ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/44812/23          Суддя (судді) суду 1-ї інстанції: 
          Жукова Є.О.

ПОСТАНОВА
Іменем України

06 серпня 2025 року          м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача          Сорочка Є.О.,
суддів           Коротких А.Ю., 
          Чаку Є.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив: 
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421810/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 41 від 17 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421812/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 19 від 16 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421815/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 20 від 16 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421813/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 61 від 18 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421807/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 62 від 18 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421814/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 63 від 18 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421811/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 64 від 18 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421806/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 82 від 19 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421809/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 83 від 19 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421816/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 85 від 19 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421808/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 86 від 19 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
рішення від 29 серпня 2023 року № 9421817/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 84 від 19 січня 2023 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801);
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 41 від 17 січня 2023 року, № 19 від 16 січня 2023 року, № 20 від 16 січня 2023 року, № 61 від 18 січня 2023 року, № 62 від 18 січня 2023 року, № 63 від 18 січня 2023 року, № 64 від 18 січня 2023 року, № 82 від 19 січня 2023 року, № 83 від 19 січня 2023 року, № 85 від 19 січня 2023 року, № 86 від 19 січня 2023 року, № 84 від 19 січня 2023 року датою їх фактичного подання на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Логістік» (код ЄДРПОУ 42162801).
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 позов задоволено.
Відповідач в апеляційній скарзі просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позову, оскільки вважає, що судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, судом неправильно застосовано норми матеріального права, порушено норми процесуального права.
Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що відмови у реєстрації податкових накладних є правомірними.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу просить відмовити у її задоволенні, посилаючись на необґрунтованість доводів скаржника.
Дослідивши матеріали справи, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «Гарант Логістік» зареєстровано в якості юридичної особи з 29 травня 2018 року. Підприємство є платником ПДВ з 19 липня 2018 року, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість.
Основним видом господарської діяльності ТОВ «Гарант Логістік» є оптова торгівля напоями (код КВЕД 46.34), вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41) та інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29).
З метою здійснення вказаної господарської діяльності ТОВ «Гарант Логістік» використовує наступні складські приміщення:
- склад загальною площею 100,00 кв. м„ який розташовано за адресою: м. Запоріжжя, вул. Базова, буд. 1, що використовується підприємством на підставі Договору суборенди № 0104-01 від 01 квітня 2022 року, укладеного з ТОВ «БЕВЕРІДЖИЗ ЛОГІСТИК ГРУП» (код ЄДРПОУ 43885239);
- склад загальною площею 1467,6 кв. м., який розташовано за адресою: м. Дніпро, Краснопільська, буд. 31, що використовується підприємством на підставі Договору суборенди № 1507 від 15 липня 2021 року укладеного з ТОВ «МІРІАДА-ЦЕНТР І» (код ЄДРПОУ 37896913);
- склад загальною площею 758,9 кв. м., який розташовано за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Коломойцівська, буд. 21/2, що використовується підприємством на підставі Договору оренди (найму) об`єктів нерухомості № А-130 від 01 січня 2020 року, укладеного з ТОВ «ПТЗ КРИВБАС» (код ЄДРПОУ 24245048).
Між ТОВ «Гарант Логістік» та Іноземним підприємством "КОКА- КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" (код ЄДРПОУ 21651322) 01 червня 2020 року укладено Договір про надання логістичних послуг № LOG-155-06-20 (далі - Договір).
За умовами вказаного Договору ТОВ «Гарант Логістік», як виконавець, зобов`язується надавати послуги у відповідності до умов цього Договору, а ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, зобов`язується приймати та оплачувати належним чином надані послуги (п. 2.1. Договору).
Пунктом 2.2. цього Договору визначено, що невиключний перелік Послуг, які Виконавець надає Замовнику, включає в себе:
- відповідальне зберігання Товарів;
- складування Товарів згідно з чинними процедурами та вимогами Замовника;
- розвантаження Товарів, які будуть надходити зі складу Замовника;
- розвантаження Товарів, які будуть надходити зі складу Замовника, та торгівельних точок, для подальшого їх складування та зберігання;
- відвантаження Товарів зі складу відповідального зберігання на Склади Замовника та торгівельні точки, визначені Замовником;
- обробка вхідних та вихідних Товарів та організація документообігу при цьому;
- внутрішньо складська дистрибуція Товарів (дотримання принципу РЕРО, ротація продукції);
- комплектація Товарів у відповідності до вимог Замовника.
