П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

24 червня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 400/618/25	

Категорія: 108020000          Головуючий в 1 інстанції: Лісовська Н.В.
          Час і місце ухвалення: м. Миколаїв
          Дата складання повного тексту: 14.04.2025 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого           – Бітова А.І.
суддів                     – Лук`янчук О.В.
– Ступакової І.Г.

у зв`язку з відсутністю клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю, справа розглянута згідно п.1 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "СОФИКА" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

В С Т А Н О В И Л А :

У січні 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) "СОФИКА" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби (далі – ДПС) України, Головного управління (далі – ГУ) ДПС у Миколаївській області, про:
-          визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області від 23 липня 2024 року №11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292;
-          зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "СОФИКА" податкові накладні №1 від 01 квітня 2023 року, №2 від 01 квітня 2023 року, №3 від 02 квітня 2023 року, №4 від 02 квітня 2023 року, №5 від 02 квітня 2023 року, №6 від 04 квітня 2023 року, №7 від 04 квітня 2023 року, №8 від 04 квітня 2023 року, №9 від 04.04,2023 р., №10 від 04 квітня 2023 року, №11 від 06 квітня 2023 року, №12 від 06 квітня 2023 року, №13 від 08 квітня 2023 року, №14 від 08 квітня 2023 року, №15 від 09 квітня 2023 року, №16 від 09 квітня 2023 року, №17 від 09 квітня 2023 року, №18 від 10 квітня 2023 року, №19 від 13 квітня 2023 року, №20 від 14 квітня 2023 року, №21 від 14 квітня 2023 року, №22 від 16 квітня 2023 року, №23 від 18 квітня 2023 року, №27 від 24 квітня 2023 року, №28 від 25 квітня 2023 року, №29 від 26 квітня 2023 року, №30 від 26 квітня 2023 року, №31 від 27 квітня 2023 року, №32 від 27 квітня 2023 року, №33 від 29 квітня 2023 року
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що ТОВ "СОФИКА" здійснює свою господарську діяльність шляхом надання послуг з перевезення автомобільним транспортом. Між ТОВ "СОФИКА" та ТОВ "Ерідан-Комерц" був укладений Договір про надання послуг з перевезення автомобільним транспортом №20220119/003 від 19 січня 2022 року.
Позивач на підставі та згідно з умовами Договору надає ТОВ "Ерідан-Комерц" послуги з перевезення товару транспортними засобами, а останній зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх. За результатами проведених господарських операцій з надання транспортних послуг складено та подано на реєстрацію податкові накладні №1 від 01 квітня 2023 року, №2 від 01 квітня 2023 року, №3 від 02 квітня 2023 року, №4 від 02 квітня 2023 року, №5 від 02 квітня 2023 року, №6 від 04 квітня 2023 року, №7 від 04 квітня 2023 року, №8 від 04 квітня 2023 року, №9 від 04.04,2023 р., №10 від 04 квітня 2023 року, №11 від 06 квітня 2023 року, №12 від 06 квітня 2023 року, №13 від 08 квітня 2023 року, №14 від 08 квітня 2023 року, №15 від 09 квітня 2023 року, №16 від 09 квітня 2023 року, №17 від 09 квітня 2023 року, №18 від 10 квітня 2023 року, №19 від 13 квітня 2023 року, №20 від 14 квітня 2023 року, №21 від 14 квітня 2023 року, №22 від 16 квітня 2023 року, №23 від 18 квітня 2023 року, №27 від 24 квітня 2023 року, №28 від 25 квітня 2023 року, №29 від 26 квітня 2023 року, №30 від 26 квітня 2023 року, №31 від 27 квітня 2023 року, №32 від 27 квітня 2023 року, №33 від 29.04.2023 р на загальну суму 1389111 грн (з урахуванням ПДВ).
Однак реєстрацію податкових накладних було зупинено з підстав того, що останні відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій. Позивачем подано повідомлення з поясненнями щодо підстав складання податкової накладної та підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Проте, за результатами письмових пояснень та копій документів відповідачем протиправно прийняті рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН за №№11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292, яким ТОВ "СОФИКА" визнано таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що 23 липня 2024 року Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області по платнику ТОВ "СОФИКА" прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку - податкова інформація. Відповідно до Довідника кодів податкової інформації, затвердженого наказом ДПС України від 11 січня 2023 №17, по платнику наявні наступні коди податкової інформації, а саме:
- код " 07" - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).
Згідно звіту 4 ДФ за 2023 рік платником відображено 3 особи, заробітна плата не нараховувалась та не виплачувалась.
- код " 11" - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Відповідач вказав, що з урахуванням проведення платником ТОВ "СОФИКА" ризикової діяльності та за результатами розгляду поданих платником копій документів, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. З урахуванням зазначених кодів податкової інформації по платнику ТОВ "СОФИКА" наявні підстави для прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості. З урахуванням проведення платником ТОВ ""СОФИКА" ризикової діяльності та за результатами розгляду поданих платником копій документів, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення від 23 липня 2024 року №№11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292 про відмову в реєстрації вищеперерахованих податкових накладних.
Відповідач зазначив В графі "Додаткова інформація" вказано що по платнику 09 лютого 2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі – Порядок №1165).
Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження. 
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року позов ТОВ "СОФИКА" до ГУ ДПС у Миколаївській області, ДПС України – задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області від 23 липня 2024 року №11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові складені ТОВ "СОФИКА" податкові накладні №1 від 01 квітня 2023 року, №2 від 01 квітня 2023 року, №3 від 02 квітня 2023 року, №4 від 02 квітня 2023 року, №5 від 02 квітня 2023 року, №6 від 04 квітня 2023 року, №7 від 04 квітня 2023 року, №8 від 04 квітня 2023 року, №9 від 04.04,2023 р., №10 від 04 квітня 2023 року, №11 від 06 квітня 2023 року, №12 від 06 квітня 2023 року, №13 від 08 квітня 2023 року, №14 від 08 квітня 2023 року, №15 від 09 квітня 2023 року, №16 від 09 квітня 2023 року, №17 від 09 квітня 2023 року, №18 від 10 квітня 2023 року, №19 від 13 квітня 2023 року, №20 від 14 квітня 2023 року, №21 від 14 квітня 2023 року, №22 від 16 квітня 2023 року, №23 від 18 квітня 2023 року, №27 від 24 квітня 2023 року, №28 від 25 квітня 2023 року, №29 від 26 квітня 2023 року, №30 від 26 квітня 2023 року, №31 від 27 квітня 2023 року, №32 від 27 квітня 2023 року, №33 від 29 квітня 2023 року
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ТОВ "СОФИКА" судовий збір у сумі 45 420 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області на користь ТОВ "СОФИКА" судовий збір у сумі 45 420 грн.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Миколаївській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального та з порушенням норм процесуального права. 
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт посилається на те, що позивач знаходиться на податковому обліку в ГУ ДПС у Миколаївській області, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято комісією регіонального рівня – ГУ ДПС у Миколаївській області. Саме на підставі рішень податкові накладні не підлягають реєстрації. В графі "Додаткова інформація" вказано що по платнику 09 лютого 2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Порядку №1165. 
ГУ ДПС у Миколаївській області, звертає увагу, що у разі віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості – це є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, а платник податків має спростувати відповідність визначеному критерію ризиковості у спосіб надання документів, невиконання цього обов`язку є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної. Також на дату ухвалення рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, ТОВ "СОФИКА" залишалось в переліку ризикових платників податків. Оскільки віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості – це є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, то позиція суду першої інстанції щодо недостатньої деталізації квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних є невірною, оскільки як в квитанціях, так і в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних, вказано що причиною зупинення реєстрації та подальшої відмови стала відповідність платника податку критеріям ризиковості.
У відзиві ТОВ "СОФИКА" на апеляційну скаргу вказується, що рішення суду першої інстанції прийнято у відповідно до вимог діючого законодавства та є таким, що не підлягає скасуванню.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Миколаївській області, ДПС України, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
ТВО "СОФИКА" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому чинним законодавством порядку.
Основним видом діяльності позивача  (за КВЕД 49.41) є вантажний автомобільний транспорт, позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Миколаївській області. Фактично позивач здійснює свою господарську діяльність шляхом надання транспортних та супутніх послуг іншим платникам податків.
19 січня 2022 позивач та ТОВ "Ерідан - Комерц" уклали договір про надання послуг з перевезення автомобільним транспортом №20220119/003 від 19 січня 2022 року, відповідно до якого ТОВ "СОФИКА" зобов`язується надати послуги транспортними засобами, а ТОВ "Ерідан - Комерц" зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх.
Вантажний автомобільний транспорт перебуває у ТОВ "СОФИКА" в оренді на підставі Договорів оренди транспортних засобів від 18 січня 2022 року, 17 січня 2023 року, 15 листопада 2022 року, 02 липня 2019 року, 31 січня 2023 року, 29 листопада 2022 року, 01 грудня 2022 року.
ТОВ "СОФИКА" були надані послуги за договором, складена податкова накладна №1 від 01 квітня 2023 року, №2 від 01 квітня 2023 року, №3 від 02 квітня 2023 року, №4 від 02 квітня 2023 року, №5 від 02 квітня 2023 року, №6 від 04 квітня 2023 року, №7 від 04 квітня 2023 року, №8 від 04 квітня 2023 року, №9 від 04.04,2023 р., №10 від 04 квітня 2023 року, №11 від 06 квітня 2023 року, №12 від 06 квітня 2023 року, №13 від 08 квітня 2023 року, №14 від 08 квітня 2023 року, №15 від 09 квітня 2023 року, №16 від 09 квітня 2023 року, №17 від 09 квітня 2023 року, №18 від 10 квітня 2023 року, №19 від 13 квітня 2023 року, №20 від 14 квітня 2023 року, №21 від 14 квітня 2023 року, №22 від 16 квітня 2023 року, №23 від 18 квітня 2023 року, №27 від 24 квітня 2023 року, №28 від 25 квітня 2023 року, №29 від 26 квітня 2023 року, №30 від 26 квітня 2023 року, №31 від 27 квітня 2023 року, №32 від 27 квітня 2023 року, №33 від 29 квітня 2023 року.
Комісією Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду поданих документів прийнято оскаржувані рішення від 23 липня 2024 року №11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: по платнику 09 лютого 2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Порядку №1165.
18 липня 2024 року ТОВ "СОФИКА" із дотриманням п.п.1, 2, 5, 6, 9 Порядку №520, на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних подало до комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області "Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено" за №1 від 18 липня 2024 року.
До Повідомлення за №1 від 18 липня 2024 року ТОВ "СОФИКА" були додані додатки на підтвердження інформації, зазначеної у згаданих податкових накладних, в тому числі: письмові пояснення, копії документів на підтвердження матеріально-технічних ресурсів провадження господарської діяльності, копії документів на підтвердження постачання послуг перевезення вантажів, копія рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2024 року №400/6639/23 про визнання протиправним та скасування рішення про включення ТОВ "СОФИКА" до переліку ризикових та зобов`язання виключити з переліку ризикових.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 03 вересня 2024 року у справі №400/6639/23 апеляційну скаргу ГУ ДПС у Волинській області було задоволено частково, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2024 року у справі №400/6639/23 змінено в мотивувальній частині та зазначено, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково з підстав, вказаних у мотивувальній частині цієї постанови апеляційного суду.
Також рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2024 року у справі №400/6639/23 було змінено шляхом викладення абзацу третього резолютивної частини у такій редакції: "Зобов`язати комісію регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючого органу за основним місцем обліку ТОВ "СОФИКА" (код ЄДРПОУ 40533292) виключити ТОВ "СОФИКА" (код ЄДРПОУ 40533292) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.". В іншій частині рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2024 року у справі №400/6639/23 залишено без змін.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що в даному випадку формування контролюючим органом висновку про відповідність ТОВ "СОФИКА" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкової накладної.
Крім того, суд першої інстанції зазначив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З урахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для податкового органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податку обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.
Суд першої інстанції дійшов висновку, що з огляду на неконкретність вимоги податкового органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідає критерію обґрунтованості.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, п.п.201.1, 201.10 ст. 201 ПК України, п.п.3, 4, 5, 7, 8, 9 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165, п.п.5, 9, 10, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Відповідно п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст. 201 ПК України.
Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Відповідно п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У постановах від 03 червня 2021 року по справі №822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, колегія суддів надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 01 квітня 2023 року, №2 від 01 квітня 2023 року, №3 від 02 квітня 2023 року, №4 від 02 квітня 2023 року, №5 від 02 квітня 2023 року, №6 від 04 квітня 2023 року, №7 від 04 квітня 2023 року, №8 від 04 квітня 2023 року, №9 від 04.04,2023 р., №10 від 04 квітня 2023 року, №11 від 06 квітня 2023 року, №12 від 06 квітня 2023 року, №13 від 08 квітня 2023 року, №14 від 08 квітня 2023 року, №15 від 09 квітня 2023 року, №16 від 09 квітня 2023 року, №17 від 09 квітня 2023 року, №18 від 10 квітня 2023 року, №19 від 13 квітня 2023 року, №20 від 14 квітня 2023 року, №21 від 14 квітня 2023 року, №22 від 16 квітня 2023 року, №23 від 18 квітня 2023 року, №27 від 24 квітня 2023 року, №28 від 25 квітня 2023 року, №29 від 26 квітня 2023 року, №30 від 26 квітня 2023 року, №31 від 27 квітня 2023 року, №32 від 27 квітня 2023 року, №33 від 29 квітня 2023 року., надісланих ТОВ "СОФИКА", стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі – Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Додатками №1 та №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)".
Верховний Суд вже неодноразово викладав правову позицію у аналогічних правовідносинах, зазначаючи, що хоча затверджена форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності п.п.1, 8 Критеріїв ризиковості платника податку, але й не скасовує обов`язку контролюючого органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст. 77 КАС України. Комісія контролюючого органу має обґрунтувати свій висновок і надати належні та допустимі докази в підтвердження цих даних при прийнятті рішення, обґрунтованого тим, що в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.
Як вбачається з матеріалів справи, зокрема, зі змісту оскаржуваного рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку вбачається, що зазначаючи про відповідність позивача п.8 Критеріїв, податковим органом викладені загальна фраза.
Тобто, в рядку "Податкова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише зазначено загальну підставу.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Разом з тим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно п.п.3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами п.п.9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: акти надання послуг №111 від 01 квітня 2023 року, №112 від 01 квітня 2023 року, №113 від 02 квітня 2023 року, №114 від 02.04.2023р., №115 від 04 квітня 2023 року, №116 від 04 квітня 2023 року, №117 від 04 квітня 2023 року, №118 від 04 квітня 2023 року, №119 від 04 квітня 2023 року, №120 від 02 квітня 2023 року, №121 від 06 квітня 2023 року, №122 від 06 квітня 2023 року, №123 від 08 квітня 2023 року, №124 від 08.04.2023р., №125 від 09 квітня 2023 року, №126 від 09 квітня 2023 року, №127 від 09 квітня 2023 року, №128 від 10.04.2023р., №129 від 13 квітня 2023 року, №130 від 14 квітня 2023 року, №131 від 14 квітня 2023 року, №132 від 16 квітня 2023 року, №133 від 18 квітня 2023 року, №137 від 24 квітня 2023 року, №138 від 25 квітня 2023 року, №139 від 26 квітня 2023 року, №140 від 26 квітня 2023 року, №141 від 27 квітня 2023 року, №142 від 27 квітня 2023 року, №143 від 29 квітня 2023 року - на 30 арк.; договір найму (оренди) транспортних засобів від 18 січня 2022 року – на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортного засобу від 18 січня 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортного засобу від 18 січня 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 18 січня 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 17 січня 2023 року - на 4 арк; Договір найму (оренди) транспортного засобу від 15 листопада 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 02 липня 2019 року - на 2 арк. 10. Договір найму (оренди) транспортних засобів від 31 січня 2023 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 29 листопада 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортного засобу від 18 січня 2022 року - на 4 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 29 січня 2021 року - на 2 арк.; Договір найму (оренди) транспортних засобів від 29 січня 2021 року - на 2 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП з квитанцією 2 – на 2 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП з квитанцією 2 - на 2 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП з квитанцією 2 - на 2 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП з квитанцією 2 - на 2 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП з квитанцією 2 - на 2 арк,; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП - на 1 арк.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП - на 1 арк.; Договір №040414-30/12/2022-ПГ10202 від 01 лютого 2023 року поставки партіями з використанням паливних карток з актом приймання-передачі №1 - на 13 арк.; Договір поставки №554173 від 23 лютого 2022 року - на 2 арк.; Договір від 18 травня 2022 року - на 6 арк.; Договір №5 від 01 лютого 2023 року оренди приміщення для гаражування автомобілів, прицепів - на 2 арк.; Договір №20220119/003 від 19 січня 2022 року про надання послуг з перевезення автомобільним транспортом - на 5 арк.; Договір поставки №1701-1 від 17 січня 2023 року з електронним підписом - на 5 арк.; Цивільно-правовий договір №04/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Цивільно-правовий договір №1/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Цивільно-правовий договір №03/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Цивільно-правовий договір №06/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Цивільно-правовий договір №05/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Цивільно-правовий договір №2/04/2023 від 01 квітня 2023 року - на 2 арк.; Фільтрована банківська виписка з АТ КБ "ПРИВАТБАНК" за період з 01 квітня 2023 року по 31 травня 2023 року - на 2 арк.; рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2024 року по справі №400/6639/23 - на 10 арк.; Товарно-транспортні накладні №0111 від 08 квітня 2023 року, №156066 від 05 квітня 2023 року, №258 від 01 квітня 2023 року, №252 від 01 квітня 2023 року, №258 від 05 квітня 2023 року, №156065 від 03 квітня 2023 року, №3232 від 03 квітня 2023 року, №156067 від 07 квітня 2023 року, №156069 від 09 квітня 2023 року, №4458 від 03 квітня 2023 року, №2115 від 10 квітня 2023 року, №224103 від 25 квітня 2023 року, №2977 від 11 квітня 2023 року, №4520 від 11 квітня 2023 року, №110 від 03 квітня 2023 року, №520 від 01 квітня 2023 року, №224102 від 25 квітня 2023 року, №100 від 24 квітня 2023 року, №101 від 26 квітня 2023 року, №156064, №110 від 30 березня 2023 року, №1115 від 30 березня 2023 року, №1074 від 21 квітня 2023 року, №4485 від 08 квітня 2023 року, №4313 від 08 квітня 2023 року, №100 від 13 квітня 2023 року, №156068 від 07 квітня 2023 року, №1 від 22 квітня 2023 року, №89 від 25 квітня 2023 року, №151 від 17 квітня 2023 року – на 52 арк.
Колегія суддів вважає, що вказані первинні документи оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.
Вищезазначене спростовує довід апелянта те, що позивачем разом з повідомленням не в повному обсязі надано документи та інші дані для встановлення правомірності здійснення позивачем господарських правовідносин з вказаним контрагентом.
Крім того, як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.
При цьому, з оскаржуваних рішень від 23 липня 2024 року №11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: по платнику 09 лютого 2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника, Порядку №1165.
Отже, колегія суддів доходить висновку про відсутність у квитанції про прийняття ПН та зупинення реєстрації ПН переліку документів, які було необхідно подати до контролюючого органу, а відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18, від 12 квітня 2023 року у справі №500/1836/22.
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані рішення ГУ ДПС у Миколаївській області рішень від 23 липня 2024 року №11461006/40533292, №11461011/40533292 №11461002/40533292, №11461012/40533292, №11460985/40533292, №11460986/40533292, №11460994/40533292, №11461001/40533292, №11460992/40533292, №11461013/40533292, №11460987/40533292, №11460989/40533292, №11460997/40533292, №11461004/40533292, №11460996/40533292, №11461003/40533292, №11460993/40533292, №11460991/40533292, №11460988/40533292, №11460995/40533292, №11460990/40533292, №11460999/40533292, №11461008/40533292, №11461000/40533292, №11461014/40533292, №11461009/40533292, №11460998/40533292, №11461005/40533292, №11461010/40533292, №11461007/40533292 прийняті не у спосіб визначений законом, у зв`язку з чим є такими, що підлягають скасуванню.
З таких обставин, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ "СОФИКА"
Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та є тотожними відзиву на позовну заяву, факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об`єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні справи.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 24 червня 2025 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.