ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 серпня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/34837/24	

 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року (суддя Горбалінський В.В.) у справі №160/34837/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕЛЕКТ-ОЙЛ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                               в с т а н о в и В :
       
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних №11780355/24610890 від 17.09.2024 року, прийняте комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 19.08.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю “СЕЛЕКТ-ОЙЛ”, датою її фактичного отримання.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської операції підприємством складено податкову накладну №2 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції податкова накладна прийнята, але її реєстрацію зупинено з підстав відповідності п.1 “Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарської операції за наслідками якої складено податкову накладну, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації податкової накладної. Вважаючи неправомірним рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН позивач звернувся з позовом до суду.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю відповідачем рішення про 
відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданої позивачем податкової накладної було встановлено підстави для зупинення її реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та не враховано повноваження контролюючого органу щодо витребування від платника додаткових пояснень та документів з метою підтвердження інформації, зазначеній в податкові накладній, яку подано для реєстрації в ЄРПН.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю “СЕЛЕКТ-ОЙЛ” (ЄДРПОУ 24610890) є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.03.1997, номер запису: 12241200000024068. 
Видами діяльності ТОВ “СЕЛЕКТ-ОЙЛ”, що визначені в Єдиному Державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний) 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів 30.20 Виробництво залізничних локомотивів і рухомого складу 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 47.30 Роздрібна торгівля пальним 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у. 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів 41.10 Організація будівництва будівель 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 42.21 Будівництво трубопроводів 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій 43.13 Розвідувальне буріння.  
08.07.2024 року між ТОВ “СЕЛЕКТ-ОЙЛ” та ПрАТ “ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО” (ЄДРПОУ 00204033) був укладений Договір № ESF-075-L1-CHKH-SOL-7-2024, за умовами якого ТОВ "СЕЛЕКТ-ОЙЛ” (Постачальник) зобов`язалось на замовлення ПРАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" (Замовник) передати товар - габіони в асортименті. 
12.07.2024 року ТОВ “СЕЛЕКТ-ОЙЛ” виставив рахунок №24-075-001 на передплату згідно Договору №ESF-075-L1-CHKH-SOL-7-2024 від 08.07.2024 на суму 22 195,44 євро. Оплата була здійснена, а також була зареєстрована податкова накладна ТОВ “СЕЛЕКТ-ОЙЛ” на отриману передоплату.
19.08.2024 року ПрАТ "ЧЕРКАСЬКЕ ХІМВОЛОКНО" була видана видаткова накладна №37 на суму розрахунку 3163183,74 грн., згідно договору купівлі-продажу №ESF-075-LI-CHKH-SOL-7-2024 від 08.07.2024 року.
ТОВ “СЕЛЕКТ-ОЙЛ”  було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних  податкову накладну податкову накладну №2 від 19.08.2024 року.  
Відповідно до квитанції № 9255969877, податкову накладну №2 від 19.08.2024 року прийнято, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.08.2024 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 7314, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.7575%, "Рпоточ"=0.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання п.201.16, ст.201 ПК України, позивачем було надано  повідомлення  з письмовими поясненнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено з доданням наступних документів, а саме: пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковою накладною №2 від 19.08.2024 року.
06.09.2024 позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН №11739018/24610890, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, пропонується надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи; первинні документи щодо: придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції, розрахункових документів. В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні документи щодо зберігання, ТТН, ВМД, СМR, бухгалтерські документи, банківські документи.
17.09.2024 комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області рішення №11780355/24610890 від 17.09.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 19.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Спірне рішення обґрунтоване ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації зазначеної податкової накладної, позивач звернувся до суду з позовом.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, наведені норми права свідчать про наявність у контролюючого органу повноважень витребувати у платника податку додаткові пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, яку подано на реєстрацію в ЄРПН. Такі повноваження реалізуються шляхом направлення платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (за встановленою формою). У свою чергу, ненадання (часткове надання) додаткового витребуваних контролюючим органом в Повідомленні документів, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
