ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 липня 2025 року	Львів	Справа № 380/20956/24 пров. № А/857/4212/25	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                               Матковської З.М.,
суддів:                                                             Гінди О.М., Ніколіна В.В.
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року у справі №380/20956/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лео Трейдінг» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення (головуючий суддя першої інстанції Потабенко В.А., місце ухвалення м. Львів, дата складання повного тексту 25.12.2024),-
В С Т А Н О В И В:
ТзОВ «Лео Трейдлінг» звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби, в якій просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 11636365/42402050 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 61 від 24.06.2024; № 11673881/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 57 від 21.06.2024; № 11673880/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 62 від 21.06.2024; № 11673883/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 52 від 19.06.2024; № 11673879/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 58 від 21.06.2024; № 11673877/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 45 від 17.06.2024; № 11673882/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 49 від 18.06.2024; № 11673878/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 56 від 21.06.2024; № 11669700/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 64 від 25.06.2024; № 11693056/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 63 від 25.06.2024; № 11693055/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 60 від 21.06.2024; № 11693057/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 51 від 19.06.2024; № 11693053/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 74 від 27.06.2024; № 11693054/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 71 від 26.06.2024; № 11706080/42402050 від, 29.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 72 від 27.06.2024; № 11706079/42402050 від 29,08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 02.07.2024; № 11706081/42402050 від 29.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 77 від 28.06.2024.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію, а саме: податкову накладну №61 від 24.06.2024; податкову накладну № 57 від 21.06.2024; податкову накладну № 62 від 21.06.2024; податкову накладну № 52 від 19.06.2024; податкову накладну № 58 від 21.06.2024; податкову накладну № 45 від 17.06.2024; податкову накладну № 49 від 18.06.2024; податкову накладну № 56 від 21.06.2024; податкову накладну № 64 від 25.06.2024; податкову накладну № 63 від 25.06.2024; податкову накладну № 60 від 21.06.2024; податкову накладну № 51 від 19.06.2024; податкову накладну № 74 від 27.06.2024; податкову накладну № 71 від 26.06.2024; податкову накладну № 72 від 27.06.2024; податкову накладну №5 від 02.07.2024; податкову накладну № 77 від 28.06.2024.
В обґрунтування позову зазначено про безпідставність та необґрунтованість, на думку позивача, рішень відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних №45 від 17.06.2024, №49 від 18.06.2024, № 51, 52 від 19.06.2024, №56, 57, 58, 60, 62 від 21.06.2024, №61 від 24.06.2024, №63, 64 від 25.06.2024, № 71 від 26.06.2024, №72,74 від 27.06.2024 № 77 від 28.06.2024, №5 від 02.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Позивач вважає, що дії контролюючого органу є протиправними, оскільки позивач долучив всі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. 
У зв`язку з тим, що такі рішення порушують права позивача, останній звернувся до суду із цим позовом. 
Рішенням Львівського окружного адміністративного від 25 грудня 2024 року адміністративний позов задоволено повністю.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 11636365/42402050 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 61 від 24.06.2024; № 11673881/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 57 від 21.06.2024; № 11673880/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 62 від 21.06.2024; № 11673883/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 52 від 19.06.2024; № 11673879/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 58 від 21.06.2024; № 11673877/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 45 від 17.06.2024; № 11673882/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 49 від 18.06.2024; № 11673878/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 56 від 21.06.2024; № 11669700/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 64 від 25.06.2024; № 11693056/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 63 від 25.06.2024; № 11693055/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 60 від 21.06.2024; № 11693057/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 51 від 19.06.2024; № 11693053/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 74 від 27.06.2024; № 11693054/42402050 від 27.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 71 від 26.06.2024; № 11706080/42402050 від, 29.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 72 від 27.06.2024; № 11706079/42402050 від 29,08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 02.07.2024; № 11706081/42402050 від 29.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 77 від 28.06.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України  зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні  товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕО ТРЕЙДІНГ»   датою їх фактичного подання на реєстрацію, а саме: податкову накладну №61 від 24.06.2024; податкову накладну № 57 від 21.06.2024; податкову накладну № 62 від 21.06.2024; податкову накладну № 52 від 19.06.2024; податкову накладну № 58 від 21.06.2024; податкову накладну № 45 від 17.06.2024; податкову накладну № 49 від 18.06.2024; податкову накладну № 56 від 21.06.2024; податкову накладну № 64 від 25.06.2024; податкову накладну № 63 від 25.06.2024; податкову накладну № 60 від 21.06.2024; податкову накладну № 51 від 19.06.2024; податкову накладну № 74 від 27.06.2024; податкову накладну № 71 від 26.06.2024; податкову накладну № 72 від 27.06.2024; податкову накладну №5 від 02.07.2024; податкову накладну № 77 від 28.06.2024.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь  товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЕО ТРЕЙДІНГ»   понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 41180 (сорок одна тисяча сто вісімдесят) гривень 80 коп.
Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач 1, який вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року скасувати і ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. 
У доводах апеляційної скарги покликається на те, що ТОВ «Лео Трейдінг» було повідомлено про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення Комісією. 
Тобто, відповідач конкретно визначив перелік документів які необхідно було надати додатково позивачу, однак останній проігнорував пропозицію щодо подання таких документів. 
Таким чином, звертає увагу, що законодавець надав можливість подати додаткові пояснення та документи, однак позивач не виконав вимоги повідомлень Комісії. 
Позивач скористався правом на подання письмового відзиву на апеляційну скаргу, в якому просить відмовити в її задоволенні. 
Справа розглядається в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 частини першої  статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України  (далі  КАС України).
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши та обговоривши матеріали справи, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції вірно встановлено, що ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» пройшло процедуру державної реєстрації, а відтак набуло правового статусу суб`єкта господарювання в розумінні Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» № 755-IV від 15.05.2003. 
Зареєстроване за юридичною/податковою адресою: 81100, Львівська область, Пустомитівський р-н, м. Пустомити, пров.Тихий-1, кв. 21; код ЄДРПОУ 42402050. Види діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; 96.02 Надання послуг перукарнями та салонами краси; 85.59 Інші види освіти, н.в.і.у.; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.i.y.; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів; 81.21 Загальне прибирання будинків; 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 4.90 Інша професійна, наукова та технічна: діяльність, н.в.і.у.; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 73.11 Рекламні агентства; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 47.75 Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах; 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах; 47.51 Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками.
Між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (продавець) та ТзОВ «Ромус-Поліграф», ЄДРПОУ 25551379, (покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №08-05-2024 від 08.05.2024, відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку передбаченому ним, продавець зобов`язується продати (передати у власність) покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі товар. 
Конкретне найменування та асортимент товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п.1.2. договору). 
Згідно п. 2.2. договору, якщо сторони не домовилися про інше, покупець зобов`язаний здійснити оплату товару на умові 100% попередня оплата.
Відповідно до умов Договору №08-05-2024 від 08.05.2024, ТзОВ «Ромус-Поліграф» було здійснено 100% передоплату у розмірі 109036,80 грн., в т.ч. ПДВ 18 172,80 грн., про що свідчить банківська виписка за 24.06.2024 № б/н від 24.07.2024 і платіжне доручення № 59575 від 24.06.2024.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 61 від 24.06.2024 р. на суму 109 036,80 грн., в т.ч. ПДВ 18172,80 грн., яку 15.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Крім того, згідно вищевказаного договору позивач здійснив продаж товарів ТзОВ «Ромус-Поліграф» на підставі видаткових накладних №555 від 25.06.2024, №560 від 26.06.2024 , №563 від 27.06.2024, №611 від 11.07.2024 на загальну суму 109 036,80 грн., в т.ч. ПДВ 18 172,80 грн.
15.07.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.06.2024 №61 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100»
09.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. 
При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 61 від 24.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена вих. №  09/08/2024 від 09.08.2024;
2. Договори (контракти):
договір суборенди нежитлових приміщень №б/н від 14.01.2022 з ТзОВ «БІСЕР Транс»;
договір поставки товару № 12 від 02.01.2024 з постачальником ТзОВ«АМЕТИСТ»;
договір купівлі-продажу товарів № 08-05-2024 від 08.05.2024 з покупцем ТзОВ «Ромус-Поліграф».
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024;
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 555 від 25.06.2024;
видаткова накладна №560 від 26.06.2024;
видаткова накладна № 563 від 27.06.2024;
видаткова накладна № 611 від 11.07.2024;
рахунок на оплату №548 від 19.06.2024;
TTH № Р555 від 25.06.2024;
TTH № P560 від 26.06.2024;
TTH № P563 від 27.06.2024 р.;
TTH № P611 від 11.07.2024 р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
Видаткова накладна №PH-0000000611 від 13.06.2024;
Рахунок на оплату №CФ-0000000588 від 13.06.2024;
ТТН №б/н від 13.06.2024.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за період від 14.06.2024 по 14.06.2024 № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів постачальнику ТзОВ «АМЕТИСТ»);
банківська виписка по поточному рахунку за період від 24.06.2024 р. по від 24.06.2024 № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів покупцем ТзОВ «Ромус Поліграф»);
платіжна інструкція № 679 від 14.06.2024;
інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 59575 від 24.06.2024.
7.Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів від 01.07.2023.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів від 31.10.2023 (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів від 31.10.2023 (загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_1 ).
15.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11636365/42402050 від 15.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 61 від 24.06.2024, яке обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства. А саме, первинних документів щодо постачання придбання товарів/послуг; Розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 28.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9248900851.
04.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 57371/42402050/2 про залишення скарги № 9248900851 від 28.08.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11636365/42402050 від 15.08.2024 - без змін.
Підставою для залишення скарги без задоволення зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.»
Також між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (продавець) і ТзОВ «Ай Пі Джі Хаузхолд Продакшн», ЄДРПОУ 41316232, (покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №13-01-2020 від 13.01.2020, відповідно до п. 1.1. на підставі даного договору і в порядку, передбаченому ним, продавець зобов`язується продати (передати у власність) покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - товар. Конкретне найменування та асортимент товару, що продається на умовах даного договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. договору).
Відповідно до умов Договору №13-01-2020 від 13.01.2020 позивач здійснив продаж товарів ТзОВ «Ай Пі Джі Хаузхолд Продакшн» на підставі видаткової накладної №547 від 21.06.2024 на загальну суму 254 426,04 грн., в т.ч. ПДВ 42404,34 грн. Доставка товару здійснювалася продавцем, що підтверджує ТТН № P547 від 21.06.2024.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 57 від 21.06.2024 на суму 254 426,04 грн., в т.ч. ПДВ 42404,34 грн., яку 11.07.2024 подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО, РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постаново Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 №57 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100»
07.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. 
При цьому, Позивач в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 57 від 21.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  07/08/2024 від 07.08.2024 р.
2. Договори:
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2023р.;
договір з постачальником ТОВ «Прімієр» № 01/01 від 04.01.2019р.;
договір з покупцем ТзОВ «Ай пі джі хаузхолд продакшн» № 13-01-2020 від 13.01.2020;
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.;
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 547 від 21.06.2024р.;
TTH № P547 від 21.06.2024р.;
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
видаткова накладна № 205 від 23.05.2024р.;
видаткова накладна № 228 від 11.06.2024р.;
рахунок на оплату №201 від 23.05.2024р.;
рахунок на оплату №225 від 11.06.2024р.;
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за період з 21.06.2024 р. по 21.06.2024 р. № б/н від 24.07.2024 21.06.2024р. (поступлення коштів від ТОВ «Ай пі джі хаузхолд продакшн»);
платіжне доручення № 645 від 06.06.2024 р. на суму 392344,80грн.;
платіжне доручення № 665 від 11.06.2024 р. на суму 714528,00грн.;
платіжне доручення № 664 від 11.06.2024р. на суму 300000,00грн.;
платіжне доручення № 6768 від 21.06.2024р. на суму 265434,00грн.
7. Акти звірки:
акт звірки б/н з 01.01.2024р. - по 16.07.2024р.
8. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів від 01.07.2023 р.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів від 31.10.2023 р. (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів від 31.10.2023 р. (загальний напівпричіп SCHMITZ, номер шасі НОМЕР_1 ).
22.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673881/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 57 від 21.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 03.09.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9255838406.
10.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 58484/42402050/2 про залишення скарги №9255838406 від 03.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673881/42402050 від 22.08.2024 - без змін.
Підставою для залишення скарги без задоволення зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Крім того, між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (продавець) та ТзОВ «Гал-Основа», ЄДРПОУ 44683155, (покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №13-12-2022 від 13.12.2022 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного договору і в порядку, передбаченому ним, продавець зобов`язується продати (передати у власність) покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - товар. 
Конкретне найменування та асортимент товару, що продається на умовах даного договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. договору).
Відповідно до умов договору №13-12-2022 від 13.12.2022 позивач здійснив продаж товарів ТзОВ «Гал-Основа» на підставі видаткової № 556 від 21.06.2024р. на загальну суму 167 525,40 грн., в т.ч. ПДВ 27 920,90 грн. Доставка товару здійснювалася продавцем, що підтверджується ТТН № Р556 від 21.06.2024р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 62 від 21.06.2024 на суму 167525,40 грн., в т.ч. ПДВ 27920,90 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 3 62 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100»
07.08.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. 
При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної №62 від 21.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена вих.№  07/08/2024 від 07.08.2024p.
2. Договори:
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2023р.;
договір з постачальником ТОВ «Аметист» № 12 від 02.01.2024р.;
договір з покупцем ТОВ «Гал-Основа» № 13-12-2022 від 13.12.2022р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна №556 від 26.06.2024р.;
TTH № P556 від 21.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
видаткова накладна № PH-0000000635 від 20.06.2024р.;
TTH б/н від 20.06.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 25.06.2024р. (перерахування коштів ТзОВ « Аметист»);
- платіжне доручення № 709 від 25.06.2024р. на суму 405026,93грн.
7. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби):
- акт введення в експлуатацію основних засобів.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі WSM00000003241526).
22.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673880/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 62 від 21.06.2024, яке обґрунтовано ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 03.09.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою № 9255838554.
10.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 58485/42402050/2 про залишення скарги № 9255838554 від 03.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673880/42402050 від 22.08.2024 - без змін.
Підставою для залишення скарги без задоволення зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарі послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Крім того між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТзОВ «Еко Сатус», ЄДРПОУ 45383009, (покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 16-10-2023 від 16.10.2023, відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного договору і в порядку передбаченому ним, продавець зобов`язується продати (передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі товар. Конкретне найменування та асортимент товару, що продається на умова даного договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні ( п.1.2. договору).
Відповідно до умов договору № 16-10-2023 від 16.10.2023 ТзОВ «Еко Сатус» було здійснено 100% передоплату у розмірі 209200,80 грн., в т.ч. ПДВ 34866,80 грн., про що свідчить банківська виписка за 19.06.2024 р. № б/н від 24.07.2024 р. і платіжне доручення № 513 від 19.06.2024
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 52 від 19.06.2024 на суму 209200,80 грн., в т.ч. ПДВ 34866,80 грн., яку 17.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Згідно вищевказаного договору позивач здійснив продаж товарів ТзОВ «Еко Сатус на підставі видаткової № 548 від 21.06.2024р. на загальну суму 201388,81грн.,в тому числі ПДВ 33564,80грн. Доставка товару здійснювалася продавцем, що підтверджує ТТН № Р548 від 21.06.2024р.
17.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.06.2024 № 52 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
07.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 52 від 19.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  07/08/2024 від 07 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2023р.;
контракт з постачальником HANKE TISSUE SP. Z.O.О. № 01-02-2021 від 01.02.2021p.;
контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022р.;
договір з покупцем ТОВ «Еко Сатус» № 16-10-2023 від 16.10.2023р.;
договір з перевізником ФОП ОСОБА_1 №08/03/2023-2 від 08.03.2023р.;
договір з перевізником ФОП ОСОБА_2 №01/05-2024 від 01.05.2024р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024;
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 548 від 21.06.2024р.;
рахунок на оплату №505 від 03.06.2024р.;
TTH № P548 від 21.06.2024р.
5.Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД №є015469 від 31.05.2024р.;
ВМД №014820 від 25.05.2024р.;
ВМД №013519 від 13.05.2024р;
Інвойс №є(S)FSE-75/SEXP/24 від 29.05.2024;
Інвойс №є(S)FSE-73/SEXP/24 від 23.05.2024;
Інвойс №є ESE2024000000803 від 04.05.2024:
CMR №922459 від 29.05.2024;
CMR №922458 від 23.05.2024;
CMR №0038 від 06.05.2024;
Рахунок на оплату №24-3005 від 30.05.2024;
Рахунок на оплату №24-2405 від 24.05.2024;
Рахунок на оплату №36 від 09.05.2024;
Заявка №29/05-2 від 29.05.2024;
Заявка №20/05-2 від 23.05.2024;
Заявка №є01/05/24-2 від 03.05.2024;
Акт надання послуг №24-3105-2 від 31.05.2024;
Акт надання послуг №24-2705 від 27.05.2024;
Акт надання послуг №36 від 13.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за 31.05.2024р. № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів перевізнику ФОП ОСОБА_1 );
банківська виписка по поточному рахунку за 27.05.2024р. № б/н від 24.07.2024, (перерахування коштів перевізнику ФОП ОСОБА_1 );
банківська виписка по поточному рахунку за 17.05.2024р. № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів перевізнику ФОП ОСОБА_2 );
банківська виписка по поточному рахунку за 19.06.2024р. № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів від ТОВ «Еко Сатус»);
платіжне доручення № 616 від 31.05.2024р. на суму 110000,00грн.;
платіжне доручення № 593 від 27.05.2024р. на суму 85000,00грн.;
платіжне доручення № 567 від 17.05.2024р. на суму 270000,00грн.;
платіжне доручення № 513 від 19.06.2024р. на суму 209200,80грн.;
свіфт №57 від 23.05.2024р.;
свіфт №58 від 28.05.2024р.;
свіфт №50 від 02.05.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
Акт звірки з ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122-01 від 07.05.2024 р.
8. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_1 ).
22.08.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673883/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 52 від 19.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. 
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 03.09.2024 ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою №є 9256187598.
10.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 58514/42402050/2 про залишення скарги № 9256187598 від 03.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673883/42402050 від 22.08.2024 - без змін.
Крім того, між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ФОП ОСОБА_3 , РНОКПП НОМЕР_2 , (покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №06-03-2023 від 06.03.2023, відповідно до п.1.1. якого на підставі даного договору і у порядку, передбаченому ним, продавець зобов`язується продати (передати у власність) покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним договором картонну продукцію та/або продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі товар. 
Конкретне найменування та асортимент товару, що продається на умовах даного договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п.1.2. договору).
Відповідно до умов договору № 06-03-2023 від 06.03.2023 позивач здійснив продаж товарів ФОП ОСОБА_3 на підставі видаткової накладної № 549 від 21.06.2024 р. на загальну суму 95 264,93 грн., в т. ч. ПДВ 15 877,49 грн. 
Доставка товару здійснювалася продавцем, що підтверджує ТТН № Р549 від 21.06.2024 р. Оплата за відвантажений товар здійснювалася 24.06.2024 р., що підтверджується банківською випискою та платіжним дорученням №684 від 24.06.2024 р. При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №58 від 21.06.2024 р. на суму 95264,93 грн., в т.ч. ПДВ 15877,49 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 № 58 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. 
ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100»
08.08.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 58 від 21.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  08/08/2024 від 08 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.;
договір оренди складського приміщення №01-04-2022 від 01.04.2022р.;
договір з постачальником ТОВ «Картонно-паперова компанія» №32/2021 від 31.08.2021р.;
договір з постачальником ТзОВ «Прімієр» № 01/01 від 04.01.2019р.;
договір з покупцем ФОП ОСОБА_3 № 06-03-2023 від 06.03.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 549 від 21.06.2024р.;
TTH № P549 від 21.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
видаткова накладна № R00001213 від 31.05.2024р.;
видаткова накладна № 233 від 14.06.2024р.;
рахунок на оплату № 228 від 14.06.2024р.;
TTH R00001213 від 31.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за 13.06.2024р. № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів ТОВ« Прімієр»);
банківська виписка по поточному рахунку за 24.06.2024р. № б/н від 24.07.2024 (перерахування коштів від ФОП ОСОБА_3 );
платіжне доручення № 615 від 31.05.2024р. на суму 554587,02грн.;
платіжне доручення № 670 від 13.06.2024р. на суму 474438,24грн.;
платіжне доручення № 684 від 24.06.2024р. на суму 95264,93грн.
7. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби):
- акт введення в експлуатацію основних засобів.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_1 ).
22.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних №11673879/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №58 від 21.06.2024, яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання платником податку додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 04.09.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГУ звернулось до ДПС України зі скаргою № 9296451327.
11.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення, реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 58761/42402050/2 про залишення скарги № 9256451327 від 04.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673879/42402050 від 22.08.2024 - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (продавець) та ПП «Перша друкарня», ЄДРПОУ 36629161, (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 19-10-2023 від 19.10.2023 р., відповідно до п 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити н умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умова даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі - накладні (1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 19-10-2023 від 19.10.2023 ПП «Перша друкарня» булу здійснено 100% передоплату у розмірі 675075,00 грн., в т.ч. ПДВ 112512,50 грн., по що свідчить платіжне доручення № 837 від 17.06.2024 і банківська виписка 3 17.06.2024 р. № б/н від 25.07.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №45 від 17.06.2024 р. на суму 675075,00 грн., в т.ч. ПДВ 112512,50 грн., яку 11.07.2024 подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Згідно вищевказаного Договору Позивач здійснив продаж товарів ПП «Перша друкарня» на підставі видаткової № 584 від 05.07.2024р. на загальну суму 675075,00грн., в т.ч. ПДВ 112512,50 грн. Доставка товару здійснювалася Продавцем, що підтверджує ТТН № Р584 від 05.07.2024 р.
11.07.2024 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 17.06.2024 № 45 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100»
08.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 8 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, Позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 45 від 17.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  28/07/2024 від 28 липня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» №б/н від 14.01.2023р.
контракт з постачальником КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD.STI. № 202301 від 03.08.2023p.
договір з покупцем ПП «Перша друкарня» № 19-10-2023 від 19.10.2023р.
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023р.
договір з перевізником ТОВ «Бісер Транс» № 1-04 від 29.04.2021р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 584 від 05.07.2024р.
TTH № P584 від 05.07.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
- ВМД № 24UA209140018894U7 від 03.07.2024р.
Інвойс №КKЕ2024000000044 від 27.06.2024р.
Рахунок на оплату №1543 від 05.07.2024р.
Рахунок №СФ-0000569 від 28.06.2024р.
Акт надання послуг №1543 від 05.07.2024р.
Акт №OУ-0000569 від 03.07.2024р.
Заявка №24/06/2024-2 від 27.06.2024р.
CMR №00430 від 28.06.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за 17.06.2024р. № б/н від 25.07.2024 (поступлення коштів від ПП « Перша друкарня »)
платіжне доручення № 777 від 15.07.2024р. на суму 260000,00грн.
платіжне доручення № 837 від 17.06.2024р. на суму 675075,00грн.
свіфт №66 від 26.06.2024р.
свіфт №63 від 21.06.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
Акт звірки з КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD.ST №202301-1 від 27.06.2024р.
8. Документи на електронавантажувач ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
- акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMIT (номер шасі НОМЕР_1 ).
22.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673877/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 45 від 17.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 04.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою № 9256454864.
11.09.2024 комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 58762/42402050/2 про залишення скарги № 9256454864 від 04.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673877/42402050 від 22.08.2024 - без змін.
