ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

19 серпня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/26419/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Щербака А.А., Шлай А.В.,     
  
          розглянувши в порядку письмового провадження   в місті Дніпрі  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області        
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду   від  06.12.2024, (суддя суду першої інстанції Прудник С.В.), прийняте в порядку спрощеного провадження  в м. Дніпрі,  в адміністративній справі №160/26419/24  за позовом приватного підприємства «Техно-Люкс»  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, 
УСТАНОВИВ:
          25.09.2024 приватне підприємство «Техно-Люкс» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: 
          1) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778142/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
2) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778146/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 24.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
3) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778151/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 24.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
4) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11768215/31292231 від 13.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 09.01.2024 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
5) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778143/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.03.2024 року та зобов`язати та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
6) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778140/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
7) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778144/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 30.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
8) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778150/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
9) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778145/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
10) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778148/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
11) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778149/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
12) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
13) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПЄ у Дніпропетровській області № 11778147/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. Також вказує, що на вимогу контролюючого органу, після зупинення реєстрації податкової накладної,       позивачем надані письмові пояснення разом з документами, що стали підставою для складення податкової накладної, проте, відповідні документи не були взяті Комісією до уваги, у зв`язку з чим прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Окрім того, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Поряд із цим, слід відмітити, що оскаржуване рішення не містить інформацію, яка безпосередньо ними використовувалась при прийнятті рішень про віднесення до ризикових платників. Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
          Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.10.2024 року в адміністративній справі №160/25788/24 залишені позовні вимоги приватного підприємства “ТЕХНО-ЛЮКС” в особі представника Дьоміна Андрія Олександровича до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778142/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.12.2023 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну. Роз`єднано позовні вимоги у адміністративній справі №160/25788/24 за позовною заявою приватного підприємства “ТЕХНО-ЛЮКС” в особі представника Дьоміна Андрія Олександровича до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, виділивши з неї у самостійні провадження наступні вимоги: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778146/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 24.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 2) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778151/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 24.12.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 3) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11768215/31292231 від 13.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 09.01.2024 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 4) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778143/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.03.2024 року та зобов`язати та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 5) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778140/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 6) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778144/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 30.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 7) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778150/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.03.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 8) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778145/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 9) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778148/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 10) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778149/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 18.04.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 11) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну; 12) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПЄ у Дніпропетровській області № 11778147/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.05.2024 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну. Передано роз`єднані позовні вимоги, виділені у самостійні провадження (виділені самостійні провадження) із справи №160/25788/24 до Відділу з організаційного забезпечення суду (канцелярія) Дніпропетровського окружного адміністративного суду для виконання вимог, передбачених п.3.1 Інструкції з діловодства в адміністративних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України 20.08.2019 року № 814.
07.10.2024 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду прийнято до свого провадження позовну заяву приватного підприємства “ТЕХНО-ЛЮКС” в особі представника Дьоміна Андрія Олександровича до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну та відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
          Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 06.12.2024 задовольнив позовні вимоги ПП «Техно-Люкс». Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року. Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 17.05.2024 року датою її фактичного надходження. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що приватне підприємство “ТЕХНО-ЛЮКС” займається оптовою торгівлею деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, у підтвердження свідчить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
В процесі виконання господарської діяльності приватне підприємство “ТЕХНО-ЛЮКС” подає через програму “Me.doc” податкові накладні, але реєстрація частини податкових накладних безпідставно і протизаконно зупиняється Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (надалі – відповідач-1).
Господарська діяльність ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” полягає в оптовій торгівлі (основний вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля код КВЕД-2020 46.90), що передбачено Статутом підприємства.
Директором підприємства з 24.05.2023 року і по теперішній час є Насута Олександра Вікторівна, яка здійснює свою діяльність на підставі наказу № 2405/23-1 від 24.05.2023 року.
ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” (ЄДРПОУ 31292231) у грудні 2023 року та у січні-травні 2024 року мало господарські відносини з ТОВ “ЛКМ ПЛЮС” (СДРПОУ 39415116). Господарські операції здійснювались на підставі договору № 2023-03-03 від 03.03.2023р. (копія додається), відповідно до якого ГІГІ “ТЕХНО-ЛЮКС” - Постачальник, а ГОВ “ЛКМ ПЛЮС” - Покупець. Предметом Договору є постачання товарів, найменування, кількість та ціна визначається в накладних на кожну партію товару.
Реалізація товару, згідно Договору №2023-03-03 від 03.03.2023 року підтверджується видатковими накладними.
На підставі вказаних видаткових накладних, за правилами першої події (п. 187.1 п.п. “б” ПКУ), а саме дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку, було сформовано та відправлено на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №1 від 16.12.2023 приватне підприємство “ТЕХНО-ЛЮКС” на загальну суму 1092510,72 грн., в т.ч. ПДВ 182085,12 грн., №2 від 24.12.2023 року на загальну суму 1019479,57 грн., в т.ч ПДВ 169913.26 грн., №3 от 24.12.2023 року на загальну суму 409128,70 грн., в т.ч. ПДВ 68188,12 грн., №1 від 09.01.2024 року на загальну суму 1255641,04 грн., в т.ч. ПДВ 209273,51 грн., №1 от 18.03.2024 року на загальну суму 1103914,96 грн. в т.ч. ПДВ 183985,83 грн., №2 від 18.03.2024 року на загальну суму 279243,18 грн. в т.ч. ПДВ 46540,53 грн., №3 от 30.03.2024 року на загальну суму 1334500,20 грн. в т.ч. ПДВ 221916,70 грн., №4 від 30.03.2024 року на загальну суму 707768,80 грн., в т.ч ПДВ 117961,47 грн., №1 від 18.04.2024 року на загальну суму 870781,42 грн., в т.ч. ПДВ 145130,24 грн., № 2 від 18.04.2024 року на загальну суму 422608,15 грн., в т.ч. ПДВ 70434,69 грн., № 3 від 18.04.2024 року на загальну суму 290594,44 грн., в т.ч. ПДВ 48432,41 грн., № 1 від 17.05.2024 на загальну суму 868070,39 грн.. в т.ч. ПДВ 144678.40 грн.. № 2 від 17.05.2024 року на загальну суму 462211,16 грн., в т.ч. ПДВ 77035,19 грн., реєстрацію яких зупинено, згідно квитанціям № 9367075439 від 10.01.2024 року № 9367098522 від 10.01.2024 року, № 9367344761 від 10.01.2024 року, № 9012159393 від 29.01.2024 року, № 9079604189 від 03.04.2024 року, № 9084582446 від 08.04.2024 року, № 90869100225 від 10.04.2024 року, № 9087135123 від 10.04.2024 року, № 9121936432 від 09.05.2024 року, № 9121937463 від 09.05.2024 року, № 9123281316 від 09.05.2024 року, № 91581 79996 від 11.06.2024 року, № 9160695868 від 13.06.2024 року з формулюванням:
“Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).”
Відповідальним за здійснення господарської операції і правильність її оформлення з боку ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” є директор Насута О.В. на підставі Рішення управителя спадщини корпоративних прав приватного підприємства “ТЕХНО-ЛЮКС” від 24.05.2023 року Відповідальним за здійснення господарської операції і правильність її оформлення з боку ТОВ “ЛКМ ПЛЮС” є директор ОСОБА_1 на підставі Статуту.
Переміщення Товару, згідно п.п. 3.1. Договору № 2023-03-03 від 03.03.2023 року товару здійснюється “на умовах самовивозу “(с. Старовойтове Волинська обл.)”, силами ТОВ “ЛКМ ПЛЮС”, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 1312/23-01 від 13.12.2023 року, 2412/23-01 від 24.12.2023 року, № 0901/24-01 від 09.01.2024 року, № 1803/24 від 18.03.2024 року, № 3003/24 від 30.03.2024 року, № 1804/24 від 18.04.2024 року, № 1705/24 від 17.05.2024 року.
Розрахунки за поставлений товар відповідно до п.2.4 № Договору №2023-03-03 від 03.03.2023 року здійснені частково, що відображено в обігово-сальдових відомостях по рахунку 361 за період 01.12.2023 року – 31.05.2024 року.
Так, товар, який був реалізований ГОВ “ЛКМ ПЛЮС” був придбаний у Alfey Solutions OU (м. Таллін Естонія) та OU Solifinance (м. Таллін.Естонія).
На підставі Контракту №120AS від 20.02.2020 року за яким Alfey Solutions OU - Продавець, та ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” - Покупець.
На підставі Контракту №ЕЕ-120Т від 03.03.2020 року за яким OU Solifinance - Продавець, та ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” - Покупець.
Придбання товару підтверджується документами про отримання товару: Invoice. Переміщення товару підтверджується СМР.
Розрахунки за поставлений товар здійснено в повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками за період грудень 2023р та січень-травень 2024 року та відображено в обігово-сальдових відомостях по рахунку 632.
Так, товар реалізований в повному обсязі і не використовувався у господарській діяльності. Складами позивач не користується.
Також, ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” має орендовані у ТОВ “ПРОФІ РЕНТ ГРУП ” нежитлові приміщення, на підставі Договору оренди № 7/с від 01.04.2023 року №2/с від 01.01.2022 року за адресою м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, 6.4. Вказана адреса є юридичною та фактичною адресою.
Середньооблікова чисельність працівників ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” на 11.10.2023 року становить шість осіб. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: директор, заступник директора, заступник директора із стратегічного розвитку, головний бухгалтер, менеджер ЗЕД, менеджер з логістики.
Таким чином, з урахуванням вищевикладеного ПП “ТЕХНО-ЛЮКС” має достатні ресурси, як виробничі так і трудові для здійснення господарських операцій.
Згідно з рішеннями Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних №           11778142/31292231 від 17.09.2024 року,          №11778146/31292231 від 17.09.2024 року, № 11778151/31292231 від 17.09.2024 року, № 11768215/31292231 від 13.09.2024 року, № 11778143/31292231 від 17.09.2024 року,          №11778140/31292231 від 17.09.2024 року,  №11778144/31292231 від 17.09.2024 року, №11778150/31292231 від 17.09.2024 року, №11778145/31292231 від 17.09.2024 року, №11778148/31292231 від 17.09.2024 року, №11778149/31292231 від 17.09.2024 року, №11778141/31292231 від 17.09.2024 року, №11778147/31292231 від 17.09.2024 року відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
Посилаючись на наведені обставини, позивач звернувся до суду з цим позовом.      
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідач протиправно відмовив в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне. 
           Відповідно до пункту   201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165   (далі - Порядок №1165).
Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 7 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог   Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “;Про електронні довірчі послуги”   та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.9 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Судом встановлено, що відповідно до рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивача віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, як такого, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, на підставі наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Суд звертає увагу на те, що в квитанції, якою реєстрацію податкової накладної зупинено, відсутня інформація, щодо того, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Позивачем було надано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, які складені із дотриманням вимог чинного законодавства. Даних факт не заперечувався відповідачами.
Проте, незважаючи на надані позивачем пояснення, документи, Комісією було прийнято рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, в рішенні зазначено, що підставами відмови в реєстрації податкової накладної є надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Отже, форма рішення передбачає чітке зазначення документів, які не були надані платником податків (відповідні документи необхідно підкреслити), проте, в рішенні не було підкреслено жодного документу та не вказано   в чому саме полягало порушення в наданих документах.
Таким чином, суд вважає, що рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 11778141/31292231 від 17.09.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 17.05.2024 року є необґрунтованим та таким, що прийнято без врахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Наведене свідчить на користь висновку про те, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів (послуг) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових   накладних, контролюючий орган не довів відповідність відображеним у них господарським операціям критеріям ризиковості здійснення операцій, та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової   накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу, при цьому
Також, суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК Критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18 (ЄДРСР 83105330), від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18 (ЄДРСР 81858144), від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18 (ЄДРСР 85207548), від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18 (ЄДРСР 85574619).
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також суд першої інстанції правильно вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена позивачем, датою її подання на реєстрацію.
          Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у їх сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останнє підлягає скасуванню із зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачу податкову накладну.
          З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення – відсутні.
          Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд, 

ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  – залишити без задоволення.
          Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від  06.12.2024 в адміністративній справі №160/26419/24 – залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає. 

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай