ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
04 серпня 2025 року           справа №360/456/25 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: Гайдара А.В., Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г., секретар судового засідання – Кобець К.В.,  за участю представника позивача – Машніцького В.А., представника відповідача Юсенко Н.А., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року (головуючий суддя І інстанції – Тихонов І.В.), складене у повному обсязі 30 травня 2025 року у м.Дніпро, у справі № 360/456/25 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення щодо податку на додану вартість, -
                                                          ВСТАНОВИВ:
03.03.2025 представник позивача адвокат Солонець Сергій Миколайович (далі – представник позивача) в інтересах фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі – позивач або ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Луганській області (далі-відповідач або ГУ ДПС у Луганській області),, в якому просив визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС у Луганській області податкове повідомлення-рішення від 24.09.2024 №832/12-32-24-02; стягнути на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі - 10 643,01 гривень; стягнути на користь ФОП ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області сплачені витрати на професійну правову допомогу.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року позовні вимоги задоволено частково.
Визнано протиправним та скасоване прийняте Головним управлінням ДПС у Луганській області податкове повідомлення-рішення від 24.09.2024 №832/12-32-24-02. 
В іншій частині у задоволенні позовних вимог відмовлено.
Відповідач - Головне управління ДПС у Луганській області із таким судовим рішенням не погодився, звернувся до суду апеляційної інстанції з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на ненадання судом першої інстанції правильної оцінки обставинам справи, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог позивачу відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт посилався на те, що 23.01.2024 відповідачем прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №13/12-32- 24-05-11-2403216015; зазначив, що на дату прийняття спірного податкового повідомлення рішення від 24.09.2024 №832/12-32-24-02, було чинним зазначене рішення відповідача від 23.01.2024. Окрім того, апелянт зазначає, що є необґрунтованими посилання суду першої інстанції на наявність сертифіката від 12.02.2025 №48/63.01-6, як на підставу звільнення від фінансової відповідальності ФОП ОСОБА_1 , за період з 24.02.2022 по 27.11.2022, оскільки вказаний сертифікат до ГУ ДПС у Луганській області як підставу для звільнення від фінансової відповідальності не надавався та на той час був відсутній у позивача. Також послався на те, що судом першої інстанції не враховані заперечення відповідача щодо недоведеності позивачем об`єктивної неможливості щодо виконання своїх податкових зобов`язань та спростування порушень, які встановлені камеральною перевіркою.
Представник відповідача в судовому засідання надала пояснення, аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просила суд її задовольнити.
Представник позивача в судовому засіданні в режимі відеоконференції заперечував проти доводів апеляційної скарги, просив залишити її без задоволення, рішення суду першої інстанції – без змін.
Суд апеляційної інстанції, заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірив матеріали справи і обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідив правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
ОСОБА_1 зареєстрований у якості суб`єкта господарювання (фізичної особи-підприємця) з 08 липня 1999 року, РНОКПП 240321601, номер запису державної реєстрації – 23860170000001169; перебуває на податковому обліку (за основним місцем) у Головному управлінні ДПС у Луганській області (Старобілська ДПІ), та за місцем провадження господарської діяльності (неосновним місцем податкового обліку) у Головному управлінні ДПС у Харківській області (Куп`янська ДПІ). Господарська діяльність позивача провадиться відповідно основного та допоміжних кодів економічної діяльності (КВЕД), а саме:
- Роздрібна торгівля пальним (КВЕД №47.30) (основний);
- Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (КВЕД №46.12);
- Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД №46.21); - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД №46.71); - Вантажний автомобільний транспорт (КВЕД №49.41);
- Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД №68.20);
- Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД №45.31);
- Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД №45.32).
Для провадження господарської діяльності відповідно до основного виду економічної діяльності з роздрібної торгівлі пальним (КВЕД №47.30) отримано ліцензію №20240314202400183 (термін дії з 25.07.2024 по 25.07.2029) на право здійснювати роздрібну торгівлю пальним на території АЗС за адресою: вулиця Жовтнева, буд. 1-з, село Огурцівка, Шевченківської територіальної громади, Харківської області, Куп`янський район.
Згідно реєстраційних даних, податкова адреса ФОП ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 .
Безпосередньо адреса (місце) провадження позивачем господарської діяльності: вулиця Жовтнева, буд. 1-з, село Огурцівка, Шевченківської територіальної громади, Харківської області, Куп`янський район (АЗС), стосовно якої позивачем до контролюючого органу подавались повідомлення за формою 20-ОПП, яка відображена в єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального у вигляді адреси провадження позивачем ліцензійної діяльності з роздрібної торгівлі пальним, в тому числі за якою зареєстровано реєстратор розрахункових операцій (фіскальний номер 3001132056).
10.01.2024 позивач звернувся до контролюючого органу з Заявою №09/01-002 про неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Підставою неможливості виконання податкових обов`язки, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України позивач зазначив перебування на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який знаходиться в оточенні (блокуванні) та окупований збройними формуваннями Російської Федерації починаючи з 26.02.2022 і по теперішній час, а саме: Луганська область, Старобільський р-н, с. Чмирівка, вул. Сонячна, буд. 18, на території Чмирівської сільської територіальної громади, що належить до Старобільського району, Луганської області.
Також зазначив, що він не має можливості виконати своєчасно наступні податкові обов`язки за податкові періоди:   щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрація податкових, акцизних накладних, - граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року і до періоду у якому відновиться можливість.
Вказана заява була розглянута 23.01.2024 Комісією з розгляду документів, наданих платником податків у відповідності до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження".
За результатами розгляду заяви Комісією вирішено надати пропозицію керівнику розглянути можливість прийняття рішення щодо можливості своєчасного виконання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 свого податкового обов`язку (протокол Комісії №5 від 23.01.2024).
Фахівцем ГУ ДПС у Луганській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) проведено камеральну перевірку дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, січень 2023 року.
За результатами перевірки складено акт від 06.09.2024 № 653/12-32-24-02/2403216015 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних фізичною особою підприємцем ОСОБА_2 PHOK?I? 2403216015, в якому зазначено, що в результаті проведення камеральної перевірки встановлено: порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п.201.1, 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних при реєстрації податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних за періоди: лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, - порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за період: січень 2023 року; реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року після строку, встановленого абз.4 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за періоди: лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року. згідно з пунктом 3 розділу І Порядку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України ОСОБА_1 10.01.2024 подано заяву №09/01-002 (вх. №59/6/ЕКП від 11.01.2024) про неможливість виконання платником податків податкового обов`язку.
23.01.2024 відповідачем прийнято Рішення №13/12-32-24-05-11-2403216015 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Керуючись п. 120-1.1 ст. 120-1, та ст. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Луганській області прийнято податкове повідомлення – рішення (форми «Н») від 24.09.2024 № 832/12-32-24-02, про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 064 301,18 грн.,
Будучи не згодним із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов до висновку, що підстав для прийняття спірного  податкового повідомлення-рішення не має, оскільки  обставини справи та докази спростовують посилання відповідача щодо порушень норм діючого законодавства та неможливість виконання платником податків податкового обов`язку. 
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Суд погоджує висновок суду першої інстанції та надаючи оцінку спірним правовідносинам, вважає за необхідне зазначити наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються   Податковим кодексом України (далі – ПК України). 
В силу обов`язків, закріплених у статті 16 ПК України, платник податків, зокрема, зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.
У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/202 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який в подальшому продовжувався у встановленому порядку.
Отже, з 24.02.2022 та по теперішній час на території України триває воєнний стан.
На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 16 квітня 2022 року №457 «Про підтримку окремих категорій населення, яке постраждало у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України» наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75 (зі змінами) затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).
06.12.2022 Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 №309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Згідно із встановленим переліком Чмирівська сільська територіальна громада Старобільського району Луганської області з 26.02.2022 віднесена до тимчасово окупованих рф територій; село Огурцівка, Шевченківської територіальної громади, Харківської області перебувало у тимчасовій окупації у період з 26.02.2022 по 08.09.2022.
Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок зокрема щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39 цього Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац перший).
При цьому, як вбачається зі змісту підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 «Положення про Міністерство фінансів України», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року №375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок №225), затверджено:
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України;
Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;
Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Відповідно до пунктів 1 та 2 розділу І Порядку №225 Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої статтею 39 цього Кодексу.
Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Положеннями пункту 2 розділу ІІ Порядку №225 передбачено, що платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи, які на момент виконання податкового обов`язку (подання податкової звітності, сплати податків та зборів тощо), визначеного Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не можуть його виконати, застосовують правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання такими платниками податкового обов`язку, передбачені цим Порядком.
Підставами неможливості виконання платником податків - фізичною особою, зокрема самозайнятою особою, податкових обов`язків, крім підстав, встановлених підпунктами 102.6.1 - 102.6.5 пункту 102.6 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, є:
1) перебування на території населеного пункту, який є податковою адресою такого платника та в якому ведуться воєнні (бойові) дії, який оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями Російської Федерації;
2) перебування на стаціонарному лікуванні у закладах охорони здоров`я (у тому числі закордонних) у зв`язку з пораненням (контузією, травмою, каліцтвом), пов`язаним із виконанням обов`язків військової служби, або у відпустці у зв`язку з хворобою або для лікування після тяжкого поранення за висновком (постановою) військово-лікарської комісії;
3) перебування на стаціонарному лікуванні в закладах охорони здоров`я (у тому числі закордонних) у зв`язку з пораненням (контузією, травмою, каліцтвом), захворюванням, одержаними в результаті бойових дій і пов`язаних із ними нещасних випадків або внаслідок ушкоджень, отриманих від насильницьких дій службовців збройних формувань Російської Федерації у районі бойових дій або тимчасової окупації;
4) призов на військову службу під час загальної мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 65 "Про загальну мобілізацію", затвердженим Законом України від 03 березня 2022 року № 2105-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про загальну мобілізацію", або перебування в підрозділах територіальної оборони;
5) належність до працівників правоохоронних органів, військовослужбовців або працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міноборони, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, Державна служба України з надзвичайних ситуацій, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб, які беруть безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації;
6) втрата/відсутність (смерть, визнання безвісно відсутнім тощо) осіб, на яких відповідно до абзацу другого пункту 179.6 статті 179 розділу IV Кодексу покладається обов`язок щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податків, що є малолітньою/неповнолітньою або визнаною судом недієздатною особою, якщо такі особи не перебувають на повному утриманні інших осіб або держави;
7) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) воєнні (бойові) дії, які оточено (заблоковано) або тимчасово окуповано збройними формуваннями Російської Федерації;
8) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення воєнних (бойових) дій, оточення (блокування) або якщо територія, де знаходяться документи, комп`ютерне та інше обладнання, тимчасово окупована збройними формуваннями Російської Федерації;
9) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
10) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
З огляду на вищенаведене, та враховуючи, що податковою адресою, за якою позивач здійснював свою господарську діяльність з 26.02.2022 віднесено до тимчасово окупованих рф територій, позивач, як платник податків, у разі відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, має право звернутися до відповідача, як контролюючого органу, з відповідною заявою.
Аналіз вказаних положень свідчить про те, що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків, обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. При цьому, неможливість своєчасно виконати податкові обов`язки має бути безпосередньо пов`язана із обставинами, спричиненими дією воєнного або надзвичайного стану та виключно у зв`язку з настанням підстав, визначених пунктом 1 розділу ІІ зазначеного Порядку.
Як вже було встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, що керуючись підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та вимогами Порядку №225 позивачем до ГУ ДПС в Луганській області надано заяву про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 10.01.2024 №09/01-002, зміст якої відповідає вимогам пункту 3 розділу ІІ Порядку №225.
За результатом розгляду заяви по платнику ОСОБА_1 (РНОКІПІ НОМЕР_1 ) Головним управлінням ДПС у Луганській області прийнято Рішення від 23.01.2024 №13/12-32-24-05-11-240321605 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.
Суд встановив, що рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 11.03.2025 у справі № 360/36/25 позов адвоката Солонець С. М. в інтересах ФОП ОСОБА_1 до Головного ГУДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Луганській області від 23.01.2024 №13/12-32-24-05-11-2403216015 щодо можливості своєчасного виконання ФОП ОСОБА_1 свого податкового обов`язку. Зобов`язано ГУ ДПС у Луганській області повторно розглянути заяву ФОП ОСОБА_1 від 10.01.2024 №09/01-002 про неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у відповідності до вимог Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні. В іншій частині у задоволенні позовних вимог відмовлено.
З матеріалів справи вбачається, що позивач, ФОП ОСОБА_1 прийнято наказ від 27.11.2022 №1 про відновлення господарської діяльності, відповідно до якого зазначено, що враховуючи відновлення електропостачання відновлення покриття інтернет-мережі після деокупацii  село Огурцiвка , Шевченківської територіальної громади, Харківської області, наказано: Відновити з 28 листопада 2022 року господарську діяльність АЗС за адресою: АДРЕСА_2 (АЗС).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі за текстом – Кодекс), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Згідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі за текстом – Порядок №1246), податкова накладна – це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. 
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем.
Таким чином, податковий обов`язок з реєстрації податкової накладної (далі за текстом – ПН) та/або розрахунку коригування (далі за текстом – РК) виконується виключно із допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України.
Можливість направляти на реєстрацію ПН/РК із використанням інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України (в т.ч. із використанням електронного кабінета платника), перебуває у причинно-наслідковому зв`язку із наявністю електропостачання та наявністю покриття інтернет-мережі.
Як вбачається з матеріалів справи,  з метою отримання інформації щодо наявності/відсутності електропостачання за адресою провадження господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 : АДРЕСА_2 , представником позивача направлено адвокатський запит до АТ «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО».
АТ «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО» листом від 04.12.2024 №17-47/8697 повідомлено про відсутність зв`язку із структурними підрозділами з 26.02.2022, при цьому, 18 травня 2022 року внаслідок обстрілів обладнання об`єкта, що знаходиться на балансі ПрАТ «НЕК «УКРЕНЕРГО», сталося знеструмлення всіх споживачів Куп`янського району Харківської області. 
АТ «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО» повідомлено, що адресу провадження господарської діяльності ФОП ОСОБА_3 було заживлено лише 09 жовтня 2022 року.
Також, ФОП ОСОБА_4 надано відповідь листом від 14.01.2025 №б/н, яким повідомлено про відновлення постачання послуг інтернет-зв`язку за адресою: АДРЕСА_2 з 28.11.2022.
Отже, після відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки, за умовами пункту 69.1 «Перехідні положення» Податкового кодексу України, позивач має бути звільнений від фінансової відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, за умови реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в межах 60 календарних днів, з дати відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки (з 28.11.2022).
Суд вважає неприйнятними доводи апеляційної скарги, що позивачем податкові накладні/ розрахунки коригування фактично складені за господарськими операціями до дати відновлення можливості виконувати податкові обов`язки (28.11.2022), тобто в межах 60 календарних днів, з дати відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки (з 28.11.2022), оскільки відповідач безпідставно посилається на дату направлення податкових накладних на реєстрацію, а не на дату складання відповідних накладних, оскільки саме дата складання податкової накладної або розрахунку коригування відповідає даті проведення господарської операції.
Крім того судом встановлено, що позивач додатково звернувся до Харківської торгово-промислової палати, та отримав сертифікат від 12.02.2025 №48/63.01-6, яким засвідчено наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) у період з 24.02.2022 по 27.11.2022, які у причино-наслідковому зв`язку вплинули на неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, в тому числі податкових накладних зазначених в відповідному Акті перевірки.
За визначенням, наведеним у частині другій статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати», законодавець до форс-мажорних обставин відніс, серед іншого, загальну військову мобілізацію, військові дії, оголошену та неоголошену війну.
Таким чином, введення в Україні з 24 лютого 2022 року воєнного стану є форс-мажорною обставиною, яка в повній мірі відповідає ознакам надзвичайності і невідворотності.
Документом, який підтверджує обставини настання і припинення форс-мажорних обставин є сертифікат (висновок, довідка, підтвердження), що видані Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною торгово-промисловою палатою. На підставі вказаного документа поряд з іншими доказами, що можуть бути надані заінтересованою особою, доводиться існування причинно-наслідкового зв`язку між настанням форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і невиконанням/несвоєчасним виконанням, зокрема, податкових зобов`язань.
Тобто саме по собі існування форс-мажорної обставини (обставини непереборної сили) ще не є свідченням того, що безпосередньо вона вплинула на неможливість виконання особою певного зобов`язання за договором чи обов`язку, передбаченого законодавчими та іншими нормативними актами. Такий зв`язок має доводитись як шляхом надання сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, так і інших належних доказів, що можуть це підтвердити.
Таким чином, суд вважає неприйнятними доводи апеляційної скарги щодо посилання на ненадання позивачем сертифікату, що засвідчує наявність форс-мажорних обставин, контролюючому органу безпосередньо після отримання акту камеральної перевірки, оскільки відсутність направлення рішення за результатами розгляду заяви позивача про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, (вищезазначеним рішенням суду було встановлено що 23.01.2024 позивачу не було відомо про прийняте відповідачем відповідного рішення), призвела до легітимних очікувань задоволення заяви, що виключало необхідність в отриманні відповідного сертифіката.
Також, суд погоджує висновки суду першої інстанції щодо формалізму  доводів контролюючого органу, який полягає на посилання та зазначення у сертифікаті адреси позивача, а саме: вулиця Жовтнева, буд. 1-з, село Огурцівка, Шевченківської територіальної громади, Харківської області, а не адреси реєстрації позивача: АДРЕСА_1 , що в свою чергу обумовлене місцем (адресою) провадження господарської діяльності. За адресою: вулиця Жовтнева, буд. 1-з, село Огурцівка, Шевченківської територіальної громади, Харківської області, розташована авто-заправна станція (АЗС), реалізація паливно-мастильних матеріалів з якої вплинула на обов`язок позивача з реєстрації податкових накладних.
Таким чином, вищенаведені обставини, спричинені військовою агресією російської федерації, які об`єктивно унеможливлюють своєчасне виконання зобов`язань, а саме враховуючи перебування позивача у тимчасовій окупації (з 26.02.2022 по 10.09.2022), тимчасове зупинення роботи Єдиного реєстру податкових накладних (з 24.02.2022 по 27.05.2022), відсутність електропостачання (з 18.05.2022 по 09.10.2022), відсутність покриття інтернет мережі (з 18.05.2022 по 28.11.2022) наданий відповідний сертифікат від 12.02.2025 №48/63.01-6 підтверджують про відсутність та можливість позивача використовувати засоби інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України, для виконання податкового обов`язку щодо реєстрації ПН\РК.
З урахуванням встановлених обставин у справі та доказів, поданих на їх обґрунтування, суд висновує, що оскаржене податкове повідомлення – рішення, не відповідає критеріям правомірності, визначених частиною другою статті 2 КАС України.
З огляду на вищевикладене,  суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 24.09.2024 №832/12-32-24-02 є протиправним та підлягає скасуванню. 
Стосовно доводів апеляційної скарги про сплату позивачем судового збору за подання позову у розмірі більшому, ніж визначено Законом, суд зазначає, що відповідно до вимог п.1 ч.1 статті 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом. В даному випадку позивач з даною заявою до суду не звертався.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
За змістом статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції дійшов до висновку,  що суд першої інстанції під час розгляду даної справи об`єктивно, повно, всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, застосував до правовідносин, які виникли між сторонами у справі, норми права які регулюють саме ці правовідносини, здійснені судом першої інстанції висновки відповідають фактичним обставинам справи та підтверджуються належними письмовими доказами, які зібрані та досліджені судом у судовому засіданні під час розгляду даної адміністративної справи, рішення суду першої інстанції у даній справі про задоволення адміністративного позову прийнято без порушення норм процесуального та матеріального права, і тому рішення необхідно залишити без змін.
Керуючись ст. 283, 310, 315, 316, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
                                                      ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року у справі № 360/456/25 – залишити без задоволення.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 21 травня 2025 року у справі № 360/456/25 – залишити без змін.
Вступна та резолютивна частини постанови проголошені в судовому засіданні 04 серпня 2025 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання  повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 11 серпня 2025 року.      
             
 Судді                                                                                        А.В. Гайдар
                                                                                                                       Е.Г.Казначеєв
                                                                                                    І.Д.Компанієць