У спірному випадку встановлено, що у зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної позивачем направлено до контролюючого органу пояснення та документи стосовно податкової накладної №2, яку подано для реєстрації в ЄРПН.
Контролюючий орган, отримавши вказані пояснення та документи, що не заперечується відповідачем в апеляційній скарзі, направив на адресу позивача Повідомлення №11739018/24610890 від 06.09.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, в якому зазначив про необхідність надання додаткових документів та пояснень. У вказаному Повідомлені зазначено про відсутність документів, які підтверджують факт придбання, транспортування, зберігання товару, що був реалізований у спірному випадку за наслідком чого складено податкову накладну №2, та запропоновано позивачу надати такі документи контролюючому органу.
Жодного із додатково витребуваних документів позивачем контролюючому органу надано не було, не було надано і пояснень контролюючому органу щодо додаткового витребуваних документів.
Таким чином, приймаючи до уваги встановлені обставини справи, повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, а також наслідки не надання платником додатково запитуваних пояснень та документів, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що у спірному випадку контролюючим органом правомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної.
При цьому, суд апеляційної інстанції приймає до уваги висновки Верховного Суду у справі №140/32696/23 (постанова від 24.03.2025), предметом спору в якій були правовідносини побідні правовідносинам у цій справі, суть яких полягає у тому, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо більшості податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Отже, наявні підстави вважати, що у розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».
Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що позивачем не надано жодних доказів, які б свідчили про об`єктивну неможливість надання контролюючому органу додатково витребуваних документів. 
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що у спірному випадку контролюючий орган діяв в межах наданих повноважень, на підставі та у спосіб, що визначені вищенаведеними нормами права.
При цьому, суд апеляційної інстанції не приймає до уваги позицію позивача, наведену в позові, про те, що раніш подані ним документи розкривали зміст господарської операції та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, оскільки повноваженнями щодо встановлення достатності чи недостатності первинних документів для реєстрації ПН наділений не платник податку, а контролюючий орган. У свою чергу, позивач, як платник податку, не був позбавлений можливості обгрунтувати свою позицію щодо достатності поданих документів для реєстрації ПН, надавши свої пояснення контролюючому органу на Повідомлення №11739018/24610890 від 06.09.2024, але цього у спірному випадку позивачем зроблено не було.
З цього приводу суд апеляційної інстанції звертає увагу і на те, що більшість із долучених позивачем до позову документів не були надані контролюючому органу під час вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної, а тому не можуть оцінюватися судом на предмет їх достатності для реєстрації податкової накладної. Згідно з наданих відповідачем доказів, у зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної позивачем надано пояснення та такі документи: договір на перевезення вантажним автомобільним транспортом №0306/24 від 03.06.2024., видаткова накладна №859 від 19.08.2024, рахунок на оплату №24-075-001 від 12.07.2024, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №47 від 06.06.2024, податкова накладна №2 від 19.08.2024, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видаткову накладну №8 від 02.07.2024, видаткову накладну №3 від 02.08.2024, квитанцію про зупинення реєстрації ПН, видаткову накладну №37 від 19.08.2024, видаткову накладну №33 від 19.07.2024, договір поставки №04/07/24 від 04.07.2024.
Інших документів, які долучені позивачем до позову та які відображенні в рішенні суду першої інстанції, позивачем контролюючому органу надано не було. Зворотного позивачем не доведено.
Отже, суд першої інстанції безпідставно прийняв до уваги документи, які не були предметом дослідження контролюючим органом під час вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
На підставі викладеного, керуючись п.2 ч.1 ст.315, ст.ст.    317,    321,    322,    325 КАС України, суд,-

        У Х В А Л И В::

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року по справі №160/34837/24 – скасувати та ухвалити нову постанову.
В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «СЕЛЕКТ-ОЙЛ» - відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені    ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини проголошено 20.08.2025
Повне судове рішення складено 21.08.2025
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров