П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

24 червня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/8237/24	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Скрипченка В.О.,

суддів Коваля М.П. та Осіпова Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року (суддя Марин П.П., м. Одеса, повний текст рішення складений 12.12.2024) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

14 березня 2024 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому товариство просило суд:
визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №9950384/38352380 від 16.11.2023 року, №9950390/38352380 від 16.11.2023 року, №9950409/38352380 від 16.11.2023 року, №9950405/38352380 від 16.11.2023 року, №9950425/38352380 від 16.11.2023 року, №9950253/38352380 від 16.11.2023 року, №9950262/38352380 від 16.11.2023 року, №9950260/38352380 від 16.11.2023 року, №9950248/38352380 від 16.11.2023 року, №9950255/38352380 від 16.11.2023 року, №9950265/38352380 від 16.11.2023 року, №10037720/38352380 від 28.11.2023 року, №10037722/38352380 від 28.11.2023 року, №10037724/38352380 від 28.11.2023 року, №10037610/38352380 від 28.11.2023 року, №9926626/38352380 від 14.11.2023 року, №9926627/38352380 від 14.11.2023 року, №9926631/38352380 від 14.11.2023 року, №9926630/38352380 від 14.11.2023 року, №9926653/38352380 від 14.11.2023 року, №9926663/38352380 від 14.11.2023 року, №9926647/38352380 від 14.11.2023 року, №9926649/38352380 від 14.11.2023 року, №9926664/38352380 від 14.11.2023 року, №9926666/38352380 від 14.11.2023 року, №9926676/38352380 від 14.11.2023 року, №9926671/38352380 від 14.11.2023 року, №9926637/38352380 від 14.11.2023 року, №9926636/38352380 від 14.11.2023 року, №9926641/38352380 від 14.11.2023 року, №9926638/38352380 від 14.11.2023 року, №9926648/38352380 від 14.11.2023 року, №9926640/38352380 від 14.11.2023 року, №9926669/38352380 від 14.11.2023 року, №9926679/38352380 від 14.11.2023 року, №9950246/38352380 від 16.11.2023 року, №9950252/38352380 від 16.11.2023 року, №9926665/38352380 від 14.11.2023 року, №9926670/38352380 від 14.11.2023 року, №9926673/38352380 від 14.11.2023 року, №9926672/38352380 від 14.11.2023 року, №9926675/38352380 від 14.11.2023 року, №9926683/38352380 від 14.11.2023 року, №10037729/38352380 від 28.11.2023 року, №10037727/38352380 від 28.11.2023 року, №10037609/38352380 від 28.11.2023 року, №10037618/38352380 від 28.11.2023 року, №10037621/38352380 від 28.11.2023 року, №10037625/38352380 від 28.11.2023 року, №10037630/38352380 від 28.11.2023 року, №9950263/38352380 від 16.11.2023 року, №9950259/38352380 від 16.11.2023 року, №9950272/38352380 від 16.11.2023 року, №9950377/38352380 від 16.11.2023 року, №9950367/38352380 від 16.11.2023 року, №9950370/38352380 від 16.1.2023 року, №9950372/38352380 від 16.11.2023 року, №9950374/38352380 від 16.11.2023 року, №9950379/38352380 від 16.11.2023 року, №9950380/38352380 від 16.11.2023 року, №9950406/38352380 від 16.11.2023 року, №9950383/38352380 від 16.11.2023 року, №9950468/38352380 від 16.11.2023 року, №9926645/38352380 від 14.11.2023 року, №9926642/38352380 від 14.11.2023 року, №9926644/38352380 від 14.11.2023 року, №9926646/38352380 від 14.11.2023 року, №9926639/38352380 від 14.11.2023 року, №9926635/38352380 від 14.11.2023 року, №9926651/38352380 від 14.11.2023 року, №9926674/38352380 від 14.11.2023 року, №9926680/38352380 від 14.11.2023 року, №9926643/38352380 від 14.11.2023 року, №9926662/38352380 від 14.11.2023 року, №9926668/38352380 від 14.11.2023 року, №9926660/38352380 від 14.11.2023 року, №9926650/38352380 від 14.11.2023 року, №9926667/38352380 від 14.11.2023 року, №9926659/38352380 від 14.11.2023 року, №9926682/38352380 від 14.11.2023 року, №9950261/38352380 від 16.11.2023 року, №9950247/38352380 від 16.11.2023 року, №9950249/38352380 від 16.11.2023 року, №9950250/38352380 від 16.11.2023 року, №9950257/38352380 від 16.11.2023 року, №9950254/38352380 від 16.11.2023 року, №9950256/38352380 від 16.11.2023 року, №9950258/38352380 від 16.11.2023 року, №9950264/38352380 від 16.11.2023 року, №9950266/38352380 від 16.11.2023 року, №9950271/38352380 від 16.11.2023 року, №9950277/38352380 від 16.11.2023 року, №9950276/38352380 від 16.11.2023 року, №9950387/38352380 від 16.11.2023 року, №9950389/38352380 від 16.11.2023 року, №9950388/38352380 від 16.11.2023 року, №9926633/38352380 від 14.11.2023 року, №9926632/38352380 від 14.11.2023 року, №9926634/38352380 від 14.11.2023 року, №9926656/38352380 від 14.11.2023 року, №9926657/38352380 від 14.11.2023 року, №9926661/38352380 від 14.11.2023 року, №9926686/38352380 від 14.11.2023 року, №9926678/38352380 від 14.11.2023 року, №9950375/38352380 від 16.11.2023 року, №9950386/38352380 від 16.11.2023 року, №9950410/38352380 від 16.11.2023 року, №9950445/38352380 від 16.11.2023 року, №9950463/38352380 від 16.11.2023 року, №10423502/38352380 від 23.01.2024 року, №10423501/38352380 від 23.01.2024 року, №10470010/38352380 від 30.01.2024 року, №9984579/38352380 від 21.11.2023 року, №9950368/38352380 від 16.11.2023 року, №9950369/38352380 від 16.11.2023 року, №9950378/38352380 від 16.11.2023 року, №9950376/38352380 від 16.11.2023 року, №9950381/38352380 від 16.11.2023 року, №9950411/38352380 від 16.11.2023 року;
зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
1) № 102 від 07.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 14480,82 грн;
2) № 387 від 19.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 4359,84 грн;
3) № 437 від 21.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 3340,08 грн;
4) № 529 від 23.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 5544,12 грн;
5) № 558 від 25.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 960,30 грн;
6) № 475 від 21.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 13380,00 грн;
7) № 595 від 27.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 3199,92 грн;
8) № 517 від 25.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 6450,48 грн;
9) № 80 від 06.04.2023 року, сума включно з ПДВ: 17200,02 грн;
10) №23 від 01.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 430,02 грн;
11) № 361 від 11.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5400,00 грн;
12) № 51 від 01.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 14250,00 грн;
13) № 242 від 07.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 198,00 грн;
14) № 236 від 07.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 10920,00 грн;
15) № 534 від 15.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 10800,00 грн;
16) № 92 від 14.01.2023 року, сума включно з ПДВ: 10484,28 грн;
17) № 69 від 03.06.2023 року, сума включно з ПДВ: 7745,46 грн;
18) № 569 від 24.06.2023 року, сума включно з ПДВ: 9623,16 грн;
19) № 414 від 17.06.2023 року, сума включно з ПДВ: 11703,36 грн;
20) № 537 від 16.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5147,04 грн;
21) № 416 від 20.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 3767,82 грн;
22) № 632 від 31.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 9585,78 грн;
23) № 379 від 11.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 36207,00 грн;
24) № 392 від 19.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 10383,00 грн;
25) № 511 від 22.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 24536,64 грн;
26) №521 від 20.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 3193,26 грн;
27) № 238 від 11.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 15365,46 грн;
28) № 167 від 04.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 860,52 грн;
29) № 163 від 04.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 12496,50 грн;
30) № 356 від 10.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 8001,60 грн;
31) № 164 від 04.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 1028,04 грн;
32) № 375 від 11.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 32886,00 грн;
33) № 355 від 10.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 8125,92 грн;
34) № 198 від 06.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 17742,12 грн;
35) № 239 від 11.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 13733,94 грн;
36) № 89 від 13.01.2023 року, сума включно з ПДВ: 1383,48 грн;
37) № 665 від 29.06.2023 року, сума включно з ПДВ: 888,36 грн;
38) № 303 від 22.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 45687,72 грн;
39) № 147 від 10.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 15974,40 грн;
40) № 278 від 11.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 7420,26 грн;
41) № 293 від 12.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 7324,62 грн;
42) № 357 від 10.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 506,46 грн;
43) № 656 від 25.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 2622,66 грн;
44) № 606 від 28.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 4278,42 грн;
45) № 268 від 08.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5770,38 грн;
46) № 548 від 16.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 1080,54 грн;
47) № 390 від 19.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 2676,78 грн;
48) № 569 від 26.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 345,72 грн;
49) № 130 від 06.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 8163,48 грн;
50) № 363 від 17.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 1287,12 грн;
51) № 472 від 24.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 4529,52 грн;
52) № 300 від 09.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 8965,62 грн;
53) № 413 від 20.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 5707,80 грн;
54) № 618 від 29.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 481,02 грн;
55) № 115 від 17.01.2023 року, сума включно з ПДВ: 4110,54 грн;
56) № 593 від 27.05.2023 року, сума включно з ПДВ: 154,80 грн;
57) № 568 від 24.06.2023 року, сума включно з ПДВ: 47,46 грн;
58) № 199 від 05.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 518,04 грн;
59) № 470 від 15.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 56,16 грн;
60) № 663 від 19.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 329,70 грн;
61) № 541 від 23.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 458,04 грн;
62) № 875 від 26.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 639,96 грн;
63) № 487 від 24.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 973,98 грн;
64) № 634 від 31.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 4705,02 грн;
65) № 477 від 24.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 10297,14 грн;
66) № 630 від 31.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 6496,44 грн;
67) № 628 від 31.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 21576,78 грн;
68) № 160 від 07.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 16649,22 грн;
69) № 158 від 03.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 14772,60 грн;
70) № 458 від 14.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 15914,64 грн;
71) № 332 від 16.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 12916,56 грн;
72) № 518 від 23.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 20912,52 грн;
73) № 476 від 24.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 9268,44 грн;
74) № 196 від 11.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 9924,06 грн;
75) № 137 від 07.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 7002,36 грн;
76) № 872 від 28.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 25984,08 грн;
77) № 459 від 14.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 37606,62 грн;
78) № 547 від 25.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 3419,64 грн;
79) № 873 від 28.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5047,32 грн;
80) №481 від 23.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 7123,20 грн;
81) № 613 від 28.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 249,24 грн;
82) № 238 від 24.01.2023 року, сума включно з ПДВ: 20065,08 грн;
83) № 146 від 08.05.2023 року, сума включно з ПДВ: 16124,46 грн;
84) № 601 від 26.05.2023 року, сума включно з ПДВ: 239,22 грн;
85) № 150 від 03.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 82,80 грн;
86) № 12 від 01.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 782,04 грн;
87) № 172 від 04.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 707,40 грн;
88) № 202 від 04.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 353,70 грн;
89) № 451 від 11.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5124,78 грн;
90) № 671 від 18.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 1177,92 грн;
91) № 326 від 14.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 32633,28 грн;
92) № 573 від 24.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 925,38 грн;
93) № 249 від 11.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 4624,26 грн;
94) № 430 від 20.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 2615,54 грн;
95) № 379 від 19.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 6014,46 грн;
96) № 403 від 20.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 2501,64 грн;
97) № 247 від 13.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 41003,34 грн;
98) № 23 від 04.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 42161,28 грн;
99) № 377 від 20.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 39464,28 грн;
100) № 531 від 17.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 25729,20 грн;
101) № 783 від24.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 14690,82 грн;
102) № 101 від 07.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 22433,82 грн;
103) № 696 від 30.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 27112,50 грн;
104) № 266 від 12.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 21250,32 грн;
105) № 71 від 03.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 30200,04 грн;
106) № 275 від 14.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 19287,60 грн;
107) №451 від 21.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 12693,72 грн;
108) № 97 від 05.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 20015,76 грн;
109) № 406 від 19.10.2023 року, сума включно з ПДВ: 36001,08 грн;
110) № 143 від 09.01.2024 року, сума включно з ПДВ: 310607,46 грн;
111) № 142 від 09.01.2024 року, сума включно з ПДВ: 68159,04 грн;
112) № 302 від 17.01.2024 року, сума включно з ПДВ: 329315,40 грн;
113) № 770 від 24.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 3231,12 грн;
114) № 267 від 26.01.2023 року, сума включно з ПДВ: 8571,78 грн;
115) № 337 від 18.05.2023 року, сума включно з ПДВ: 6030,36 грн;
116) № 562 від 27.07.2023 року, сума включно з ПДВ: 11800,08 грн;
117) № 108 від 03.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 5191,38 грн;
118) № 579 від 17.08.2023 року, сума включно з ПДВ: 10860,00 грн;
119) №453 від 21.09.2023 року, сума включно з ПДВ: 1529,34 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року адміністративний позов товариства задоволено повністю.

Не погоджуючись з ухваленим рішенням ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, та порушення норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову товариства відмовити повністю.
В обґрунтування скарги апелянт зазначив, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Апелянт також вважає, що банківські виписки та платіжні інструкції, надані Позивачем, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як відсутні підписи банківської установи, а також керівника та/або бухгалтера. Також, апелянт звертає увагу суду, що товарно-транспортні накладні, надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 №363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт. З вищезазначеного вбачається, що документи, які були подані на розгляд комісії, є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.
Разом з тим, апелянт вказує, що у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодами УКТЗЕД/ДКПП, як такими, що на постійній основі постачаються/виготовляються.
При цьому, на думку апелянта, враховуючи висловлення законодавця у п. 5 порядку №520 з приводу того, що перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної саме «може» включати вказані у цьому пункті документи, можна дійти висновку, що визначений у п. 5 Порядку 520 перелік є орієнтовним для платника.
Крім того, апелянт вказує, що позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладну є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Позивач надіслав до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Справа розглянута судом першої інстанції за правилами спрощеного позовного провадження.

Апеляційним судом справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів і вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов таких висновків.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» ідентифікаційний код юридичної особи 38352380 зареєстроване як юридична особа 24.09.2012 року. Зареєстрованими видами діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» за класифікатором видів економічної діяльності є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Як вбачається з матеріалів справи, між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ПП «ВІТТ РІВНЕ» (покупець) укладено договір поставки №3-ОВІ від 13.02.2023 р., за умовами якого в порядку та на умовах, встановлених цим Договором, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю товар, а Покупець зобов`язується оплатити Товар у строки, встановлені цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника. (а.с. 222-223 т. 13).
За результатом виконання вказаного договору ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «ВІТТ РІВНЕ» податкові накладні (а. с. 131 т. 1):
№102 від 07.09.2023 року   на суму 14480,82 грн, в т.ч. ПДВ 2413,47 грн (інструмент в асортименті);
№387 від 19.09.2023 року на суму 4359,84 грн, в т.ч. ПДВ 726,64 грн (набір торцевих головок);
№437 від 21.09.2023 року на суму 3340,08 грн, в т.ч. ПДВ 556,68 грн (інструмент в асортименті);
№529 від 23.09.023 року на суму 5544,12 грн, в т.ч. ПДВ 924,02 грн (інструмент в асортименті);
№558 від 25.09.2023 року на суму 960,30 грн, в т.ч. ПДВ 160,05 грн (набір головок).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ХМ34від 07.09.2023, №ХМ107 від 19.09.2023, №ХМ118 від 21.09.2023, №ХМ130 від 23.09.2023, №ХМ140 від 25.09.2023. (а.с. 224-226 т.13)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 25.09.2023, 13.09.2023, 27.09.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №20 від 13.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 53 додатка.
В поясненнях №20 від 13.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ПП «ВІТТЕ РІВНЕ» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950384/38352380, 9950390/38352380, 9950409/38352380, 9950405/38352380, 9950425/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 65-69 т.2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950384/38352380, 9950390/38352380,   9950409/38352380, 9950405/38352380, 9950425/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 116 зв/б – 170 т.4)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 30.11.2023 №№82762/38352380/2, 82880/38352380/2, 82764/38352380/2, 82765/38352380/2, 82766/38352380/2, якою скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 34-36 т.1).
