ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

06 серпня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/8728/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чабаненко С.В. (доповідач),
                               суддів:  Білак С.В., Юрко І.В.,     
за участю секретаря судового засідання Жмуренко В. В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 в адміністративній справі №160/8728/24 за позовом Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, за участі третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про скасування рішення, визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, за участі третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оформлене листом від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) шляхом повернення суми надміру сплачених грошових зобов`язань за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неперенесення переплати з податку на прибуток, яка обліковувалася в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн на інтегровану картку АТ Дніпропетровськгаз (ЄДРПОУ 03340920), у зв`язку з припиненням діяльності відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ Дніпропетровськгаз, відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області перенести облікові показники щодо переплати з податку на прибуток з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платникам податків за реквізитами: Отримувач Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, код ЄДРПО отримувача 37988155, МФО 899998, бюджетний рахунок UA868999980333119318099004569, у зв`язку з припиненням (закриттям відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області перенести облікові показники щодо переплати з Єдиного соціального внеску з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 у сумі 13102,54 грн на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному МУ ДПС по роботі з ВПП за реквізитами: Отримувач Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, код ЄДРПОУ отримувача 43968079, МФО 899998, бюджетний рахунок UA69899998000035565201023200, у зв`язку з припиненням (закриттям) відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено, суд:
- визнав протиправним та скасував Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху»;
- зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) шляхом повернення суми надміру сплачених грошових зобов`язань за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн;
- визнав протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неперенесення переплати з податку на прибуток, яка обліковувалася в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн на інтегровану картку АТ Дніпропетровськгаз (ЄДРПОУ 03340920), у зв`язку з припиненням діяльності відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ Дніпропетровськгаз;
- зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області перенести облікові показники щодо переплати з податку на прибуток з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 902 962,00 грн на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платникам податків за реквізитами: отримувач Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, код ЄДРПО отримувача 37988155, МФО 899998, бюджетний рахунок UA868999980333119318099004569, у зв`язку з припиненням (закриттям відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз»;
- визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оформлене листом від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33;
- зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області перенести облікові показники щодо переплати з Єдиного соціального внеску з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 у сумі 13102,54 грн на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному МУ ДПС по роботі з ВПП за реквізитами: Отримувач Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, код ЄДРПОУ отримувача 43968079, МФО 899998, бюджетний рахунок UA69899998000035565201023200, у зв`язку з припиненням (закриттям) відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз»;
- стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) сплачену суму судового збору у розмірі 9689,60 грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просив скасувати рішення суду першої інстанцій та відмовити у задоволенні позовних вимог. 
В обгрунтування апеляційної скарги податковий орган зазначив, що згідно постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду 06.07.2016 року, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.04.2017 року, зобов`язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби (правонаступником якої є Східне МУ ДПС по роботі з ВПП ) підготувати та направити Управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України. На виконання вимог зазначеної постанови суду Східним МУ ДПС по роботі з ВПП 13 червня 2023 року сформовано електронний висновок про повернення з бюджету надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на прибуток на суму 1 339 335,00 грн., який 16 червня 2023 року направлено до ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області в автоматичному режимі за допомогою відповідного програмного забезпечення. Кошти повернуті 23 червня 2023 року, що підтверджується платіжною інструкцією №13/06/2023 №1165-49807. Факт отримання вказаних грошових коштів не заперечується позивачем. Як було безперечно встановлено судами у справі № 804/772/16, кошти у сумі 1 339 335,00 грн., які були повернуті з державного бюджету позивачу, складалися з розрахунків податкових зобов`язань по структурним підрозділам щодо переплати: 902 962,00 грн. по Марганецькому УЕГГ; 436 373,00 грн. по Першотравенському УЕГГ. Тобто, ГУ ДПС вважає, що позивачем грошові кошти у сумі 902 962,00 грн. (переплата по Марганецькому УЕГГ) вже були повернуті при виконанні постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду 06.07.2016 року у справі № 804/772/16. До моменту списання до бюджету залишків надміру сплачених коштів по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 902 962,00 грн АТ «Дніпропетровськгаз» не зверталося до ГУ ДПС із заявою відповідно до п.43.4 ст.43 ПК України. Тільки листом від 12.12.2023 № ЛВ-40-1223 (вх. ГУ ДПС від 15.12.2023 № 127839/6) АТ «Дніпропетровськгаз» звернулося до ГУ ДПС з проханням передати залишки надміру сплачених коштів: по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 902 962,00 грн та єдиному внеску, нарахованому роботодавцями на суми заробітної плати, винагороди за договорами ЦПХ, допомоги при тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами в сумі 13 102,54 гривень. У зв`язку з чим, 11.01.2024 ГУ ДПС листом № 1531/6/04-36-19-03-33 повідомило платника про неможливість передачі залишків по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 902 962,00 грн, так як відповідно рішення від 03.10.2023 № 0299131/RS/04 ГУ ДПС зазначена сума переплати списана як переплата, що обліковується понад 1095 днів. Щодо задоволення вимоги в частині визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оформленого листом від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33, то апелянт зазначив наступне. Відповідним листом ГУ ДПС було повідомлено АТ «Дніпропетровськгаз» про неможливість передачі залишків по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 902 962,00 грн, так як відповідно рішення від 03.10.2023 № 0299131/RS/04 ГУ ДПС зазначена сума переплати списана як переплата, що обліковується понад 1095 днів. Щодо передачі залишків надміру сплачених коштів з ЄСВ, то було запропоновано надати пакет документів, передбачений чинним на момент правовідносин пунктом 3 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку №5. ГУ ДПС вважає, що рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оформлене листом від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33, є тим рішення, яке стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк. АТ «Дніпропетровськгаз» листом від 12.12.2023 № ЛВ-40-1223 (вх. ГУ ДПС від 15.12.2023 № 127839/6) звернулося до ГУ ДПС з проханням передати залишки надміру сплачених коштів, у т.ч. з єдиному внеску, нарахованому роботодавцями на суми заробітної плати, винагороди за договорами ЦПХ, допомоги при тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами в сумі 13 102,54 гривень (далі – залишки по ЄСВ). 11.01.2024 листом № 1531/6/04-36-19-03-33 ГУ ДПС повідомило АТ «Дніпропетровськгаз», що з метою передачі до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП залишків по ЄСВ, воно повинно надати пакет документів, передбачений чинного на момент правовідносин пунктом 3 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку №5. АТ «Дніпропетровськгаз» 29.03.2024 листом № вих-292-Дн/0224 (вх. від 07.03.2024 № 25632/6) надано копії протоколу про ліквідацію відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) та ліквідаційний баланс та інші ліквідаційні документи платника. ГУ ДПС 05.04.2024 направлено лист № 2001/7/04-36-19-03-33 та відповідний пакет документів (згідно 3 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку №5) до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП з проханням здійснити заходи по отриманню залишків по ЄСВ по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). Східним МУ ДПС по роботі з ВПП листом від 08.05.2024 № 1174/7/32-00-19-02-02 повідомлено про відмову прийняття залишків по ЄСВ по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). ГУ ДПС 23.07.2024 повторно направлено лист № 3181/7/04-36-19-03-33 до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП щодо здійснення заходів по отриманню залишків по ЄСВ по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). Східним МУ ДПС по роботі з ВПП листом від 19.08.2024 № 1864/7/32-00-19-02-02 (вх. ГУ ДПС від 19.08.2024 № 5478/7), повідомлено про відмову прийняття залишків по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920) до прийняття остаточного рішення по справі № 160/8728/24. Враховуючи наведені обставини, ГУ ДПС вважає, що ним не було допущена бездіяльність.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що твердження відповідача про те, що грошові кошти у сумі 902 962,00 грн. (переплата по Марганецькому УЕГГ) вже були повернуті при виконанні постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 у справі №804/772/16, не відповідає дійсним обставинам справи. Як було зазначено в розділі 2.2 позовної заяви, у період виникнення переплати по податку на прибуток в розмірі 907 264,00 грн. інтегрована картка платника відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» перебувала на обслуговуванні СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську. У зв`язку з відмовою даного контролюючого органу у поверненні вказаної переплати, Товариство звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську та Управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності контролюючого органу та вчинення певних дій щодо повернення переплат, що обліковувалися в інтегрованих картках Марганецького УЕГГ (907 962,00 грн.) та Першотравенського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (436 373,00 грн.), на загальну суму 1 339 335,00 грн. Дніпропетровським окружним адміністративним судом було прийнято постанову від 06.07.2016 по справі №804/772/16, якою адміністративний позов ПАТ «Дніпропетровськгаз» до СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську, Управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії та стягнення надміру сплачених коштів задоволено частково: визнано протиправною бездіяльність СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську щодо не підготування висновку про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн.; зобов`язано СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську підготувати та направити Управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України. Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 06.04.2017 року по справі №804/772/16 апеляційну скаргу СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року у справі №804/772/16 залишено без задоволення; постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року по справі №804/772/16 залишено без змін. В період розгляду справи в суді апеляційної інстанції на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 30.03.2016 №247 «Деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби» СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську було реорганізовано шляхом приєднання до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі – Офіс ВПП ДФС), проте у вказаній справі заміни відповідача здійснено не було. Отже, інтегровані картки відокремлених підрозділів ПАТ «Дніпропетровськгаз» на момент прийняття рішення суду апеляційної інстанції вже перебували на обслуговуванні в Офісі ВПП ДФС, що також підтверджується актами звірення розрахунків платника №48-46 від 13.01.2017 та №50-46 від 13.01.2017, згідно яких підтверджено наявність облікових даних щодо надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 907 962,00 грн. в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ та 436 373,00 грн. в інтегрованій картці Першотравенського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» відповідно. Вказані акти звірення розрахунків додавалися до додаткових пояснень представника Товариства від 01.07.2024. Однак, незважаючи на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року, Офіс ВПП ДФС не виконував рішення суду в добровільному порядку, хоча в інтегрованих картках відокремлених підрозділів повинна була міститися інформація про судове оскарження, тому контролюючий орган був обізнаний про наявність судового рішення, яке набрало законної сили. Це також підтверджують неодноразові звернення ПАТ «Дніпропетровськгаз» до Офісу ВПП ДФС. Натомість СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції двічі подавало до Вищого адміністративного суду України касаційні скарги. Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 01.08.2017 року по справі №804/772/16 підстави пропуску строку на касаційне оскарження визнано поважними та відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача. При цьому заміну відповідача, у зв`язку з його реорганізацією шляхом приєднання до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, здійснено не було. Тобто, у справі №804/772/16, що знаходилася на розгляді в суді касаційної інстанції, відповідачем залишалася СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську. ПАТ «Дніпропетровськгаз» подало до суду заяву від 07.12.2016 №Dp7.2-Сл-717-1216 про видачу виконавчого листа, але не встигло на той час отримати виконавчий лист для примусового виконання рішення, оскільки справа №804/772/16 була направлена до суду касаційної інстанції для розгляду касаційної скарги. Незважаючи на те, що виконавчий лист не було отримано, Товариство продовжувало постійно вживати заходи, направлені на повернення переплат з податку на прибуток підприємств, що обліковувалися в особових картках припинених відокремлених підрозділах Марганецького УЕГГ та Першотравенського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», що підтверджується неодноразовими листуваннями з контролюючим органом. В той період часу, коли справа №804/772/16 ще знаходилася на розгляді в суді касаційної інстанції, а Офіс ВПП ДФС з різних причин відмовлявся повертати надміру сплачені суми грошового зобов`язання по Марганецькому УЕГГ в розмірі 907 962,00 грн. та Першотравенському УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» в розмірі 436 373,00 грн., Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову від 19.06.2019 №537 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», згідно якої Офіс великих платників податків ДФС реорганізовано шляхом приєднання до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі – Офіс ВПП ДПС), відповідно інтегровані картки відокремлених підрозділів АТ «Дніпропетровськгаз», на яких обліковувалися переплати з податку на прибуток, були передані на обслуговування до Офісу ВПП ДПС. Отже, всі листи та заяви АТ «Дніпропетровськгаз», які подавалися до СДПІ зОВП у м.Дніпропетровську, Офісу ВПП ДФС, Офісу ВПП ДПС щодо повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 907 962,00 грн., що обліковувалися в особовій картці припиненого відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ, спростовують твердження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області стосовно того, що Товариство не зверталося за поверненням надміру сплачених сум грошових зобов`язань. Після цього на підставі постанови Кабінету Міністрів України № 893 від 30.09.2020 року «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» Офіс великих платників податків Державної податкової служби ліквідовано. На базі ліквідованого Офісу великих платників податків Державної податкової служби та його територіальних управлінь утворено нові управління по роботі з великими платниками податків, зокрема Східне Міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків. Постановою Верховного Суду від 22.11.2022 по справі 804/772/16 касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС залишено без задоволення; постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року по справі 804/772/16 – залишено без змін. Проте через затримку розгляду справи в суді касаційної інстанції (більше п`яти років, у зв`язку з припиненням діяльності Вищого адміністративного суду України та створенням Верховного Суду) АТ «Дніпропетровськгаз» було довгий час позбавлено можливості отримати виконавчий лист на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року по справі №804/772/16 та пред`явити його до примусового виконання, у зв`язку з чим Товариством було пропущено строк пред`явлення виконавчого документа. Крім того, на момент отримання виконавчого листа необхідно було замінити сторони їхніми правонаступниками, а саме стягувача з Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» на його правонаступника Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз»; боржника зі Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів на його правонаступника - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків. 20.02.2023 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду заяву Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» про поновлення строку пред`явлення виконавчого документа до виконання та заміну сторони виконавчого провадження у справі №804/772/16 задоволено. Ухвалою суду замінено сторону виконавчого провадження стягувача з Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» (49000, Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, вул. Шевченка, буд. 2, код ЄДРПОУ 03340920) його правонаступником Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» (49000, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Шевченка, буд. 2, код ЄДРПОУ 03340920); замінено сторону виконавчого провадження боржника з Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів (49600, м.Дніпропетровськ, пр. Кірова, 57, код ЄДРПОУ 38752875) на його правонаступника - Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т Олександра Поля, буд. 57, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ 43968079). Також визнано поважною причину пропуску строку, який надається для пред`явлення виконавчого документа до виконання, та поновлено пропущений строк для пред`явлення виконавчих листів до виконання по справі №804/772/16. Виконавчий лист у справі №804/772/16, виданий Дніпропетровським окружним адміністративним судом, про зобов`язання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків підготувати та направити Управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України, направлено на примусове виконання Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) (далі – Відділ примусового виконання рішень), та відкрито виконавче провадження ВП №71409081 від 28.03.2023. В своїх додаткових поясненнях від 10.07.2024 у справі №160/8728/24 АТ «Дніпропетровськгаз» пояснювало про те, що в межах виконавчого провадження 13.06.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП було сформовано електронний висновок/повiдомлення про повернення коштiв з бюджетного/небюджетного рахунку (iнформацiйно) № 0000149RS/3200 вiд 01.01.1900 на суму 1 339 335,00 грн. (код операції 92L). Відповідно до рішення суду у справі № 804/772/16 спірна сума стосувалася переплат з податку на прибуток Марганецького УЕГГ на суму 902 962,00 грн. та Першотравенського УЕГГ на суму 436 373,00 грн., тому висновки про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань повинні були сформовані в інтегрованих картках безпосередньо Марганецького УЕГГ (код ЄДРПОУ 24607899) та Першотравенського УЕГГ (код ЄДРПОУ 24607942), натомість Східне МУ ДПС по роботі з ВПП було сформовано висновок про повернення коштів в інтегрованій картці АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920), обґрунтовуючи свої дії тим, що не має доступу до інтегрованих карток Марганецького УЕГГ та Першотравенського УЕГГ, а виконання рішення здійснено у відповідності до резолютивної частини рішення та виконавчого листа №804/772/16. Так, у резолютивній частині вказаного судового рішення було зазначено лише про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України, та не було вказано, що ці кошти стосуються переплат з податку на прибуток Марганецького УЕГГ та Першотравенського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», хоча в описовій частині рішення про це було зазначено. У зв`язку з чим 02.10.2023 головним державним виконавцем Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) Ус Вітою Олегівною передчасно винесено постанову про закінчення виконавчого провадження від 02.10.2023 (ВП №71409081). Вказана постанова була оскаржена до суду, але за результатом розгляду судів всіх інстанцій залишилася в силі. Отже, Східне МУ ДПС по роботі з ВПП у справі №804/772/16 виконало рішення суду на свій розсуд за рахунок іншої переплати з податку на прибуток в розмірі 11785034,00 грн., яка обліковувалася в інтегрованій картці АТ «Дніпропетровськгаз». Позивач звертає увагу, що вказана сума переплати була предметом розгляду іншої судової справи №160/6261/23. Саме вказана сума була неправомірно зменшена після оформлення Східним МУ ДПС по роботі з ВПП висновку про повернення коштів на суму 1 339 335,00 грн. На примусовому виконанні у Відділі примусового виконання рішень управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) перебуває виконавче провадження від 04.09.2024 №75941058 щодо виконання виконавчого листа №160/6261/23, виданого 30.08.2024 Дніпропетровським окружним адміністративним судом про зобов`язання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за заявами Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» від 07 лютого 2023 р. підготувати висновки про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств на суму 11785034 (одинадцять мільйонів сімсот вісімдесят п`ять тисяч тридцять чотири) грн. шляхом перерахування на бюджетний рахунок для погашення грошового зобов`язання з податку на додану вартість та направити їх до Головного управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області для виконання. Вказане рішення суду до теперішнього часу не виконано Східним МУ ДПС по роботі з ВПП саме через нестачу коштів на суму 1 339 335,00 грн. в інтегрованій картці АТ «Дніпропетровськгаз». При цьому, форма електронного висновку про повернення (перерахування) помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені згідно додатку №1 Порядку №60 передбачає зазначення коду регіону та коду територіальної громади. Натомість, кошти у розмірі 1 339 335,00 грн., які надійшли на рахунок АТ «Дніпропетровськгаз», відповідно до сформованого Східним МУ ДПС по роботі з ВПП електронного висновку не мають відношення до сплачених авансових внесків за Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» та Першотравенське УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», оскільки в даному електронному висновку зазначено код території Дніпровської територіальної громади (UA12020010000033698), а не коди територій даних відокремлених підрозділів. Це також підтверджується електронним витягом з ІКС «Податковий блок» по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», який підписано 12.07.2024 заступником начальника управління – начальником відділу обліку платежів та зведеної звітності управління економічного аналізу ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Згідно вказаного витягу вбачається, що на початок 2023 року в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) обліковувалася переплата з податку на прибуток приватних підприємств за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 – у сумі 902 962,00 грн. Вказана сума переплати обліковувалася до 03.10.2023, тобто, до дати списання Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відповідно до Рішення від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху», яке було протиправно та передчасно прийнято Відповідачем, що й стало підставою для звернення до суду за захистом порушених прав АТ «Дніпропетровськгаз». При цьому, переплата в сумі 436 373,00 грн. на теперішній час обліковується в інтегрованій картці Першотравенського УЕГГ, та є предметом спору у судовій справі №160/31957/24 про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області перенести дану суму до інтегрованої картки АТ «Дніпропетровськгаз». Таким чином, дії Східного МУ ДПС по роботі з ВПП з виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року по справі №804/772/16 у відповідності до резолютивної частини рішення та формування висновку про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. ніяким чином не вплинуло на зміну облікових даних щодо сум авансових внесків, що обліковувалися в інтегрованих картках Марганецького та Першотравенського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», оскільки згідно електронного витягу з ІКС «Податковий блок» в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) переплата з податку на прибуток приватних підприємств за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 – у сумі 902 962,00 грн. обліковувалася станом на 30.06.2023, станом на 31.07.2023, станом на 31.08.2023, станом на 30.09.2023, допоки не була списана Головним управлінням ДПС по роботі з ВПП відповідно до рішення, що оскаржується у даній справі №160/8728/24. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було допущено протиправну бездіяльність щодо неперенесення переплати з податку на прибуток, яка обліковувалася в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 – у сумі 902 962,00 грн. на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920), у зв`язку з припиненням діяльності відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі – Порядок №5). З огляду на вищевикладені обставини, ГУ ДПС у Дніпропетровській області протягом тривалого часу допускало бездіяльність в частині неперенесення засобами інформаційної системи облікових показників про складові суми переплат Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» з податку на прибуток приватних підприємств за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 – у сумі 902 962,00 грн. та переплати з Єдиного соціального внеску за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 – у сумі 13102,54 грн. до ІКП юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» на відповідний код платежу у Східному МУ ДПС по роботі з ВПП, у зв`язку з припиненням (закриттям) відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №5, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021. Враховуючи вищевикладене, для належного захисту прав позивача у ситуації, що склалася, позивач вважає, що Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху» є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки відповідачем передчасно було списано в дохід держави надміру сплачені грошові кошти по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у сумі 902 962,00 грн., які обліковувалися в інтегрованій картці платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899), а сума надміру сплачених грошових коштів по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 902 962,00 грн. підлягає поверненню до інтегрованої картки платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899), та перенесенню вказаних облікових показників з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку №5. Крім наведеного, надміру сплачені грошові кошти по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у сумі 902 962,00 грн. не обліковувалися в інтегрованій картці платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) без руху понад 1095 днів. Під час розгляду справи №160/8728/24 було встановлено, про що зазначено в рішенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 у справі №160/8728/24, що підставами для списання 902962,00 грн до бюджету, згідно позиції відповідача було те, що така сума обліковувалась більше 1095 днів на картці без руху. АТ «Дніпропетровськгаз» неодноразово звертало увагу на те, що відповідно до Закону України від 17.03.2020 р. №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», Закону України від 13.05.2022 р. №591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» та Закону України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» з 18.03.2020 по 01.08.2023 були зупинені строки для подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань, у зв`язку з введенням на території України карантину та під час воєнного стану. Орган ДПС був обізнаний про оскарження АТ «Дніпропетровськгаз» в судовому порядку протиправної бездіяльності з приводу неповернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України (судова справа №804/772/16), а всі рішення першої, апеляційної та касаційної інстанції повинні бути відображені в інформаційній системі показників. При цьому, розгляд судової справи №804/772/16 тривав з 2015 року по 22.11.2022 року, тобто, вже під час зупинення строків для подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань Верховним Судом була прийнята постанова від 22.11.2022 у справі 804/772/16, якою касаційну скаргу СДПІ з ОВП у м.Дніпропетровську залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 року по справі 804/772/16 – залишено без змін, а також задоволено заяву АТ «Дніпропетровськгаз» про поновлення строку пред`явлення виконавчого документа до виконання та заміну сторони виконавчого провадження у справі №804/772/16 ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.02.2023. В своєму листі від 11.01.2024 №1531/6/04-36-19-03-33 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області до АТ «Дніпропетровськгаз» зазначає, що переплата у сумі 902 962,00 грн. була списана в дохід держави на підставі пункту 7 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку №5, проте цей пункт лише передбачає процедуру обліку сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, у тому числі списання, у разі прийняття рішення керівником. Але, вказаний пункт визначає підстави для такого списання, враховуючи той факт, що інтегрована картка платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) містила відомості про наявність судового оскарження (з 2015 по 2022 рік), а також той факт, що з 18.03.2020 по 01.08.2023 зупинялися строки для подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань у зв`язку з введенням на території України карантину та під час воєнного стану, то не можна вважати, що надміру сплачені грошові зобов`язання (переплата в сумі 902 962,00 грн.) обліковувалися більше 1095 календарних днів без руху. Тому позивач вважає, що податковий орган під час прийняття рішення щодо списання переплати повинен керуватись загальними нормами, встановленими Податковим кодексом України, враховуючи всі зупинення дії норм в даному нормативно-правовому акті, звернення платника податків щодо повернення наявної переплати з податку, наявність адміністративного або судового оскарження, а також враховувати всі перенесення строків позовної давності. Враховуючи вищевикладені обставини позивач вважає, що Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху», яким списано в дохід держави надміру сплачені грошові кошти по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у сумі 902 962,00 грн., які обліковувалися в інтегрованій картці платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899), є передчасним та протиправним, а відповідно – підлягає скасуванню, а сума надміру сплачених грошових коштів по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 902 962,00 грн. підлягає поверненню до інтегрованої картки платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899). Крім того, в порушення Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 №417 (далі – Порядок №417) листом від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області безпідставно вимагало від АТ «Дніпропетровськгаз» надання додаткових документів для перенесення переплати з єдиного соціального внеску, яка обліковується в інтегрованій картці Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», до інтегрованої картки АТ «Дніпропетровськгаз». Керуючись вимогами Порядку №417 АТ «Дніпропетровськгаз» звернулося з листом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області саме з листом від 12.12.2023 №Вих.-Лв-40-1223, в якому просило переплату з Єдиного соціального внеску, яка обліковується в інтегрованій картці Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 – у сумі 13102,54 грн. зарахувати на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному МУ ДПС по роботі з ВПП. До вказаного листа Товариством було додано копію наказу АТ «Дніпропетровськгаз» №199 від 03.06.2014 р. «Про ліквідацію відокремлених підрозділів Апостолівського УЕГГ, Верхньодніпровського УЕГГ, Жовтоводського УЕГГ, Марганецького УЕГГ, Першотравенського УЕГГ, Софіївського УЕГГ, Широківського УЕГГ, Царичанського УЕГГ, Магдалинівського УЕГГ, Синельниківського УЕГГ, Солонянського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» та копію наказу АТ «Дніпропетровськгаз» №01.5Но-21-0117 від 26.01.2017 р. «Про ліквідацію відокремленого підрозділу – Нікопольського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз». Також до вказаного листа АТ «Дніпропетровськгаз» додало заяви про повернення коштів з рахунків 3556 за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку №417, та копії платіжних доручень, якими було сплачено суми ЄСВ. З порушенням строку, встановленого пунктами 9 та 10 Порядку №417, тобто, понад 10 робочих днів з дати надходження заяви, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області надано відповідь від 11.01.2024 №1531/6/04-36-19-03-33, в якій посилаючись на п.п. 98.2.2. п.98.2 ст. 98 гл. 9 розд. ІІ Податкового кодексу України та п.п. 3 п. 1 розділу ІІ Порядку №5 зазначило, що АТ «Дніпропетровськгаз» не надано до заяви один із документів передбачений Порядком №5: рішення про узгодження плану реорганізації платника податків; передавального акта; розподільчого балансу. У зв`язку з відсутністю зазначених документів, з метою проведення заходів щодо передачі залишків, що обліковуються в інтегрованих картках платника Марганецьке управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до правонаступника, просив надати до ГУ ДПС у Дніпропетровській області один з вищевказаних документів. З огляду на викладене в листі, відповідач зазначив, що наразі відсутні підстави для передачі правонаступнику АТ «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» залишку суми переплати відповідно чинного законодавства. ПАТ «Дніпропетровськгаз» не припиняло свою діяльність шляхом реорганізації, лише було ліквідовано відокремлені підрозділи відповідно до наказів ПАТ «Дніпропетровськгаз» від 03.06.2014 №199, від 26.01.2017 №01.5Но-21-0117, які згідно норм ЦК України та ГК України не є юридичними особами. При цьому рішення про узгодження плану реорганізації платника податків, передавальний акт та розподільчий баланс складаються тільки при реорганізації юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу, перетворення. Отже, враховуючи той факт, що Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) було відокремленим підрозділом ПАТ «Дніпропетровськгаз», то Головне управління ДПС у Дніпропетровській області безпідставно вимагало від АТ «Дніпропетровськгаз» надання додаткових документів (рішення про узгодження плану реорганізації платника податків, передавальний акт та розподільчий баланс), що також не передбачено Порядком №417, для перенесення переплати з Єдиного соціального внеску, яка обліковується в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 – у сумі 13102,54 грн. на ІКП АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). Станом на час набуття чинності Порядком №5 (12.01.2021), у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, як у контролюючого органу, який з 06.01.2021 прийняв на облік в стані припинення платника податку Марганецьке УЕГГ, виник обов`язок щодо перенесення до картки ІКП АТ «Дніпропетровськгаз», переплати з єдиного соціального внеску у розмірі 13102,54 грн. При цьому, абзацом 15 підпункту 3 пункту 1 Розділу ІІ Порядку № 5, окремого звернення юридичної особи із заявою про перенесення облікових даних, у зв`язку із припиненням відокремленого підрозділу (філії) не вимагається. В апеляційній скарзі Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає про те, що ним не була допущена бездіяльність, у зв`язку з тим, що листом від 29.02.2024 №Вих-СЛ-292-Дн/0224 АТ «Дніпропетровськгаз» додатково надало копії документів, а саме: протокол №03/04-2014 засідання Наглядової ради ПАТ «Дніпропетровськгаз» від 03.04.2014 про ліквідацію відокремленого підрозділу Марганецького УЕГГ та ліквідаційний баланс на 28.02.2017 р. по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», а відповідачем 05.04.2024 направлено лист №2001/7/04-36-19-03-33 та відповідний пакет документів до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП з проханням здійснити заходи по отриманню залишків по ЄСВ по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). Відповідач не зазначає про те, що позовну заяву АТ «Дніпропетровськгаз» у справі №160/8728/24 було подано раніше - 03.04.2024, тобто, до направлення Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області листа від 05.04.2024 №2001/7/04-36-19-03-33 до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП, а про направлення даного листа Товариство взагалі дізналося під час розгляду судової справи №160/8728/24 – 09.09.2024, коли через систему «Електронний суд» відповідачем було надано додаткові пояснення, в яких було зазначено про те, що він двічі (листами від 05.04.2024 №2001/7/04-36-19-03-33 та від 23.07.2024 №3181/7/04-36-19-03-33) звертався до Східного МУ ДПС України по роботі з ВПП щодо здійснення заходів по отриманню залишків по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до юридичної особи АТ «Дніпропетровськгаз», але Східним МУ ДПС України по роботі з ВПП відповідно до листів від 08.05.2024 №1174/7/32-00-19-02-02 та від 19.08.2024 №1864/7/32-00-19-02-02 відмовлено у прийнятті залишків по вказаному відокремленому підрозділу до прийняття остаточного рішення у справі №160/8728/24. Таким чином, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, керуючись Порядком №417 та Порядком №5, не повинно було вимагати у АТ «Дніпропетровськгаз» надання додаткових документів, а відповідно лист відповідача від 11.01.2024 року №1531/6/04-36-19-03-33 є протиправним рішенням суб`єкта владних повноважень, яким безпідставно відмовлено у перенесенні переплати з Єдиного соціального внеску, яка обліковується в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 – у сумі 13102,54 грн., на ІКП АТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 03340920). На час розгляду справи переплата з Єдиного соціального внеску у сумі 13102,54 грн обліковується в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», таким чином, зазначення Головним управління ДПС у Дніпропетровській області про те, що ним не була допущена бездіяльність, не відповідає дійсним обставинам справи. З огляду на вищевикладене, позивач вважає, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, а доводи Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, викладені в апеляційній скарзі, є безпідставними, ґрунтуються на припущеннях та тлумаченню законодавства на свій розсуд.
Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків надало до суду пояснення, в яких вказано, що на контролюючий орган покладено обов`язок вести облік грошових зобов`язань платників податків, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, та передбачено списання за рішенням керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС тієї суми переплати, що обліковується в інтегрованій картці понад встановлені законом строки. При цьому, обов`язковою умовою списання переплати є її облік більше 1095 календарних днів без руху. Однак, при винесенні рішення у справі №160/8728/24 від 20.11.2024 Дніпропетровським окружним адміністративним судом не перевірялось чи відбувався рух грошових коштів позивача, які обліковувались в ІКП Марганецького УЕГГ ПАТ «ДНІПРОПЕТРОВСЬКГАЗ» за кодом класифікації доходів бюджету 11021000- у сумі 902 962,00 грн.  Для обрахування строків давності, в межах яких платник податку може скористатись правом на повернення надміру сплачених сум, при винесенні рішення від 20.11.2024 Дніпропетровським окружним адміністративним судом застосовано положення пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу (в редакції до 24.02.2022). Східне міжрегіональне управління ДПС не погоджується із застосованою судом вказаною норму з огляду на наступне. Відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу, встановлено мораторій на проведення документальних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) за визначеним переліком. При цьому, абзацом 10 пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу (в редакції до 24.02.2022) визначено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. Розглядаючи наведені положення пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу можна дійти висновку, що вони є взаємопов`язаними та стосуються питань зупинення (мораторію) здійснення контролюючими органами певних контрольно-перевірочних заходів та відповідно й застосування для цих взаємовідносин строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу. З цього приводу, слід зазначити, що пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу визначено, що тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених статтями 56, 52, 53, 73 і 78 цього Кодексу. Таким чином, Дніпропетровським окружним адміністративним судом при винесенні рішення від 20.11.2024 у справі №160/8728/24 було застосовано норму пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу, без врахування пункту 52-8 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу, яким визначено перелік статей щодо яких застосовується зупинення перебігу строків. Враховуючи викладене, судом першої інстанції не у повній мірі з`ясовані обставини справи, без детального аналізу норм чинного законодавства, що призвело до неправильного їх застосування та неправильного вирішення справи. Тому третя особа вважає, що рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 року у справі №160/8728/24 винесене з неправильним застосуванням норм матеріального та порушенням норм процесуального права, що є підставою для його скасування та ухвалення нового рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши підстави для апеляційного перегляду, заслухавши в судовому засіданні доводи представників сторін, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, що ПАТ «ОГС «Дніпропетровськ» як платник податків зараз перебуває на податковому обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП, а до цього - у Офісі великих платників податків, в до цього у СДПІ з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби.
