П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 липня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/3038/25	

Категорія 106000000	Головуючий у суді І інстанції: Завальнюк І.В. час і місце ухвалення: спрощене провадження,  м. Одеса	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача – Семенюка Г.В.,
суддів – Федусика А.Г., Шляхтицького О.І., 

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановиВ:

          Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, мотивуючи його тим, що ним було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, однак спірними рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН   позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.
          Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 12311475/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1214 від 20.08.2024 року на суму 80064,45 грн. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1214 від 20.08.2024 року на суму 80064.45 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 12311474/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1217 від 20.08.2024 року на суму 32234,00 грн. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 1217 від 20.08.2024 року на суму 32234,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію. Визнано протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 12311476/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2157 від 03.10.2024 року на суму 196349,4 грн. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2157 від 03.10.2024 року на суму 196349,4 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 12311478/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2162 від 03.10.2024 року на суму 30776,93 грн. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 2162 від 03.10.2024 року на суму 30776,93 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що серед документів, наданих Позивачем, сума платіжної інструкції № 1420 від 12.09.2024 не відповідає сумі податкових накладних № 1214 від 20.08.2024; № 1217 від 20.08.2024; № 2157 від 03.10.2024; № 2162 від 03.10.2024, відповідно ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» завищив суму податкової накладної для неправомірного формування податкового кредиту. Відповідно недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів. Однак, видаткова накладна від 03.10.2024 № 2000, виписана між ТОВ «Чорномор-Будопт» та ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ" складена з порушенням чинного законодавства, зокрема, через те, що відсутні обов`язкові реквізити Покупця, такі як код ЄДРПОУ та розрахунковий рахунок у банківській установі. З вищенаведеного можна зробити висновок, що документи, надані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням законодавства. Також не завірено належним чином витяги оборотно-сальдових відомостей. Позивачем не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис) за Договором поставки № ЧБ-03/22 від 23.09.2022 за податковими накладними № 1214 від 20.08.2024; № 1217 від 20.08.2024; № 2157 від 03.10.2024; № 2162 від 03.10.2024. Серед документів, наданих Позивачем, відсутні маршрутні листи згідно товарно-транспортних накладних № 03/10-4 від 03.10.2024; № 20/08-10 від 20.08.2024; № 03/10-2 від 03.10.2024.
На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (код 44702445) зареєстроване в ЄДРПОУ 12.07.2022 року рішенням Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області.
ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує товари з метою подальшого перепродажу та отримання прибутку.
Для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Приміщення надаються в оренду для використання під офіс, склад для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.
Для здійснення основного виду діяльності : 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Доставка здійснюється за погодження сторін, силами та за рахунок постачальників. Для доставки товару залучається найманий транспорт сторонніх перевізників за договорами перевезення. Одним з основних сторонніх транспортних перевізників є ТОВ "ГЕРМЕС-БУДТЕХ" згідно Договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом № ТР-Г-5 від 22.01.2024.
Взаємовідносини між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ "ФОРМАТСТРОЙ" (43490922) регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки № ЧБ-03/22 від 23.09.2022 р. на поставку товарів, зазначених у видаткових накладних. Асортимент, ціна та кількість товару визначаються Сторонами згідно видаткових накладних. Поставка товару здійснюється за погодженням сторін. Термін дії договору – по 31.12.2023 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе зобов`язань, з правом пролонгації на наступний календарний рік на тих самих умовах. Детальний асортимент Товару , його вартість та кількість визначається у видаткових накладних Постачальника. Базис поставки визначається Сторонами окремо у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу шляхом внесення грошових коштів в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Постачальника , або іншим шляхом не забороненим законодавством.
На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар на ТОВ "ФОРМАТСТРОЙ" за видатковими накладними:
№ 1133 від 20.08.2024 року на загальну суму 80064,45 грн, в т.ч. ПДВ 13344,08 грн., у зв`язку з чим відповідно до п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1214 від 20.08.2024 (реєстраційний № 9265908835 від 12.09.2024) на загальну суму 80064,45 грн, в т.ч. ПДВ 13344,08 грн, реєстрація якої зупинена;
№ 1136 від 20.08.2024 року на загальну суму 32234,00 грн, в т.ч. ПДВ 5372,33 грн., у зв`язку з чим відповідно до п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1217 від 20.08.2024 р.(реєстраційний № 9265908740 від 12.09.2024) на загальну суму 32234,00 грн, в т.ч. ПДВ 5372,33 грн., реєстрація якої була зупинена . Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно - транспортної накладної № 20/08-4 від 20.08.2024 року;
№ 2000 від 03.10.2024 року на загальну суму 196349,40 грн, в т.ч. ПДВ 32724,90 грн., у зв`язку з чим відповідно до п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2157 від 03.10.2024 р. (реєстраційний № 9323621942 від 30.10.2024) на загальну суму 196349,40 грн, в т.ч. ПДВ 32724,90 грн., реєстрація якої була зупинена;
№ 2004 від 03.10.2024 року на загальну суму 30776,93 грн, в т.ч. ПДВ 5129,49 грн., у зв`язку з чим відповідно до п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2162 від 03.10.2024 (реєстраційний № 9323645464 від 30.10.2024) на загальну суму 30776,93 грн, в т.ч. ПДВ 5129,49 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної № 03/10-2 від 03.10.2024 року.
Реалізований товар, за кодами УКТЗЕД, згідно яких було зупинено реєстрацію податкової накладної був придбаний у наступних вітчизняних постачальників:
1) БОРЕЙКО ІЛЛЯ МИКОЛАЙОВИЧ ФОП ( 3849810915; платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 371 від 28.09.2023 р. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця . Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 7 ( сім ) днів з моменту отримання відповідної партії товару. Термін дії договору – до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов`язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах. Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною : № 7 від 09.04.2024 р на загальну суму 226 132,70 грн., без пдв; № 9 від 10.06.2024 р на загальну суму 375 465,60 грн., без пдв.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та БОРЕЙКО ІЛЛЯ МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код ЄДР 3849810915 - платник єдиного податку без ПДВ ) відображено в Додатку до повідомлення : Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2023 р. – Листопад 2024 р.
2) ОСОБА_1 ФОП (3849810915; платник єдиного податку без ПДВ ) за Договором поставки № 371 від 28.09.2023 р. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця . Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 7 (сім) днів з моменту отримання відповідної партії товару. Термін дії договору – до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов`язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах. Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною : № 7 від 09.04.2024 р на загальну суму 226 132,70 грн., без пдв; № 9 від 10.06.2024 р на загальну суму 375 465,60 грн., без пдв.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та БОРЕЙКО ІЛЛЯ МИКОЛАЙОВИЧ ФОП (код ЄДР 3849810915 - платник єдиного податку без ПДВ ) відображено в Додатку до повідомлення : Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2023 р. – Листопад 2024 р.
3) ОСОБА_2 ФОП (3353902110; платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 58 від 19.09.2022 р. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця. Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 1 ( один ) днів з моменту отримання відповідної партії товару. Термін дії договору – до 31.12.2023 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов`язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах. Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною : № 30 від 15.05.2024 р на загальну суму 79 239,93 грн., без пдв; № 36 від 27.05.2024 р на загальну суму 129 836,43 грн., без пдв; № 43 від 30.06.2024 р на загальну суму 164 804,25 грн, без пдв .
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ОСОБА_2 ФОП (код 3353902110 платник єдиного податку без ПДВ ) відображено в Додатку до повідомлення : Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2022 р. – Листопад 2024 р.
4) ОСОБА_3 ФОП (3012308934; платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 389 від 31.10.2023 р. Поставка товару за цим договором здійснюється на умовах DDP Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року, а саме: доставка товару за рахунок та транспортом Постачальника на склад Покупця . Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу 14 ( чотирнадцять ) днів з моменту отримання відповідної партії товару. Термін дії договору – до 31.12.2024 року, але не раніше повного виконання сторонами своїх зобов`язань по ньому. Якщо за один місяць до зазначеної дати жодна із сторін письмово не заявить про намір розірвання договору, то договір автоматично продовжує свою дію на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах. Реалізований товар по кодам УКТЗЕД було придбано у постачальника за видатковою накладною : № ПЄ-00000008 від 19.07.2024 р. на загальну суму 495 743,00 грн., без пдв; № ПЄ-00000010 від 31.07.2024 р. на загальну суму 366 654,00 грн., без пдв; № ПЄ-00000015 від 15.08.2024 р. на загальну суму 383 238,00 грн, без пдв.
Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ОСОБА_3 ФОП відображено в Додатку до повідомлення: Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Жовтень 2023 р. – Листопад 2024 р.
Так, підставою для зупинення реєстрацій всіх податкових накладних зазначено таке: Обсяг постачання товару/ послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), а сама:
- № 1214 від 20.08.2024 (реєстраційний № 9265908835 від 12.09.2024) на загальну суму 80064,45 грн, в т.ч. ПДВ 13344,08 грн., реєстрація якої була зупинена . Обсяг постачання товару/послуги 4403,4410 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;
- № 1217 від 20.08.2024 (реєстраційний № 9265908740 від 12.09.2024) на загальну суму 32234,00 грн, в т.ч. ПДВ 5372,33 грн., реєстрація якої була зупинена . Обсяг постачання товару/послуги 4403 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;
- № 2157 від 03.10.2024 (реєстраційний № 9323621942 від 30.10.2024) на загальну суму 196349,40 грн, в т.ч. ПДВ 32724,90 грн., реєстрація якої була зупинена . Обсяг постачання товару/послуги 4410 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій;
- № 2162 від 03.10.2024 (реєстраційний № 9323645464 від 30.10.2024) на загальну суму 30776,93 грн, в т.ч. ПДВ 5129,49 грн., реєстрація якої була зупинена . Обсяг постачання товару/послуги 4403 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У вищезазначених квитанціях позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
ТОВ «ТРЕЙДСТРОНГ» на підтвердження здійснення господарських операцій надав контролюючому органу: відповідні пояснення, а також пакет документів, що підтверджують реальність вказаних господарських операцій (01.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0107-22-1 від 12.07.2022; 02.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0107-22 від 01.09.2022; 03.Договір оренди нежитлових приміщень НЛ-0110 від 01.10.2022; 04.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/1-22 від 01.10.2022; 05.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/2-22 від 01.10.2022; 06.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/3-22 від 01.10.2022; 07.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/4-22 від 01.10.2022; 08.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/5-22 від 01.10.2022; 09.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/6-22 від 01.10.2022; 10.Договір оренди нежитлових приміщень ОП0110/7-22 от 01.10.2022; 11.Договір оренди нежитлових приміщень 3 від 13.12.2022; 12.Договір оренди нежитлових приміщень 4 від 13.12.2022; 13.Договір на перевезення вантажів ТР/Г-5 від 22.01.2024; 14.Договір поставки 371 від 28.09.2023; 15.Видаткова накладна 7 від 09.04.2024; 16.Видаткова накладна 9 від 10.06.2024; 17. Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2023 р. - Листопад 2024 р.; 18.Договір поставки 58 від 19.09.2022; 19.Видаткова накладна 30 від 15.05.2024; 20.Видаткова накладна 36 від 27.05.2024; 21.Видаткова накладна 43 від 30.06.2024; 22.Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Вересень 2022 р. -Листопад 2024 р.; 23.Договір поставки 389 від 31.10.2023; 24.Видаткова накладна ПЄ-00000008 від 19.07.2024; 25.Видаткова накладна ПЄ-00000010 від 31.07.2024; 26.Видаткова накладна ПЄ-00000015 від 15.08.2024; 27. Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за Жовтень 2023 р. - Листопад 2024 р.; 28.Договір поставки ЧБ-03/22 від 23.09.2022; 29.Видаткова накладна 1133 від 20 серпня 2024 р.; 30.Видаткова накладна 1136 від 20 серпня 2024 р.; 31.Товарно-транспортна накладна 20/08-10 від 20.08.2024; 32.Видаткова накладна 2000 від 03 жовтня 2024 р.; 33.Видаткова накладна 2005 від 03 жовтня 2024 р.; 34.Товарно-транспортна накладна 03/10-2 від 03.10.2024; 35.Видаткова накладна 2063 від 03 жовтня 2024 р.; 36.Товарно-транспортна накладна 03/10-4 від 03.10.2024; 37.Платіжна інструкція 1420 від 12.09.2024; 38.Платіжна інструкція 1371 від 30.10.2024; 39. Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за Серпень 2024 р. - Жовтень 2024 р.; 40. Акт звірки з 01.01.2024 по 31.10.2024; 41.Пояснення).
Однак відповідачем було прийняті рішення № 12311475/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1214 від 20.08.2024 року на суму 80064.45 грн.; № 12311474/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1217 від 20.08.2024 року на суму 32234,00 грн.; № 12311476/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2157 від 03.10.2024 року на суму 196349,4 грн. № 12311478/44702445 від 03.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2162 від 03.10.2024 року на суму 30776,93грн.
Позивач вважає рішення податкового органу необґрунтованими та такими, що винесені з порушеннями діючого податкового законодавства, у зв`язку із чим звернувся до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції зазначив, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним. З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості. 
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне. 
Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341).
Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).
Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).
Позивач зазначає щодо перевищення величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару 4410, 4403 та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, то товар з кодом УКТЗЕД 4410, 4403 було придбано від постачальників платник єдиного податку без ПДВ, в зв`язку з цим обсяг реалізації даного товару перевищує обсяг його придбання.
Посилання податкового органу на те, що витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за вересень 2022 – листопад 2024; Витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за вересень 2023 - листопад 2024; Витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень 2024 - жовтень 2024   не завірені належним чином, суд вважає безпідставними, оскільки у спірних рішеннях така підстава для відмови відсутня.
З 01.09.2021 діє Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації Вимоги до оформлення документів ДСТУ 4163:2020, яка поширюється на організаційно-розпорядчі документи незалежно від носія інформації, зокрема на: організаційні (положення, статути, посадові інструкції, штатні розписи тощо); розпорядчі (постанови, рішення, накази, розпорядження); інформаційно-аналітичні (акти, довідки, доповідні записки, пояснювальні записки, службові листи тощо) документи, створювані в результаті діяльності державних органів, органів місцевого самоврядування, установ, підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від їхнього функціонально-цільового призначення, рівня і масштабу діяльності та форми власності.
Водночас, направлення документів, копій документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН передбачено виключно в електронному вигляді і засвідчення цих документів відбувається згідно із законодавством за допомогою ЕЦП, КЕП (підпис, печатка), що не потребує наносити графічні підписи та печатки на кожен аркуш копії документу, оскільки: - електронний цифровий підпис являє собою цифрову послідовність, що додається до файлу, в якому зберігається електронний документ (може бути й окремим файлом).
Так, згідно з п. 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Цифрова послідовність ЕЦП формується шляхом обчислення криптографічних функцій над файлом електронного документу за допомогою особистого ключа користувача, який накладає підпис. Така послідовність однозначно відповідає змісту файлу та особистому ключу користувача завдяки характеру криптографічних функцій, що використовуються, і тому може виступати повноцінним свідоцтвом факту засвідчення електронного документа власним підписом користувача, його печаткою; - кваліфікований електронний підпис КЕП — це аналог власноручного підпису, печатки. Його юридична сила підтверджена Законом України «Про електронний документообіг та електронні документи».
Таким чином ЕЦП, КЕП забезпечують: засвідчення того, що електронний документ підписаний саме тією особою, що зазначена; неможливість для особи, яка наклала підпис, печатку, відмовитися від факту підпису; засвідчення того, що електронний документ не був змінений з моменту накладення підпису; засвідчення часу, коли був створений документ за допомогою позначки часу.
Отже, з урахуванням того, що ЕЦП, КЕП за правовим статусом прирівняні до власноручного підпису та/або печатки, спрямовані платником податків в електронному вигляді документи, копії документів, що підписані за допомогою ЕЦП, КЕП, не потребують додаткового засвідчення графічними зображенням підпису печатки, дати, П. І. Б. посадової особи, що їх засвідчила, оскільки при підписанні документів (їх копій) ЕЦП, КЕП вся зазначена інформація міститься у відповідному файлі.
Крім того, податковим органом зазначено, що позивачем не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис) за Договором поставки № ЧБ-03/22 від 23.09.2022 за податковими накладними № 1214 від 20.08.2024; № 1217 від 20.08.2024; № 2157 від 03.10.2024; № 2162 від 03.10.2024.
Однак, відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІІ квартал 2024 року, станом на 30.09.2024 використовувалась праця 21 найманих працівників. Середня зарплата за вересень 2024 року склала 7707,69 грн., це зумовлено тим, що декілька працівників працевлаштовані протягом вересня 2024 року, та відпрацювали не повний місяць, а також штаті є працівник - інвалід - на 0,5 ставки. За 9 місяців 2024 року підприємство до бюджету сплатило податків із заробітної плати на загальну суму податків 416024,06 грн., з них ЄСВ – 220866,93 грн., ПДФО – 179794,57 грн., ВЗ – 15362,56 грн.. За штатним розкладом середня заробітна плата складає 8521.58 грн. Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. Суми ЄСВ, ПДФО та ВЗ вчасно перераховуються підприємством до бюджету.
Для здійснення основного виду діяльності: 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Доставка здійснюється за погодження сторін, силами та за рахунок постачальників. Для доставки товару залучається найманий транспорт сторонніх перевізників за договорами перевезення. Одним з основних сторонніх транспортних перевізників є ТОВ "ГЕРМЕС-БУДТЕХ" згідно Договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом № ТР-Г-5 від 22.01.2024.
Колегія суддів не приймає до уваги посилання апелянта, що видаткова накладна від 03.10.2024 № 2000 виписана між ТОВ «Чорномор-Будопт» та ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ" складена з порушенням чинного законодавства, зокрема, через те, що відсутні обов`язкові реквізити Покупця, такі як код ЄДРПОУ та розрахунковий рахунок у банківській установі, позаяк таких вимог до видаткової накладної не передбачено діючим законодавством, а видаткова накладна містить підпис уповноваженої особи покупця, скріплений печаткою із зазначенням коду ЄДРПОУ, що дає змогу ідентифікувати покупця. Окрім цього, дана підстава для відмови у реєстрації податкової накладної відсутня у рішенні про відмову в реєстрації спірної податкової накладної.
Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення,   якими,   зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг   документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну,   яку   подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним   у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між   такими,   а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України №520 від 12.12.2019 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: - договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; - інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Таким чином, законодавство України не передбачає обов`язку платника податків подавати таблицю даних для можливості реєстрації податкових накладних, а отже реєстрація податкової накладної не має ставитися у залежність до наявності або відсутності поданої таблиці даних.
Окрім цього у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.
Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).
Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.
Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.
Отже, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
Отже, суд першої інстанції вірно зазначив, що з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 березня 2025 року по справі № 420/3038/25, - залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.    

Суддя-доповідач 		Г.В. Семенюк	
Судді	  	А.Г. Федусик    О.І. Шляхтицький