ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 червня 2025 року	Львів	Справа № 460/13450/24 пров. № А/857/3106/25	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді                                     Курильця А.Р., 
суддів                                                           Мікули О.І., Пліша М.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року в справі № 460/13450/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лайтком Продакшн" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій,-

суддя в 1-й інстанції – Щербаков В.В.,
час ухвалення рішення – 17 грудня 2024 року,
місце ухвалення рішення – м.Рівне,
дата складання повного тексту рішення – 17 грудня 2024 року,

                                                              ВСТАНОВИВ:

У листопаді 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Лайтком Продакшн" (далі – позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні. 
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області  №11791884/43828799 від 19.09.24, №11791889/43828799 від 19.09.24, №11791888/43828799 від 19.09.24, №11791886/43828799 від 19.09.24, №11778747/43828799 від 17.09.24
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАЙТКОМ ПРОДАКШН» : №63 від 02.10.2023, №79 від 02.10.2023, №86 від 04.10.2023, №105 від 06.10.2023, №452 від 27.09.2023, днем їх первинного подання.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що ТОВ «Лайтком Продакш» було направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (далі – повідомлення) з копіями документів, складених із порушенням законодавства та частковим наданням документів. Головне управління ДПС у Рівненській області наголошує, що форма рішення затверджена Порядком № 520, відтак контролюючий орган не має можливості відступити від неї. В спірних рішеннях згідно їх форми зазначено підставу їх прийняття, передбачену пунктом 10 Порядку №520. Також ГУ ДПС у Рівненській області зазначає, що судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.
Позивач подав до суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, у якому висловив незгоду з її доводами, вважає оскаржуване рішення суду обґрунтованим та законним.  Просить апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення.
Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, ТОВ “ЛАЙТКОМ ПРОДАКШН” (код ЄДРПОУ 43828799) є діючою юридичною особою з 18.09.2020. 
Основним видом діяльності позивача за КВЕД 45.31 є Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів. Другорядними видами діяльності за КВЕД є:33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність 69.10 Діяльність у сфері права 73.11 Рекламні агентства 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки 93.29 Організування інших видів відпочинку та розваг 01.50 Змішане сільське господарство 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві 01.63 Післяурожайна діяльність 01.64 Оброблення насіння для відтворення 02.10 Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві 02.20 Лісозаготівлі 02.30 Збирання дикорослих недеревних продуктів 02.40 Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві 08.12 Добування піску, гравію, глин і каоліну 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво 41.10 Організація будівництва будівель 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.10 Складське господарство 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту 52.24 Транспортне оброблення вантажів 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у. 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування 81.30 Надання ландшафтних послуг 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас
07.08.2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛАЙТКОМ ПРОДАКШН” в якості  постачальника та Товариством з обмеженою відповідальністю “Спейр Патс” в якості покупця був укладений Договір постачання №ЛП-0001651  (далі – Договір №ЛП-0001651).
Предметом договору, згідно з пунктами 1.1. – 1.2. якого, є зобов`язання постачальника здійснити постачання та передати у власність товари, асортимент яких визначається у видаткових накладних, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар.
Найменування, асортимент, ціна і кількість товару, що поставляється узгоджуються сторонами в заявках на кожну поставку на підставі наявності товару у постачальника та діючих цін.
В ціну товару входить вартість упаковки, маркування та навантаження на транспортний засіб (п.1.5. Договору)
Положеннями розділу 4 Договору врегульовано ціну товару та порядок проведення розрахунків.
Зокрема, сторонами узгоджено, що покупець оплачує вартість кожної партії шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника або шляхом внесення грошових коштів у касу постачальника. Підставою для оплати є видаткова накладна. (п.4.1 Договору). 
Відповідно до п.4.2. Договору покупець зобов`язується оплачувати кожну придбану за цим договором партію товару не пізніше 30 календарних днів з дати поставки товару. 
На виконання умов вищезазначеного договору:
02.10.2023 року за видатковою накладною №8573 була поставлена партія товарів господарського призначення. 
02.10.2023 року за видатковою накладною №8597 була поставлена партія товарів господарського призначення. 
04.10.2023 року за видатковою накладною №8591 була поставлена партія товарів господарського призначення. 
06.10.2023 року за видатковою накладною №8649 була поставлена партія товарів господарського призначення. 
27.09.2023 за видатковою накладною №8377 була поставлена партія товарів господарського призначення.
Платіжними дорученнями в листопаді 2023 підтверджено сплату ТОВ «Спейр Патс» коштів за придбаний товар по кожній поставці. 
Переміщення товару здійснювалось вантажоукладачем, роклою між складами, що знаходяться за однією адресою. 
За фактом настання першої події Позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну: від 02.10.2023 №63  на суму 1221190,72 грн. від 02.10.2023 №79  на суму 1730149,55 грн. від 04.10.2023 №86  на суму 557195,21 грн. від 06.10.2023 №105  на суму 385417,22 грн. від 27.09.2023 №452  на суму 559084,68 грн.
Однак, реєстрацію вказаних податкових накладних податковим органом було зупинено. 
Зокрема, квитанцією: № 9275206451 зупинено реєстрацію ПН від 02.10.2023 №63, №9275205455 зупинено реєстрацію ПН від 02.10.2023 №79, №9275194817 зупинено реєстрацію ПН від 04.10.2023 №86, №9275201834 зупинено реєстрацію ПН від 06.10.2023 №105, №9275206770 зупинено реєстрацію ПН від 27.09.2023 №452 
Як підставу для відмови в реєстрації зазначено наступне.
«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податково кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладни, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». 
Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладнної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У зв`язку з цим, ТОВ «ЛАЙТКОМ ПРОДАКШН» було подано контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій понад 50 документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. 
Додатково пояснень, що постачальниками товарів є українські виробничі та торгові та іноземні підприємства. Іноземні підприємства (Китай), товари імпортуються за прямими контрактами. Транспортування товару від іноземних підприємств відбувається компанією ТОВ «Таніт груп». Для здійснення господарської діяльності укладено Договір складського господарства з ФОП ОСОБА_1 . Умови доставки самовивіз.
Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №11791884/43828799 від 19.09.24 про відмову у реєстрації ПН від 02.10.2023 № 63, №11791889/43828799 від 19.09.24 про відмову у реєстрації ПН від 02.10.2023 № 79, №11791888/43828799 від 19.09.24 про відмову у реєстрації ПН від 04.10.2023 № 86, №11791886/43828799 від 19.09.24 про відмову у реєстрації ПН від 06.10.2023 № 105, №11778747/43828799 від 17.09.24 про відмову у реєстрації ПН від 27.09.2023 № 452
Підставою для прийняття відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. 
При цьому, в полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: 
Щодо ПН №63 
«не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), банківські виписки, документи щодо вантажоукладчика, ОСВ 28 щодо обліку клею епоксидного двокомпонентного, клею стрижневого прозорого, клавіші включення печі, клавіші включення світла, киянки гумової, карабіну пожежного, карабіну гвинт. Невідповідність реалізованого товару придбаному. Не надано документи придбання клею епокидного двокомпонентного, клею стрижневого прозорого, клавіші включення печі, клавіші включення світла, киянки гумової, карабіну пожежного (договір, ВН, ТТН, платіжні доручення). Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою АДРЕСА_1 .»
Щодо ПН №79
«не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), банківські виписки, документи щодо вантажоукладчика, ОСВ 28 щодо обліку термозбіжної трубки, тримача кола на липучці, термосів для їжі, супер клею гель, сучкорізу обвідного з зубчастим механізмом, термостату ВАЗ. Не надано документи щодо придбання терморозбіжної трубки, тримача кола на липучці, термосів для їжі, супер клею гель сучкорізу обвідного з зубчастим механізмом , термостату ВАЗ (договір, ВН, ТТН, платіжні доручення). Невідповідність реалізованого товару придбаному. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою АДРЕСА_1 .»
Щодо ПН №86
«не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), банківські виписки, документи щодо вантажоукладчика, ОСВ 28 щодо обліку стрічки шліфувальної нескінченної, стяжки кованої. Невідповідність реалізованого товару придбаному. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою АДРЕСА_1 .».
Щодо ПН №105
«не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), банківські виписки, документи щодо вантажоукладчика, ОСВ 28 щодо обліку датчика положення дросельної заслонки, датчика положення колінчастого валу, мотор склоочисника, патрубки радіатора ВАЗ, підшипників півосі, ступиці, пильник ШРУС, Радіатор охолодження ВАЗ, Регулятор холостого ходу. Не надано документи щодо придбання щодо обліку датчика положення дросельної заслонки, датчика положення колінчастого валу, мотор склоочисника, патрубки радіатора ВАЗ, підшипників півосі, ступиці, пильник ШРУС, Радіатор охолодження ВАЗ, Регулятор холостого ходу (договір, ВН, ТТН, платіжні доручення). Невідповідність реалізованого товару придбаному. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою АДРЕСА_1 .»
Щодо ПН №452
«не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), документи щодо вантажоукладчика (акти наданих почлуг оренди складського приміщення платіжні доручення, акт звірки з ФОП ОСОБА_2 ).Невідповідність реалізованого товару придбаному. Згідно інформаційних ресурсів по ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо об`єктів оподаткування за адресою АДРЕСА_1 .».
Не погоджуючи з вказаними рішення та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
На виконання означених вимог податкового законодавства позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №63 від 02.10.2023, №79 від 02.10.2023, №86 від 04.10.2023, №105 від 06.10.2023, №452 від 27.09.2023.
За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165.
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. 
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165). 
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. 
Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. 
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165). 
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. 
За встановлених обставин справи, подані на реєстрацію ТОВ «ЛАЙТКОМ ПРОДАКШН» податкові накладні були зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог податкового органу позивач подав від 11.07.2024          року повідомлення №14 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №452, від 16.09.2024 року повідомлення №55 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №63; від 10.09.2024 року повідомлення №65 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №105; від 13.09.2024 року повідомлення №81 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №86;- від 16.09.2024 року повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №79; (а.с.161-175, т.3), з прохання здійснити реєстрацію спірних податкових накладних та долучив відповідні додатки. 
Однак за результатами розгляду останніх відповідач, як свідчить зміст спірних рішень №11791884/43828799 від 19.09.24, №11791889/43828799 від 19.09.24, №11791888/43828799 від 19.09.24, №11791886/43828799 від 19.09.24, №11778747/43828799 від 17.09.24, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, підставою для їх прийняття визначено «надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства». 
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Так, 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України № 428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку № 520 викладено у такій редакції:
"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку."
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригуваняв Єдиному реєстрі податкових накладних" також було викладено у новій редакції, а саме: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року № 394).
Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків.
З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Зміни до Порядку № 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивач подав повідомлення від 11.07.2024 року №14 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №452, повідомлення від 16.09.2024 року №55 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №63; повідомлення від 10.09.2024 року №65 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №105; повідомлення №81 від 13.09.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №86; повідомлення від 16.09.2024 року №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №79, реєстрацію яких зупинено. 
За результатами розгляду останніх відповідач не сформував і не направив повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а прийняв рішення №11791884/43828799 від 19.09.24, №11791889/43828799 від 19.09.24, №11791888/43828799 від 19.09.24, №11791886/43828799 від 19.09.24, №11778747/43828799 від 17.09.24 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, які мотивовано тим, з огляду на безпосереднє зазначення, що платником податку «надано копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Отже податковий орган не надсилав будь-яких Повідомлень позивачу, в яких б вказувалося на необхідність подання конкретних документів, а одразу ухваливши рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто податковий орган не повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також не повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Колегія суддів зазначає про те, що Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. 
У спірному випадку Повідомлення відповідач не надсилав, чітко про те, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, не вказав, відтак позивач надіслав документи на власний розсуд.
При цьому колегія суддів зазначає, що спірні рішення контролюючого органу містять суперечливі твердження адже підставою для відмови в реєстрації усіх спірних податкових накладних визначено «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», а в графі додаткова інформація міститься зазначення (якщо узагальнити) «не надано копії первинних документів щодо навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), банківські виписки, документи щодо вантажоукладчика, ОСВ 28 щодо обліку термозбіжної трубки, тримача кола на липучці, термосів для їжі, супер клею гель, сучкорізу обвідного з зубчастим механізмом, термостату ВАЗ. Не надано документи щодо придбання терморозбіжної трубки, тримача кола на липучці, термосів для їжі, супер клею гель сучкорізу обвідного з зубчастим механізмом , термостату ВАЗ (договір, ВН, ТТН, платіжні доручення)»
Однак відмітка в графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства» проставляється у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування. Податковим органом не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, а констатовано про ненадання інших документів стосовно підтвердження інформації зазначеної в ПН, що є іншою (самостійною) та відмінною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування.
Колегія суддів звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення чіткого переліку документів, чого зроблено не було. 
Варто зауважити, що у випадку не конкретизації переліку документів, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. 
Судом встановлено, що ТОВ «Лайтком Продакшн» (поклажодавець) та ФОП ОСОБА_1 (зберігач) укладено договір № ГР-09 від 01.03.2022 на надання послуг складського господарства, відповідно до якого зберігач надає послуги зберігання товару за адресою: м. Харків, вул. Беркоса. 86-А, а саме: прийом товару від постачальників, розміщення товару на зберігання, комплектація замовлень клієнтів, упаковка замовлень, згідно з інструкцією поклажодавця, відправка замовлень чи відпуск товару самовивозом,
Платіжною інструкцією № 197 від 07.02.2023 та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631, підтверджується сплата за надані послуги розміщення товару на зберігання. 
01.05.2024 між ТОВ «Лайтком Продакшн» (поклажодавець) та ФОП ОСОБА_2 (зберігач) укладено договір № ЛП-0002963 від 01.05.2024 на надання послуг складського господарства, відповідно до якого зберігач надає послуги зберігання товару за адресою м. Харків за адресою: вул. Беркоса, 86-А, м. Харків.
У поясненнях позивач звертає увагу, що відповідно до Договорів з покупцями, останні власними транспортами забирають товар у продавця (самовивезення), тому договір перевезення вантажів не укладається та ТТН на перевезеннях не потрібна.
Щодо документів на придбання товару. 
Позивачем в повній мірі відображено в поясненнях та підтверджено документально придбання товару:
у китайських партнерів за ЗЕД договором LP-39 від 26.08.2021 року, 
у партнерів за ЗЕД договором LP-01 від 15.07.2022 року, LP-23 від 05.07.2022 року, LP-10 від 02.07.2022 року, LP-60 від 08.07.2022 року
у ТОВ «Алєкс - Авто» договором № АА-0000998 від 15.07.2021 року, за видатковою накладною №9381,  від 25.07.2023 року, №9395, 9396 від 26.07.2023,  №10374 від 25.09.2023 року, №9283 від 25.07.2023, 9394 від 26.07.2023 року
у ТОВ «ПП Екопрінт» договором № 186 від 04.08.2021 року, за видатковою накладною №1194 від 14.11.2022 року.
у ТОВ «Імпорт Траст - Компані» договором № ТК-0055256 від 01.07.2021 року, за видатковою накладною №16890 від 07.09.2021 року, №16585 від 26.08.2021 року.
Доставка товару була здійснена ТОВ «Клевер Тім» за договором № 0211/21/01 від 02 листопада 2021 року та ТОВ «Таніт Груп» за договором № 24.06.2021/836-1 ОД від 24 червня 2021 року. платіжним дорученням № 155 від 15.09.2022, платіжною інструкцією № 1007 від 29.05.2023, платіжною інструкцією № 1093 від 16.06.2023 підтверджуються сплати вартості послуг з доставки товарів.
Також матеріалами справи підтверджено, що реалізовані товари поставлялися від контрагентів ТОВ «Лайтком Продакшн» - ТОВ «Алєкс - Авто», ТОВ «Імпорт Траст - Компані», які територіально знаходяться на території «Мегасклад», за адресою: вул. Беркоса, 86-А, тому переміщення здійснювалось за допомогою вантажоукладача, рокли між складами за однією адресою, тому транспорт для перевезення не був потрібен, ТТН не складались.
В матеріалах справи наявні акти звіряння взаємних розрахунків з контрагентами. В результаті звірення, розбіжність в стані розрахунків відсутня.
Зазначений обсяг документів було надано контролюючому органу в повідомленнях, що не заперечується скаржником.
Суди попередньої інстанції ретельно дослідив зміст наданих позивачем пояснень та копій документів, наданих за результатами отримання квитанції щодо спірних податкових накладних, та встановив, що обсяг наданих документів в повній мірі підтверджував зазначену у податкових накладних інформацію. 
Долучені позивачем до матеріалів справи первинні документи містили усі обов`язкові реквізити, передбачені вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". 
Відтак апеляційний суд підтримує позицію суду першої інстанції про те, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Верховний Суд у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
В постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховним Судом у постанові від 27 квітня 2023 року в справі № 460/8040/20 висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Колегія суддів вважає звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного, чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Щодо тверджень апелянта про протиправність врахування судом першої інстанції документів, що не подавались до реєстрації податкової накладної, то колегія суддів зазначає таке. 
Буквальний зміст висновків суду першої інстанції підтверджує, що саме перелік документів, поданих до контролюючого органу, був визнаний достатнім для підтвердження правомірності вимог позивача. Апелянт вказуючи на розбіжності у переліках документів, поданих до податкового органу та до суду, так і не конкретизував, який саме перелік документів позивач подав до суду в порівнянні з тим, що було надано контролюючому органу на етапі подання на реєстрацію податкових накладних. Крім того, скаржник не розкрив, як саме подання до суду документів, що нібито не відповідали переліку, наданому на етапі реєстрації податкових накладних в ЄРПН, вплинуло на суть рішення про задоволення позову. Зокрема, не було вказано, чи ці розбіжності стосувалися ключових первинних документів, які підтверджують зазначені у податкових накладних дані, чи лише документів, які не мали визначального значення для вирішення спору, як і не зазначалось, що такі документи, перелік яких є ширшим, пропонувалось надати до прийняття оскаржуваних індивідуальних актів. Без такого обґрунтування висновок про невідповідність рішення суду першої інстанції вимогам матеріального та процесуального права не є обґрунтованим.
Таким чином, за наведених вище обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Рівненській області №11791884/43828799 від 19.09.24, №11791889/43828799 від 19.09.24, №11791888/43828799 від 19.09.24, №11791886/43828799 від 19.09.24, №11778747/43828799 від 17.09.24 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРНП №63 від 02.10.2023, №79 від 02.10.2023, №86 від 04.10.2023, №105 від 06.10.2023, №452 від 27.09.2023 та зобов`язання зареєструвати останні.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи наведене вище, апеляційну Головного управління ДПС у Рівненській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

                                                   ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року в справі № 460/13450/24 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	О. І. Мікула 	
 	 	М. А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 25 червня 2025 року.