До 2014 року Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» (попередня назва АТ «Дніпропетровськгаз») мало відокремлений підрозділ Марганецьке управління по експлуатації газового господарства (код ЄДРПОУ 24607899). 
Згідно протоколу №03/04-2014 від 03.04.2014 засідання Наглядової ради ПАТ «Дніпропетровськгаз» прийнято рішення про ліквідацію (закриття) відокремлених підрозділів (філій) Товариства, в тому числі Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз», погоджено передачу майна Марганецького УЕГГ до Нікопольського УЕГГ. Уповноважено Голову Правління створити ліквідаційну комісію та затвердити ліквідаційний баланс закритих відокремлених підрозділів, та виконати інші дії, які стосуються закриття відокремлених підрозділів. 
У зв`язку з ліквідацією (закриттям) відокремлених підрозділів Товариства, передано майно, дебіторсько-кредиторську заборгованість, інші активи та зобов`язання Марганецького УЕГГ до відокремленого підрозділу Нікопольського управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз». 
Наказом ПАТ «Дніпропетровськгаз» від 26.01.2017 №01.5Но-21-0117 на виконання рішення протоколу Наглядової Ради ПАТ «Дніпропетровськгаз» №30/06-2016 від 30.06.2016 прийнято рішення з 01.04.2017 припинити господарську діяльність відокремленого підрозділу (філії) Товариства Нікопольського УЕГГ та ліквідувати (закрити) зазначений підрозділ після виконання усіх передбачених діючим законодавством заходів. 
У зв`язку з ліквідацією (закриттям) відокремленого підрозділу Товариства (Нікопольського УЕГГ), передано майно, дебіторсько-кредиторську заборгованість, інші активи та зобов`язання управління Товариству.
Ліквідаційний баланс по Марганецькому УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» було складено станом на 28.02.2017.
Станом на 2016 рік в інтегрованій картці платника податку Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) була наявні переплата з податку на прибуток у сумі 902 962,00 грн за кодом класифікації доходів бюджету 11021000, яка виникла за рахунок авансових внесків з податку на прибуток, які сплачувалися Товариством (позивачем у даній справі), а також переплата з Єдиного соціального внеску у сумі 13 102,54 грн. за кодом класифікації доходів бюджету 71010000.
Вказані обставини підтверджуються актом звірки від 12.03.2015 року № 392-20 по Марганецькому УЕГГ за період з 01.01.2015 року по 12.03.2015 року, актом звірки від 13.10.2015 року № 3374-20 за період з 01.01.2015 року по 12.10.2015 року СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську та встановлені судом у справі №804/772/16, тобто відповідно до положень статті 78 КАС України не підлягають окремому доказуванню.
30.09.2015 року ПАТ «Дніпропетровськгаз» звернулося до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську (у якій на той час перебувало на обліку) з заявою про повернення суми переплати на поточний рахунок.
Листом від 26.10.2015 року № 11698/10/28-01-20-03-23 СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську відмовила у поверненні суми переплати на поточний рахунок ПАТ «Дніпропетровськгаз».
Вказана відмова оскаржена позивачем до суду, та рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 у справі №804/772/16 адміністративний позов Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби, Управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії та стягнення надміру сплачених коштів задоволено частково.
Визнано протиправною бездіяльність Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби щодо не підготування висновку про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. 
Зобов`язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби підготувати та направити Управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України.
У задоволенні позовних вимог в частині стягнення з Державного бюджету 1 339 335,00 грн відмовлено.
Вказане рішення залишено без змін судами апеляційної та касаційної інстанцій.
20.02.2023 року Дніпропетровським окружним адміністративним судом виданий виконавчий лист у справі №804/772/16 та направлений на примусове виконання Відділу примусового виконання рішень Управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса).
13.06.2023 на виконання рішення у справі №807/772/16 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП сформовано електронний висновок/повiдомлення про повернення на користь АТ «Дніпропетровськгаз» коштiв з бюджетного/небюджетного рахунку (iнформацiйно) на суму 1 339 335,00 грн. 
АТ «Дніпропетровськгаз», вважаючи, що Східним МУ ДПС по роботі з ВПП неналежним чином виконано рішення у справі №804/772/16, оскаржило до суду постанову державного виконавця про закінчення виконавчого провадження.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 у справі №160/28115/23 позовну заяву Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» задоволено; визнано протиправною та скасовано постанову відділу примусового виконання рішень управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) про закінчення виконавчого провадження №714090081 від 02.10.2023. 
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 07.02.2024 у справі №160/28115/23 апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено; рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 у справі №160/28115/23 скасовано та прийнято нове рішення, яким в задоволенні позову Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» до відділу примусового виконання рішень управління забезпечення примусового виконання рішень у Дніпропетровській області Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про визнання протиправною та скасування постанови відмовлено.
Разом з тим, рішенням відповідача від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху» списано в дохід держави суму переплати в сумі 902 962,00 грн., що обліковувалася в інтегрованій картці платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899).
Листом від 12.12.2023 № ЛВ-40-1223 позивач звернувся до відповідача з вимогою зарахувати переплату з податку на прибуток, яка обліковується в інтегрованій картці за кодом класифікації доходів бюджету 11021000 у сумі 903962 грн зарахувати на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платника податків за відповідним реквізитами. 
А також в цьому листі позивач просить переплату з єдиного соціального внеску, яка обліковується в інтегрованій картці за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 у сумі 13102,54 грн зарахувати на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платника податків за відповідним реквізитами. 
Листом від 11.01.2024 за №1531/6/04-3619-03-33 відповідач повідомив позивача про що, відповідно даних інформаційно-комунікаційної системи органів ДПС України в інтегрованій картці платника Марганецьке управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» станом на 11.01.2024 переплата відсутня. В зв`язку з тим, що на підставі пункту 7 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом МФУ від 12.01.2021 №5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 15.03.2021 за №321/35943 (далі Порядок №5), переплату в сумі 902 962,00 грн 03.10.2023 за Рішенням №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху» списано в дохід держави. 
Щодо переплати по єдиному внеску, зазначив, що по технологічному коду класифікації єдиного внеску 71010000 «Єдиний внесок, нарахований роботодавцями на суми: заробітної плати, винагороди за договорами ЦПХ; допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами» обліковується переплата у сумі 13 102,54 гривні. Посилаючись на п.п. 98.2.2. п.98.2 ст. 98 гл. 9 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та п.п. 3 п. 1 розділу ІІ Порядку №5 відповідач вказав, що позивачем не надано до заяви один із документів передбачений Порядком №5: рішення про узгодження плану реорганізації платника податків; передавального акта; розподільчого балансу. 
