ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2025 р.	Справа № 520/16223/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Жигилія С.П. ,  Перцової Т.С. ,
за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06.09.2024, головуючий суддя І інстанції: Сагайдак В.В., м. Харків,  по справі № 520/16223/24
за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІЛЕКС»      
до           Головного управління ДПС у Харківській області                      
            про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ОПТІЛЕКС" (далі - позивач, ТОВ "ОПТІЛЕКС") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області, відповідач ), в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення - рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414;
- стягнути на користь ТОВ «ОПТІЛЕКС» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС У Харківської області судові витрати, у вигляді судового збору у сумі 7 183 грн. (сім тисяч сто вісімдесят три гривні 52 коп.) гривень 52 копійок.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 06.09.2024  року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПТІЛЕКС"   (вул. Болгарська, буд. 58, кв. 1, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61064, код ЄДРПОУ 43874358)   до   Головного управління ДПС у Харківській області   (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057,   код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПТІЛЕКС"  сплачений судовий збір в 7 183 грн. (сім тисяч сто вісімдесят три гривні 52 коп.) гривень 52 копійок. 
Головне управління Державної податкової служби в Харківській області, не  погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну  скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, на невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, що призвело до неправильного  вирішення справи, просить  скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06.09.2024 та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі та залишити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПТІЛЕКС" без розгляду.
За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги  апеляційної скарги підлягають частковому задоволенню, виходячи з  наступного.
Судом першої інстанції  встановлено, що відповідно до податкового повідомлення-рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414, яке було прийнято контролюючим органом на підставі Акту камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування за квітень 2022 року, червень - липень 2022 року, вересень 2022 року Головне управління ДПС у Харківської застосувало до підприємства штраф у розмірі 478 901, 65 грн за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Вважаючи дії відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що окремі податкові накладні, зазначені в податковому повідомленні-рішенні від 19 червня 2023 року № 0170280414 зареєстровані вчасно, а тому суд вважає за можливе скасувати податкове повідомлення-рішення в цілому.
Колегія суддів частково не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на таке.
В апеляційній скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не надано належної правової оцінки посиланням відповідача на пропуск позивачем шестимісячного строку звернення до суду та, у зв`язку з цим, про необхідність застосування наслідків пропуску строку звернення до суду, визначених статтею 123 КАС України.
Так в обґрунтування вказаного апелянт зазначає, що предметом оскарження у справі є скасування податкового повідомлення-рішення від 19.06.2023 Nє 0170280414, яке було направлено на адресу платника податків засобами поштового зв?язку листом з повідомленням про вручення (трек Nє 6130123520303) та повернуто ГУ ДПС з відміткою: «за закінченням терміну зберігання» 22.07.2023. Отже, термін коли позивач дізнався про порушення своїх прав, свобод чи інтересів - це 22.07.2023. Позивач звернувся з позовною заявою до суду 11.06.2024, а отже поза межами строку для звернення до суду з позовними вимогами про скасування податкового повідомлення-рішення.
Частиною першою статті 122 КАС України визначено, що позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Згідно з абзацом першим частини другої статті 122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Відповідно до частини четвертої статті 122 КАС України якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов`язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень. Якщо рішення за результатами розгляду скарги позивача на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень не було прийнято та (або) вручено суб`єктом владних повноважень позивачу у строки, встановлені законом, то для звернення до адміністративного суду встановлюється шестимісячний строк, який обчислюється з дня звернення позивача до суб`єкта владних повноважень із відповідною скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.
Так, з метою надання належної оцінки строків подання позовної заяви, ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 24.06.2025 судом було витребувано у Головного управління ДПС у Харківській області  наступні письмові докази, а саме: належним чином завірений конверт, яким було направлене податкове повідомлення- рішення від 19.06.2023 року №0170280414 з зазначенням адреси та надати пояснення чи складався опис вкладення до вказаного конверту, якщо так, то надати  опис вкладення. Також, у Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІЛЕКС» витребувано письмові пояснення щодо обґрунтування дотримання строку звернення до суду з позовною заявою.
На виконання вказаної ухвали від 24.06.2025 позивачем було надано пояснення в яких зазначає наступне.
18.07.2023р. ТОВ «ОПТІЛЕКС»  скористалось своїм правом на отримання документів від контролюючого органу через електронний кабінет та подало заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет платника податку, копію електронної заяви та електронної квитанції щодо відправлення та доставлення цієї заяви позивачем надано також до апеляційного суду.
15.05.2024р. ТОВ «ОПТІЛЕКС»   направило запит №1505/2024 до податкового органу ( 15.05.2024 присвоєно Реєстраційний індекс 34959/6/ЕКП/76), у якому просило надати йому через Електронний кабінет платника податків Податкове повідомлення -рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414 , яке було прийнято контролюючим органом на підставі Акту камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування за квітень 2022 року, червень - липень 2022 року, вересень 2022 року.
16.05.2024р. ТОВ «ОПТІЛЕКС»  направило запит №1605/2024 до податкового органу ( 16.05.2024 присвоєно Реєстраційний індекс 35157/6/ЕКП/76), у якому просило надати нам на електронну пошту optilekctov@gmail.com Податкове повідомлення -рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414 , яке було прийнято контролюючим органом на підставі Акту камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування за квітень 2022 року, червень - липень 2022 року, вересень 2022 року.
21.05.2024р. через електронний кабінет платника податку та на електронну пошту optilekctov@gmail.com ТОВ «ОПТІЛЕКС»  отримало відповідь від Головного управління ДПС у Харківської області (Реєстраційний індекс 23865/6/20-40-04-14-09 від 20.05.2024) з Податковим повідомленням - рішенням від 19 червня 2023 року № 0170280414, яке було прийнято контролюючим органом на підставі Акту камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування за квітень 2022 року, червень - липень 2022 року, вересень 2022 року.
На підставі вказаного, позивач посилається, що ТОВ «ОПТІЛЕКС»  з 21.05.2024р. ознайомилось з оскаржуваним документом.
Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
За правилами абзаців першого-четвертого пункту 42.4 статті 42 ПК України Платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги". Для осіб, які є фінансовими агентами, листування з контролюючим органом в електронній формі є обов`язковим у випадках, визначених цим Кодексом.
Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, а також з фінансовими агентами у випадках, визначених цим Кодексом, здійснюється засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.
Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків або фінансовому агенту, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" та є доступним в електронному кабінеті.
Датою вручення платнику податків або фінансовому агенту документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків/фінансовому агенту. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
Абзац п`ятий пункту 42.4 статті 42 ПК України встановлює, що у разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків/фінансового агента рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків/фінансовому агенту (його представнику).
При цьому абзац перший пункту 42.5 статті 42 ПК України передбачає, що разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
Відповідно до абзаців четвертого, п`ятого пункту 42-1.5 статті 42-1 ПК України Платник податків (крім платника податків, який набув статусу електронного резидента (е-резидента), що пройшов ідентифікацію в електронному кабінеті, самостійно визначає спосіб взаємодії з контролюючим органом, а саме в загальному порядку чи в електронній формі, про що робить відповідну позначку в електронному кабінеті з одночасним обов`язковим зазначенням своєї електронної адреси (адрес). У разі зміни електронної адреси платник податків зобов`язаний не пізніше наступного робочого дня внести відповідні зміни до своїх облікових даних в електронному кабінеті.
Починаючи з дня, наступного за днем обрання платником податків електронної форми взаємодії з контролюючим органом через електронний кабінет, крім вихідних та святкових днів, взаємодія між ними, яка може бути реалізована в електронній формі засобами електронного зв`язку, здійснюється через електронний кабінет.
Відповідно до підпункту 14.1.56-2 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України з метою реалізації платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами своїх прав та обов`язків, визначених Кодексом, іншими законодавчими та нормативно-правовими актами був розроблений Порядок функціонування електронного кабінету, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2017 року №637 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 01 серпня 2017 року за № 942/30810.
З аналізу наведених норм податкового законодавства слідує, що передумовою використання контролюючим органом способу листування з платником податків шляхом надіслання йому документів засобами електронного зв`язку в електронній формі є подання платником податків відповідної заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет. За відсутності такої заяви контролюючий орган повинен надсилати відповідні документи платнику податків в порядку, встановленому пунктом 42.5 статті 42 ПК України. У разі ж виявлення платником податків бажання отримувати документи через електронний кабінет підтвердженням для податкового органу про доставку документа є відповідна квитанція. Податковий орган також повинен сповістити платника податків про надіслання документів в його електронний кабінет шляхом надсилання таких відомостей на його електронну адресу (адреси).
Аналогічний висновок викладено Верховним Судом у постанові від 06 липня 2023 року     у справі №380/7418/22.
Колегія суддів зазначає, що згідно до пояснень позивача від 07.07.2025, які були надані позивачем до суду апеляційної інстанції вбачається, що 18.07.2023р. ТОВ «ОПТІЛЕКС»  подало заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет платника податку, вказане підтверджується копіє електронної заяви та електронної квитанції щодо відправлення та доставлення цієї заяви позивачем, що містяться в матеріалах справи. (т.2 а.с.145-146)
Однак, в матеріалах справи відсутні докази, а саме квитанція про доставку документа в електронний кабінет платника податку, тобто підтвердження направлення податковим органом до ТОВ «ОПТІЛЕКС»   оскаржуваного податкове повідомлення-рішення шляхом відправлення в електронній формі.
При цьому, посилання апелянта, що податковим органом було направлено податкове повідомлення-рішення через засоби поштового зв?язку листом з повідомленням про вручення, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки з вказаного поштового конверта та повідомлення неможливо встановити коли спірне податкове повідомлення-рішення було направлено до позивача, було це здійснено до 18.07.2023 (дати подання заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет платника податку) чи після. 
Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи, що в матеріалах справи відсутня квитанція про доставку податкового повідомлення-рішення від 19.06.2023 №0170280414 в електронний кабінет платника податку, колегія суддів вважає, що позивачем не було пропущено строк для звернення з позовом до суду.
При цьому, колегія суддів зазначає, що з огляду на повернення листа з податковим повідомленням-рішенням 22.07.2023 року через відділ поштового зв`язку без вручення позивачу та з огляду на надіслання позивачем податковому органу заяви про бажання отримувати документи в електронному вигляді 18.07.2023, податковий орган повинен був вжити заходів щодо повідомлення платника податку про прийняте податкове повідомлення-рішення через електронний кабінет, оскільки перевірка відбулася без виклику та повідомлення платника податку.
Щодо правомірності податкового повідомлення - рішення від 19 червня 2023 року №0170280414, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі - ПК України).
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).
У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".
Кабінет Міністрів України установив карантин на підставі постанови від 11 березня 2020 року №211 з 12 березня 2020 року.
Постановою від 27 червня 2023 року № 651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України скасував 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, зокрема за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.
Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" в Україні був введений воєнний стан, який на підставі наступних указів Президента України продовжувався та триває досі.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
У подальшому Законом України від 24 березня 2022 року № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
Цими змінами в законодавство не була зупинена дія положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Наведене вище вказує на те, що з 07 березня 2022 року фактично діяли дві норми, які визначали критерії звільнення від відповідальності за порушення, вчинені на час воєнного стану.
Так, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачав безумовне звільнення від відповідальності у вигляді штрафних санкцій за вчинення порушень протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, крім конкретно визначених порушень. До таких винятків належали порушення  вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу, обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, цільового використання пального, спирту етилового платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку, порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Натомість підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України на той час звільняв від відповідальності за недотримання фактично всіх передбачених податковим законодавством обов`язків тих платників податків, які не мають можливості виконувати свої обов`язки у сфері оподаткування, але виконали їх до спливу шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Обидві зазначені норми фактично мали однаковий предмет регулювання, з урахуванням відмінностей у періодах вчиненого правопорушення. Втім, є відмінності у колі суб`єктів, на яких вони поширюються, та в умовах звільнення від відповідальності. Норми підпункту 69.1 передбачали, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних надається платникам лише за умови подальшої реєстрації таких накладних протягом шести місяців з дня завершення воєнного стану. В той час як положення пункту 52-1 передбачали безумовне звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця, в якому завершується дія карантину.
Враховуючи те, що обидва ці положення мають тотожні диспозиції, але відрізняються гіпотезами, пункт 52-1 застосовувався під час дії карантину, тоді як підпункт 69.1 застосовувався після запровадження воєнного стану. Паралельне існування умов, за яких застосовуються обидва згадані положення, не виключає необхідності їхнього застосування за передбачених ними умов і обставин. Оскільки ці норми мають власні умови застосування, вони не конкурують між собою. Тому, пізніша дата прийняття підпункту 69.1 на той час не виключала необхідності застосування пункту 52-1, якщо існують відповідні умови.
27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).
У цьому Законі підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Окрім цього, Закон № 2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
З огляду на зазначене, Верховний Суд у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23 та від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23 дійшов висновку про те, що з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Цей висновок узгоджується з висновком  Верховного Суду у складі судової палати  з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, зроблений у постанові від 26.02.2025 у справі №200/4768/23, який зазначив, що механізм "ковідного" мораторію, закріплений у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, мав діяти до завершення карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою протидії поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Водночас із запровадженням воєнного стану законодавцем було ухвалено особливості оподаткування, насамперед шляхом доповнення підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.2 (у редакції Закону №     2260-ІХ), який із 27 травня 2022 року чітко установив, що вимоги законодавства щодо "ковідного" мораторію під час воєнного стану не застосовуються.
Верховний Суд в зазначеній постанові також зауважив, що норма підпункту 69.2 сприймається однозначно та не викликає множинного трактування. Зміст цього підпункту прямо передбачає припинення дії пункту 52-1 під час воєнного стану, тому платник податків не міг мати жодних правомірних очікувань щодо подальшого поширення «ковідного» мораторію в цей період. Відтак у платників податків відсутній простір для ухвалення рішень із різним правовим змістом, що характерно у ситуаціях колізії або неоднозначності норм.
При цьому пункт 52-1 не був формально виключений із тексту ПК України, оскільки на момент ухвалення відповідних змін паралельно мали місце як карантин, так і воєнний стан, і є очевидним, що було невідомо, яка з указаних обставин завершиться раніше. Отже, попри те що пункт 52-1 формально залишався в цьому Кодексі, дія цього положення на період воєнного стану фактично була припинена і не могла бути застосована.
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.
З 27 травня 2022 року пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений підпунктом 69.1-1.
Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;
реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.
З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.
Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.
В той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Аналогічний правовий підхід до застосування вказаних норм права викладено Верховним Судом у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/22, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23, від 02 квітня 2024 року у справі № 520/18349/23, від 11 квітня 2024 року у справі №380/14133/23, від 12 квітня 2024 року у справі № 620/9720/23, від 27 березня 2025 року у справі № 320/5033/23.
Так, з матеріалів справи встановлено, що податковим органом в акті про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначено що податкові накладні:
№ 81 від 14.04.2022 зареєстрована 30.08.2022 року - термін реєстрації 15.07.2022 (порушено строк реєстрації у 46 днів); № 27 від 06.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 28 від 06.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 29 від 07.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 30 від 07.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 31 від 07.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 32 від 08.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 33 від 08.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 38 від 09.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 35 від 09.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 36 від 09.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 37 від 09.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 39 від 09.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 45 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 42 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 43 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 40 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 41 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 46 від 10.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 50 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 49 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 47 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 48 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 51 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 52 від 11.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 55 від 12.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 53 від 12.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 54 від 12.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 58 від 13.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 56 від 13.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); № 57 від 13.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 днів); №?59 від 14.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №?60 від 14.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №?61 від 14.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №?62 від 15.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №?63 від 15.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №64 від 15.06.2022 зареєстрована 11.07.2022 року - термін реєстрації 30.06.2022 (порушено строк реєстрації у 11 день); №?73 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?67 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №68 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?66 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №70 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №75 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №69 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №74 від 12.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №84 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?78 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №76 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?80 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?82 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №79 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?83 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?85 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?81 від 13.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №97 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №91 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?98 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №96 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №93 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №95 від 14.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?102 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №107 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №94 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №105 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?100 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №101 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?99 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?106 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №?104 від 15.07.2022 зареєстрована 01.08.2022 року - термін реєстрації 31.07.2022 (порушено строк реєстрації у 1 день); №34 від 09.09.2022 зареєстрована 13.10.2022 року - термін реєстрації 30.09.2022 (порушено строк реєстрації у 13 день); №43 від 21.09.2022 зареєстрована 31.10.2022 року - термін реєстрації 15.10.2022 (порушено строк реєстрації у 16 день);  №44 від 22.09.2022 зареєстрована 31.10.2022 року - термін реєстрації 15.10.2022 (порушено строк реєстрації у 16 день);  №49 від 23.09.2022 зареєстрована 31.10.2022 року - термін реєстрації 15.10.2022 (порушено строк реєстрації у 16 день).
Між тим, колегія суддів зазначає, що позивачем було надано до суду протоколи із системи «M.E.Doc» щодо окремих податкових накладних.
З наданих протоколів із системи «M.E.Doc», колегією суддів встановлено, що податкові накладні:
№66 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№67 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№68 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№69 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№70 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№73 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№74 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№75 від 12.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№76 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№77 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№78 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№79 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№80 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№81 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№82 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№83 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№84 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№85 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№86 від 13.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№89 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№90 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№91 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№92 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№93 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№94 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№95 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№96 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№97 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№98 від 14.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№99 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№100 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№101 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№102 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№103 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№104 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№105 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№106 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
№107 від 15.07.2022 зареєстрована 31.07.2022 року о 12:47 год.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначено у Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (надалі - Порядок № 1246), який є та був чинним на час спірних правовідносин.
За визначенням у пункті 1 Порядку № 1246 операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Як встановлено у пункті 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
У пункті 13 Порядку № 1246 передбачено формування за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).
Як визначено у підпункті 14.1.56-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України електронний кабінет - сукупність інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, призначених для взаємодії між платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами з питань реалізації прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Взаємодія реалізується через: портальне рішення для користувачів - платників податків, робота в якому здійснюється он-лайн (через мережу Інтернет у режимі реального часу) та не вимагає обов`язкового використання спеціалізованого клієнтського застосування; портальне рішення для користувачів - державних органів, у тому числі контролюючих; програмний інтерфейс (API), що дає змогу реалізувати повноту функціоналу електронного кабінету; інші засоби, бази даних, реєстри, що ведуться в електронному вигляді, інформаційні, телекомунікаційні, інформаційно-телекомунікаційні системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Відповідно до пункту 42-1.2 статті 42-1 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
При цьому згідно з пунктом 42-1.6 цієї ж статті ПК України електронний кабінет працює постійно (24 години на дату кожного календарного дня), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування. Проведення технічного обслуговування електронного кабінету у день, на який припадає граничний строк подання податкових декларацій, та з 8 до 20 години будь-якого іншого календарного дня забороняється. Технічне обслуговування електронного кабінету проводиться у порядку, що визначається методологом електронного кабінету.
Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
За позицією контролюючого органу у цій нормі перехідних положень ПК України визначено окремий строк приймання електронних документів, обмежений робочими днями й визначеними годинами у межах цих днів. Тому вчинивши реєстраційні дії поза межами вказаного годинного діапазону позивач допустив порушення щодо строку реєстрації податкової накладної.
Зміст норми підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.
Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків, не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов`язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.
Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов`язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.
Разом із тим, аналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.
Аналогічний висновок викладено Верховним Судом у постановах від 27 березня 2025 року у справі № 380/15811/23, від 14 грудня 2023 року у справі № 260/5659/22, від 15 серпня 2024 року у справі №160/20076/23.
Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов`язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.
Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку № 1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.
При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов`язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку № 1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов`язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 8 лютого 2023 року.
Згідно з введеною нормою визначення операційного дня для цілей вчинення платником дій щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не пов`язано з робочими днями, а також розширено часові межі для вчинення належних дій платником податку.
Верховний Суд в постанові від 15.04.2025 року по справі 500/159/24 дійшов висновку, що надіславши контролюючому органу для реєстрації податкові накладні в останній граничний день їх реєстрації до 20 години 00 хвилин, платник податків не порушив строки реєстрації податкових накладних.
З огляду на вищезазначене вбачається, що податкові накладні, які надіслані до 20.00 год. підлягають реєстрації у день їх подання платником податків, між тим, надіслані після 20.00 год. повинні бути зареєстровані у наступний день.
Таким чином, з наданих документів встановлено, що податкові накладні: №66 від 12.07.2022, №67 від 12.07.2022, №68 від 12.07.2022, №69 від 12.07.2022, №70 від 12.07.2022, №73 від 12.07.2022, №74 від 12.07.2022, №75 від 12.07.2022, №76 від 13.07.2022, №77 від 13.07.2022, №78 від 13.07.2022, №79 від 13.07.2022, №80 від 13.07.2022, №81 від 13.07.2022, №82 від 13.07.2022, №83 від 13.07.2022, №84 від 13.07.2022, №85 від 13.07.2022, №86 від 13.07.2022, №89 від 14.07.2022, №90 від 14.07.2022, №91 від 14.07.2022, №92 від 14.07.2022, №93 від 14.07.2022, №94 від 15.07.2022, №95 від 14.07.2022, №96 від 14.07.2022, №97 від 14.07.2022, №98 від 14.07.2022, №99 від 15.07.2022, №100 від 15.07.2022, №101 від 15.07.2022, №102 від 15.07.2022, №103 від 15.07.2022, №104 від 15.07.2022, №105 від 15.07.2022, №106 від 15.07.2022, №107 від 15.07.2022, які направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 31.07.2022 о 12:47 год. були направлені вчасно, тобто в межах граничного строку встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України.
При цьому, доводи апелянта що спірні податкові накладні були направлені на реєстрацію в ЄРПН 29.07.2022 (у п?ятницю після 18-00) та 31.07.2022 (неділя), тобто поза межами темпоральних обмежень, визначених пп. 69.18 підрозділу 10 розділу, колегія суддів вважає безпідставним, оскільки пунктом 3 Порядку № 1246 встановлено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, а якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Крім того, колегія суддів зазначає, що Верховний Суд у постановах від 25 травня 2022 року по справі № 460/1883/19 та від 15 липня 2021 року по справі № 640/12237/19 прийшов до висновку, що за результатами системного аналізу норм матеріального права, дійшов висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:
1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);
2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.
Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.
Отже, судом апеляційної інстанції встановлено, що перелічені спірні податкові накладні подані на реєстрацію в межах операційного дня, що підтверджується відомостями із протоколів із системи «M.E.Doc».
Так, відомості з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді «M.E.Doc» є належними та допустимим доказами, з яких можливо ідентифікувати номер, зміст операцій, точну дату та час відправлення спірних податкових накладних.
Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у постановах від 28.04.2020 у справі №810/198/16, від 20.10.2020 у справі №620/817/19, від 24.11.2021 у справі №200/12604/19-а.
Враховуючи вказане, застосування штрафних санкцій у розмірі 238 292,15 грн. за несвоєчасну реєстрацію поданих накладних №66 від 12.07.2022, №67 від 12.07.2022, №68 від 12.07.2022, №69 від 12.07.2022, №70 від 12.07.2022, №73 від 12.07.2022, №74 від 12.07.2022, №75 від 12.07.2022, №76 від 13.07.2022, №77 від 13.07.2022, №78 від 13.07.2022, №79 від 13.07.2022, №80 від 13.07.2022, №81 від 13.07.2022, №82 від 13.07.2022, №83 від 13.07.2022, №84 від 13.07.2022, №85 від 13.07.2022, №86 від 13.07.2022, №89 від 14.07.2022, №90 від 14.07.2022, №91 від 14.07.2022, №92 від 14.07.2022, №93 від 14.07.2022, №94 від 15.07.2022, №95 від 14.07.2022, №96 від 14.07.2022, №97 від 14.07.2022, №98 від 14.07.2022, №99 від 15.07.2022, №100 від 15.07.2022, №101 від 15.07.2022, №102 від 15.07.2022, №103 від 15.07.2022, №104 від 15.07.2022, №105 від 15.07.2022, №106 від 15.07.2022, №107 від 15.07.2022, які були направлені на реєстрацію ТОВ "ОПТІЛЕКС", є протиправним, оскільки реєстрація вказаних податкових накладних контролюючим органом у наступний робочий день не змінює моменту, коли в межах визначеного операційного дня платником податків було виконано обов`язок з реєстрації податкових накладних.
Стосовно інших податкових накладних, які були визначені податковим органом як несвоєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги в повному обсязі виходив з того, що окремі податкові накладні, зазначені в спірному податковому повідомленні-рішенні зареєстровані вчасно, а тому суд вважає за можливе скасувати податкове повідомлення-рішення в цілому.
Колегія суддів вважає вказані висновки безпідставними, оскільки розмір штрафних санкцій входить до предмета доказування у спорах цієї категорії, оскільки є наступним питанням після висновку про наявність з боку позивача податкового правопорушення, яке тягне за собою застосування штрафних санкцій.
У постанові від 15 липня 2021 року у справі № 580/2729/19 Верховний Суд виходив з того, що констатуючи часткову правомірність нарахування податковим органом штрафних санкцій на підставі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суди, незважаючи на наявність в матеріалах справи детального розрахунку застосування штрафних санкцій на підставі такого податкового повідомлення-рішення за кожною зі спірних податкових накладних, дійшли висновку про необхідність його скасування в повному обсязі, не врахувавши при цьому, що суд не позбавлений можливості скасувати рішення суб`єкта владних повноважень у частині так само як і не позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов`язань (штрафних санкцій) суму, яка збільшена (нарахована) правомірно за умови наявності відповідного розрахунку в матеріалах справи. Такі дії суду не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав та інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду.
Аналогічне правозастосування викладене в постановах Верховного Суду від 03 вересня 2019 року у справі № 806/2049/18, від 26 грудня 2018 року у справі № 2а/0370/3780/11, від 23  жовтня 2018 року у справі № 808/3458/16, від 20 березня 2025 року по справі № 160/3530/24.
Між тим, з матеріалів справи встановлено, що податкові накладні  №81 від 14.04.2022,№27 від 06.06.2022,№28 від 06.06.2022, №29 від 07.06.2022, №30 від 07.06.2022, №31 від 07.06.2022, №32 від 08.06.2022, №33 від 08.06.2022, №38 від 09.06.2022, №35 від 09.06.2022, №36 від 09.06.2022, №37 від 09.06.2022, №39 від 09.06.2022, №45 від 10.06.2022, №42 від 10.06.2022, №43 від 10.06.2022,№40 від 10.06.2022, №41 від 10.06.2022, №46 від 10.06.2022, №50 від 11.06.2022, №49 від 11.06.2022, №47 від 11.06.2022, №48 від 11.06.2022, №?51 від 11.06.2022, №52 від 11.06.2022, №55 від 12.06.2022, №53 від 12.06.2022, №54 від 12.06.2022, №58 від 13.06.2022,№56 від 13.06.2022,№57 від 13.06.2022,№59 від 14.06.2022,№60 від 14.06.2022,№61 від 14.06.2022,№62 від 15.06.2022,№63 від 15.06.2022,№64 від 15.06.2022,№34 від 09.09.2022,№43 від 21.09.2022,№44 від 22.09.2022,№49 від 23.09.2022, були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строків реєстрації, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.
При цьому, колегія суддів зазначає, що позивач не заперечує, що зареєстрував вказані податкові накладні пізніше встановленого законодавством строку.
Враховуючи вказане, підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 19 червня 2023 року № 0170280414 в частині несвоєчасної реєстрації позивачем податкових накладних №81 від 14.04.2022,№27 від 06.06.2022,№28 від 06.06.2022, №29 від 07.06.2022, №30 від 07.06.2022, №31 від 07.06.2022, №32 від 08.06.2022, №33 від 08.06.2022, №38 від 09.06.2022, №35 від 09.06.2022, №36 від 09.06.2022, №37 від 09.06.2022, №39 від 09.06.2022, №45 від 10.06.2022, №42 від 10.06.2022, №43 від 10.06.2022,№40 від 10.06.2022, №41 від 10.06.2022, №46 від 10.06.2022, №50 від 11.06.2022, №49 від 11.06.2022, №47 від 11.06.2022, №48 від 11.06.2022, №?51 від 11.06.2022, №52 від 11.06.2022, №55 від 12.06.2022, №53 від 12.06.2022, №54 від 12.06.2022, №58 від 13.06.2022,№56 від 13.06.2022,№57 від 13.06.2022,№59 від 14.06.2022,№60 від 14.06.2022,№61 від 14.06.2022,№62 від 15.06.2022,№63 від 15.06.2022,№64 від 15.06.2022,№34 від 09.09.2022,№43 від 21.09.2022,№44 від 22.09.2022,№49 від 23.09.2022 - відсутні.
Враховуючи вказане, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 19 червня 2023 року № 0170280414, яким ТОВ «ОПТІЛЕКС»  нараховано штрафні санкції на загальну суму 478 901, 65 грн підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних №66 від 12.07.2022, №67 від 12.07.2022, №68 від 12.07.2022, №69 від 12.07.2022, №70 від 12.07.2022, №73 від 12.07.2022, №74 від 12.07.2022, №75 від 12.07.2022, №76 від 13.07.2022, №77 від 13.07.2022, №78 від 13.07.2022, №79 від 13.07.2022, №80 від 13.07.2022, №81 від 13.07.2022, №82 від 13.07.2022, №83 від 13.07.2022, №84 від 13.07.2022, №85 від 13.07.2022, №86 від 13.07.2022, №89 від 14.07.2022, №90 від 14.07.2022, №91 від 14.07.2022, №92 від 14.07.2022, №93 від 14.07.2022, №94 від 15.07.2022, №95 від 14.07.2022, №96 від 14.07.2022, №97 від 14.07.2022, №98 від 14.07.2022, №99 від 15.07.2022, №100 від 15.07.2022, №101 від 15.07.2022, №102 від 15.07.2022, №103 від 15.07.2022, №104 від 15.07.2022, №105 від 15.07.2022, №106 від 15.07.2022, №107 від 15.07.2022 на суму 238 292,15 грн. 
З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів приходить до висновку протиправність податкового повідомлення - рішення в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 238 292,15 грн.  та наявність підстав для його скасування.
Судом першої інстанції не було враховано вищенаведених обставин, що призвело до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ч.1 ст. 315 КАС України  за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення-без змін.
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).  
Враховуючи, вищенаведене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позову..
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області задовольнити частково.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 06.09.2024 по справі № 520/16223/24 скасувати.
Прийняти нове судове рішення, яким позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТІЛЕКС»  -  задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 19 червня 2023 року № 0170280414 в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 238  292,15 грн.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		Я.М. Макаренко	
Судді	   	С.П. Жигилій    Т.С. Перцова   	
Повний текст постанови складено  06.08.2025 року