П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/2280/24 
Головуючий суддя 1-ої інстанції -  Матущак В.В.  
Суддя-доповідач -  Сапальова Т.В.   
17 липня 2025 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сапальової Т.В. 
суддів:  Ватаманюка Р.В.  Капустинського М.М. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2024 року  у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕГА-ТРАНС» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.
В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкову накладну №259 від 01.11.2023, однак отримано квитанцію, відповідно до якої реєстрація податкової накладної була зупинена. Причиною зупинки відповідно до згаданої квитанції є: "Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2401%, "P"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". Вказує, що ним було подано до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної на підтвердження реальності господарської операції. Однак, рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області №10366787/35435233 від 15.01.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №259 від 01.11.2023. Підставою для відмови зазначено, що платником податку не надано копій документів, складених із порушенням законодавства, та додатково визначив, що встановлена недостатня кількість трудових ресурсів для здійснення будівельно-монтажних робіт на об`єкті будівництва: м. Хмельницький, вулиця Зарічанська, 1, - ФОП ОСОБА_1 : згідно наданих платником Актів приймання-передачі виконаних робіт за листопад 2023 прямі витрати склали 3432,59 люд./год., зазначений обсяг робіт мали виконувати 20 чоловік (3432,59/22/8год.). При цьому, відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2023 року. у ФОП ОСОБА_1 , кількість працівників – 10чол. Повідомлення про прийняття працівників не подавалось". Позивач категорично заперечує проти таких підстав відмови у реєстрації ПН та вважає, що відповідач вийшов за межі наданих йому владних повнника податку.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2024 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕГА-ТРАНС" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України:
-визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №10366787/35435233 від 15.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "МЕГА-ТРАНС" №259 від 01.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №259 від 01.11.2023, складену позивачем - Товариством з обмеженою відповідальністю "МЕГА-ТРАНС" датою її подання;
-стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕГА-ТРАНС" судові витрати (судовий збір) в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Хмельницькій області.
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Відзив позивача на апеляційну скаргу на адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду не надходив, що відповідно до ч.4 ст.304 КАС України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд апеляційної інстанції відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, з урахуванням наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕГА-ТРАНС" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.09.2007 за №35435233.
Товариство зареєстроване платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер - 354352322259.
Статутний капітал сформовано повністю, розмір Статутного капіталу товариства складає 3044000,00 грн. Директор підприємства ОСОБА_2 .
Основними видами діяльності ТОВ "МЕГА-ТРАНС" згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: Основний: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
ТОВ "МЕГА-ТРАНС" є власником (або користувачем): Офісне нежитлове приміщення за адресою: Хмельницька обл., місто Хмельницький вулиця Кам`янецька будинок 17, офіс 603; кран вантажопіднімальний КБ-403Б № 112; Кран вантажопіднімальний КБ-308А №884; земельна ділянка, кадастровий номер 6810100000:03:004:0192; земельна ділянка, кадастровий номер 6810100000:09:003:0013; нове будівництво торгово-розважального комплексу, зі знесенням існуючих нежитлових будівель, за адресою Зарічанська, 1, м.Хмельницький; ТОВ "МЕГА-ТРАНС" має достатню кількістю працівників для провадження господарської діяльності, зокрема: 1 директор; 1 юрист; 1 бухгалтер; 1 інженер будівельник; 1 виконавець робіт.
Між ТОВ "МЕГА-ТРАНС" (Продавець) та ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС" (Покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №05-06/23-1 від 05.06.2023.
За умовами Договору Відповідно до п.2.1. договору – Продавець продає, а Покупець купує майнові права на Об`єкт нерухомості у порядку та на умовах, передбачених цим Договором, та у відповідності до норм Цивільного кодексу України, що визначають загальні положення про купівлю-продаж.
Відповідно до п.3.1. Договору - після закінчення будівництва Об`єкта капітального будівництва, проведення його технічної інвентаризації та видачі на Об`єкт капітального будівництва документа визначеного чинним законодавством, що засвідчує прийняття його в експлуатацію (відповідність закінченого будівництвом об`єкта проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації), Продавець надсилає Покупцю повідомлення із зазначенням дати, на яку Покупець повинен з`явитись та прийняти майнові права на Об`єкт нерухомості шляхом підписання акту приймання-передачі майнових прав. Про неможливість з`явитися на встановлену Продавцем дату та при наявності поважних причин, Покупець має невідкладно письмово попередити про них Продавця та отримати письмову згоду Продавця на продовження терміну підписання акту приймання-передачі майнових прав.
Згідно із п.2.5. Договору - плановий термін введення в експлуатацію Об`єктакапітального будівництва – не пізніше ІІ (другого) кварталу 2026 року, але в будь якому випадку за умови та не раніше належного виконання Покупцем своїх грошових (фінансових) зобов`язань за цим Договором.
Покупець здійснює оплату майнових прав згідно із додатком №1 до договору.
Відповідно до п.4.4. Договору - обов`язок Покупця по здійсненню розрахунків по цьому Договору вважається виконаним в день зарахування суми, визначеної п. 4.2. цього Договору (Додатком №1 до цього Договору), на банківський рахунок Продавця, зазначений у реквізитах цього Договору або в касу Продавця, з врахуванням положень пункту 4.5. цього Договору.
Пунктом 1 додатку №1 до Договору, Сторони визначили, що вартість (ціна) майнових прав на Об`єкт нерухомості (нежитлове приміщення комерційного призначення загальною проектною (попередньою) площею 2600 кв.м., яке розташоване на першому поверсі Об`єкту капітального будівництва за адресою: м. Хмельницький, вул. Зарічанська буд.1), при зазначеній проектній (попередній) площі становить 2600000,00 (два мільйони шістсот тисяч доларів США), що становить 96798000,00 грн., в т.ч. ПДВ (ціна включає в себе податок на додану вартість), з наступним розрахунку ціни майнових прав: 1000,00 (одна тисяча доларів США.) грн. за майнові права на один квадратний метр загальної площі Об`єкта нерухомості.
На виконання умов Договору та додатку №1, покупець – ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС" здійснювало оплату авансового платежу згідно графіку платежів за майнові права на об`єкт нерухомості: 01.11.2023 на користь товариства було перераховано грошові кошти в сумі 7855500,00 грн., у т.ч. ПДВ – 1314250,00 грн., у якості оплати за майнові права згідно Договору, що підтверджується платіжною інструкцією №143.
По факту першої події у відповідності до норм ПК України, товариством було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №259 від 01.11.2023.
Згідно з квитанцією №9320415294 від 27.11.2023 зупинено реєстрацію податкової накладної №259 від 01.11.2023, в якій зазначено, що "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК №259 від 01.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2401%,"Р"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
На вимогу контролюючого органу позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №1 від 11.01.2024 р.
Відповідно до оскаржуваного рішення, у реєстрації податкової накладної було відмовлено у зв`язку із тим, що платником не надано копій документів, складених із порушенням законодавства, встановлено недостатня кількість трудових ресурсів для здійснення будівельно-монтажних робіт на об`єкті будівництва: м.Хмельницький, вул. Зарічанська, 1 - ФОП ОСОБА_1 : згідно наданих платником Актів приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2023 прямі витрати склали 3432,59 люд./год., зазначений обсяг робіт мали виконувати 20чоловік (3432,59/22дн./8год.). При цьому, відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку за 3 кв. 2023 у ФОП ОСОБА_1 кількість працівників - 10 чол. Повідомлення про прийняття працівників не подавалось.".
Вважаючи протиправним рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.
Відповідно до ч.2ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК Українипередбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цьогоКодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У відповідності до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженийнаказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 № 1245/34216.
У пунктах 4 та 5 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Як визначено у пунктах 9 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно з матеріалами справи позивачем з метою підтвердження реальності операцій по податкових накладних разом з поясненнями надано контролюючому органу копії наступних документів:
- Договір купівлі - продажу майнових прав №05-06/23-1 від 05.06.2023 продавець ТОВ "МЕГА-ТРАНС", покупець ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС", об`єкт будівництва за адресою: м. Хмельницький, вул. Зарічанська, 1, нежитлове приміщення 2600 кв.м., Дод.: ціна - 80 665 000 грн. з ПДВ, ціна за 1 кв.м. - 37 230 грн. у т.ч. ПДВ. Дод.
- Договір оренди землі від 28.12.2019, орендодавець Хмельницька МР, за адресою: м. Хмельницький, вул. Зарічанська, 1. Розрахунок. Витяг з технічної документації. Витяг з Рішення. Акт приймання – передачі.
- Договір на виконання проектних робіт від 29.10.2019, виконавець ТОВ "Да Вінчі Груп": за адресою: м. Хмельницький, вул. Зарічанська, 1 та вул.Старокостянтинівське шосе, 18. Наказ про призначення відповідального.
- Договір оренди від 01.06.2023, орендодавець ПП "Пектораль - 1", нежитлове приміщення 60 кв.м. за адресою: м. Хмельницький, вул. Кам`янецька, 17. Акт приймання – передачі.
- Договір на виконання робіт від 12.04.2023, підрядник ФОП ОСОБА_1 (3348918698), будівельно-монтажні роботи на об`єкті будівництва: м.Хмельницький, вул. Зарічанська, 1.
- Договір оренди майна від 02.05.2023, орендодавець ФОП ОСОБА_3 (2182407015), орендар 1 ФОП ОСОБА_1 , орендар 2 ТОВ "МЕГА-ТРАНС", майно для здійснення виробничої діяльності на об`єкті будівництва: м. Хмельницький, вул. Зарічанська, 1, Акти прийому - передачі від 02.05.2023 орендна плата - 4713,95грн. за один календарний день користування та 12.05.2023 орендна плата - 942,53грн. за один календарний день користування.
- Договір про надання послуг від 01.04.2023, виконавець ТОВ "Еліт Мега Буд", вантажно-розвантажувальні послуги вантажопідіймальним краном.
- Договір про надання послуг будівельними механізмами від 05.07.2023, виконавець ТОВ "Будінтеркомплект".
- Договора поставки, постачальники ТОВ "Хмельницькзалізобетон", ТОВ "Пері Україна", ТОВ "Головчинецький гранітний кар`єр" ТОВ "Нефтек - гранд", ТОВ "Прогрес Д.Ф.", ТОВ "Метал ТМ", ПП "ББМ - Буддвір", ТОВ "СТЛ+М", ФОП ОСОБА_4 , ТОВ "Будматеріал", ФОП ОСОБА_5 , ТОВ "Подільська кабельна компанія".
- Договір про здійснення технічного нагляду від 19.02.2021, виконавець ФОП ОСОБА_6 , здійснення технічного нагляду з будівництва об`єкту. Наказ про призначення технічного нагляду.
- Договір підряду від 10.10.2023, підрядник ТОВ "Фундамент Буд Контроль", статичне випробування паль.
- Договори транспортного експедирування, експедитори ТОВ "Поділляпостачбуд", ТОВ "ВМ Хмельницьклогістик".
- Договір про надання послуг охорони від 30.05.2022, виконавець ПП "Вітязь-Поділля".
- Договір на виконання робіт від 01.04.2023, підрядник ТОВ "Еліт Мега Транс Буд", земельні роботи.
- Договір про надання послуг від 24.07.2023, виконавець ФОП ОСОБА_7 , спецтехнікою.
- Картка рах. 361 з ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС" за 2023. Акт звірки.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 10.2023 від 13.10.2023, субпідрядник ТОВ "Еліт Мега Транс Буд", всього вартість 322,302 тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 10.2023 (ф. №КБ-2в) від 16.10.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", субпідрядник ТОВ "Еліт Мега Транс Буд", на суму 419525 грн. Підсумкова відомість ресурсів. Акт виконаних робіт від 31.10.2023.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 10.2023 від 19.10.2023, генпідрядник ТОВ "Фундамент Буд Контроль", всього вартість 20, тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 10.2023 (ф. №КБ-2в) від 19.10.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ТОВ "Фундамент Буд Контроль", на суму 20000 грн.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 11.2023 від 30.11.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_8 , всього вартість 1014,96 тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 11.2023 (ф. №КБ-2в) від 30.11.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_8 , на суму 1014960 грн., прямі витрати 728,99 люд./год.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 10.2023 від 31.10.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , всього вартість 436,369тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 10.2023 (ф. №КБ-2в) від 31.10.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , на суму 419525 грн., прямі витрати 1143,41 грн.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 10.2023 від 31.10.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , всього вартість 253,229тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 10.2023 (ф. №КБ-2в) від 31.10.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , на суму 253229 грн., разом прямі витрати - 714,3 люд./год.
-Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 11.2023 від 30.11.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , всього вартість 463,45тис. грн.
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 11.2023 (ф. №КБ-2в) від 30.11.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , на суму 463450 грн., прямі витрати 1905,84 грн.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 11.2023 від 30.11.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , всього вартість 285,153тис. грн.
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 11.2023 (ф. №КБ-2в) від 30.11.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , на суму 285153 грн., прямі витрати 1076,62 грн.
- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф. №КБ-3) за 11.2023 від 30.11.2023, генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , всього вартість 144,267тис. грн..
- Акт приймання виконаних будівельних робіт за 11.2023 (ф. №КБ-2в) від 30.11.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , на суму 144267 грн., прямі витрати 450,13 грн.
- Підсумкові відомості ресурсів.
- Акт звірки з ФОП ОСОБА_1 за 2023.
- ВН, постачальники ТОВ "Хмельницькзалізобетон" (бетон), ТОВ "Пері Україна" (опалубка, фанера, ін..), ТОВ "Нефтек-гранд" (гранітний відсів, щебінь), ТОВ "Прогрес Д.Ф." (стійка монтажна, балка, ін.), ТОВ "Метал ТМ" (арматура), ТОВ "Будматеріал" (розчин, бетон), ПП "ББМ-Буддвір" (OSB), ТОВ "СТЛ+М" (пісок), ФОП ОСОБА_4 (будівельні матеріали), ФОП ОСОБА_5 (труба), ТОВ "Фан Тайм ЛТД" (фанера), ТОВ "Подільська кабельна компанія" (кабель). ТТН.
- Акт надання послуг від 31.10.2023, 30.11.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", виконавець ПП "Вітязь-Поділля", охорона об`єкта на суму 48100 грн. Рахунок.
- Акт здачі - приймання виконаних робіт від 31.10.2023 замовник ТОВ "МЕГА ТРАНС", виконавець Крепак В.І., технічний нагляд об`єкта на суму 10000 грн.
- Акт надання послуг від 31.10.2023 від замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", виконавець ФОП ОСОБА_7 , послуги міні - екскаватора на суму 101600 грн. Рахунок. Рапорт про роботу машини.
- Акт надання послуг від 27.10.2023, 21.10.2023, 09.10.2023 замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", експедитор ТОВ "Поділляпостачбуд", транспортування будівельних матеріалів, бетонних сумішей. Реєстр перевезення.
- Акт надання послуг за 10.2023 замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", експедитор ТОВ "ВМ Хмельницьклогістик", транспортування бетонних сумішей. Реєстр перевезення.
- Акт надання послуг за 10.2023, 23.10.2023, замовник ТОВ "МЕГА-ТРАНС", виконавець ТОВ "Будматеріал", виготовлення армат. заготовок, каркасів.
- Акт звіряння з постачальниками.
- Дозвіл на виконання будівельних робіт від 27.05.2021.
- Ф №20-ОПП.
- Містобудівні умови та обмеження для проектування об`єкта будівництва: АДРЕСА_1 - нове будівництво багатофункціонального торгово- розважального комплесу.
- Витяг з Державного реєстру речових прав, земельного кадастру про земельну ділянку
- Протокол загальних зборів учасників ТОВ. Наказ про призначення директора.
- Витяг з Реєстру будівельної діяльності Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва: генеральний підрядник ФОП ОСОБА_1 (3348918698).
- Штатний розпис з 01.06.2023 - 5 чол. Наказ.
- Повідомлення про прийняття працівників 4 чол. з 21.06.2023.
- Скрин з ефект. Кабінету.
- КР 106, 104.
- ПН. Квитанції.
- БВ за 11.2023: №143 від 01.11.2023 сума 7885500 грн. платник ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС"
- Пояснення
- Вид діяльності___41.20-Будiвництво житлових i нежитлових будiвель
- 20 ОПП: гусенична технiка для всiх видiв робiт-2, будiвельна органiзацiя-1, торговий комплекс-1, офiс-1, земельна дiлянка-2
- Кількість працівників за 3 кв. 2023р. – 5 чол., ЗП 8,2 тис. грн..
- Декларації по ПДВ за 2022 рік ряд.21- 2369,3 тис. грн., за 01.-11.2023 обсяг реалізації 56552,4 тис. грн.., ряд. 21 - 75,6 грн.
- Рішення про відповідність критеріям ризиковості ТОВ "СІТІ РЕЗИДЕНС" № 94280 від 29.09.2023, №98899 від 13.10.2023.
Однак, податковим органом відмовлено у реєстрації податкової накладної, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №259 від 01.11.2023 слугувало те, що вона відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Досліджуючи дані обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операції, дані про яку зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкових накладних, які підтверджуються факт  реальності операцій по податкових накладних разом з поясненнями надано контролюючому органу копії документів.
Разом з тим слід зазначити, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретні документи не вимагалися, а запропоновано тільки надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Водночас можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
При цьому позивачем було надано перелік документів, які в повному обсязі надають підстави для реєстрації податкової накладної і це відповідачами під час розгляду справи не спростовано. В наданих поясненнях позивачем детально розписано господарську операцію.
Також позивачем надано документи, які підтверджують реальну можливість здійснення господарської операції, за наслідками якої складено податкові накладі.
Контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.
Неконкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він, на переконання відповідачів, повинен був надати контролюючому органу.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 13.12.2023 у справі № 500/4191/22.
Отже матеріалами справи підтверджено, що надані позивачем до контролюючого органу документи повністю підтверджують господарську операцію і податкові зобов`язання, що виникли у продавця та є підставою для реєстрації податкової накладної, виписаної за результатами її проведення.
За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість прийняття оскарженого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної  в Єдиному реєстрі податкових накладних №10366787/35435233 від 15.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "МЕГА-ТРАНС" №259 від 01.11.2023, що прийняте без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Надані позивачем до суду первинні документи, доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних товариства.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.
Відповідно до вимог п.201.1,201.10 ст. 201 ПК Україниреєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Оскільки матеріалами справи підтверджується, що надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №259 від 01.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.
Крім того, застосування у цій справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим статтею 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.
Також у постанові від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20 Верховний Суд зазначив, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 

Головуючий	 	 	Сапальова Т.В.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Ватаманюк Р.В.    Капустинський М.М.