В зв`язку з відсутністю вищезазначених документів, з метою проведення заходів щодо передачі залишків, що обліковуються в інтегрованих картках платника Марганецьке управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до правонаступника, просив надати до ГУ ДПС у Дніпропетровській області один з вищевказаних документів. Враховуючи вищезазначене, на даний час відсутні підстави для передачі правонаступнику АТ «Оператор газорозподільної системи «Дніпропетровськгаз» залишку суми переплати відповідно чинного законодавства».
Не погодившись з діями відповідача щодо списання в дохід держави суми переплати з податку на прибуток, як таку що обліковувалась більше 1095 календарних днів без руху в інтегрованій картці платника Марганецького управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899), з відмовою у зарахуванні на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» переплату з Єдиного соціального внеску, яка обліковується в інтегрованій картці за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 у сумі 13102,54 грн, з бездіяльністю відповідача щодо не перенесення. починаючи з 06.01.2021 року облікових показників щодо переплати з податку на прибуток та з єдиного внеску з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз», позивач звернувся до суду із заявленими у цій справі вимогами.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам колегія суддів зазначає таке.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
За змістом підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 ПК України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Згідно з підпунктом 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Як вже зазначено вище, до 2014 року Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» (попередня назва АТ «Дніпропетровськгаз») мало відокремлений підрозділ Марганецьке управління по експлуатації газового господарства (код ЄДРПОУ 24607899).
У зв`язку з ліквідацією (закриттям) відокремлених підрозділів Товариства, передано майно, дебіторсько-кредиторську заборгованість, інші активи та зобов`язання Марганецького УЕГГ до відокремленого підрозділу Нікопольського управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз». 
Станом на 2016 рік в інтегрованій картці платника податку Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) була наявні переплата з податку на прибуток у сумі 902 962,00 грн за кодом класифікації доходів бюджету 11021000, яка виникла за рахунок авансових внесків з податку на прибуток, які сплачувалися Товариством (позивачем у даній справі), а також переплата з Єдиного соціального внеску у сумі 13 102,54 грн. за кодом класифікації доходів бюджету 71010000.
Наявність у Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» переплати з податку на прибуток у сумі 902 962,00 грн, а також переплата з Єдиного соціального внеску у сумі 13102,54 грн. сторонами не заперечується.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2016 у справі №804/772/16 адміністративний позов Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Дніпропетровськгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби, Управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити певні дії та стягнення надміру сплачених коштів задоволено частково.
Визнано протиправною бездіяльність Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби щодо не підготування висновку про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. 
Зобов`язано Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Державної фіскальної служби підготувати та направити Управлінню Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335,00 грн. з Державного бюджету України.
У задоволенні позовних вимог в частині стягнення з Державного бюджету 1 339 335,00 грн відмовлено.
У мотивувальній частині рішення зазначено, що наявність на особовому рахунку Марганецького управління та Першотравенського управління ПАТ «Дніпропетровськгаз» переплати з податку на прибуток у розмірі, що заявлена позивачем до повернення, відповідачем-1 не оспорюється, а навпаки, підтверджується останнім. Не заперечує відповідач-1 і відсутність податкового боргу з податків, зборів, платежів за ПАТ «Дніпропетровськгаз».
Враховуючи відсутність спору про право позивача на повернення сум грошових зобов`язань з податку на прибуток (це право виникло на підставі сплачених сум авансових внесків та заяви про їх повернення, суд вважає, що відповідач-1 не пізніше, ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання позивачем заяви від 30.09.2016 мав би підготувати висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подати його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Тобто, мотивувальна частина рішення у справі № 804/772/16 містить висновки щодо повернення коштів, які обліковувались на особовому рахунку Марганецького управління та Першотравенського управління ПАТ «Дніпропетровськгаз» як переплата та підлягали поверненню ПАТ «Дніпропетровськгаз».
Вказане судове рішення оскаржувалось податковим органом в апеляційному та касаційному порядку та було залишене без змін, процедура апеляційного та касаційного оскарження тривала шість років. 
У постанові Верховного Суду від 22 листопада 2022 року у справі № 804/772/16 констатовано, що із врахування встановленого судами попередніх інстанцій права Товариства на повернення наявної у неї суми надміру сплаченого податку на прибуток підприємств у розмірі 1 339 335, 00 грн, а також невиконання Інспекцією покладеного на неї законодавством обов`язку щодо подання до органу Казначейства висновку про повернення надміру сплаченого податку, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку про визнання протиправною бездіяльність Інспекції щодо не підготування висновку про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335, 00 грн, зобов`язав Інспекцію підготувати та направити Казначейству висновок про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань по сплаті авансових внесків з податку на прибуток підприємств в сумі 1 339 335, 00 грн.
Тобто, судовим рішення у справі № 804/772/16 встановлено право товариства на повернення наявної у неї суми надміру сплаченого податку на прибуток підприємств у розмірі 1 339 335, 00 грн, а також невиконання Інспекцією покладеного на неї законодавством обов`язку щодо подання до органу Казначейства висновку про повернення надміру сплаченого податку.
Всупереч рішення суду у справі № 804/772/16, яке пов`язувало право ПАТ «Дніпропетровськгаз» на повернення надміру сплаченого податку на прибуток підприємств у розмірі та єдиного внеску 1 339 335, 00 грн, переплата за яким обліковувалась на особовому рахунку Марганецького управління та Першотравенського управління ПАТ «Дніпропетровськгаз», Східним МУ ДПС по роботі з ВПП 13 червня 2023 року сформовано електронний висновок про повернення з бюджету надміру сплачених сум грошових зобов`язань з податку на прибуток на суму 1 339 335,00 грн за рахунок іншої переплати з податку на прибуток, яка обліковувалась в інтегрованій картці АТ «Дніпропетровськгаз». Тобто, повернуті кошти не є переплатою, яка обліковувалась на особовому рахунку Марганецького управління ПАТ «Дніпропетровськгаз».
Враховуючи сукупність встановлених обставин, колегія суддів вважає безпідставними доводи апеляційної скарги щодо неподання заяви про повернення коштів на виконання рішення суду у справі № 804/772/16.
Водночас, переплату в сумі 902 962,00 грн, яка обліковувалась в інтегрованій картці платника Марганецьке управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) 03.10.2023 рішенням №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху» списано в дохід держави.
Керуючись вимогами Порядку №417 АТ «Дніпропетровськгаз» звернулося з листом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області саме з листом від 12.12.2023 №Вих.-Лв-40-1223, в якому просило переплату з Єдиного соціального внеску, яка обліковується в інтегрованій картці Марганецьке УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) за кодом класифікації доходів бюджету 71010000 – у сумі 13102,54 грн. зарахувати на інтегровану картку АТ «Дніпропетровськгаз» (ЄДРПОУ 03340920) на відповідний код платежу у Східному МУ ДПС по роботі з ВПП. До вказаного листа Товариством було додано копію наказу АТ «Дніпропетровськгаз» №199 від 03.06.2014 р. «Про ліквідацію відокремлених підрозділів Апостолівського УЕГГ, Верхньодніпровського УЕГГ, Жовтоводського УЕГГ, Марганецького УЕГГ, Першотравенського УЕГГ, Софіївського УЕГГ, Широківського УЕГГ, Царичанського УЕГГ, Магдалинівського УЕГГ, Синельниківського УЕГГ, Солонянського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» та копію наказу АТ «Дніпропетровськгаз» №01.5Но-21-0117 від 26.01.2017 р. «Про ліквідацію відокремленого підрозділу – Нікопольського УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз». Також до вказаного листа АТ «Дніпропетровськгаз» додало заяви про повернення коштів з рахунків 3556 за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку №417, та копії платіжних доручень, якими було сплачено суми ЄСВ.
Приписами статті 43 ПК України визначено умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.
Відповідно до пункту 43.1 статті 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов`язань та пені платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій.
Згідно пункту 43.2 статті 43 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на рахунок такого платника податків у банку або небанківському надавачу платіжних послуг, або на єдиний рахунок, або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
За змістом пункту 43.3 статті 43 ПК України обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.
Відповідно до пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем виникнення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.
Враховуючи наведені приписи податкового законодавства, колегія суддів вважає безпідставними доводи податкового органу стосовно того, що позивач не подавав заву про повернення суми грошового зобов`язання, адже з відповідною заявою позивач звертався до контролюючого органу в 2016 році, після чого, з 2016 року по 2022 рік (протягом шести років) тривало судове оскарження протиправних дій щодо розгляду відповідної заяви про повернення коштів. 
Крім того, згідно із Законом України від 17.03.2020 №533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню корона вірусної хвороби (COVID-19)», підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено, зокрема, пунктом 52-2 такого змісту (частина четверта): на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. 
Законом України від 13.05.2022р. №591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набрав чинності 29.05.2020, а абзаці десятому пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».
Таким чином, відповідно до положень абзацу десятого пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України у редакції, чинній з 29 травня 2020 року, на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу, в тому числі строк, визначений пунктом 102.5 цієї статті, для подання платником податків заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань. Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. № 651 на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої корона вірусом SARS-CoV-2, скасовано з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р.
Отже, з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року строк давності, передбачений п. 102.5 ст. 102 ПК України, був зупинений, тому у відповідача станом на 03.10.2023 року ще не виникло право на списання сум надміру сплачених грошових зобов`язань.
Крім того, відповідно до підпункту 7 підрозділу 2 розділу III вказаного Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків і зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 321/35943 від 15.03.2021, в інформаційній системі щодекадно формується Журнал сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху.
Журнал сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, є доступним підрозділам, що здійснюють облік платежів, адміністрування платежів, контрольно-перевірочні заходи, погашення боргу, адміністративне та судове оскарження.
Підрозділи, які здійснюють облік платежів, адміністрування платежів, погашення боргу, контрольно-перевірочні заходи, судове оскарження не пізніше двох робочих днів після формування Журналу сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, підтверджують повноту відображення в інформаційній системі первинних показників за напрямами роботи шляхом встановлення відповідної відмітки.
На записи, щодо яких у Журналі сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, встановлено відповідні відмітки, накладаються кваліфіковані електронні підписи керівників (заступників керівників) зазначених структурних підрозділів.
Записи, щодо яких в Журналі сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, накладено кваліфіковані електронні підписи керівників (заступників керівників) структурних підрозділів територіального органу ДПС, які здійснюють облік платежів, адміністрування платежів, погашення боргу, контрольно-перевірочні заходи, судове оскарження, автоматично вносяться до Журналу підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху та підлягають списанню.
На підставі наявних записів у Журналі підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху та підлягають списанню, підрозділ, що здійснює облік платежів, формує засобами інформаційної системи рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, про списання підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху.
На кожне сформоване засобами інформаційної системи рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, про списання підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, накладається кваліфікований електронний підпис керівника територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, та кваліфікована електронна печатка такого органу.
Рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, про списання підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, на які здійснено накладання кваліфікованого електронного підпису керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, та кваліфікованої електронної печатки такого органу, автоматично вносяться до Реєстру прийнятих рішень.
Підрозділ, що здійснює облік платежів, на підставі рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, про списання підтверджених сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, списує відповідну суму.
Після проведення в інформаційній системі рішення керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС або особи, яка виконує його обов`язки, підрозділ, що здійснює облік платежів, проводить перевірку відповідності списаної суми в ІКП (сума, розрахункові операції тощо).
Таким чином, контролюючий орган зобов`язаний вести облік грошових зобов`язань платників податків, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху, з урахуванням відомостей щодо судового оскарження, та передбачено списання за рішенням керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС тієї суми переплати, що обліковується в інтегрованій картці понад встановлені законом строки.
З огляду на викладені обставини та, враховуючи, що податковий орган не врахував наявність заяви про повернення надміру сплачених коштів податкових зобов`язань з податку на прибуток, наявність судового спору щодо вказаної суми, а також, порушив розрахунки строку 1095 днів (не врахував зупинення відповідного строку), законні підстави для прийняття рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.10.2023 №0299131RS/04 «Про списання сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, що обліковуються більше 1095 календарних днів без руху», яким списано в дохід держави надміру сплачені грошові кошти по коду класифікації доходів бюджету 11021000 «Податок на прибуток приватних підприємств» у сумі 902 962,00 грн., які обліковувалися в інтегрованій картці платника Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) у контролюючого органу були відсутні.
Сукупність встановлених обставин свідчить про бездіяльність відповідача щодо не перенесення, починаючи з 06.01.2021 року облікових показників щодо переплати з податку на прибуток та з єдиного внеску з інтегрованої картки Марганецького УЕГГ ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899) до інтегрованої картки АТ «Дніпропетровськгаз», протиправність рішення відповідача щодо списання в дохід держави суми переплати з податку на прибуток, як таку що обліковувалась більше 1095 календарних днів без руху в інтегрованій картці платника Марганецького управління по експлуатації газового господарства ПАТ «Дніпропетровськгаз» (код ЄДРПОУ 24607899).
При цьому, суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, податковим органом не зазначено. Апелянтом наводяться доводи, аналогічні тим, які містяться у відзиві на позовну заяву, були предметом розгляду судом першої інстанцій та спростовані ним.
Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв`язку з чим підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції відсутні, тому, при таких обставинах, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін
Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 в адміністративній справі №160/8728/24 – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 в адміністративній справі №160/8728/24 – залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку в строк, визначений ст. 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко