ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2025 року	Львів	Справа № 380/10556/24 пров. № А/857/26375/24	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Глушка І.В., Довгої О.І., 

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року (суддя- Москаль Р.М., ухвалене в м. Львів) у справі № 380/10556/24 за позовом  приватного підприємства «Компанія Віп-Ойл» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

                                                          ВСТАНОВИВ:

17 травня 2024 року позивач ТОВ «Компанія Віп-Ойл» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, яке прийняте Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.02.2024 р. за № 10530064/37398817 про відмову у реєстрації Податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Віп-Ойл» за № 806 від 20.12.2023 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Віп-Ойл» за № 806 від 20.12.2023 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання позивачем по справі на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року позов задоволено повністю.
Не погодившись з прийнятим рішенням суду Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його, подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Вважає, що оскаржуване рішення винесене без належного з`ясування обставин справи і з порушенням норм матеріального та процесуального права. Просить його скасувати і прийняти нове, яким у задоволені позову відмовити.
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції просить залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна  скарга не підлягає до  задоволення з наступних підстав.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Віп-Ойл» зареєстроване як юридична особа 17.11.2010, ідентифікаційний код 37398817. Основним видом діяльності є оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31).
ТОВ «Компанія Віп-Ойл» (постачальник) уклало договір поставки № 22 від 10.01.2011 із ТОВ «Авто Стандарт Україна» (покупець). Згідно умов даного договору постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язаний прийняти товар та оплатити його на умовах, які визначені цим Договором (пункт 1.1 Договору). Постачальник зобов`язаний передати товар покупцю відповідно до замовлення у строк, в кількості та в асортименті, узгодженому Сторонами (пункт 3.1). Передача товару оформляється видатковою накладною, в якій зазначається найменування (асортимент) товару, його кількість, ціна та загальна вартість (пункт 4.3). 
ТОВ «Компанія Віп-Ойл» 20.12.2023 року поставило товар ТОВ «Авто Стандарт Україна», що підтверджується видатковою накладною № 11345 від 20.12.2023 та ТТН № Р011345 від  20.12.2023.
За фактом першої події (поставки товарів) ТОВ «Компанія Віп-Ойл» склало податкову накладну № 806 від 20.12.2023 та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту якого документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена.
В даній квитанції зазначено, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 7009, 7320, 8511 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.
В подальшому, позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкової накладної № 806 від 20.12.2023 та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. 
В письмових поясненнях щодо заблокованої податкової накладної позивач пояснив, що проводить свою господарську діяльність з 2010 року за видом: оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31). Пояснило, що 10.01.2011 року позивач та ТОВ «Авто Стандарт Україна» уклали договір поставки № 22 від 10.01.2011, на підставі якого здійснило поставку товарів, що підтверджується видатковою накладною № 11345 від 20.12.2023 та ТТН № Р011345 від  20.12.2023. За фактом поставки товарів (перша подія) ТОВ «Компанія Віп-Ойл» склало податкову накладну № 806 від 20.12.2023. 
На підтвердження та реальності операцій за вказаною податковою накладною позивач надав комісії відповідача копії документів у кількості 74 додатків: договір поставки за № 22 від 10.01.2011, видаткова накладна № 11345 від 20.12.2023 р., договір про надання транспортно-експедиційних послуг від 04.01.2021 р. № 04/01/2021-1, товарно-транспортна накладна за № Р011345 від 20.12.2023 р., акт надання послуг за № 209 від 28 грудня 2023 р., договір про надання послуг від 03.05.2017 р. за № 3, акт надання послуг за № 26 від 31.12.2023 р., договір оренди приміщень за № 1 від 01.07.2020 р. з додатками за № 1, за № 2, договір від 01.05.2022 р. за № 010522 гуртової поставки запчастин, договір за № 260423 від 26.04.2024, видаткові/реалізаційні накладні за № 17/05-22 від 17.05.2022р., за № МСООООО1553 від 27.04.2023 р., за № М000002185 від 31.05.2023 р, за № МС000002489 від 19.06.2023 р., за № МС000002572 від 23.06.2023 р., за № МС000002678 від 29.06.2023 р„ за №МС000003236 від 28.07.2023 р., за № МС000003381 від 07.08.2023 р, за № МС000003861 від 31.08.2023 р„ за № МС000003977 від 12.09.2023 р, за № МС000004033 від 28.09.2023 р., за № МС000004517 від 27.10.2023, за № МС000004906 від 27.10.2023 р., за № МС000004909 від 27.10.2023 р., за V №МС000005255 від 15.11.2023 р, за № МС000005504 від 24.11.2023 р., за № МС000005504 від 24.11.2023, за № МС000005504 від 24.11.2023 р., за № МС000005759 від 07.12.2023 р., за № АКМ 0052148 від 07.06.2022 р., за № АКМ 0053606 від 22.07.2022 р., за № АRМ 0053607 від 22.07.2022 р., ТТН за № АRМ 0052148 від 07.06.2022 р., за № АRМ 0053606, № АRМ 0053607 від 22.07.2022 р., договір від 19.02.2016 р. за № 103531 надання послуг з організації перевезення відправлень, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.12.2023 за № НП-010688217, товарно-транспортні (Експрес накладні) за № 20450827513991 від 08.12.2023 р., за № 20450774197991 від 13.09.2023 р., за № 20450783109200 від 28.09.2023 р., за № 20450802307945 від 31.10.2023 р., за № 20450811253549 від 15.11.2023 р., за № 59000960841275 від 27.04.2023 р., за №  59000976596341 від 02.06.2023 р., за № 59000985998725 від 23.06.2023 р, за № 59000988442695 від 29.06.2023 р„ за №59000993342163 від 11.07.2023 р., за№ 59001000812734 від 28.07.2023 р., за №  59001004905182 від 07.08.2023 р., № 59001017525662 від 04.09.2023 р., платіжні інструкції/платіжні інструкції за № 1668 від 09.01.2024 р„ за № 1558 від 20.12.2023 р., за № 508 від 01.06.2022 р., за № 924 від 20.07.2022 р., за № 925 від 20.07.2022 р, за № 47 від 28.06.2023 р., за № 391 від 01.06.2023 р., за № 479 від 19.06.2023 р., за № 493 від 23.06.2023 р„ за № 587 від 10.07.2023 р., за № 662 від 27.07.2023 р., за № 714 від 04.08.2023 р„ за № 872 від 01.09.2023 р., за № 943 від 12.09.2023 р, за № 1020 від 27.09.2023 р„ за №1193 від 30.10.2023 р., за № 1195 від 30.10.2023 р., за № 1196 від 30.10.2023 р„ за №1320 від 14.11.2023 за №1370 від 24.11.2023 р, за № 1602 від 27.12.2023 р., за № 1614 від 28.12.2023 р.. виписки з банківського рахунку від 27.12.2023 р. та від 28.12.2023 р., штатний розпис ТОВ «Компанія Віп-Ойл», пояснення за № 24.01/1 від 24.01.2024 р., оборотно-сальдова відомість за № б/н від 20.12.2023 р., рахунки на оплату за № 4676 від 20.12.2023 р., акт надання послуг за №б/н від 31.12.2023 р., видатковий ордер на товари за № ЛГС 00032766 від 20.12.2023 р., прибуткові ордери на товари за № КГС00003900 від 22.07.2022 р„ за № ЛГС00005288 від 28.04.2023 р., за № ЛГС00005347 від 20.06.2023 р., за № ЛГС00005395 від 28.04.2023 р., за № ЛГС00007399 від 31.05.2023 р„ за № ЛГС00007427 від 31.05.2023 р, за № ЛГС00007694 від 28.07.2022 р., за № ЛГС00008191 від 23.06.2023 р., за № ЛГС00008195 від 23.06.2023 р, за № ЛГС00008567 від 29.06.2023 р., за № ЛГС00008576 від 30.06.2023 р., за № ЛГС00008584 від 29.06.2023 р., за № ЛГС00009206 від 14.07.2023 р., за № ЛГС00010395 від 31.07.2023 р., за № ЛГС00010415 від 31.07.2023 р., за № ЛГС00010999 від 14.08.2023 р, за № ЛГС00012542 від 31.08.2023 р., за № ЛГС00012558 від 31.08.2023 р., за №ЛГС00013354 від 20.09.2023 р„ за № ЛГС00014201 від 30.09.2023 р., за № ЛГС00014207 від 30.09.2023 р, за № ЛГС00016295 від 31.10.2023 р., за № ЛГС00016296 від 31.10.2023 р., за № ЛГС00016406 від 31.10.2023, № ЛГС00016407 від 31.10.2023, № ЛГС00017640 від 23.11.2023, № ЛГС00018233 від 30.11.2023, № ЛГС00019078 від 12.12.2023, пояснення за № 0502/1 від 05.02.2024.
Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до якого платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, складських документів та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.
Також, платник податків надіслав пояснення № 1 від 05.02.2024 та додатково надав комісії відповідача копії документів у кількості 39 додатків.
За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів комісія ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення № 10530064/37398817 від 08.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 806 від 20.12.2023. 
Рішення обґрунтоване тим, що платник податків надав копії документів складених з порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначив, що платник податків не надав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт і послуг) з урахуванням наявності певних товарів, форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, звернувся до суду з цим позовом. 
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).
Згідно пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно пункту  14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Пунктом 17 Порядку № 1246 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.
Згідно пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктом 10 Порядку № 1165 врегульовано, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Також, додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Згідно п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у   пункті 5   цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до   пункту 4   цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до   пункту 4   цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог   Кодексу   та Законів України   «Про електронні документи та електронний документообіг»   та   «Про електронні довірчі послуги»   за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Перевіряючи законність та обгрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Віп-Ойл» зареєстроване як юридична особа 17.11.2010, ідентифікаційний код 37398817. Основним видом діяльності є оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31).
Так, на виконання умов договору поставки № 22 від 10.01.2011 ТОВ «Компанія Віп-Ойл» 20.12.2023 здійснило поставку товару ТОВ «Авто Стандарт Україна», що підтверджується видатковою накладною № 11345 від 20.12.2023 та ТТН № Р011345 від  20.12.2023. За фактом першої події (поставки товарів) ТОВ «Компанія Віп-Ойл» склало податкову накладну № 806 від 20.12.2023 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податковій накладній інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 7009, 7320, 8511 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Колегія суддів зазначає, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.
На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 806 від 20.12.2023 ТОВ «Компанія Віп-Ойл» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковою накладною та копіями первинних документів у кількості 74 додатків та додатково надіслало пояснення з копіями документів у кількості 39 документів.
Рішення контролюючого органу № 10530064/37398817 від 08.02.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 806 від 20.12.2023 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у розділі «додаткова інформація» вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід зазначити конкретні документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі. Суд першої інстанції вірно вказав, що відповідач-1 не зазначив конкретних документів взагалі. Тому для суду залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ТОВ «Компанія Віп-Ойл».
Таким чином, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняті рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів, що складені із порушенням законодавства; - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин. 
Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності. 
Слід також зазначити, що платник податків повторно скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та пояснення щодо господарських відносин з ТОВ «Авто Стандарт Україна». Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, проігнорувала такі та прийняла рішення про відмову у реєстрації оскаржуваної податкової накладної.
Колегія суддів вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях № 24.01/1 від 24.01.2024 та № 1 від 05.02.2024 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а отже – достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної № 806 від 20.12.2023.
Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.
За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення № 10530064/37398817 від 08.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 806 від 20.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне.
Також апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції, що для належного та ефективного захисту порушених прав позивача слід зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 806 від 20.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до ЄРПН.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.
За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,-

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2024 року у справі № 380/10556/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	О. І. Довга