П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №  600/195/25-а 
            Головуючий суддя 1-ої інстанції - Боднарюк О.В.   
            Суддя-доповідач - Шидловський В.Б.  

17 червня 2025 року 
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Шидловського В.Б. 
суддів:  Сапальової Т.В.  Капустинського М.М. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Решкатюк Л.O., 
представника позивача: Оленюк Х.І.  
представника відповідача: Проскуряк Л.В.          

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПАНЬКИ.НЕТ" на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПАНЬКИ.НЕТ" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
У січні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ОПАНЬКИ.НЕТ" (далі - позивач), звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 №12232340/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №893 від 01.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 №12232334/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №894 від 01.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області 19.12.2024 №12232339/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №897 від 02.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 № 12232338/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №900 від 04.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 № 12232336/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №905 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 №12232337/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №910 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.12.2024 № 12232335/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної №911 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю “Опаньки.Нет”: № 893 від 01.11.2024, № 894 від 01.11.2024, № 897 від 02.11.2024, № 900 від 04.11.2024, № 905 від 05.11.2024, № 910 від 06.11.2024, № 911 від 06.11.2024 датою їх подання на реєстрацію;
- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Опаньки.Нет” 21 196 грн. судових витрат у вигляді сплаченого судового збору.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення, які прийняті комісією ГУ ДПС У Чернівецькій області є такими, що не відповідають загальним вимогам щодо обґрунтованості та вмотивованості, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, а тому підлягають скасуванню.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, також неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
В судовому засіданні представник позивача доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі та просив суд задовольнити її, а рішення суду першої інстанції – скасувати.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “ОПАНЬКИ.НЕТ”, відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань - код ЄДРПОУ 42930327, набуло правового статусу платника податку на додану вартість у червні 2020 року.
Товариством (позивачем), як Продавцем, укладено з Покупцем - ТОВ “ПФАННЕР БАР” (код ЄДРПОУ 30425482, ІПН 304254802016) договір про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 року (далі по тексту також - Договір).
Відповідно до пункту 1.1. Договору Продавець зобов`язується в порядку і на умовах, визначених цим Договором, та Специфікаціях/Додатках до нього, передати у власність Покупцеві продукцію, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити цю продукцію.
Під продукцією в цьому Договорі розуміється: яблука свіжі для промислової переробки.
Відповідно до пункту 3.1. Договору: Строки (періоди) поставки продукції визначаються Сторонами з урахуванням необхідності забезпечення ритмічності поставки та особливостей виробництва Покупця.
Відповідно до пункту 3.2. Договору: Поставка продукції здійснюється Продавцем самостійно на територію виробництва ТОВ “ПФАННЕР БАР”, яке розташоване за адресою: вул. Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області.
Відповідно до пункту 3.3. Договору: Право власності на продукцію переходить до Покупця з дати підписання уповноваженою особою ТТН на продукцію.
Відповідно до пункту 4.1 Договору: Ціна за одиницю Продукції, так і загальна її вартість, що поставляється за цим Договором, визначається у Специфікаціях/ Додатках з подальшим фіксуванням у видаткових накладних.
Відповідно до пункту 4.2. Договору: Оплату за Продукцію Покупець проводить за фактично поставлену Продукцію протягом 10 (десяти) днів з моменту отримання Продукції, згідно п. 3.3. Договору.
Відповідно до пункту 4.3. Договору: Оплата Продукції здійснюється в безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця, що визначається у цьому Договорі. Всі розрахунки проводяться в національній грошовій одиниці України - гривні. Ціна на Продукцію встановлюється з урахуванням ПДВ.
Позивачем - ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” здійснено поставку Товару Покупцю, та у відповідності до п.п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України подано на реєстрацію податкові накладні № 893 від 01.11.2024 року, № 894 від 01.11.2024 року, № 897 від 02.11.2024 року, № 900 від 04.11.2024 року, № 905 від 05.11.2024 року, №910 від року, №911 від 06.11.2024 року.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 893 від 01.11.2024 року, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 року ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 24 320 кг на загальну суму 402 739 грн 20 коп (в т.ч. ПДВ - 67 123 грн 20 коп.) відповідно до специфікації № 3 від 01.11.2024 року, що підтверджується видатковою накладною № 847 від 01.11.2024 року. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №4954 від 04.11.2024 року.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул. Арсенальна, 3, м. Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р847 від 01.11.2024 року, Договором - заявкою на перевезення від 01.11.2024 року укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_2 , платіжною інструкцією №1714 від 01.11.2024 року, Актом наданих послуг № 37 від 01.11.2024 року.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 01.11.2024 року на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН № 893 від 01.11.2024 року зупинено контролюючим органом та надано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА та зазначено, що: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.11.2024 №893 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією №1 від 03.12.2024 року Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення вих. №17 від 12.12.2024р. та копії первинних документів, а саме: Договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 року, предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 року між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, про поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару - яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024 року, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 року між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; видаткову накладну № 847 від 01.11.2024 року; платіжну інструкцію №4954 від 04.11.2024 року, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН№ Р847 від 01.11.2024 року; договір - заявку на перевезення від 01.11.2024 року між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_2 ; платіжна інструкція № 1714 від 01.11.2024 року, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_1 послуг; акт наданих ФОП ОСОБА_2 послуг № 37 від 01.11.2024 року.
За результатом наданих позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу останньому надіслано повідомлення від 16.12.2024 №12206382/42930327 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “ У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 №123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. №20-ОПП), на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення від 19.12.2024 № 12232340/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем надіслано до Державної податкової служби України скаргу від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №893 від 01.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78731/42930327/2 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/ придбання Товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки .
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 894 від 01.11.2024, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 21 460 кг на загальну суму 355 377 грн 60 коп (в т.ч. ПДВ - 59 229 грн 60 коп) відповідно до специфікації № 4 від 01.11.2024, що підтверджується видатковою накладною № 848 від 01.11.2024. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №4955 від 04.11.2024.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р848 від 01.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 01.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_1 платіжною інструкцією № 1713 від 01.11.2024, Актом наданих послуг №16 від 01.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 01.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН № 894 від 01.11.2024 зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.11.2024 №894 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією №1 від 03.12.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: Договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару - яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; видаткову накладну № 848 від 01.11.2024; платіжну інструкцію №4955 від 04.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН№ Р848 від 01.11.2024; договір - заявку на перевезення від 01.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_1 ; Платіжна інструкція № 1713 від 01.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_1 послуг; Акт наданих ФОП ОСОБА_1 послуг №16 від 01.11.2024.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 №12206405/42930327 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів , транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 №7123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. №20-ОПП), на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області було прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232334/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем надіслано до Державної податкової служби України скаргу №18 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №894 від 01.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78728/42930327/2, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 897 від 02.11.2024 року, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” Товар - яблука свіжі для промислової переробки, у кількості 26 620 кг на загальну суму 440 827 грн 20 коп (в т.ч. ПДВ - 73 471 грн 20 коп) відповідно до специфікації № 5 від 02.11.2024, що підтверджується видатковою накладною №849 від 02.11.2024. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №4956 від 04.11.2024.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_4 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р849 від 02.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 01.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_4 , платіжною інструкцією № 1719 від 04.11.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №77 від 02.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 02.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН №897 від 02.11.2024 зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.11.2024 №897 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією від 03.12.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції, Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: Договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару - яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; Видаткову накладну № 849 від 02.11.2024; Платіжну інструкцію №4956 від 04.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН № Р849 від 02.11.2024; Договір - заявку на перевезення від 01.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_5 ; платіжна інструкція № 1719 від 04.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_5 послуг; Акт здачі приймання робіт (надання послуг) ФОП ОСОБА_5 №77 від 02.11.2024.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 №12206398/42930327 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 № 7123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. №20-ОПП,), на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232339/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем надіслано до Державної податкової служби України скаргу №19 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №897 від 02.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78729/42930327/2, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 900 від 04.11.2024, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” Товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 28 600 кг на загальну суму 473 616 грн (в т.ч. ПДВ - 78 936 грн), відповідно до специфікації № 6 від 04.11.2024, що підтверджується видатковою накладною №850 від 04.11.2024. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №4999 від 05.11.2024.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_1 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р850 від 04.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 03.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_1 , платіжною інструкцією № 1722 від 05.11.2024, Актом наданих послуг №17 від 05.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 04.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН №900 від 04.11.2024 зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.11.2024 №900 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією від 03.12.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: Договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023, предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару -яблук; Платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024 що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; Договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; Видаткову накладну № 850 від 04.11.2024; Платіжну інструкцію №4999 від 05.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН№ Р850 від 04.11.2024; Договір - заявку на перевезення від 03.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_1 ; Платіжна інструкція № 1722 від 05.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_1 послуг; Акт наданих ФОП ОСОБА_1 послуг №17 від 05.11.2024.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень, контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 №12206386/42930327 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідний для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 N7123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. № 20-ОПП,) на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлення, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232338/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем надіслано до Державної податкової служби України скаргу №20 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №900 від 04.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78641/42930327/2, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 905 від 05.11.2024, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” було поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” Товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 27 420 кг на загальну суму 454 075 грн 20 коп (в т.ч. ПДВ - 75 649 грн 20 коп) відповідно до специфікації № 7 від 05.11.2024, що підтверджується видатковою накладною №851 від 05.11.2024. Товар було оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №5028 від 06.11.2024.
Товар було поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_6 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою: вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р851 від 05.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 05.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_6 платіжною інструкцією № 1731 від 06.11.2024, Актом наданих послуг № 38 від 06.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 05.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН №905 від 05.11.2024 було зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.11.2024 №905 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією 03.12.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: Договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару -яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; видаткову накладну № 851 від 05.11.2024; платіжну інструкцію №5028 від 06.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН № Р851 від 05.11.2024; договір - заявку на перевезення від 05.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_6 ; платіжна інструкція №°1731 від 06.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_6 послуг; Акт наданих ФОП ОСОБА_6 послуг № 38 від 06.11.2024.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 року №12206393/42930327 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідний для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної . У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції. У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 №7123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. № 20-ОПП,) на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень, Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232336/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем надіслано до Державної податкової служби України скаргу №21 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №905 від 05.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78684/42930327/2, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання Товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 910 від 06.11.2024, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 25 200 кг на загальну суму 417 312 грн (в т.ч. ПДВ - 69 552 грн) відповідно до специфікації №8 від 06.11.2024, що підтверджується видатковою накладною №852 від 06.11.2024. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №5064 від 07.11.2024.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_7 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р852 від 06.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 05.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_7 , платіжною інструкцією № 1730 від 06.11.2024, Актом наданих послуг № 35 від 06.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 06.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН №910 від 06.11.2024 було зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.11.2024 №910 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією від 03.12.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару - яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; видаткову накладну № 852 від 06.11.2024; платіжну інструкцію №5064 від 07.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН № Р852 від 06.11.2024; договір - заявку на перевезення від 05.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_7 ; платіжна інструкція № 1730 від 06.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_7 послуг; акт наданих ФОП ОСОБА_7 послуг №35 від 06.11.2024.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 №122064378/42930327, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідний для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 №7123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. № 20 ОПП), на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень, Позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області було прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232337/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Позивачем було надіслано до Державної податкової служби України скаргу №22 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №910 від 06.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78748/42930327/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Стосовно податкової накладної ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 911 від 06.11.2024, судом встановлено наступне.
На виконання умов Договору про закупівлю сільськогосподарської продукції №123 від 13.09.2024 ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставлено ТОВ “ПФАННЕР БАР” товар - яблука свіжі для промислової переробки у кількості 26 060 кг на загальну суму 431 553 грн 60 коп (в т.ч. ПДВ - 71925 грн 60 коп) відповідно до специфікації № 9 від 06.11.2024, що підтверджується видатковою накладною №853 від 06.11.2024. Товар оплачено Покупцем, що підтверджується платіжною інструкцією №5064 від 07.11.2024.
Товар поставлено Продавцем із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 на адресу Покупця відповідно до умов пункту 3.2. Договору за адресою вул.Арсенальна, 3, м.Бар, Жмеринського району, Вінницької області, що підтверджується ТТН № Р853 від 06.11.2024, Договором - заявкою на перевезення від 04.11.2024 укладеним між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_8 , платіжною інструкцією № 1726 від 05.11.2024, Актом наданих послуг № 31 від 05.11.2024.
ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” 06.11.2024 у відповідності до вимог пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань складено податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Реєстрацію ПН №911 від 06.11.2024 було зупинено контролюючим органом та надано квитанцію від 03.12.2024 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (квитанція №1) відповідно до якої РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА, та зазначено, що: Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.11.2024 №911 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Квитанцією від 03.11.2024 Товариству запропоновано надати контролюючому органу: “пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі”.
На виконання вимог зазначених у квитанції Товариством надано через систему електронного документообігу пояснення Вих. №17 від 12.12.2024 та копії первинних документів, а саме: договір поставки між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” № 01/2023 від 01.12.2023 предметом якого є поставка Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару, а саме яблук; накладну №2 від 01.11.2024 між ФГ “ПОМОННА” та ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ”, що підтверджує поставку Покупцю ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” Товару - яблук; платіжна інструкція № 1754 від 12.11.2024, що підтверджує оплату Товару відповідно до умов Договору № 01/2023 від 01.12.2023; договір про закупівлю сільськогосподарської продукції № 123 від 13.09.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ТОВ “ПФАННЕР БАР”; видаткову накладну № 853 від 06.11.2024; платіжну інструкцію №5064 від 07.11.2024, що підтверджує оплату Покупцем Постачальнику ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” поставленого Товару; ТТН № Р853 від 06.11.2024; Договір - заявку на перевезення від 04.11.2024 між ТОВ “ОПАНЬКИ.НЕТ” та ФОП ОСОБА_8 ; платіжна інструкція № 1726 від 05.11.2024, що підтверджує оплату вартості наданих ФОП ОСОБА_8 послуг; Акт наданих ФОП ОСОБА_8 послуг №31.
За результатом наданих Позивачем документів та пояснень контролюючим органом через систему електронного документообігу надіслано Позивачу повідомлення від 16.12.2024 №12206396/42930327, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідний для розгляду питання прийняття комісією рішення щодо реєстрації податкової накладної. У даному повідомленні зазначено наступне: “У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання товарів , транспортування продукції.
У графі додаткова інформація зазначено: Не надано копії первинних документів визначених п.1.1 Договору від 13.09.2024 №123. Надані копії первинних документів містять суперечливі відомості, зокрема, згідно наявної податкової інформації (подана звітність за ф. № 120-ОПП), на балансі у перевізників ТМЦ - ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_3 не обліковуються транспортні засоби.
За результатами опрацювання зазначених пояснень позивачем подано до контролюючого органу додаткові пояснення, що підтверджується квитанцією від 18.12.2024, та додано документи зазначені у повідомлені, а саме долучено Специфікації до Договору поставки №123 від 13.09.2024.
За результатами розгляду додаткових пояснень комісією ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення від 19.12.2024 № №12232335/42930327 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Не погодившись із вказаним рішенням, Позивачем було надіслано до Державної податкової служби України скаргу №23 від 20.12.2024 на рішення комісії регіонального рівня, в якій обґрунтовано правомірність складення податкової накладної №911 від 06.11.2024.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2024 №78643/42930327/2, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Крім того, із матеріалів справи судом встановлено, що Комісією при розгляді Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних № 893, №894 від 01.11.2024, № 897 від 02.11.2024, № 900 від 04.11.2024, № 905 від 05.11.2024, № 910 та № 911 від 06.11.2024, реєстрацію яких зупинено, встановлено обставини та факти, які унеможливлюють підтвердження Комісією реальності проведених господарських операцій між ТОВ “Опаньки.Нет” та ТОВ “Пфаннер Бар”, з огляду на наступне.
У квитанціях № 1 до вказаних податкових накладних зазначено: “реєстрація податкових накладних №893, №894 від 01.11.2024, №897 від 02.11.2024, №900 від 04.11.2024, №905 від 05.11.2024, №910 та №911 від 06.11.2024 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
СМ КОР (автоматизована система моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків) не прослідковується придбання (походження) товару із кодом УКТЗЕД 0808 (яблука) та платник не має діючої Таблиці даних платника податку на вказаний товар (із кодом УКТЗЕД 0808).
Згідно копій первинних документів, зокрема, накладної №2 від 01.11.2024 встановлено, що ТОВ “Опаньки.Нет” (одержувач) придбано яблука у ФГ “Помонна” (постачальник, станом на дату реалізації товару не платник ПДВ) у кількості 165139 кг. за ціною 1 грн./кг.
Згідно податкових накладних №893, №894 від 01.11.2024, №897 від 02.11.2024, №900 від 04.11.2024, №905 від 05.11.2024, №910 та №911 від 06.11.2024 реалізовано на ТОВ “Пфаннер Бар” яблука у кількості 179680 кг. за ціною 16,56 грн./кг. з ПДВ.
Згідно наданих на розгляд комісії копій первинних документів щодо транспортування яблук (товарно-транспортних накладних) пунктом навантаження товару (яблук) вказано с.Шилівці, вул.Миру, 33, однак за даною адресою не зазначаються будь-які об`єкти оподаткування у ФГ “Помонна” чи ТОВ “Опаньки.Нет”.
Згідно даних ЄРПН, ТОВ “Опаньки.Нет” протягом 2023-2024 років формувало податковий кредит в тому числі із придбання товарів/робіт/послуг, які надалі не були реалізовані та які не використовувалися у господарській діяльності.
Протягом листопада-грудня 2023 року та лютого 2024 року ТОВ “Опаньки.Нет” придбано товар у ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491) за номенклатурою: кришка СКО 1-82 лакована та кришки СКО 1-82 літографована всього у кількості 326200 шт. на загальну суму 933999,98 грн., в т.ч. ПДВ - 155666,66 грн.
Відповідно до інформаційно-аналітичних баз даних ДПС встановлено, що ФГ “Помонна” (код ЄДРПОУ 36619572), ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327) та ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491) є пов`язаними особами, а саме: ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_1 ) є засновником ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491), засновником та головним бухгалтером ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327); ОСОБА_10 (РНОКПП НОМЕР_2 ) є керівником ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327) та ФГ “Помонна” (код ЄДРПОУ 36619572).
Надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Приписами п.201.10. ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
В свою чергу положення п.201.16. ст.201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 цього Кодексу.
2. Постановою Кабінету Міністрів України за №1165 від 11.12.2019р. затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
У відповідності до приписів Порядку №1165, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Положення п.44 Порядку №1165 передбачають, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Зі змісту оскаржуваних рішень встановлено, що Комісією ГУ ДПС було визначено підстави відмови у реєстрації спірних податкових накладних , а саме: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Приписами п.44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Тобто, показники, визначені п.44.1 ст.44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами, які податкові органи мають право вивчати і перевіряти під час проведення перевірок, що обумовлено пп.20.1.8 п.20.1 ст.20 ПК України.
Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.2 ст.3 ЗУ “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою і для податкового обліку.
Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.
Як вбачається із матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних   зупинена, з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати письмові пояснення та додаткові документи.
Відповідно до п.9 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Так, в ході розгляду справи судом встановлено, що комісією при розгляді Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних № 893, № 894 від 01.11.2024, №897 від 02.11.2024, № 900 від 04.11.2024, № 905 від 05.11.2024, № 910 та № 911 від 06.11.2024, реєстрацію яких зупинено, встановлено обставини та факти, які унеможливлюють підтвердження реальності проведених господарських операцій між ТОВ “Опаньки.Нет” та ТОВ “Пфаннер Бар”. Зокрема, в квитанціях № 1 до вказаних податкових накладних зазначено: “реєстрація податкових накладних № 893, № 894 від 01.11.2024, № 897 від 02.11.2024, № 900 від 04.11.2024, № 905 від 05.11.2024, № 910 та № 911 від 06.11.2024 в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)”.
СМ КОР (автоматизована система моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків) не прослідковується придбання (походження) товару із кодом УКТЗЕД 0808 (яблука) та платник не має діючої Таблиці даних платника податку на вказаний товар (із кодом УКТЗЕД 0808).
При цьому, до наданого повідомлення на розгляд комісії регіонального рівня, платником надано інформацію та її документальне підтвердження, які містять суперечливі відомості щодо проведених фінансово-господарських операцій.
Так, згідно наявних в справі копій первинних документів зокрема, накладної №2 від 01.11.2024 встановлено, що ТОВ “Опаньки.Нет” (одержувач) придбано яблука у ФГ “Помонна” (постачальник, станом на дату реалізації товару неплатник ПДВ) у кількості 165139 кг. за ціною 1 грн./кг. Разом з тим, згідно податкових накладних №893, №894 від 01.11.2024, №897 від 02.11.2024, №900 від 04.11.2024, №905 від 05.11.2024, №910 та №911 від 06.11.2024 реалізовано на ТОВ “Пфаннер Бар” яблука у кількості 179680 кг. за ціною 16,56 грн./кг. з ПДВ.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з аргументами відповідача, що з наявних матеріалів не можливо прослідкувати походження яблук у кількості 14541 кг. Більше того, документи які б спростовували наведені обставини на розгляд комісії не подавались.
При цьому, варто звернути увагу на ціну за якою придбавалися та реалізовувалися яблука, а саме, здорожчання відбулося у більш ніж 16 разів.
Крім того, згідно наданих на розгляд комісії копій первинних документів щодо транспортування яблук (товарно-транспортних накладних) судом встановлено, що пунктом навантаження товару (яблук) вказано с.Шилівці, вул.Миру, 33. Разом із тим, за даною адресою не зазначаються будь-які об`єкти у ФГ “Помонна” чи ТОВ “Опаньки.Нет”.
З наведеного випливає, що встановити фактичне місце з якого відбулося постачання яблук згідно наданих на розгляд комісії первинних документів неможливо. Крім цього, згідно договору поставки №01/2023 від 01.12.2023 укладеному між ФГ “Помонна” (постачальник) та ТОВ “Опаньки.Нет” (покупець): “поставка товару здійснюється на склади покупця, що розташовані за адресою: Чернівецька обл., м.Хотин, вул.Васильєва, 61”. Варто наголосити на тому, що у наданому на розгляд комісії поясненні ТОВ “Опаньки.Нет” зазначило, що після придбання у Постачальника товар зберігався у орендованому приміщенні ТОВ “Опаньки.Нет” за адресою м.Хотин, вул.Васильєва 61.
В ході судового розгляду справи також було встановлено, що згідно даних ЄРПН, ТОВ “Опаньки.Нет” протягом 2023-2024 років формувало податковий кредит - в тому числі із придбання товарів/робіт/послуг, які надалі не були реалізовані та які не використовувалися у господарській діяльності. Наведені обставини в ході судового розгляду справи також і не заперечувались позивачем.
Зокрема, протягом листопада-грудня 2023 року та лютого 2024 року ТОВ “Опаньки.Нет” придбано товар у ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491) за номенклатурою: кришка СКО 1-82 лакована та кришки СКО 1-82 літографована всього у кількості 326200 шт. на загальну суму 933999,98 грн., в т.ч. ПДВ - 155666,66 грн. Відомості щодо реалізації зазначеного товару, а також про те, яким чином та для чого відбулося його придбання відсутні.
Тобто, проаналізувавши наведе в сукупності, слід дійти висновку, що платником сформовано податковий кредит від придбання зазначеного товару, що дає можливість при відсутності реалізації такого товару формувати податкові зобов`язання та здійснювати націнку на інші товари, які ТОВ “Опаньки.Нет” фактично реалізовує, в даному випадку яблука.
Окрім іншого, судом встановлено, що відповідно до інформаційно-аналітичних баз даних ДПС встановлено, що ФГ “Помонна” (код ЄДРПОУ 36619572), ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327) та ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491) є пов`язаними особами, а саме: ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_1 ) є засновником ТОВ “Хотинський Завод Металевої Упаковки” (код ЄДРПОУ 38623491), засновником та головним бухгалтером ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327); ОСОБА_10 (РНОКПП НОМЕР_2 ) є керівником ТОВ “Опаньки.Нет” (код ЄДРПОУ 42930327) та ФГ “Помонна” (код ЄДРПОУ 36619572).
Системний аналіз наведеного вище в сукупності дає підстави дійти висновку про класичну схему мінімізації платником своїх зобов`язань зі сплати податку на додану вартість.
На переконання суду, комісія контролюючого органу перевіривши подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, діяла у спосіб і в порядку визначеному податковим законодавством. Такі дії і рішення податкового органу цілком узгоджуються з Положеннями п.44 Порядку №1165 в частині аналізу даних, що отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), що власне і наведено вище судом.
Підсумовуючи викладене, суд вважає, що податковий орган, приймаючи оскаржувані рішення виходячи із наведених обставин та встановлених фактів, мав усі законні на те підстави, оскільки товариством не надано достатніх документів та пояснень до контролюючого органу для підтвердження можливості реєстрації податкових накладних №893, №894 від 01.11.2024, №897 від 02.11.2024, №900 від 04.11.2024, №905 від 05.11.2024, №910 та №911 від 06.11.2024.
З урахуванням зазначеного суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відмову в задоволенні позовних вимог. 
Відповідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Отже, ст.2 КАС України та ч.4 ст.242 КАС України вказують, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Доводи викладені в апеляційній скарзі висновків суду першої інстанції не спростовують.
За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального  права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги  висновків суду не спростовують,  то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ОПАНЬКИ.НЕТ" залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. 
          
Головуючий	 	 	Шидловський В.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	    	Сапальова Т.В.    Капустинський М.М.