Крім того, між ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТзОВ «ПЕРШИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМПЛЕКС», ЄДРПОУ 38250093, (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 04-12-2023 від 04.12.2023 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 04-12-2023 від 04.12.2023 ТзОВ «ПЕРШИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМПЛЕКС», було здійснено 100% передоплату у розмірі 470 250,00 грн., в т.ч. ПДВ 78375,00 грн., про що свідчить платіжне доручення № 3981 від 18.06.2024 і банківська виписка за 18.06.2024 р. № б/н від 24.07.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 49 від 18.06.2024р. на суму 470250,00 грн., в т.ч. ПДВ 78375,00 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Згідно вищевказаного Договору Позивач здійснив продаж товарів ТзОВ «ПЕРШИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМПЛЕКС», на підставі видаткової №541 від 19.06.2024 на загальну суму 470 250,00 грн. в т.ч.ПДВ на 78375,00 грн. Доставка товару здійснювалася продавцем, що підтверджує TTH № Р541 від 19.06.2024 р.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної , розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 201 - Порядок), затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.06.2024 р. № 49 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
08.08.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 49 від 18.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  08/08/2024 від 08 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
договір з постачальником ТОВ «ПАПЕРОВО-КАРТОННА КОМПАНІЯ» №32/2021 від 31.08.2021р.
контракт з постачальником PAPERPRODUKT №5 від 01.04.2022р.
контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022р.
договір з покупцем ТОВ «ПЕРШИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМПЛЕКС № 04-12-2023 від 04.12.2023р.
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік». №09/06-1 від 09.06.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 541 від 19.06.2024р.
TTH № P541 від 19.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВH № R 00000953 від 30.04.2024р
ВМД № 24UA209140013133U1 від 10.05.2024р.
ВМД № 24UA209140013086U4 від 09.05.2024р
Інвойс № L180 від 08.05.2024р.
Інвойс №ESE2024000000792 від 03.05.2024р
TTH №R 00000953 від  30/04/2024
CMR №б/н від 08.05.2024р.
Рахунок на оплату №454 від 26.04.2024р.
Рахунок на оплату №СФ-0000368 від 03.05.2024р.
Заявка №30/04/2024-1 від 03.05.2024р.
Акт надання послуг №OY-0000368 від 09.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за період з 01.04.2024р. по 09.05.2024 № б/н від 09.05.2024 ( перерахування коштів постачальнику PAPERPRODUK)
банківська виписка по поточному рахунку за 18.06.2024р. № б/н від 24.07.2024р. (перерахування коштів покупцем ТОВ «ПЕРШИЙ ТЕПЛИЧНИЙ КОМПЛЕКС»,
платіжне доручення № 542 від 15.05.2024р.
платіжне доручення № 524 від 10.05.2024р.
платіжне доручення № 3981 від 18.06.2024р.
свіфт №198JBKLO4 від 16.04.2024р.
свіфт №50 від 02.05.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
Акт звірки з PAPIRPRODUKT №5-01 від 25.04.2024р.
Акт звірки з ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122-01 від 07.05.2024р.
8. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ(номер шасі НОМЕР_1 )).
22.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування податкових накладних №11673882/42402050 від 22.08.2024 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 49 від 18.06.2024, яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 04.09.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНЛ звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою № 9256461599.
11.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 58763/42402050/2 про залишення скарги № 9256461599 від 04.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних № 11673882/42402050 від 22.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТзОВ «ПРІМІЄР», ЄДРПОУ 34016694 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 04-10-18 від 04.10.2018 р., відповідно до п. 1.1 якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітари гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 04-10-18 від 04.10.2018 Позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ПРІМІЄР» на підставі видаткової накладної № 546 від 21.06.2024 р. на загальну суму 144403,15., в т.ч. ПДВ 24067,19 грн. Оплата за відвантажений товар здійснювалася №251 від 27.06.2024р. на суму 144403,15 грн.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 56 від 21.06.2024 р. на суму 144403,15 грн., в т.ч. ПДВ 24067,19 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 р. № 56 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо «D»=.5842%, «Рпоточ»=100100»
08.08.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 56 від 21.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих. №  08/08/2024 від 08 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
договір з постачальником ТОВ «ПРІМІЄР» № 01/01 від 04.01.2019р. контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022р.
договір з покупцем ТОВ «ПРІМІЄР» № 04-10-2018 від 04.10.2018р.
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік». №09/06-1 від 09.06.2023р.
договір оренди складського приміщення №01-04-2022 від 01.04.2022р
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
- видаткова накладна № 546 від 21.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД № 24UA209140013086U4 від 09.05.2024р.
Інвойс №ESE2024000000792 від 03.05.2024р
CMR №0074 від 04.05.2024р.
Рахунок на оплату №CФ-0000368 від 03.05.2024р.
ВН №197 від 16.05.2024р
Рахунок №190 від 16.05.2024р.
акт надання послуг №OУ-0000368 від 09.05.2024р
заявка №30/04/2024-1 від 03.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка з поточного рахунку за 16.05.2024 р. № б/н від 24.07.2024 р (перерахування коштів ТОВ «ПРІМІЄР»)
банківська виписка по поточному рахунку за 27.06.2024р. № б/н від 24.07.2024
(перерахування коштів від ТОВ «ПРІМІЄР»)
платіжне доручення № 549 від 16.05.2024р. на суму 800 000,00грн.
платіжне доручення № 524 від 10.05.2024р. на суму 520 000,00грн.
платіжне доручення № 251 від 27.06.2024р. на суму 144 403,15грн.
платіжна інструкція №50 від 02.05.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
- Акт звірки з ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122-01 від 07.05.2024р.
8. Документи на електронавантажувач ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMIT (номер шасі WSM00000003241526)).
22.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673878/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №56 від 21.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим надань додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 04.09.2024 р. ТзОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9256589661.
11.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 58776/42402050/2 про залишення скарги № 9256589661 від 04.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11673878/42402050 від 22.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП», ЄДРПОУ 42437103 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 18-01-2023 від 18.01.2023 р., відповідно до пункту 1.1. На підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п.1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 18-01-2023 від 18.01.2023 Позивач здійснив продаж товарів ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» на підставі видаткової накладної № 558 від 25.06.2024р. на загальну суму 20 906,50 грн., в т.ч. ПДВ 3484,42 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» згідно ТТН №P558 від 25.06.2024 р. Оплата за відвантажений товар здійснювалася 28.06,2024, що підтверджується банківською випискою № б/н від 28.06.2024p. Та платіжним дорученням № 4908 від 28.06.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №64 від 25.06.2024 на суму 20997,50 грн., в т.ч. ПДВ 3484,42 грн., яку 11.07.2024 подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшу реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних далі - Порядок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.06.2024 № 64 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку Додатково повідомляємо: показник "D"=. 5842%, "Рпоточ"= 100100»
18.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНІ» через електронний кабінет подало повідомлення № 17 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. Позивачем на обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 64 від 25.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкова накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  18/08/2024 від 18 серпня 2024 р.
2. Договори (контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
договір з постачальником ТОВ «АМЕТИСТ» № 12 від 02.01.2024р.
договір з покупцем ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» №18-01-2023 від 18.01.2023р
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024 р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 558 від 25.06.2024р.
TTH N: P558 від 25.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
Видаткова накладна №PH-0000000635 від 20.06.2024р
ТН б/н від 20.04.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку за 28.06.2024 р. № б/н від 12.08.2024 (перерахування коштів від ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП»)
банківська виписка по поточному рахунку за 25.06.2024 р. № б/н від 24.07.2024р. (перерахування коштів постачальнику ТОВ «АМЕТИСТ»)
платіжне доручення № 709 від 25.06.2024р. платіжне доручення № 4908 від 28.06.2024р.
7. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів вантажний сідловий тягач маркиSCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ(номер шасі WSM00000003241526).
22.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11669700/42402050 від 22.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 64 від 25.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 04.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9256590099.
11.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №58777/42402050/2 про залишення скарги № 9256590099 від 04.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11669700/42402050 від 22.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) ТОВ «ЗЛАТ ТРЕЙД», ЄДРПОУ 38958320 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 25-05-2021 від 25.05.2021 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п.1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 25-05-2021 від 25.05.2021 Позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ЗЛАТ ТРЕЙД» на підставі видаткової накладної № 557 від 25.06.2024р. на загальну суму 553 847,50 грн., в т.ч. ПДВ 92 307,92 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок ТОВ «ЗЛАТ ТРЕЙД», згідно ТТН № P557 від 25.06.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №63 від 25.06.2024р. на суму 553 847,50 грн., в т.ч. ПДВ 92 307,92 грн., яку 11.07.2024 подано до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.06.2024 № 63 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпогоч"=100100».
13.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 13 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 63 від 25.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  13/08/2024 від 13 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022 р,
договір з покупцем ТОВ «ЗЛАТ ТРЕЙД» №25-05-2021 від 25.05.2021р
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 557 від 25.06.2024р.
TTH № P557 від 25.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД № 24UA209140013086U4 від 09.05.2024р.
Інвойс №ESE2024000000792 від 03.05.2024р.
CMR №0074 від 03.05.2024р
Рахунок на оплату №СФ-0000368від 03.05.2024р.
Заявка №30/04/2024-1 від 03.05.2024р.
Акт надання послуг №OY-0000368 від 09.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
Платіжна інструкція №50 від 02.05.2024р., платіжне доручення №524 від 10.05.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
акт звірки з ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122-01 від 07.05.2024р.
акт звірки з ТОВ «ЗЛАТ ТРЕЙД» за період 01.01.2024-21.08.2024р
8. Документи на електронавантажувач ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби):
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMIT2 (номер шасі WSM00000003241526).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення №11659929/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для комісією регіонального прийняття рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 22.08.2024р. №2 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11659929/42402050 від 20.08.2024.
27.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних №11693056/42402050 від 27.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 63 від 25.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано сертифікату походження виробника. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій»
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 06.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою № 9259251799.
13.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59237/42402050/2 про залишення скарги № 9259251799 від 06.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693056/42402050 від 27.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) ТОВ «ПРОФ ПАК», ЄДРПОУ 37070183 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 17-05-2022 від 17.05.2023 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 17-05-2022 від 17.05.2023 р. Позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ПРОФ ПАК» на підставі видаткової накладної № 553 від 21.06.2024р. на загальну суму 27 799,20 грн., в т.ч. ПДВ 4633,20 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок за рахунок ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ», згідно ТТН № Р553 від 21.06.2024 р. Оплата за проданий товар було здійснено ТОВ«ПРОФ ПАК», про що свідчить банківська виписка б/н від 03.06.2024р. і платіжне доручення №5626 від 03.06.2024p.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 60 від 21.06.2024 р. на суму 27 799,20 грн., в т.ч. ПДВ 4633,20 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.06.2024 № 60 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
14.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 14 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 60 від 21.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  14/08/2024 від 13 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником HANKE TISSUE SP. Z.O.0. № 01-02-2021 від01.02.2021р.
договір з перевізником ФОП ОСОБА_1 №08/03/2023-2 від 08.03.2023 р.
договір з покупцем ТОВ«ПРОФ ПАК» №17-05-2022 від 17.05.2023р
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 553 від 21.06.2024р.
TTH № P553 від 21.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД № 24UA209140015469U9 від 31.05.2024р.
Інвойс №(S)FSE-75/SEXP/24 від 29.05.2024р.
CMR №922459 від 29.05.2024р.
Рахунок на оплату №24-3005 від 30.05.2024р.
Заявка №29/05-2 від 29.05.2024р.
Акт надання послуг №24-3105 від 31.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
платіжне доручення № 616 від 31.05.2024р. (оплата перевізнику)
банківська виписка за 31.05.2024р № б/н від 24.07.2024 р.
платіжне доручення № 5626 від 03.06.2024р.(оплата покупця)
банківська виписка за 03.06.2024р № б/н від 24.07.2024 р.
свіфт №57 від 23.05.2024р. (оплата поставщику HANKE TISSUE SP. Z.O.О.)
свіфт №58 від 23.05.2024р. (оплата поставщику HANKE TISSUE SP. Z.O.О.)
7. Акт звірки:
Акт звірки з ТОВ«ПРОФ ПАК» за період 01.01.2024-22.08.2024 р.
8. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марка SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі WSM00000003241526).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення № 11661469/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/aбo документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано ГУ ДПС у Львівській області Пустомитівська ДПІ повідомлення від 22.08.2024р. № 5 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11661469/42402050 від 20.08.2024.
27.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693055/42402050 від 27.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 60 від 21.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано сертифікату походження виробника. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 06.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9259466163.
13.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59159/42402050/2 про залишення скарги № 9259466163 від 06.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693055/42402050 від 27.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТОВ «СВОД», ЄДРПОУ 23634658 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 12-08-2019 від 12.08.2019 р., відповідно до пункту 1.1. На підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 12-08-2019 від 12.08.2019 р. позивач здійснив продаж товарів ТОВ «СВОД» на підставі видаткової накладної № 542 від 19.06.2024р. на загальну суму 342 718,00 грн., в т.ч. ПДВ 57 119,67 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок за рахунок ТОВ «СВОД», згідно ТТН №P542 від 19.06.2024 р. Оплата за проданий товар було здійснено ТОВ «СВОД», свідчать платіжні доручення № 6814 від 23.07.2024р., № 6798 від 10.07.2024р., № 6783 від 24.06.2024р., № 6787 від 02.07.2024р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 51 від 19.06.2024р. на суму 342 718,00 грн., в т.ч. ПДВ 57 119,67 грн., яку 11.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
11.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.06.2024 № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
13.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 12 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. 
При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 51 від 19.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена вих..13/08/2024 від 13 серпня 2024 року.
2. Договори (контракти):
договір оренди з ТЗОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD.STI.. №202301 від 03.08.2023р.,
договір з постачальником ТОВ «МАЙЄР ТРЕЙД» №53 від 07.12.2018р.,
договір з покупцем ТОВ «СВОД» №12-08-2019 від 12.08.2019 р.
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 542 від 19.06.2024р.
TTH № P542 від 19.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД № 24UA209140016481U9 від 10.06.2024р.
Інвойс №KKE2024000000039 від 31.05.2024р.
CMR №00429 від 31.05.2024р.
Рахунок-фактура №СФ-0000487 від 04.06.2024р.
Заявка №30/05/2024-1 від 31.05.2024р.
Акт №У-0000487 від 11.06.2024р.
ВН №131 від 14.08.2023р
Рахунок на оплату №130 від 01.08.2023
TTН №14/08-1 від 14.08.2023р
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
платіжне доручення № 674 від 14.06.2024р. (оплата перевізнику)
платіжне доручення № 1121 від 23.10.2024р.(оплата поставщику ТОВ «МАЙЄР ТРЕЙД»),
свіфт №60 від 31.05.2024р. (оплата поставщику КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD.STI.)
платіжне доручення № 6814 від 23.07.2024р. (оплата покупцем ТОВ`СВОД»)
платіжне доручення № 6798 від 10.07.2024р. (оплата покупцем ТОВ`СВОД»)
платіжне доручення № 6783 від 24.06.2024р. (оплата покупцем ТОВ`СВОД»)
платіжне доручення № 6787 від 02.07.2024р. (оплата покупцем ТОВ`СВОД»)
7. Акт звірки з постачальником:
акт звірки з КАРЕК KAGIT AMBALAI URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD. ST. №202301-1 від 04.06.2024р
акт звірки з ТОВ«СВОД» за період 01.01.2024-22.08.2024р
8. Документи на електронавантажувач ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт ( балансові основні засоби )
акт введення в експлуатацію основних засобів( вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_3 )).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення № 11659923/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано ГУ ДПС у Львівській повідомлення від 22.08.2024р. № 4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11659923/42402050 від 20.08.2024.
27.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11693057/42402050 від 27.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №51 від 19.06.2024, яке обґрунтовано ненаданням / частковим додаткових письмових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано сертифікату походження виробника. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 06.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9259466362.
13.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59160/42402050/2 про залишення скарги № 9259466362 від 06.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693057/42402050 від 27.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТОВ «Торговий Дім МЯКО», ЄДРПОУ 38718415 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 02-11-2018 від 02.11.2018 р., відповідно до п. 1.1 якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п.1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 02-11-2018 від 02.11.2018 р. Позивач здійснив продаж товарів ТОВ «Торговий Дім М?ЯКО» на підставі видаткової накладної № 565 від 27.06.2024р. на загальну суму 133 434,00 грн., в т.ч. ПДВ 22 239,00 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок за рахунок ТОВ «Торговий Дім М`ЯКО», згідно ТТН №29/06-40 від 29.06.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №74 від 27.06.2024р. на суму 133 434,00 грн., в т.ч. ПДВ 22 239,00 грн., яку 15.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
15.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2024 № 74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=. 5842%, "Рпоточ"=100100».
14.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення №15 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому позивачем в обгрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної №74 від 27.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій додаткових накладних, рестрація яких була зупинена Вих.  14/08/2024 від 14 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
договір з постачальником АТ «Кохавинська паперова фабрика» №1029 від 07.03.2022р.
договір з покупцем ТОВ «Торговий Дім М`ЯКО №02-11-2018 від 02.11.2018р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
рахунок на оплату № 569 від 27.06.2024р.
видаткова накладна № 565 від 27.06.2024р.
TTH № 29/06-40 від 29.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВН №4286 від 27.06.2024р.
TTH №1812 від 27.06.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
платіжне доручення №743 від 04.07.2024р.,
банківська виписка за 04.07.2024р № б/н від 06.07.2024.
7. Акт звірки з покупцем:
акт звірки з ТОВ «Торговий Дім М?ЯКО» за період 01.01.2024-22.08.20248.
Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт ( балансові основні засоби ) акт введення в експлуатацію основних засобів( вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіл SCHMITZ (номер шасі WSM00000003241526).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення № 11661470/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 22.08.2024р. №3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11661470/42402050 від 20.08.2024.
27.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693053/42402050 від 27.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 74 від 27.06.2024, яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано сертифікату походження виробника. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 06.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9259468218.
13.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59161/42402050/2про залишення скарги № 9259468218 від 06.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693053/42402050 від 27.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ПП «МІРУС КОМПАНІ», ЕДРПОУ 33532080 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 02-12-2019 від 02.12.2019 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 02-12-2019 від 02.12.2019 р. позивач здійснив продаж товарів ПП «МІРУС КОМПАНІ» на підставі видаткової накладної № 562 від 26.06.2024 р. на загальну суму 1730289,70 грн., в т.ч. ПДВ 288381,62 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок за рахунок ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ», згідно ТТН №3562 від 26.06.2024р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 71 від 26.06.2024 р. на суму 1 730 289,70 грн., в т.ч. ПДВ 288 381,62 грн., яку 15.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
15.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.06.2024 № 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
12.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 71 від 26.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  12/08/2024 від 12 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником PAPERPRODUKT №5 від 01.04.2022р
контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022р.
контракт з постачальником EMIRSON GLOBAL DIS. TIC. LTD.STI №71 від 06.10.2021 р.
договір з постачальником ТОВ «ПАПЕРОВО-КАРТОННА КОМПАНІЯ» №32/2021 від 31.08.2021р.
договір з постачальником АТ «Кохавинська паперова фабрика» №1029 від 07.03.2022р.
договір з постачальником ТОВ «ПРІМІЄР» №01/01 від 04.10.2019р
договір з покупцем ПП «МІРУС КОМПАНІ»№02-12-2019 від 02.12.2019р.,
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 562 від 26.06.2024р.
TTH № P562 від 26.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД №005750 від 22.02.2024р.
ВМД №012862 від 07.05.2024р.
ВМД №012026від 29.04.2024р.
ВМД №010012від 10.04.2024р.
Інвойс №IHR2024000000078 від 04.04.2024р.
Інвойс №ESE2024000000767 від 27.04.2024р.
Інвойс №ESE2024000000712 від 20.04.2024р.
Інвойс №L169 від 20.02.2024р.
CMR №00745 від 29.04.2024р.
CMR №824454 від 20.02.2024р.
CMR №00385 від 22.04.2024р.
CMR №0023 від 05.04.2024р.
Рахунок на оплату №СФ-0000337від 24.04.2024р.
Рахунок на оплату №СФ-0000346 від 29.04.2024р.
Рахунок на оплату №СФ-0000271від 08.04.2024р.
Рахунок на оплату №190 від 16.05.2024р.
Заявка №19/04/2024-1 від 20.04.2024р.
Заявка №26/04/2024-1 від 27.04.2024р.
Заявка №29/03/2024-2 від 03.04.2024р.
Акт надання послуг №OУ-0000337 від 29.04.2024р.
Акт надання послуг №OY-0000346 від 08.05.2024р.
Акт надання послуг №OY-0000272 від 10.04.2024р.
ВН №R0000003360 від 29.12.2023р.
ВН №R0000001213 від 31.05.2024р.
ВН №4008 від 17.06.2024р.
BH №197 від 16.05.2024р.
TTH №1701 від 17.06.2024р.
TTH №29/12-16 від 29.12.2023р.
TTH N: R00001213 від 31.05.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
свіфт №187JBKL02 від 20.02.2024р.,
свіфт №43 від 22.04.2024р., свіфт №36 від 05.04.2024р.,
платіжне доручення №524 від 10.05.2024р., платіжне доручення №448 від 17.04.2024р.,
платіжне доручення №698 від 20.06.2024р.,
платіжне доручення №549 від 16.05.2024р., банківська виписка б/н від 16.05.2024р.,
платіжне доручення №10 від 03.01.2024р., платіжне доручення №615 від 31.05.2024р.
банківська виписка б/н від 01.02.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
акт звірки з PAPERPRODUKT №5-01 від 25.04.2024р
акт звірки з з ПП «МІРУС КОМПАНІ» за період 01.01.2024-22.08.2024р.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів( вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів(загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шaci WSM00000003241526).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення № 11636888/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 22.08.2024р. № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11636888/42402050 від 20.08.2024.
27.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693054/42402050 від 27.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 71 від 26.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано сертифікату походження виробника. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 09.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9260015547.
16.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59507/42402050/2 про залишення скарги №9260015547 від 09.09.202 без задоволення, а рішення комісії регіонального відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11693054/42402050 від 27.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС», ЄДРПОУ 41224477 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 01-02-2023 від 01.02.2023 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору і в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 01-02-2023 від 01.02.2023 р. позивач здійснив продаж товарів ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС» на підставі видаткової накладної № 564 від 27.06.2024р. на загальну суму 1831391,76 грн., в т.ч. ПДВ 305231,96 грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок за рахунок ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС», згідно ТТН №P564 від 27.06.2024р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 72 від 27.06.2024 р. на суму 1 831 391,76 грн., в т.ч. ПДВ 305231,96 грн., яку 15.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
15.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2024 № 72 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100».
13.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 11 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 72 від 27.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  13/08/2024 від 13 серпня 2024 р.
2. Договори( контракти):
договір оренди з ТОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником HANKE TISSUE SP. Z.0.0. № 01-02-2021 від 01.02.2021р.
договір з постачальником ТОВ «ПРІМІЄР» №01/01 від 04.10.2019р.
договір з перевізником ФОП ОСОБА_1 №08/03/2023-2 від 08.03.2023р
договору оренди складського приміщення з ТОВ «ПРІМІЄР» №01-04-2022 від 01.04.2022р.
договір з покупцем ТОВ«ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС» №01-02-2023 від 01.02.2023р
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 564 від 27.06.2024р.
TTH № P564 від 27.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД №24UA209140014820U4 від 25.05.2024р.
Інвойс №(S)FSE-73/SEXP/24 від 23.05.2024р.
CMR №922458 від 23.05.2024р.
Рахунок на оплату №24-2405 від 24.05.2024р.
Заявка №20/05-2 від 23.05.2024р.
Акт надання послуг №24-2705 від 27.05.2024р.
Рахунок на оплату №236 від 20.06.2024р.
Видаткова накладна №240 від 20.06.2024р
Рахунок на оплату №225 від 11.06.2024р.
Видаткова накладна №228 від 11.06.2024р
6. Акт звірки з постачальником:
- акт звірки з ТОВ «ПРІМІЄР» №б/н від 16.07.2024р.
7. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
- платіжне доручення № 593 від 27.05.2024р. (оплата перевізнику)
платіжне доручення № 1527 від 03.07.2024р. (оплата покупця)
банківська виписка б/н від 03.07.2024р. (перерахування коштів від ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС»)
свіфт №57 від 23.05.2024р. (оплата поставщику HANKE TISSUE SP. Z.O.O.)
8. Акти звірок:
акт звір з ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ АЛЬБАТРОС» за період 01.01.2024-22.08.2024
9. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
10. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби) \
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_1 )).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «Лео Трейдінг» отримало повідомлення № 11659913/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано до ГУ ДПС у Львівській області Пустомитівська ДПІ повідомлення від 26.08.2024р. № 6 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11659913/42402050 від 20.08.2024.
29.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11706080/42402050 від 29.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 72 від 27.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): ненадання платником податку копій первинних постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 11.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9264288604.
18.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59907/42402050/2 про залишення скарги № 9264288604 від 11.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11706080/42402050 від 29.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТОВ «СЕЙЛПАП», ЄДРПОУ 45130346 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №02.04.2024 від 02.04.2024, відповідно до п.1.1 якого на підставі даного Договору і у порядку, передбаченому ним Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 02-04-2024 від 02.04.2024, ТОВ «СЕЙЛПАП» було здійснено 100% передоплату у розмірі 806484,00 грн., в т.ч. ПДВ 134414,00 грн., про що свідчить платіжне доручення №369 від 02.07.2024 р., виписка банку б/н від 02.07.2024 р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну № 5 від 02.07.2024 р. на суму 806 484,00 грн., в т.ч. ПДВ 134 414,00 грн., яку 02.08.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Згідно вищевказаного Договору позивач здійснив продаж товарів ТОВ «СЕЙЛПАП» на підставі видаткових накладних №604 від 09.07.2024р. на загальну суму 806484,00, в т.ч. ПДВ 134 414,00грн.
02.08.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник 'D"=.5917%, "Рпоточ"=0.»
14.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 16 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 5 від 02.07.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1. Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  14/08/2024 від 14 серпня 2024 р.
2. Договори (контракти):
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT
TIC.LTD. STI.. №202301 від 03.08.2023р.,
договір з покупцем ТОВ «СЕЙЛПАП» №02-04-2024 від 02.04.2024р
19.06.2024р.
договір з перевізником ФОП ОСОБА_4 №19/06-2024-2 від
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023р.
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 604 від 09.07.2024р.
TTH N: P604 від 09.07.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД №018881 від 03.07.2024р.
ВМД №018811 від 02.07.2024р.
Інвойс №KKE2024000000040 від 26.06.2024р.
Інвойс №KKE2024000000043 від 27.06.2024р.
CMR №00497 від 26.06.2024р.
CMR №00429 від 27.06.2024р.
Рахунок на оплату №1433 від 24.06.2024р.
Рахунок на оплату №СФ-0000568 від 28.06.2024р.
Заявка №19/06/2024-3 від 19.06.2024р
Заявка №24/06/2024-1 від 27.06.2024р
Акт надання послуг №1433 від 03.07.2024р.
Акт надання послуг №OY-0000568 від 02.07.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 11.07.2024р.
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 15.07.2024р.
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 02.07.2024р.
платіжне доручення № 369 від 02.07.2024р.
платіжне доручення № 770 від 11.07.2024р.
платіжне доручення № 777 від 15.07.2024р.
свіфт №63 від 21.07.2024р.
7. Акт звірки з постачальником:
акт звірки з КАРЕК KAGIT AMBALAJ URETIM ITHALAT IHRACAT TIC.LTD.STI.
№202301-01 від 27.06.2024р
- акт звірки з ТОВ «СЕЙЛПАП» за період 01.01.2024-22.08.2024р
7. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
- акт введення в експлуатацію основних засобів.
8. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі НОМЕР_1 ).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало повідомлення № 11661471/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.08.2024 ТОВ «Лео Трейдінг» було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 26.08.2024р. № 7 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11661471/42402050 від 20.08.2024.
29.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11706079/42402050 від 29.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 02.07.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не надано сертифікат якості (гігієнічний висновок згідно контракту). Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 11.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9264290114.
18.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийнято рішення № 59950/42402050/2 про залишення скарги № 9264290114 від 11.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11706079/42402050 від 29.08.2024 р. - без змін.
Крім того, між ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ПІ «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП», ЄДРПОУ 42437103 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів № 18-01-2023 від 18.01.2023 р., відповідно до п. 1.1. якого на підставі даного Договору 1 в порядку, передбаченому ним, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а Покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором картонну продукцію та/або паперову продукцію санітарно-гігієнічного призначення, а також неткане полотно, надалі - Товар. Конкретне найменування та асортимент Товару, що продається на умовах даного Договору визначається у видаткових товарних накладних, надалі накладні (п. 1.2. Договору).
Відповідно до умов Договору № 18-01-2023 від 18.01.2023 позивач здійснив продаж товарів ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» на підставі видаткової накладної № 568 від 28.06.2024р. на загальну суму 77844,41 грн., в т.ч. ПДВ 12974,07грн. Доставка проданого товару здійснювалась за рахунок ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП», згідно ТТН № P568 від 28.06.2024 р. Оплата за відвантажений товар здійснена покупцем в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою № б/н від 28.06.2024р. і платіжним дорученням №4908 від 28.06.2024р.
При здійсненні вказаної операції позивачем було складено податкову накладну №77 від 28.06.2024 р. на суму 77844,41 грн., в т.ч. ПДВ 12 974,07 грн., яку 15.07.2024 подано до ГУ ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
15.07.2024 р. через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало квитанцію, в якій було зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.06.2024 № 77 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5842%, "Рпоточ"=100100 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
13.08.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» через електронний кабінет подало повідомлення № 10 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивачем в обґрунтування законності господарської операції та оформленні податкової накладної № 77 від 28.06.2024 разом з письмовими поясненнями було представлено контролюючому органу копії таких документів:
1.Пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрація яких була зупинена Вих.  13/08/2024 від 13 серпня 2024 р.
2. Договори (контракти):
договір оренди з ТзОВ «БІСЕР Транс» б/н від 14.01.2022р.
контракт з постачальником ESSEL SELULOZ VE KAGIT SAN TIC AS №171122 від 17.11.2022р.
договір з постачальником ТОВ «АМЕТИСТ» № 12 від 02.01.2024р. договір з постачальником ТОВ «Львівпобутхім» №9 від 02 09.2022р.
договір з перевізником ТОВ «Бета-Інвест Логістік» №09/06-1 від 09.06.2023
договір з покупцем ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» №18-01-2023 від 18.01.2023р
3. Штатний розпис підприємства на 01.07.2024р.
4. Первинні документи, щодо продажу товарів:
видаткова накладна № 568 від 28.06.2024р.
TTH № P568 від 28.06.2024р.
5. Первинні документи, щодо придбання товарів:
ВМД №016062 від 06.06.2024р.
Інвойс №ESE2024000000966 від 29.05.2024р
CMR №00412 від 30.05.2024р.
Рахунок-фактура №CФ-0000466 від 31.05.2024р.
Заявка №27/05/2024-1 від 29.05.2024р.
Акт надання послуг №OV-0000466 від 07.06.2024р.
Видаткова накладна №PH-003545 від 22.05.2024р
TTH №:0000001715 від 22.05.2024р.
Видаткова накладна №PH-0000000357 від 15.04.2024р
Рахунок-фактура №CФ-0000000358 від 15.04.2024р
TTH б/н від 15.04.2024р.
6. Розрахункові документи, банківські виписки з поточного рахунку:
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 28.06.2024р. (перерахування коштів від ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП»)
банківська виписка по поточному рахунку б/н від 02.04.2024р. (перерахування коштів постачальнику ТОВ «Львівпобутхім»)
платіжне доручення № 674 від 14.06.2024р.
платіжне доручення № 389 від 02.04.2024р.
платіжне доручення № 510 від 03.05.2024р.
платіжне доручення № 4908 від 28.06.2024р.
свіфт №59 від 28.05.2024р.
7. Акти звірок:
Акт звірки з ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» за період 01.01.2024-22.08.2024р
8. Документи на електронавантажувач (балансові основні засоби)
акт введення в експлуатацію основних засобів.