Також, ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «ПРЕСТИЖ СЕРВІС» податкові накладні (а.с.138-146 т. 1):
№475 від 21.07.2023 року на суму 13380 грн, в т.ч. ПДВ 2230,00 грн (інструмент в асортименті);
№595 від 27.07.2023 року на суму 3199,92 грн, в т.ч. ПДВ 533,32 грн (набір інструментів, ключі комбіновані);
№517 від 25.07.2023 року на суму 6450,48 грн, в т.ч. ПДВ 1075,08 грн (набір інструменту, ключ комбінований, вороток);
№80 від 06.04.2023 року на суму 17200,02 грн, в т.ч. ПДВ 2866,67 грн (набір торцевих головок, набір ключів, набір інструмента);
№23 від 01.08.2023 року на суму 430,02 грн, в т.ч. ПДВ 71,67 грн (набір головок);
№361 від 11.08.2023 року на суму 5400,00 грн, в т.ч. ПДВ 900,00 грн (набір ключів).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ОД81 від 21.07.2023, №ОД96 від 27.07.2023, №ОД86 від 25.07.2023, №ОД13 від 06.04.2023, №ОД3 від 01.08.2023, №ОД59 від 11.08.2023, рахунків на оплату. (а.с. 227-232 т.13)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №25 від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 57 додатків. (а.с. 92 т.3)
В поясненнях №25 від 14.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ПП «Престиж Сервіс» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 24-25 т.13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950253/38352380, 9950262/38352380, 9950260/38352380, 9950248/38352380, 9950255/38352380, 9950265/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 70-74 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950253/38352380, 9950262/38352380, 9950260/38352380, 9950248/38352380, 9950255/38352380, 9950265/383522380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи\. (а.с. 59 зв/б – 103, 177, 192 зв/б т. 4).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 01.12.2023 №№83249/38352380/2, 83250/38352380/2, 83179/38352380/2, 83180/38352380/2, 83181/38352380/2, 83248/38352380/2 якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 36 зв/б - 41 т. 1).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «СТРОЙКОМПЛЕКТ Н» податкові накладні (с.147-152 т.1):
№51 від 01.08.2023 року на суму 14250,00 грн, в т.ч. ПДВ 2375,00 грн набір ключів, ремінь стяжний);
№242 від 07.08.2023 року на суму 198,00 грн, в т.ч. ПДВ 33,00 грн (набір ключів);
№236 від 07.08.2023 року на суму 10920,00 грн, в т.ч. ПДВ 1820,00 грн (набір ключів);
№534 від 15.08.2023 року на суму 10800,00 грн, в т.ч. ПДВ 1800,00 грн (набір ключів).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №КВ10 від 01.08.2023, №КВ44 від 07.08.2023, №КВ41 від 07.08.2023, №КВ97 від 15.08.2023, рахунків на оплату. (а.с. 233-235 т.13)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 08.08.2023, 14.08.2023, 20.08.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №51 від 22.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 32 додатка. (а.с. 77 т. 3)
В поясненнях №51 від 22.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ПП «СТРОЙКОМПЛЕКТ Н» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 26-27 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№1037720/38352380, 10037722/38352380, 10037724/38352380, 10037610/38352380 від 28.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 76-79 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №№1037720/38352380, 10037722/38352380, 10037724/38352380, 10037610/38352380 від 28.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 206 зв/б – 239 т. 4).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 11.12.2023 №№84965/38352380/2, 84967/38352380/2, 84968/38352380/2, 85191/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 42-45 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ПП «Торг-Авто» (покупець) укладено договір поставки №68-ОВІ від 29.04.2021р., за умовами якого в порядку та на умовах, встановлених цим Договором, Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника (а.с. 236-239 т. 13).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «ТОРГ-АВТО» податкові накладні (а.с. 153-161 т. 1):
№92 від 14.01.2023 року на суму 10484,28 грн, в т.ч. ПДВ 1747,38 грн (набір інструменту, домкрат);
№69 від 03.06.2023 року на суму 7745,46 грн, в т.ч. ПДВ 1290,91 грн (набір ключів, інструмент);
№569 від 24.06.2023 року на суму 9623,16 грн, в т.ч. ПДВ 1603,86 грн (набір ключів, інструментів);
№414 від 17.06.2023 року на суму 11703,36 грн, в т.ч. ПДВ 1950,56 грн (авто товари в асортименті);
№537 від 16.08.2023 року на суму 5147,04 грн, в т.ч. ПДВ 857,04 грн (авто товари в асортименті);
№416 від 20.09.2023 року на суму 3767,82 грн, в т.ч. ПДВ 627,97 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №КВ13 від 14.01.2023, №КВ5 від 03.06.2023, №КВ78 від 24.06.2023, №КВ49 від 17.06.2023, №КВ98 від 16.08.2023, №КВ75 від 20.09.2023. (а.с. 240-242 т. 13)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 19.01.2023,18.06.2023, 17.07.2023, 20.08.2023, 25.09.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №11 від 08.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 89 додатків. (а.с. 69 зв/б т. 3)
В поясненнях №10 від 08.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ПП «ТОРГ-АВТО» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням. (а.с. 27зв/б - 30 т.13) 
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9926626/38352380, 9926627/38352380, 9926631/38352380, 9926630/38352380, 9926653/38352380, 9926663/38352380 від 14.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 80-85 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9926626/38352380, 9926627/38352380, 9926631/38352380, 9926630/38352380, 9926653/38352380, 9926663/38352380 від 14.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 239 зв/б – 250 т.4, а.с. 1-12, 97 - 172 т. 5)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 29.11.2023 №№82510/38352380/2, 82519/38352380/2, 82531/38352380/2, 82551/38352380/2, 82562/38352380/2, 82480/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 46-49 т.1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ПП «Шипшина» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №65-ОВІ від 28.04.2021р., за умовами якого в порядку та на умовах, встановлених цим Договором, Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і     оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника. (а.с. 243-246 т.13).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «Шипшина» податкові накладні (а.с.162-182 т. 1):
№632 від 31.07.2023 року на суму 9585,78 грн, в т.ч. ПДВ 1597,63 грн (набір інструменту, ключі);
№379 від 11.08.2023 року на суму 36207,00 грн, в т.ч. ПДВ 6034,50 грн (авто товари в асортименті);
№392 від 19.09.2023 року на суму 10383,00 грн, в т.ч. ПДВ 1730,50 грн (авто товари в асортименті);
№511 від 22.09.2023 року на суму 24536,64 грн, в т.ч. ПДВ 4089,44 грн (авто товари в асортименті);
№521 від 20.10.2023 року на суму 3193,26 грн, в т.ч. ПДВ 532,21 грн (авто товари в асортименті);
№238 від 11.10.2023 року на суму 15365,46 грн, в т.ч. ПДВ 2560,91 грн (авто товари в асортименті);
№167 від 04.08.2023 року на суму 860,52 грн, в т.ч. ПДВ 143,42 грн (пилосос);
№163 від 04.08.2023 року на суму 12496,50 грн, в т.ч. ПДВ 2082,75 грн (авто товари в асортименті);
№356 від 10.08.2023 року на суму 8001,60 грн, в т.ч. ПДВ 1333,60 грн (авто товари в асортименті);
№164 від 04.08.2023 року на суму 1028,04 грн, в т.ч. ПДВ 171,34 грн (решітка гриль, розпалювач, вугілля деревне);
№375 від 11.08.2023 року на суму 32886,00 грн, в т.ч. ПДВ 5481,00 грн (авто товари в асортименті);
№355 від 10.08.2023 року на суму 8125,92 грн, в т.ч. ПДВ 1354,32 грн (авто товари в асортименті);
№198 від 06.10.2023 року на суму 17742,12 грн, в т.ч. ПДВ 2957,02 грн (авто товари в асортименті);
№239 від 11.10.2023 року на суму 13733,94 грн, в т.ч. ПДВ 2288,99 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ЛВ46 від 31.07.2023, №ЛВ38 від 11.08.2023, №ЛВ22 від 19.09.2023, №ЛВ25 від 22.09.2023, №ЛВ37 від 20.10.2023, №ЛВ19 від 11.10.2023, №ЛВ16 від 04.08.2023, №ЛВ14 від 04.08.2023, №ЛВ32 від 10.08.2023, №ЛВ15 від 04.08.2023, №ЛВ37 від 11.08.2023, №ЛВ31 від 10.08.2023, №ЛВ12 від 06.10.2023, №ЛВ20 від 11.10.2023 (а.с. 249-250 т.13, 1- 5 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 17.08.2023, 18.08.2023, 25.09.2023, 27.09.2023, 26.10.2023, 18.10.2023, 09.08.2023, 15.08.2023, 18.08.2023, 13.10.2023, 27.10.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 3812, 3907, 9026, 9017, 8508, 8544, 7323, 4016 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №16, від 10.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 75 додатків та №17, від 10.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 57 додатків. (а.с. 20-48 зв/б т. 3)
В поясненнях №16 та №17 від 10.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ПП «ШИПШИНА» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 30 зв/б - 35 т.13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9926647/38352380, 9926649/38352380, 9926664/38352380, 9926666/38352380, 9926676/38352380, 9926671/38352380, 9926637/38352380, 9926636/38352380, 9926641/38352380, 9926638/38352380, 9926648/38352380, 9926640/38352380, 9926669/38352380 від 14.11.2023, 9926679/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 86-89 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9926647/38352380, 9926649/38352380, 9926664/38352380, 9926666/38352380, 9926676/38352380, 9926671/38352380, 9926637/38352380, 9926636/38352380, 9926641/38352380, 9926638/38352380, 9926648/38352380, 9926640/38352380, 9926669/38352380 від 14.11.2023, 9926679/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 37-82, 173-250 т. 5, 1-104 т. 6)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 29.11.2023 №№82448/38352380/2, 82449/38352380/2, 82507/38352380/2, 82514/38352380/2, 82450/38352380/2, 82451/38352380/2, 82553/38352380/2, 82512/38352380/2, від 01.12.2023 №№83251/38352380/2, 83239/38352380/2, 83243/38352380/2, 83238/38352380/2, 83252/38352380/2, 83241/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 49 зв/б - 56 т. 1).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «АВТОПРОМПОСТАВКА» податкові накладні (с.183-185 т.1):
№89 від 13.01.2023 року на суму 1383,48 грн, в т.ч. ПДВ 230,58 грн (набір інструменту, авто товари в асортименті);
№665 від 29.06.2023 року на суму 888,36 грн, в т.ч. ПДВ 148,06 грн (набір ключів, інструмент).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ДН16 від 13.01.2023, №ДН120 від 29.2023, рахунків. (а.с. 6-8 т. 14)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 19.01.2023, 17.07.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 6211, 8203, 8205, 8310, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №27 від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 89 додатків (а.с. 2 - 13 зв/б т. 3).
В поясненнях №27 від 14.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «АВТОПРОМПОСТАВКА» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 35 зв/б - 36 т.13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950246/38352380, 9950252/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 100-101 т.2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950246/38352380, 9950252/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 105-127 т. 6)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 01.12.2023 №№83226/38352380/2, 83222/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 56 зв/б-57 т.1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ТОВ «БСБ ГРУП» (покупець) укладено договір поставки №84-ОВІ від 11.06.2021 р., за умовами якого продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Продавця (а.с. 18-21 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «БСБ ГРУП» податкові накладні (с. 195-205 т. 1):
№606 від 28.07.2023 року на суму 4278,42 грн, в т.ч. ПДВ 713,07 грн (набір інструменту, ключі);
№268 від 08.08.2023 року на суму 5770,38 грн, в т.ч. ПДВ 961,73 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№548 від 16.08.2023 року на суму 1080,54 грн, в т.ч. ПДВ 180,09 грн (набір інструменту);
№390 від 19.09.2023 року на суму 2676,78 грн, в т.ч. ПДВ 446,13 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№569 від 26.09.2023 року на суму 345,72 грн, в т.ч. ПДВ 57,62 грн (авто товари в асортименті);
№130 від 06.10.2023 року на суму 8163,48 грн, в т.ч. ПДВ 1360,58 грн (авто товари в асортименті, ключі);
№363 від 17.10.2023 року на суму 1287,12 грн, в т.ч. ПДВ 214,52 грн (авто товари в асортименті, ключі).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ЛВ39 від 28.07.2023, №ЛВ23 від 08.08.2023, №ЛВ60 від 16.08.2023, №ЛВ21 від 19.09.2023, №ЛВ33 від 26.09.2023, №ЛВ1 від 06.10.2023, №ЛВ30 від 17.10.2023, рахунків на оплату. (а.с. 22-25 т.14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 17.08.2023, 14.08.2023, 20.08.2023, 25.09.2023, 29.09.2023, 13.10.2023, 23.10.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 4205, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №53, від 22.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 80 додатків. (а.с. 215- 234 зв/б т.2)
В поясненнях №53 від 22.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «БСБ ГРУП» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням. (а.с. 39 зв/б-42 т. 13) 
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№10037729/38352380, 10037727/38352380, 10037609/38352380, 10037618/38352380, 10037621/38352380, 10037625/38352380, 10037630/38352380 від 28.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 108-114 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№10037729/38352380, 10037727/38352380, 10037609/38352380, 10037618/38352380, 10037621/38352380, 10037625/38352380, 10037630/38352380 від 28.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 231-250 т. 6, 1-122 т. 7)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 12.12.2023 №№85186/38352380/2, 85185/38352380/2, 85179/38352380/2, 85180/38352380/2, 85181/38352380/2, 85246/38352380/2, 85247/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 64-70 т.1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «Альма Матер ФМ» (покупець) укладено договір поставки №18-ОВІ від 16.10.2023 р., за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю товар, а Покупець зобов`язується оплатити товар у строки, встановлені цим договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Продавця. (а.с. 9-10 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «Альма Матер ФМ» податкові накладні (с. 186-194 т.1):
№303 від 22.09.2023 року на суму 45687,72 грн, в т.ч. ПДВ 7614,62 грн (набір інструменту, ключі);
№147 від 10.10.2023 року на суму 15974,40 грн, в т.ч. ПДВ 2662,40 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№278 від 11.10.2023 року на суму 7420,26 грн, в т.ч. ПДВ 1236,71 грн (набір інструменту, авто товари в асортименті);
№293 від 12.10.2023 року на суму 7324,62 грн, в т.ч. ПДВ 1220,77 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№357 від 10.10.2023 року на суму 506,46 грн, в т.ч. ПДВ 84,41 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№656 від 25.10.2023 року на суму 2622,66 грн, в т.ч. ПДВ 437,11 грн (авто товари в асортименті, ключі).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ОД48 від 22.09.2023, №ОД18 від 18.10.2023, №ОД33 від 11.10.2023, №ОД36 від 12.10.2023, №ОД42 від 10.10.2023, №ОД73 від 25.10.2023, рахунків на оплату. (а.с. 11-17 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 27.09.2023, 16.10.2023, 18.10.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 9017 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №14, від 09.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 68 додатків (а.с. 1-2 т.3, 235-250 т. 2).
В поясненнях №14 від 09.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Альма Матер ФМ» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 37-39 т. 13)
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9926665/38352380, 9926670/38352380, 9926673/38352380, 9926672/38352380, 9926675/38352380, 9926683/38352380 від 14.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 102-107 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №№9926665/38352380, 9926670/38352380, 9926673/38352380, 9926672/38352380, 9926675/38352380, 9926683/38352380 від 14.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 127 зв./б - 214 т. 6)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 28.11.2023 №№82157/38352380/2, 82156/38352380/2, 82154/38352380/2, 82155/38352380/2, 82153/38352380/2, 82193/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 58-63 т.1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «ВІСТА-ЛЮКС» (продавець) укладено договір купівлі-продажу №40-ОВИ від 16.10.2019 р., за умовами якого продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку, визначених цим договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Продавця. (а.с. 26-29 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «ВІСТА-ЛЮКС» податкові накладні (с. 210- т. 1):
№472 від 24.07.2023 року на суму 4529,52 грн, в т.ч. ПДВ 754,92 грн (авто товари в асортименті);
№300 від 09.08.2023 року на суму 8965,62 грн, в т.ч. ПДВ 1494,27 грн (авто товари в асортименті);
№413 від 20.09.2023 року на суму 5707,80 грн, в т.ч. ПДВ 951,30 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ОД79 від 24.07.2023, №ОД№48 від 09.08.2023, №ОД59 від 20.09.2023, ТТН,  (а.с. 29-32 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 15.08.2023, 25.09.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4106, 4205,   перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №26, від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 46 додатків. (а.с. 203-214зв/б т. 2)
В поясненнях №26 від 14.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «ВІСТА-ЛЮКС» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 42 зв/б - 43 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950263/38352380, 9950259/38352380, 9950272/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 115-117 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №№9950263/38352380, 9950259/38352380, 9950272/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 122 зв./б - 157 т. 7).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 30.11.2023 №№82846/38352380/2, 82848/38352380/2, 82796/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 71-73 т. 1).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «ВОЛОДАР-АВТО» податкові накладні (а.с. 213-227 т. 1):
№618 від 29.07.2023 року на суму 481,02 грн, в т.ч. ПДВ 80,17 грн (авто товари в асортименті);
№115 від 17.01.2023 року на суму 4110,54 грн, в т.ч. ПДВ 685,09 грн (набір ключів, інструмент);
№593 від 27.05.2023 року на суму 154,80 грн, в т.ч. ПДВ 25,80 грн (ключ);
№568 від 24.06.2023 року на суму 47,46 грн, в т.ч. ПДВ 7,91 грн (ключ);
№199 від 05.08.2023 року на суму 518,04 грн, в т.ч. ПДВ 86,34 грн (інструмент);
№470 від 15.08.2023 року на суму 56,16 грн, в т.ч. ПДВ 9,36 грн (ключ);
№663 від 19.08.2023 року на суму 329,70 грн, в т.ч. ПДВ 54,95 грн (ключ);
№541 від 23.09.2023 року на суму 458,04 грн, в т.ч. ПДВ 76,34 грн (ключі);
№875 від 26.08.2023 року на суму 639,96 грн, в т.ч. ПДВ 106,66 грн (інструмент);
№487 від 24.10.2023 року на суму 973,98 грн, в т.ч. ПДВ 162,33 грн (ключ, авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ХМ162 від 29.07.2023, №ХМ18 від 17.01.2023, №ХМ164 від 27.05.2023, №ХМ149 від 24.06.2023, №ХМ162 від 05.08.2023, №ХМ101 від 15.08.2023, №ХМ142 від 19.08.2023, №ХМ133 від 23.09.2023, №ХМ183 від 26.08.2023, №ХМ137 від 24.10.2023, рахунків. (а.с. 33 – 42 т. 14)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 17.08.2023, 23.01.2023, 31.05.2023, 17.07.2023, 09.08.2023, 20.08.2023, 24.08.2023, 27.09.2023, 31.08.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 8205, 8467, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №22 від 13.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 91 додаток. (а.с. 184-202 т.2)
В поясненнях №22 від 13.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «ВОЛОДАР-АВТО» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 44-46 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950377/38352380, 9950367/38352380, 9950370/38352380, 9950372/38352380, 9950374/38352380, 9950379/38352380, 9950380/38352380, 9950406/38352382, 9950383/38352380, 9950468/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 118-127 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №№9950377/38352380, 9950367/38352380, 9950370/38352380, 9950372/38352380, 9950374/38352380, 9950379/38352380, 9950380/38352380, 9950406/38352382, 9950383/38352380,   9950468/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 158-250 т. 7, 1-81, 211зв/б-250 т. 8)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 30.11.2023 №№82847/38352380/2, 82849/38352380/2, 82809/38352380/2, 82790/38352380/2, 82791/38352380/2, 82805/38352380/2, 82806/38352380/2, 82807/38352380/2, 82810/38352380/2, 82775/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 74-83 т.1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ТОВ «Логос-Еко» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №77-ОВІ від 31.05.2021 р., за умовами якого продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Продавця. (а.с. 43-46 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «Логос-Еко» податкові накладні (с. 228-249 т. 1, 1-3 т. 2):
№634 від 31.07.2023 року на суму 4705,02 грн, в т.ч. ПДВ 784,17 грн (інструмент в асортименті);
№477 від 24.07.2023 року на суму 10297,14 грн, в т.ч. ПДВ 1716,19 грн (авто товари в асортименті);
№630 від 31.07.2023 року на суму 6496,44 грн, в т.ч. ПДВ 1082,74 грн (авто товари в асортименті);
№628 від 31.07.2023 року на суму 21576,78 грн, в т.ч. ПДВ 3596,13 грн (набір інструменту, ключі, авто товари в асортименті);
№160 від 07.08.2023 року на суму 16649,22 грн, в т.ч. ПДВ 2774,87 грн (авто товари в асортименті, інструмент);
№158 від 03.08.2023 року на суму 14772,60 грн, в т.ч. ПДВ 2462,10 грн (авто товари в асортименті, ключі);
№458 від 14.08.2023 року на суму 15914,64 грн, в т.ч. ПДВ 2652,44 грн (авто товари в асортименті);
№332 від 16.10.2023 року на суму 12916,56 грн, в т.ч. ПДВ 2152,76 грн (авто товари в асортименті);
№518 від 23.10.2023 року на суму 20912,52 грн, в т.ч. ПДВ 3485,42 грн (авто товари в асортименті);
№476 від 24.07.2023 року на суму 9268,44 грн, в т.ч. ПДВ 1544,74 грн (авто товари в асортименті, набір ключів);
№196 від 11.09.2023 року на суму 9924,06 грн, в т.ч. ПДВ 1654,01 грн (набір ключів, набір інструментів, інструмент в асортименті);
№137 від 07.10.2023 року на суму 7002,36 грн, в т.ч. ПДВ 1167,06 грн (авто товари та інструмент в асортименті);
№872 від 28.08.2023 року на суму 25984,08 грн, в т.ч. ПДВ 4330,68 грн (авто товари в асортименті);
№459 від 14.08.2023 року на суму 37606,62 грн, в т.ч. ПДВ 6267,77 грн (авто товари в асортименті, набір інструменту);
№547 від 25.09.2023 року на суму 3419,64 грн, в т.ч. ПДВ 569,94 грн (набір ключів, інструмент в асортименті);
№873 від 28.08.2023 року на суму 5047,32 грн, в т.ч. ПДВ 841,22 грн (інструмент в асортименті);
№481 від 23.10.2023 року на суму 7123,20 грн, в т.ч. ПДВ 1187,20 грн (ключі, інструменти в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ЛВ47 від 31.07.2023, №ЛВ32 від 24.07.2023, №ЛВ44 від 31.07.2023, №ЛВ43 від 31.07.2023, №ЛВ11 від 07.08.2023, №ЛВ9 від 03.08.2023, №ЛВ46 від 14.08.2023, №ЛВ27 від 16.10.2023, №ЛВ35 від 23.10.2023, №ЛВ31 від 24.07.2023, №ЛВ10 від 11.09.2023, №ЛВ5 від 07.10.2023, №ЛВ90 від 28.08.2023, №ЛВ47 від 14.08.2023, №ЛВ29 від 25.09.2023, №ЛВ91 від 28.08.2023, №ЛВ34 від 23.10.2023, ТТН. (а.с. 47-62 т.14)
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 17.08.2023, 09.08.2023, 14.08.2023, 18.08.2023, 20.10.2023, 27.10.2023, 15.09.2023, 13.10.2023, 31.08.2023, 29.09.2023, 31.08.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 8544, 9025, 3924, 4009 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №12, від 09.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 70 додатків та повідомлення №13, від 09.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 80 додатків (а.с. 110-148 т. 3)
В поясненнях №12 та №13 від 09.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Логос-Еко» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 47-53 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9926645/38352380, 9926642/38352380, 9926644/38352380, 9926646/38352380, 9926639/38352380, 9926635/38352380, 9926651/38352380,   9926674/38352380, 9926680/38352380, 9926643/38352380, 9926662/38352380, 9926668/38352380, 9926660/38352380, 9926650/38352380, 9926667/38352380, 9926659/38352380, 9926682/38352380 від 14.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 128-144 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9926645/38352380, 9926642/38352380, 9926644/38352380, 9926646/38352380, 9926639/38352380, 9926635/38352380, 9926651/38352380,   9926674/38352380, 9926680/38352380, 9926643/38352380, 9926662/38352380, 9926668/38352380, 9926660/38352380, 9926650/38352380, 9926667/38352380, 9926659/38352380, 9926682/38352380 від 14.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 82-188 т. 8, 1-190 т. 9)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 29.11.2023, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 84-86 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ПП «Молоток» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №5-ОВІ від 15.02.2021 р., за умовами якого продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Продавця (а.с. 63-66 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ПП «Молоток» податкові накладні (а.с. 4-23 т. 2):
№613 від 28.07.2023 року на суму 249,24 грн, в т.ч. ПДВ 41,54 грн (ключі в асортименті);
№238 від 24.01.2023 року на суму 20065,08 грн, в т.ч. ПДВ 3344,18 грн (набір головок);
№146 від 08.05.2023 року на суму 16124,46 грн, в т.ч. ПДВ 2687,41 грн (набір інструменту).
№601 від 26.05.2023 року на суму 239,22 грн, в т.ч. ПДВ 39,87 грн (ключ);
№150 від 03.08.2023 року на суму 82,80 грн, в т.ч. ПДВ 13,80 грн (ключ);
№12 від 01.08.2023 року на суму 782,04 грн, в т.ч. ПДВ 130,34 грн (ключі в асортименті);
№172 від 04.08.2023 року на суму 707,40 грн, в т.ч. ПДВ 117,90 грн (лійка);
№202 від 04.08.2023 року на суму 353,70 грн, в т.ч. ПДВ 58,59 грн (лійка);
№451 від 11.08.2023 року на суму 5124,78 грн, в т.ч. ПДВ 854,13 грн (набір інструментів);
№671 від 18.08.2023 року на суму 1177,92 грн, в т.ч. ПДВ 196,32 грн (ключі в асортименті);
№326 від 14.09.2023 року на суму 32633,28 грн, в т.ч. ПДВ 5438,88 грн (набір інструментів);
№573 від 24.10.2023 року на суму 925,38 грн, в т.ч. ПДВ 154,23 грн (торцева голівка);
№249 від 11.10.2023 року на суму 4624,26 грн, в т.ч. ПДВ 770,71 грн (набір голівок).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ВН126 від 28.07.2023, №ВН73 від 24.01.2023, №ВН30 від 08.05.2023, №ВН136 від 26.05.2023, №ВН21 від 03.08.2023, №ВН2 від 01.08.2023, №ВН24 від 04.08.2023, №ВН31 від 04.08.2023, №ВН67 від 11.08.2023, №ВН104 від 18.08.2023, №ВН75 від 14.09.2023, №ВН102 від 24.10.2023, №ВН41 від 11.10.2023, ТТН. (а.с. 47-79 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 17.08.2023, 27.10.2023, 12.05.2023, 31.05.2023, 09.08.2023, 08.08.2023, 18.08.2023, 24.08.2023, спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8204, 3924, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №23 від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 89 додатків. (а.с. 148 зв/б-171 т. 3)
В поясненнях №22 від 14.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Молоток» товару, які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 53 зв/б - 56 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950261/38352380, 9950247/38352380, 9950249/38352380, 9950250/38352380, 9950257/38352380, 9950254/38352380, 9950256/38352380,   9950258/38352380, 9950264/38352380, 9950266/38352380, 9950271/38352380, 9950277/38352380, 9950276/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 145-157 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950261/38352380, 9950247/38352380, 9950249/38352380, 9950250/38352380, 9950257/38352380, 9950254/38352380, 9950256/38352380, 9950258/38352380, 9950264/38352380, 9950266/38352380, 9950271/38352380, 9950277/38352380, 9950276/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 209зв/б – 250 т. 9, 1-250 т. 10).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 30.11.2023 №№82774/38352380/2, 82858/38352380/2, 82808/38352380/2, 82845/38352380/2, 82877/38352380/2, 82859/38352380/2, 82863/38352380/2, 82864/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 95-98 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ» (покупець) укладено договір поставки №113-ОВІ від 22.10.2021 р., за умовами якого постачальник зобов`язується у власність Покупця і передати на умовах даного договору товар, який попередньо замовлений Покупцем з наявного у Постачальника, а Покупець зобов`язаний прийняти та оплатити товар на умовах і у порядку, визначеному цим Договором. (а.с. 80-86 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ» податкові накладні (с. 24-27 т. 2):
№430 від 20.09.2023 року на суму 2615,54 грн, в т.ч. ПДВ 435,92 грн (пилосос);
№379 від 19.09.2023 року на суму 6014,46 грн, в т.ч. ПДВ 1002,41 грн (авто товари в асортименті);
№403 від 20.09.2023 року на суму 2501,64 грн, в т.ч. ПДВ 94 грн (авто товари в асортименті)
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №КВ65 від 19.09.2023, №КВ80 від 20.09.2023, №КВ70 від 20.09.2023. (а.с. 86 зв/б-87 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 25.09.2023, спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8508, 8529, 4205, 8513 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №24 від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 39 додатків. (а.с. 171зв/б - 181 т. 3)
В поясненнях №24 від 14.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДИНГ», які направлені відповідачу разом з повідомленням. (а.с. 57-58 т.13) 
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950387/38352380, 9950389/38352380, 9950388/38352380 від 16.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 158-160 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950387/38352380, 9950389/38352380, 9950388/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 2-31 т. 11)
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 30.11.2023 №№82865/38352380/2, 82876/38352380/2, 82866/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 99-101 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «Торговельно-будівельний дім «ОЛДІ» (покупець) укладено договір поставки №600515 від 14.08.2019 р., за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця товари разом із усіма їх приналежностями та документами, що стосуються товарів, в асортименті, кількості та за цінами, зазначеними у Специфікаціях, а Покупець зобов`язується прийняти товари і оплатити їх на умовах цього Договору. Умови цього Договору поставки викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Базис поставки DDP. Адреса місця поставки вказується у Замовленні Покупця, яке є окремим документом, що визначає асортимент, кількість товару. необхідного для здійснення поставки. На кожне прийняте Замовлення Покупця Постачальник складає окрему транспортну накладну. Партією товару є загальна кількість всіх товарів, які поставлені. (а.с. 88-90 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «Торговельно-будівельний дім «ОЛДІ» податкові накладні (с. 28-47 т. 2):
№247 від 13.07.2023 року на суму 41003,34 грн, в т.ч. ПДВ 6833,89 грн (авто товари в асортименті);
№23 від 19.09.2023 року на суму 6014,46 грн, в т.ч. ПДВ 1002,41 грн (авто товари в асортименті);
№377 від 20.07.2023 року на суму 39464,28 грн, в т.ч. ПДВ 6577,38 грн (авто товари в асортименті);
№531 від 17.08.2023 року на суму 25729,20 грн, в т.ч. ПДВ 4288,20 грн (авто товари в асортименті);
№783 від 24.08.2023 року на суму 14690,82 грн, в т.ч. ПДВ 2488,47 грн (авто товари в асортименті, набір ключів);
№101 від 07.09.2023 року на суму 22433,82 грн, в т.ч. ПДВ 3738,97 грн (авто товари в асортименті);
№696 від 30.10.2023 року на суму 27112,50 грн, в т.ч. ПДВ 4518,75 грн (авто товари в асортименті);
№266 від 12.10.2023 року на суму 21250,32 грн, в т.ч. ПДВ 3541,72 грн (авто товари в асортименті);
№71 від 03.08.2023 року на суму 30200,04 грн, в т.ч. ПДВ 5033,34 грн (авто товари в асортименті, набір інструментів);
№275 від 14.09.2023 року на суму 19287,60 грн, в т.ч. ПДВ 3214,60 грн (авто товари в асортименті, набір ключів);
№451 від 21.09.2023 року на суму 12693,72 грн, в т.ч. ПДВ 2115,62 грн (авто товари в асортименті, набір інструментів);
№97 від 05.10.2023 року на суму 20015,76 грн, в т.ч. ПДВ 3335,96 грн (авто товари в асортименті);
№406 від 19.10.2023 року на суму 36001,08 грн, в т.ч. ПДВ 6000,18 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ДН38 від 13.07.2023, №ДН5 від 04.07.2023, №ДН60 від 20.07.2023, №ДН84 від 17.08.2023, №ДН118 від 24.08.2023, №ДН13 від 07.09.2023, №ДН124 від 30.10.2023, №КВ50 від 12.10.2023, №ДН22 від 03.08.2023,   №ДН40 від 14.09.2023, №ДН70 від 21.09.2023, №ДН19 від 05.10.2023, №ДН64 від 19.10.2023, ТТН. (а.с. 91-103 т. 14).
Оплата товару підтверджується копією банківської виписки.
Згідно отриманих квитанцій від 03.08.2023, 24.08.2023, 29.08.2023, 14.09.2023, 05.11.2023, 27.10.2023, 09.08.2023, 19.09.2023, 27.09.2023, 13.10.2023, 26.10.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4016, 8204, 8508, 9026, 8529, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №15 від 10.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 99 додатків та повідомлення №18 від 13.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 74 додатків. (а.с. 181зв/б - 225 т. 3)
В поясненнях №15 від 10.11.2023 року тв. №18 від 13.11.2023 позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Торговельно-будівельний дім «ОЛДІ», які направлені відповідачу разом з повідомленням. (а.с. 58зв/б - 64 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9926633/38352380, 9926632/38352380, 9926634/38352380, 9926656/38352380, 9926657/38352380, 9926661/38352380, 9926686/38352380, 9926678/38352380 від 14.11.2023 року, №№9950375/38352380, 9950386/38352380, 9950410/38352380, 9950445/38352380, 9950463/38352380 від 16.11.2023 щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 161-173 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9926633/38352380, 9926632/38352380, 9926634/38352380,   9926656/38352380, 9926657/38352380, 9926661/38352380, 9926686/38352380, 9926678/38352380 від 14.11.2023 року, №№9950375/38352380, 9950386/38352380, 9950410/38352380, 9950445/38352380, 9950463/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи. (а.с. 32-181 т. 11, 1-106 т. 12).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 28.11.2023 №№82244/38352380/2, 82192/38352380/2, 82158/38352380/2, 82252/38352380/2, 82251/38352380/2, 82250/38352380/2, 82245/38352380/2, 82249/38352380/2, 82857/38352380/2, 82867/38352380/2, 82868/38352380/2, 82869/38382380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 102 - 113 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ТОВ «Центр «Газ запчастина» (покупець) укладено договір купівлі-продажу №32-ОВИ від 18.07.2019 р., за умовами якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника (а.с. 104-107 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «Центр «Газ запчастина» податкові накладні (с. 48-53 т. 2):
№143 від 09.01.2024 року на суму 310607,46 грн, в т.ч. ПДВ 51767,91 грн (авто товари в асортименті);
№142 від 09.01.2024 року на суму 68159,04 грн, в т.ч. ПДВ 11359,84 грн (авто товари в асортименті);
№302 від 17.01.2024 року на суму 329315,40 грн, в т.ч. ПДВ 54885,90 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ДН27 від 07.01.2024, №ДН26 від 09.01.2024, №ДН50 від 17.01.2024 (а.с. 108-111 т. 14).
Згідно отриманих квитанцій від 12.01.2024, 22.01.2024 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4016, 4205, 8204, 8206, 8508, 9017, 9026, 8529, 8544, 8537, 9031   перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №81 від 24.01.2024 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 93 додатків та повідомлення №113 від 24.01.2024 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 93 додатків (а.с. 225 зв/б-250 т. 3, 1-26 т. 4).
В поясненнях №81 від 19.01.2024 року та №113 від 24.01.2024 позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Центр «Газ запчастина», які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 64зв/б - 70 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№10423502/38352380, 10423501/38352380, 10470010/38352380 від 30.01.2024 щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 174-176 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №№10423502/38352380, 10423501/38352380, 10470010/38352380 від 30.01.2024 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 225-250 т. 11, 127-149 т. 12).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 09.02.2024 №7543/38352380/2, від 05.02.2024 №6736/38352380/2, №6827/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. (а.с. 91-93 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (постачальник) та ТОВ «Епіцентр будматеріалів» (покупець) укладено договір поставки №14-ОВІ від 31.07.2023 р., за умовами якого в порядку та на умовах, встановлених цим Договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується оплатити товар у строки, встановлені цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника (а.с. 112-113 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ТОВ «Епіцентр будматеріалів» податкові накладні (с. 54 т. 2):
№770 від 24.08.2023 року на суму 3231,12 грн, в т.ч. ПДВ 538,52 грн (авто товари в асортименті).
Податкова накладна складена на підставі видаткової накладної №ХМ166 від 24.08.2023, рахунка на оплату, ТТН (а.с. 114-116 т. 14).
Згідно отриманих квитанцій від 29.08.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3924 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №31 від 15.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 23 додатка. (а.с. 26зв/б-32 т. 4).
В поясненнях №31 від 15.11.2023 року позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Епіцентр будматеріалів», які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 70зв/б - 71 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийнято рішення №9984579/38352380 від 21.11.2023 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (а.с. 177 т. 2).
Не погоджуючись з рішеннями №9984579/38352380 від 21.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 150-155 т. 12).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 08.12.2023 №84503/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 90 т. 1).
Між товариством з обмеженою відповідальністю «ОВІ-ДИСТРИБУШН» (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу №85-ОВІ від 16.06.2021 р., за умовами якого Продавець приймає на себе зобов`язання продати та передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити товар у повному розмірі, на умовах та в порядку визначених цим Договором. Кількість, асортимент, обсяг і ціна за одиницю товару визначається при замовленні Покупцем товару з обов`язковим погодженням Постачальника. (а.с. 117-120 т. 14).
ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН» складено на користь ФОП ОСОБА_1 податкові накладні (с. 56-64 т. 2):
№267 від 26.01.2023 року на суму 8571,78 грн, в т.ч. ПДВ 1428,63 грн (авто товари в асортименті);
№337 від 18.02.2023 року на суму 6030,36 грн, в т.ч. ПДВ 1005,06 грн (авто товари в асортименті);
№562 від 27.07.2023 року на суму 11800,08 грн, в т.ч. ПДВ 1966,68 грн (авто товари в асортименті);
№108 від 03.08.2023 року на суму 5191,38 грн, в т.ч. ПДВ 865,23 грн (авто товари в асортименті);
№579 від 17.08.2023 року на суму 10860,00 грн, в т.ч. ПДВ 1810,00 грн (авто товари в асортименті);
№453 від 21.09.2023 року на суму 1529,34 грн, в т.ч. ПДВ 254,89 грн (авто товари в асортименті).
Податкові накладні складено на підставі видаткових накладних №ХМ47 від 26.01.2023, №ХМ93 від 18.05.2023, №ХМ149 від 27.07.2023, №ХМ23 від 03.08.2023, №ХМ117 від 17.08.2023, №ХМ123 від 01.09.2023, ТТН. (а.с. 121-126 т. 14).
Згідно отриманих квитанцій від 31.01.2023, 24.05.2023, 17.08.2023, 09.08.2023, 24.08.2023, 27.09.2023 спірні податкові накладні були прийняті, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3402, 3926, 8204, 8539, 4016, 8544 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Через електронний кабінет платника податків позивач надав до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення №28 від 14.11.2023 року «про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», до яких надав пояснення щодо спірних податкових накладних та додав до них 76 додатків (а.с. 32 зв/б-59 т. 4).
В поясненнях №28 від 14.11.2023 позивачем зазначено, зокрема, основних постачальників та покупців. Також наведено перелік документів на підтвердження придбання та реалізації ТОВ «Центр «Газ запчастина», які направлені відповідачу разом з повідомленням (а.с. 71зв/б - 73 т. 13).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня (відповідача) прийняті рішення №№9950368/38352380, 9950369/38352380, 9950378/38352380, 9950376/38352380, 9950381/38352380, 9950411/38352380 від 16.11.2023 щодо відмови в реєстрації податкової накладної в зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (а.с. 178-183 т. 2)
Не погоджуючись з рішеннями №№9950368/38352380, 9950369/38352380, 9950378/38352380, 9950376/38352380, 9950381/38352380, 9950411/38352380 від 16.11.2023 року позивачем було направлено на адресу центральної комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України скарги та підтверджуючі документи (а.с. 156-250 т.12, 1-21 т. 13).
За результатами розгляду скарги центральною комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних ДПС України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН від 01.12.2023 №83225/38352380/2, №83224/38352380/2, №83221/38352380/2, №83220/38352380/2, №83140/38352380/2, якими скарги позивача було залишено без задоволення, а спірні рішення без змін. Підстава: ненадання платником податків   копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки – фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 87-89 т. 1).
Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог товариства суд першої інстанції вважав, що позивачем були надані документи, які підтверджували фактичне здійснення операції та були достатніми для реєстрації податкових накладних. Зворотне відповідачами не доведено та не обґрунтовано, чому надані пояснення та документи не були враховані при прийнятті рішень, не надані докази розгляду та оцінки цих документів на засіданні Комісії.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, частиною другою статті 19 Конституції України установлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Встановлення невідповідності діяльності суб`єкта владних повноважень вказаним критеріям для оцінювання рішення, (дій) є достатньою підставою для задоволення адміністративного позову, за умови, що встановлено порушення прав та інтересів позивача.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 (далі – Порядок №1165).
Згідно до пункту 3 цього Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
Згідно з пунктами 10 та 11 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
Відповідно до п.п. 9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до постанови Кабміну України №1165) одним із критеріїв є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Як вбачається з матеріалів справи, направлені позивачем на реєстрацію до ЄРПН ПН 
прийняті, але їх реєстрація була зупинена та вказано, що обсяг постачання товару/послуги, зокрема, 4016, 4205, 8204, 8206, 8508, 9017, 9026, 8529, 8544, 8537, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Також позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Колегія суддів звертає увагу, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.
У зв`язку з чим варто наголосити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів.
Зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Для підтвердження реальності здійснення господарської операції надано вичерпний перелік документів, які детально описані вище.
Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, разом із поясненнями позивачем надано відповідачу документи на підтвердження настання обставин, які давали підстави для складення та направлення до контролюючого органу податкової накладної, а саме оплати послуг.
Проте, вказані документи не були взяті відповідачем до уваги.
Також колегія суддів зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Аналогічного висновку дійшов Верховних суд у постанові від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22.
При цьому у постанові від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22 Верховних Суд насамперед, звернув увагу на те, що при розгляді таких спорів (предметом позову у справі були рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.
Також слід зазначити, що позивачем здійснено господарську діяльність яка в повній мірі відповідає зареєстрованому виду господарської діяльності.
Відповідачами не пояснено та не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення щодо видів господарських операцій та наявності можливості їх здійснення не є достатніми для реєстрації спірної податкової накладної, а сама господарська операція відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості.
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивачем до відповідача разом з повідомленнями подавались документи для підтвердження наявності матеріально-технічної бази, довіреностей на отримання товарів та придбання товару, який в подальшому реалізовано покупцям: підприємство "Логос-Еко" у формі ТОВ, ПП «ВІТТ РІВНЕ», ПП «ПРЕСТИЖ СЕРВІС», ПП «СТРОЙКОМПЛЕКТ Н», ПП «ТОРГ-АВТО», ПП «ШИПШИНА», ТОВ «АВТОПРОМПОСТАВКА», ТОВ «АЛЬМА МАТЕР ФМ», ТОВ «БСБ ГРУП», ТОВ «ВІСТА-ЛЮКС», ТОВ «ВОЛОДАР-АВТО», ТОВ «МОЛОТОК», ТОВ «ТД ЦИФРОТРЕЙДІНГ», ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНО-БУДІВЕЛЬНИЙ ДІМ «ОЛДІ», ТОВ «ЦЕНТР «ГАЗ ЗАПЧАСТИНА», ТОВ «Епіцентр будматеріалів», ФОП ОСОБА_1 .
Так, зокрема, позивачем надано копії договорів оренди приміщень (а.с. 74-80 т. 13):
офісне приміщення 30,8 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Дальницька, будинок 43/15, що є юридичною адресою, згідно договору оренди частини будівлі №010823 від 01.08.2023 з ТОВ Фланкер;
офісне приміщення 80 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортівська, 16, згідно договору оренди частини будівлі №04-07/20 від 01.07.2020 р. з ТОВ Метр-1;
складські приміщення 537 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортівська, 16 А, згідно договору оренди частини будівлі №04-07/20 від 01.07.2020р з ТОВ Метр-1;
складські приміщення 500 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортівська, 16 Д, згідно договору оренди частини будівлі №04-07/20 від 01.07.2020р з ТОВ Метр-1.
Дані про місце здійснення діяльності надані та прийняті ДПІ у Формі №20-01111. (а.с. 85-87 т. 13).
Для підтвердження повноважень директора, уповноважених осіб на отримання товарів, наявності працівників на підприємстві позивача надано копії наказів, довіреностей, штатного розпису, тощо. (а.с. 83 зв/б – 84, 87 зв/б – 94 т. 13).
Для підтвердження придбання товарів у постачальників ТОВ "АВТОЖЕНЕВА" (ЄДРПОУ 44120159), ТОВ "Авто-мат" (ЕДРПОУ 43943688), ТОВ "Вітол" (код ЄДРПОУ 32178897), ТОВ «ДЕЙЗІ ДЖОЙ» (код ЄДРПОУ 38644928), ТОВ «ГАЛІКО» (код ЄДРПОУ 45144819), ТОВ «БАРАТА» (код ЄДРПОУ 40564858), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_3 ) надано копії договорів, доручень, видаткових накладних, доказів оприбуткування на склад, актів приймання-передачі товару, податкових накладних з квитанціями, рахунків на оплату, ТТН (а.с. 127-250 т. 14, 1-168 т. 15).
Крім того, позивачем надано копії договорів, укладених з ФОП ОСОБА_5 (перевізник) №3-ОВІ/Т від 15.10.2022 та №4-ОВІ/Т від 15.10.2022, про надання послуг з перевезення вантажу автомобільним транспортом. (а.с. 80зв/б – 83 т. 13).
Щодо доводів про те, що банківські виписки та платіжні інструкції, надані позивачем, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як відсутні підписи банківської установи, а також керівника та/або бухгалтера; товарно-транспортні накладні надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 №363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт, а також, що у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодами УКТЗЕД/ДКПП як такими, що на постійній основі постачаються/виготовляються, як на підставу для висновку про правомірність відмови в реєстрації податкових накладних колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки переліку документів, що необхідно було додатково подати комісії, податковим органом не було конкретизовано.
Крім того, контролюючим органом не наведено обґрунтувань, чому відсутність цих документів унеможливлює реєстрацію податкової накладної, приймаючи до уваги той факт, що позивачем надавались пояснення з первинними документами на підтвердження здійснення господарських операцій, відображених в спірних податкових накладних.
Саме лише посилання контролюючого органу на такі обставини не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено конкретні, об`єктивні причини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з огляду на суть господарської операції, відображеної в податковій накладній. При цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником податку.
За таких обставин, покладене в основу оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної мотивування позбавляє це рішення ознак вмотивованості та обґрунтованості.
Також, на переконання апеляційного суду, пропозиція контролюючого органу щодо надання пояснень та документів носили формальний характер та за своїм змістом дублювали припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку необхідних документів.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відтак, зважаючи на те, що податкові накладні складені на суму реалізації товарів, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи відповідача щодо наявності достатніх підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, а надані платником з повідомленнями документи є недостатніми для здійснення реєстрації зазначеної податкової накладної.
Колегія суддів також звертає увагу на те, що у постанові від 05.01.2021 по справі №640/10988/20 Верховний Суд дійшов висновку, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Водночас, в оспорюваних рішеннях не наведено конкретну інформацію стосовно того, яка саме операція є ризиковою, в чому суть такої ризиковості та чому вся господарська діяльність Товариства є ризиковою.
Апеляційний суд зазначає, що платник податку має бути обізнаний з податковою інформацією, яка забезпечить йому право на подання на розгляд комісії регіонального рівня документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.6 Порядку №1165.
Таким чином, не зазначення у рішенні детальної розшифровки податкової інформації позбавляє права платника податків на подання таких документів з метою спростування доводів контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків.
При цьому, відповідачем не надано рішення, відповідно до якого позивача визначено таким, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості.
Крім того, відповідачі не надали до суду належних доказів, які досліджувалися в ході засідання Комісії та які слугували підставою для прийняття оспорюваного рішення, зокрема, відповідачами не надано доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, які характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, а їх текст не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів класифікації заявника як ризикового платника податків.
Верховний Суд у постановах від 05.01.2021 по справах №640/11321/20, №640/10988/20 дійшов висновку, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:
- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або
- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від. р. № -.
У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта п. 1 Критеріїв необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості.
Верховний Суд зазначив, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого ч. 2 ст. 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Суд також враховує висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. Так, суд касаційної інстанції наголошує на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податків копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Отже, невиконання відповідачами у цій справі законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Також колегія суддів зазначає, що наявна в контролюючого органу податкова інформація є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про порушення Товариством законодавства та не підтверджує ризиковість такого платника податків.
З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання таких рішень протиправними та їх скасування.
Отже таке рішення податкового органу не відповідає принципу обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, яке полягає у тому, щоб рішення було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Колегія суддів наголошує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб`єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення або вчинення дії, відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
За вказаних обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що ГУ ДПС, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваного рішення, обмежилося лише загальними фразами та не вказало конкретно, які саме документи були складені/оформлені із порушенням законодавства; які документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до визнання його протиправним.
Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Із врахуванням вищевикладених обставин, а також того, що надані позивачем документи підтверджують здійснення господарської операції по поданим податковим накладним, та те, що відповідачами не доведено наявність обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН датою їх первинної реєстрації, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі №825/849/17 та від 06 березня 2018 року у справі №826/4475/16.
Отже, доводи апеляційної скарги відповідача не знайшли своє підтвердження під час перегляду справи судом апеляційної інстанції. Рішення суду першої інстанції ґрунтується на належній юридичній оцінці встановлених обставин справи із правильним застосуванням норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини. Суд правильно та повно з`ясував усі обставини справи та надав їм юридичну оцінку.
При цьому, колегія суддів зауважує, що в силу частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши інші доводи апеляційної скарги відповідача, колегія суддів дійшла висновків, що вони також не містять належних, переконливих доводів та аргументів, які б спростовували висновки суду першої інстанції про задоволення позовних вимог. Адже суд першої інстанції правильно та повно з`ясував усі обставини справи та надав їм юридичну оцінку, відповідно до норм матеріального та процесуального права.
Згідно з пунктом першим частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відтак, апеляційна скарга Головного управління ДПС в Одеській області задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 292, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає відповідно до ч. 6 ст. 12, ст. 257 та ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя-доповідач                                                  В.О.Скрипченко

Суддя                                                                                          М.П.Коваль

Суддя                                                                                          Ю.В.Осіпов