Пунктом 1 додаткової угоди № 1 від 01 червня 2020 року до вказаного Договору (з урахуванням змін внесених до цього додатку додатковою угодою № 2 від 01 квітня 2021 року до вказаного Договору, копія додається) сторонами було погоджено умови виконання послуг транспортування та зберігання основної продукції:
- на складі в м. Дніпро та м. Запоріжжя вартість зберігання однієї одиниці вантажу (1 умовний ящик, 1 unit case) складає 7,05 грн, без ПДВ;
- на складі в м. Кривий Ріг вартість зберігання однієї одиниці вантажу (1 умовний ящик, 1 unit case) складає 7,16 грн, без ПДВ.
В жовтні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Кривий Ріг та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 240 102,72 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 17 січня 2023 року №LOG-000049, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в жовтні 2022 р. послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Кривий Ріг вартістю без ПДВ - 302 529,43 грн, ПДВ 20% - 60 505,89 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 363 035,32 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту 17 січня 2023 року №LOG-000049, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,16 грн = 1,26 грн без ПДВ.
Вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в жовтні 2022 року в обсязі 240 102,72 кг на складі у м. Кривий Ріг складає 302 529,43 грн без ПДВ (240 102,72 кг * 1,26 грн = 302 529,43 грн).
На підставі рахунку №LOG-000041 від 17.01.2023 р. ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 302 529,43 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В листопаді 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Запоріжжя та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 385 953,32 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 16 січня 2023 року №LOG-000047, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Запоріжжя вартістю без ПДВ - 478 582,12 грн, ПДВ 20% - 95 716,42 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 574 298,54 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до цього акту, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1 І 5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн. = 1,24 грн. без ПДВ.
Вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 385 953,32 кг на складі у м. Запоріжжя складає 478582,12 грн. без ПДВ (385 953,32 кг*1,24 грн = 478582,12 грн).
На підставі рахунку №LOG-000019 від 16 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 478 582,12 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В листопаді 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Кривий Ріг та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 372 261,07 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 16 січня 2023 року №LOG-000048, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Кривий Ріг вартістю без ПДВ - 469 048,95 грн, ПДВ 20% - 93 809,79 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 562 858,74 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту від 16 січня 2023 року №LOG-000048, 1 ипіґ сазе = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case* 7,16 грн = 1,26 грн без ПДВ.
Вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 372 261,07 кг на складі у м. Кривий Ріг складає 469 048,95 грн без ПДВ (372261,07 кг * 1,26 грн = 469 048,95 грн).
На підставі рахунку №LOG-000020 від 16 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 469 048,95 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В листопаді 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 344 361,58 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000067, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 427 008,36 грн, ПДВ 20% - 85 401,67 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 512 410,03 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається акту від 18 січня 2023 року №LOG-000067, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн. = 1,24 грн. без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 344361,58 кг на складі у м. Дніпро складає 427 008,36 грн без ПДВ (344 361,58 кг * 1,24 грн = 427 008,36 грн).
На підставі рахунку №LOG-000061 від 18 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 427 008,36 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
Також в листопаді 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 348 899,55 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000068, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 432 635,44 грн, ПДВ 20% - 86 527,09 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 519 162,53 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000068, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 348 899,55 кг на складі у м. Дніпро складає 432 635,44грн без ПДВ (348 899,55 кг * 1,24 грн = 432 635,44 грн).
На підставі рахунку №LOG-000062 від 18 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 432 635,44 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою .
Також в листопаді 2022р. ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 296 282,40 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000069, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 367 390,19 грн, ПДВ 20% - 73 478,04 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 440 868,22 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000069, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 296 282,40 кг на складі у м. Дніпро складає 367 390,19 грн без ПДВ (296 282,40 кг * 1,24 грн = 367 390,19 грн).
На підставі рахунку №LOG-000063 від 18 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 367 390,19 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В листопаді 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 405 869,28 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000070, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в листопаді 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної Документ сформований в системі основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 503 277,91грн, ПДВ 20% - 100 655,58 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 603 933,49 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 18 січня 2023 року №LOG-000070, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в листопаді 2022 року в обсязі 405 869,28 кг на складі у м. Дніпро складає 503 277,91 грн без ПДВ (405 869,28 кг * 1,24 грн = 503 277,91 грн).
На підставі рахунку №LOG-000064 від 18 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 503 277,91 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В грудні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Запоріжжі та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 386 960,68 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000082, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в грудні 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Запоріжжі вартістю без ПДВ - 479 831,24 грн, ПДВ 20% - 95 966,25 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 575 797,49 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту від 19 січня 2023 року №LOG-000082, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2022 року в обсязі 386 960,68 кг на складі у м. Запоріжжі складає 479 831,24 грн без ПДВ (386 960,68 кг * 1,24 грн = 479 831,24 грн).
На підставі рахунку №LOG-000082 від 19 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 479 831,24 грн. (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В грудні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 386 960,68 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG -000083, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в грудні 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 459 052,65 грн, ПДВ 20% - 91 810,53 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 550 863,18 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до цього акту здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG -000083, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн. = 1,24 грн. без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2022 року в обсязі 386 960,68 кг на складі у м. Дніпро складає 459 052,65 грн без ПДВ (386 960,68 кг * 1,24 грн = 459 052,65 грн).
На підставі рахунку №LOG-000083 від 19 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 459 052,65 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
Також в грудні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 371 130,50 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000085, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в грудні 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 460 201,82 грн, ПДВ 20% - 92 040,36 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 552 242,18 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000085, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1 1 5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн. = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2022 року в обсязі 371 130,50 кг на складі у м. Дніпро складає 460201,82 грн. без ПДВ (371 130,50 кг * 1,24 грн = 460 201,82 грн).
На підставі рахунку №LOG-000085 від 19 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 460 201,82 грн (без ПДВ).
Також в грудні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Дніпро та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 382 643,46 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000086, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в грудні 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Дніпро вартістю без ПДВ - 474 477,89 грн, ПДВ 20% - 94 895,58 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 569 373,47 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000086, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1 І 5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,05 грн = 1,24 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2022 року в обсязі 382 643,46 кг на складі у м. Дніпро складає 474 477,89 грн без ПДВ (382 643,46 кг * 1,24 грн = 474 477,89 грн).
На підставі рахунку №LOG-000086 від 19 2023 р. ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 474 477,89 грн. (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
В грудні 2022 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", як Замовник, доставило на склад підприємства у м. Кривий Ріг та передало на відповідальне зберігання основну продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 361 902,00 кг.
На виконання вказаного Договору було складено акт здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000084, яким підтверджено виконання ТОВ «Гарант Логістік» в грудні 2022 року послуг зі зберігання та транспортування вказаної основної продукції на складі у м. Кривий Ріг вартістю без ПДВ - 455 996,52 грн, ПДВ 20% - 91 199,30 грн, загальна вартість послуг з ПДВ 547 195,82 грн.
Відповідно до погодженого сторонами економічного обґрунтування наданих послуг, який додається до акту здачі-приймання послуг від 19 січня 2023 року №LOG-000084, 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678). Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції дорівнює 0,176 unit case * 7,16 грн. = 1,26 грн без ПДВ.
Таким чином, вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2022 року в обсязі 361 902,00 кг на складі у м. Кривий Ріг складає 455 996,52 грн без ПДВ (361 902,00 кг * 1,26 грн = 455 996,52 грн).
На підставі рахунку №LOG-000084 від 19 січня 2023 року ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" здійснило часткову оплату послуг у сумі 455 996,52 грн (без ПДВ), що підтверджується банківською випискою.
ТОВ «Гарант Логістік» були складені податкові накладні:
- № 41 від 17 січня 2023 року на загальну суму 363 035,32 грн, ПДВ 20% - 60 505,89 грн;
- №19 від 16.01.2023 на загальну суму 574 298,54 грн, ПДВ 20% - 95 716,42 грн;
- № 20 від 16.01.2023 на загальну суму 562 858,74 грн, ПДВ 20% - 93 809,79 грн;
- № 61 від 18.01.2023 на загальну суму 512 410,03 грн, ПДВ 20% - 85 401,67 грн;
- № 62 від 18.01.2023 на загальну суму 519 162,53 грн, ПДВ 20% - 86 527,09 грн;
- № 63 від 18.01.2023 на загальну суму 440 868,22 грн, ПДВ 20% - 73 478,04 грн;
- № 64 від 18.01.2023 на загальну суму 603 933,49 грн, ПДВ 20% - 100 655,58 грн;
- № 82 від 19.01.2023 на загальну суму 575 797,49 грн, ПДВ 20% - 95 966,25 грн;
- № 83 від 19.01.2023 на загальну суму 550 863,18 грн, ПДВ 20% - 91 810,53 грн;
- № 85 від 19.01.2023 на загальну суму 552 242,18 грн, ПДВ 20% - 92 040,36 грн;
- № 86 від 19.01.2023 на загальну суму 569 373,47 грн, ПДВ 20% - 94 895,58 грн;
- № 84 від 19.01.2023 на загальну суму 547 195,82 грн, ПДВ 20% - 91 199,30 грн.
Означені податкові накладні були подані засобами електронного зв`язку до ДПС України на реєстрацію в ЄРПН.
За результатом направлення податкових накладних позивачем отримані повідомлення (квитанції) про зупинення їх реєстрації з тих підстав, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо : показник «П»=1,0982%, «р»=0.
На виконання приписів податкового законодавства підприємство направило засобами електронного зв`язку до комісії ГУ ДПС у м. Києві повідомлення з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в цих податкових накладних та копії документів щодо реальності вказаних господарських операцій.
За результатом розгляду цих пояснень та документів були прийняті:
- рішення від 29.08.2023 № 9421810/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 41 від 17 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 № 9421812/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 19 від 16 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421815/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 20 від 16 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421813/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 61 від 18 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421807/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 62 від 18 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421814/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 63 від 18 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421811/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 64 від 18 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421806/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 82 від 19 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421809/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №83 від 19 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421816/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №85 від 19 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421808/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №86 від 19 січня 2023 року;
- рішення від 29.08.2023 №9421817/42162801, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №84 від 19 січня 2023 року.
В якості підстави прийняття вказаних рішень заначено про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В розділі цих рішень «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано «Первинні документи щодо надання послуг».
Вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду з позовом.
Суд першої інстанції в оскаржуваному рішенні дійшов висновків про те, що контролюючим органом не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, суд вбачає наявні підстави для визнання рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у м. Києві про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 29 серпня 2023 року протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції при прийнятті цієї постанови виходить з такого.
Податковий кодекс України (далі - ПК) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 ПК).
За змістом пункту 14.1.178 статті 14 ПК податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу;
Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 стаття 185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, ; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу .
Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 187.1 статті 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку .
Пунктом 201.1 статті 201 ПК передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Отже, безпосередньою підставою для формування сум податкових зобов`язань, у тому числі й тих, що відносяться до складу податкового кредиту, є наявність складених та зареєстрованих податкових накладних та розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно згаданого пункту 201.10 статті 201 ПК підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначав Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341; далі - Порядок № 1246).
Пунктом 5 вказаного Порядку передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно пунктів 12-14 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки .
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Так, пункт 201.16 статті 201 ПК визначає, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно пункту 17 Порядку № 1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Згідно пункту 3 вказаного Порядку  податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) .
Пунктом 5 Порядку № 117 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Так, додатком 1 до вказаного Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а додатком 3 - критерії ризиковості здійснення операцій.
Згідно пунктів 6, 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 4, 5, 9-10  у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. 
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в Реєстрі та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.
При цьому, передбачений згаданими нормами перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію ризиковості, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, які належить надати.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено. Підставою для зупинення зазначено, що позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості податника податку.
Відтак, квитанції про зупинення містять загальне посилання на критерій ризиковості, без визначення конкретних причин та даних, які вплинули на застосування такого критерію, а також пропозицію позивачу щодо надання підтверджуючих документів, без визначення їх конкретного переліку.
Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
У постанові від 16.02.2023 по справі № 380/7648/22 Верховний Суд вказав, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішень, законність яких обґрунтовано перевірена судами попередніх інстанцій.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічне правозастосування викладене у постановах Верховного Суду від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19, від 15.02.2023 у справі № 2240/3117/18 та ін.
Відтак, посилання на ненадання певних конкретних документів колегія суддів відхиляє, оскільки відомостей про те, що у позивача такі документи запитувалися матеріали справи не містять.
Окрім того, на переконання колегії суддів, наданий позивачем обсяг документів був достатнім для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних. Проте, оскаржувані рішення не містять не лише жодних належних мотивів відхилення наданих позивачем документів, а й взагалі відомостей щодо факту їх оцінки.
Так, оскаржувані рішення містять формальні підстави відмови в реєстрації податкових накладних без зазначення, якими мотивами керувалася комісія контролюючого органу, вважаючи, що надані позивачем документи не є достовірними чи достатніми для цілей прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Так, відмовляючи у реєстрації накладних, відповідач у спірних рішеннях вказав про те, що позивачем надані копії документів що складені з порушенням законодавства. Проте, жодної вказівки на те, яких саме конкретних копій документів це стосується, у чому полягає порушення, та яке саме законодавство порушено, оскаржувані рішення не містять.
При цьому, у полі «Додаткова інформація» вказано: «Первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг». Проте, у чому полягає така вказівка, які саме первинні документи мав на увазі відповідач: щодо постачання чи щодо придбання, товарів або ж послуг, та яких саме, оскаржувані рішення не містять.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а не реальність відповідних господарських відносин між позивачем та його контрагентом.
На переконання колегії суддів, доводячи дефектність наданих позивачем документів та стверджуючи про не підтвердження факту реальності господарських операцій  (відомостей про встановлення таких обставин оскаржувані рішення не містять), відповідач у ході судового розгляду намагається підмінити процедуру податкової перевірки процедурою реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування. З цих підстав, відповідні доводи скаржника відхиляються колегією суддів.
Беручи до уваги викладені обставини, встановлені у ході судового розгляду обставини свідчать про те, що оскаржувані рішення не відповідають вимогам обґрунтованості, прийняті без належного та повного встановлення обставин, які підлягають встановленню, та за відсутності на це законодавчо визначених умов. Тому, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про визнання їх протиправними та скасування.
Аналогічну позицію у побідних правовідносинах Верховний Суд неодноразово висловлював у своїх рішеннях, зокрема у справах №№ 816/2159/18, 380/7736/21, 600/332/21-а та ін.
Щодо позовних вимог, які стосуються реєстрації накладних, то суд апеляційної інстанції звертає увагу, що повноваження Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не є дискреційними, оскільки при їх реалізації вона не вправі діяти на власний розсуд. 
Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відтак, спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні в Реєстрі, у повній мірі відповідає завданням адміністративного судочинства та компетенції адміністративного суду (постанови Верховного Суду від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16 та ін).
Частиною першою статті 36 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» передбачено, що Верховний Суд є найвищим судом у системі судоустрою України, який забезпечує сталість та єдність судової практики у порядку та спосіб, визначені процесуальним законом.
Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Згідно з частини шостої статті 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.
Від наведених вище правових висновків Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах палата, об`єднана палата або Велика Палата Верховного Суду у відповідності до статті 346 Кодексу адміністративного судочинства України не відступала, а тому підстав для їх неврахування при вирішенні даного спору немає.
Підсумовуючи викладене, за результатами розгляду апеляційної скарги колегія суддів суду апеляційної інстанції дійшла висновку, що суд першої інстанції прийняв правильне рішення про задоволення позову.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. 
Інші доводи учасників справи висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні фактичних обставин та норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини.
Повноваження суду апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення встановлені статтею 315 КАС.
Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись статтями 34, 243, 311, 316, 321, 325, 328, 329, 331 КАС, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної  скарги безпосередньо до Верховного Суду. В інших випадках постанова не підлягає касаційному оскарженню.

Суддя-доповідач          Є.О. Сорочко

Суддя          А.Ю. Коротких

Суддя          Є.В. Чаку