9. Документи на вантажний автомобільний транспорт (балансові основні засоби) акт введення в експлуатацію основних засобів (вантажний сідловий тягач марки SCANIA R420);
акт введення в експлуатацію основних засобів (загальний напівпричіп SCHMITZ (номер шасі WSM00000003241526).
20.08.2024 на електронний кабінет платника податків ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримало повідомлення № 11659932/42402050 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» було скеровано ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 26.08.2024р. № 8 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та долучено документи, перелік яких було зазначено у вищевказаному повідомленні № 11659932/42402050 від 20.08.2024.
29.08.2024 ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» отримано рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування №11706081/42402050 від 29.08.2024 р. про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 77 від 28.06.2024 р., яке обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не надано сертифікат якості (гігієнічний висновок згідно контракту). Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Не погоджуючись із вказаним рішенням, 11.09.2024 р. ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ» звернулось до ДПС України зі скаргою № 9264311149.
18.09.2024 р. комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 60004/42402050/2 про залишення скарги № 9264311149 від 11.09.2024 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11706081/42402050 від 29.08.2024 р. без змін.
Не погоджуючись із вищенаведеними рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду з цим позовом. 
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення Комісії прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по якій складена ПН.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до  статті 19 Конституції України  органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у  статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Перевіривши правомірність прийнятого відповідачем 1 рішення згідно вимог частини другої  статті 2 КАС України, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що таке вказаним вище критеріям не відповідає, відповідач діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України з огляду на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано  ПК України.
Контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку (підпункт  20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України).
Згідно з пунктом  61.1 статті 61 ПК України  встановлено, що податковий контроль це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Способом здійснення такого контролю є, зокрема, здійснення інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт  62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України), що є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (пункт  71.1 статті 71 ПК України).
Відповідно до пункту  44.1 статті 44 ПК України  визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Як встановлено пунктом  201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту  187.1 статті 187 ПК України  датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно із пунктом  201.10 статті 201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. 
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 
Податкова накладна та/або розрахунок коригування (далі також ПН/РК) до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту  201.16 статті 201 ПК України  реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту  74.2 статті 74  цього  Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту  201.16 статті 201 ПК України  у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Водночас за приписами пункту  74.2 статті 74 ПК України  в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН. 
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
На виконання цієї норми  постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність ПН жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку.
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку відносить платника податку до ризикових у разі наявності у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, пунктом 8 додатка № 1 до Порядку № 1165 імперативно визначено, що підставою для його застосування повинна бути певна податкова інформація.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення ПН/РК;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних ПН зупинена з таких підстав: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520  затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16 статті 201 ПК України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з аналізу даних норм законодавства видно, що прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. 
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. 
Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення зазначення чіткого переліку документів, які необхідно надати, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не будь-яких на власний розсуд.
Такий висновок відповідає правовій позиції, сформованій Верховним Судом у постанові від 21 лютого 2023 року по справі № 2240/3271/18.
У справі, що розглядається, судом першої інстанцій встановлено, що Комісія зупинила реєстрацію спірних ПН з тих підстав, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.
Однак, як вже зазначалось вище, квитанції про зупинення реєстрації спірних ПН не містили конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії для реєстрації в ЄРПН зазначеної ПН. 
У квитанціях за наслідками прийняття ПН не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Водночас, судом встановлено, що позивачем стосовно спірних ПН до контролюючого органу було подано пояснення щодо господарських операцій, вчинених на виконання договірних зобов`язань з первинними документами в їх підтвердження, а саме, разом з письмовими поясненнями надав відповідачам документи, що підтверджують такі операції. Ці документи стосуються податкових накладних №57, №62, №52, №58, №45, №49, №56, №64 (червень 2024 року) і були долучені до позовної заяви.
Низка рішень податкового органу від 27– 29 серпня 2024 року про відмову в реєстрації окремих накладних (№63, №60, №51, №74, №71, №5, №77) обґрунтована тим, що платник податків не надав, або частково надав письмові пояснення і підтвердні документи. 
Як додаткову підставу було вказано: відсутність сертифікатів походження або якості, а також ризиковість платника чи його контрагента.
Суд звернув увагу на те, що обов`язкова сертифікація товарів в Україні була скасована з 01.01.2018 року, тому сертифікат якості не є необхідним податковим або бухгалтерським документом. 
Його відсутність не свідчить про недійсність господарської операції.
Крім того, положення Порядку №520 передбачає надання сертифіката якості лише у випадку, якщо цього вимагає договір або законодавство, чого у спірних правовідносинах не встановлено.
Позивач надав усі необхідні документи, які підтверджують купівлю-продаж товарів, їх транспортування, зберігання та оплату. 
Суд дійшов висновку, що відмова у реєстрації податкових накладних з підстави відсутності сертифікатів є неправомірною.
Також податковий орган не сформулював чітких вимог щодо змісту необхідних документів. Рішення були загальними, без зазначення конкретного переліку відсутніх матеріалів. 
Проте позивач надав пояснення та копії документів, достатніх для підтвердження правомірності складання спірних податкових накладних щодо ТОВ «ЛЕО ТРЕЙДІНГ».
Отже, колегія суддів констатує, що платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких були виписані відповідні ПН.
Однак податковим органом прийнято оскаржувані рішення, у яких в якості підстави відмови у реєстрації ПН: вказано ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
Крім того, в зазначених рішеннях податкового органу, а саме у графі «додаткова інформація» абсолютно немає конкретизації яких саме документів не надано позивачем.
Аналіз змісту оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням її змісту і обсягу, а також не запропонувала позивачу подати перелік конкретних документів необхідних для прийняття рішення.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Крім того, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої  статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.
Колегія суддів наголошує, що відсутність станом на час прийняття оспорюваних рішень правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначення критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків (позивача у справі), оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН не вказано чіткого переліку документів, які пропонуються надати позивачу, які були б достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН.
До того ж, як зазначено вище, надані позивачем відповідачу 1 документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірної ПН в ЄРПН.
У постанові від 21 лютого 2023 року по справі № 2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі № 460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Апеляційний суд зазначає, що подані позивачем документи для реєстрації ПН підтверджують зазначені у них дані, однак, всупереч законодавчим положенням та судовій практиці, контролюючий орган не здійснив оцінки таким документам, наданим на підтвердження інформації, зазначених в ПН та не дослідив їх змісту.
Слід також звернути увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. 
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. 
Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. 
Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23 квітня 2021 року у справі № 140/2456/18, від 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22.
Аналізуючи вищевказане, колегія суддів приходить до переконання про те, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації ПН в ЄРПН, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено.
Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації спірних ПН є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати ПН в ЄРПН датами подачі, колегія суддів враховує наступне.
Згідно з частиною третьою  статті 245 КАС України  у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (далі також - Порядок № 1246) ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. 
При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку № 1246).
Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Таким чином, на підставі вищенаведених висновків про протиправність оскаржуваних рішень Комісії, з метою належного захисту прав позивача, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати спірні ПН в ЄРПН, і доводи апеляційної скарги не спростовують зазначених висновків суду першої інстанції.
Як убачається з апеляційної скарги, наведені в ній доводи щодо помилковості висновків суду у цій справі фактично зводяться до необхідності нової правової оцінки обставин у справі та дослідження наявних у матеріалах справи доказів. Водночас зазначеним доводам судом першої інстанції вже була надана належна правова оцінка.
Інших доводів на підтвердження правомірності своїх дій відповідач 2 не навів, що не дає підстав вважати висновки суду першої інстанцій помилковими, а застосування ним норм матеріального та процесуального права - неправильним.
Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог  статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод  щодо справедливого судового розгляду, врахувавши  статтю 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики ЄСПЛ, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Апеляційний суд переглянув оскаржуване судове рішення і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.
Відповідно до пункту 1  статті 315 КАС України  за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Згідно зі  статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вимоги наведених правових норм, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного рішення суд першої інстанцій правильно встановив обставини справи, не допустив неправильного застосуванням норм матеріального права чи порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.
Керуючись статтями 241, 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 370 КАС України, суд -
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області - залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 грудня 2024 року у справі № 380/20956/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	З. М. Матковська 	
судді	 	О. М. Гінда 	
 	 	В. В. Ніколін