П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
19 серпня 2025 року 	 	справа 280/827/25	

                    Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
                              головуючий суддя  Суховаров А.В. 
                                    судді  Головко О.В., Ясенова Т.І.,     
розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.04.2025 (суддя Лазаренко М.С.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Запорізький тепловозоремонтний завод” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування рішення про відповідність критеріям ризиковості та зобов`язання виключити з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Запорізький тепловозоремонтний завод” 04.02.2025 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення №25759 від 16.10.2024 про відповідність пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати виключити товариство з переліку ризикових платників.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07.04.2025, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують що при визнані ТОВ “Запорізький тепловозоремонтний завод” таким, що відповідає критеріям ризиковості, діяли в межах наданих повноважень. Рішення про внесення до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, не порушує прав позивача та не створює перешкод для його діяльності. 
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:
ТОВ “Запорізький тепловозоремонтний завод” зареєстровано як юридичну особу 24.02.2016, основним видом діяльності підприємства є ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів.
Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.09.2024 №22979, яким, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, позивача визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку . В таблиці розділу “Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначені операції придбання, період їх здійснення з відповідними кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операцій, визначених як ризикові, та податковими номерами платників податків, задіяних в ризикових операціях, і датами включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. В розділі “Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку” не зазначені відповідні документи.
Позивачем 09.10.2024 надано контролюючому органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1 від 08.10.2024 з 92 додатками.
До повідомлення долучено такі документи: договір оренди №52/А від 01.04.2019; додаткова угода №4 від 22.12.2021; договір оренди №53/А від 01.09.2019; договір оренди № 49/А від 01.04.2019; договір оренди №09-22 від 26.09.2022; договір оренди №1 від 26.06.2021; протокол №2 загальних зборів учасників від 28.03.2016; протокол №1 загальних зборів учасників від 24.02.2016; протокол №1.07-2017 от 18.07.2017; наказ на призначення б/н від 11.10.2017; дозвіл ГУ Держпраці у Запорізькій обл. від 19.05.2022 №141.22.23, №140.22.23; атестат виробництва UA2.276.340.01-22 від 06.12.2022; сертифікат на систему управління якістю №UA.QM.8O107.273.01-22 від 30.09.2022; витяг з ЄДРЮО ФОП та ГФ; свідоцтво ПДВ; форма №20-ОПП 2017-2024; штатний розпис січень 2024; 3-борг (місячна) Звіт про заборгованість з оплати праці за 05.2024; витяг №2202208000000002; лист ДСНС; акт про пожежу; перелік наданих робіт №20240104 від 04.01.2024; форма ТУ-25 від 12.12.2023; платіжна інструкція ПІ №3538 від 28.12.2023; податкова накладна №15247 від 28.12.2023; картка рахунку 631 за листопад-грудень 2023 року; видаткова накладна ГПС-0003478 від 21.11.2023; акт №ОУ-0001393 від 21.11.2023; податкова накладна №4212 від 21.11.2023; платіжна інструкція №3168 від 22.11.2023; платіжна інструкція №3167 від 22.11.2023; товаротранспортна накладна №0002630 від 21.11.2023; типова форма складського обліку М-4 Прибутковий ордер №3060; видаткова накладна №4 від 02.11.2023; платіжна інструкція №2610 від 05.09.2023; №3535 від 27.10.2023; типова форма складського обліку М-4 Прибутковий ордер №2973; видаткова накладна № 337 від 14.04.2023; податкова накладна №45 від 13.04.2023; платіжна інструкція №1106 від 13.04.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер №971; картка рахунку 631 за квітень 2023 року; видаткова накладна 40 від 02.06.2023; податкова накладна №14 від 29.05.2023; платіжна інструкція №1571 від 29.05.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 1640 картка рахунку 631 за червень 2023 року; договір № 10-01 від 10.01.2022; видаткова накладна № 23 від 07.04.2023 з ТТН №20 від 07.04.2023; податкова накладна №4 від 03.04.2023; платіжна інструкція №949 від 03.04.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 905; видаткова накладна № 1095 від 28.07.2023; видаткова накладна №1858 від 08.12.2023; видаткова накладна №1899 від 15.12.2023; податкова накладна №168 від 26.07.2023; платіжна інструкція №2210 від 26.07.2023; платіжна інструкція №3327 від 08.12.2023; платіжна інструкція №3328 від 08.12.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 2125; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер  № 3310; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 3239; картка рахунку 631 за  липень 2023 року; картка рахунку 631 за  грудень 2023 року; картка рахунку 631 та грудень 2023 року 50087.76; договір №0523 від 16.01.2023; видаткова накладна № 99 від 01.09.23 з ТТН № 01/09/23/01 від 01.09.2023; податкова накладна №98 від 01.09.2023; платіжна інструкція №2575 від 01.09.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 2454; картка рахунку 631 за вересень 2023 року; видаткова накладна № РН-000262 від 07.09.23; податкова накладна №39 від 29.08.2023; платіжне інструкція № 2530 від 29.08.2023; типова форма складського обліку М-4 прибутковий ордер № 2494; договір №1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021; платіжна інструкція ПІ за листопад-грудень 2023 року; договір № М163 від 15.08.2023; додаткова угода №1 від 02.10.2023; акт здачі-приймання робіт 83 від 07.11.2023; акт здачі-приймання робіт 84 від 07.11.2023; інформаційне повідомлення про зарахування коштів №110944 від 16.11.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; картка рахунка 361; договір №23/699 від 01.06.2023 з додатками; додаткова угода №1 від 30.11.2023; додаткова угода №2 від 12.12.2023 з додатком; акт здачі-приймання робіт №89 віл 01.12.2023; акт здачі-приймання робіт №101 від 22.12.2023; акт здачі-приймання робіт №102 від 26.12.2023; акт приймально-здавальних випробувань від 26.12.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №47500072405 від 28.12.2023; договір №Т/ВМ-49/23 від 13.04.2023; додаткова угода №1 від 23.06.2023; додаткова угода №2 від 10.08.2023; акт здачі-приймання робіт №82 від 07.12.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №3732 від 22.12.2023; договір №490/11/373ВО від 22.09.2023; договір №530/11/400ВО від 18.10.2023; акт №81 від 07.11.2023; акт №97 від 19.12.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №11227 від 20.10.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №12880 від 01.12.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №12842 від 01.12.2023; договір №20/2022/2779 від 25.09.2023; додаткова угода №1 від 06.12.2023; акт здачі-приймання робіт №100 від 20.12.2023; інформаційне повідомлення про врахування коштів №908563 від 30.11.2023; договір на поставку товару № 1411-ПУ-ПТП від 12.07.2023; договір на поставку товару № 1398-ПУ-ПТП від 11.07.2023; договір на поставку товару № 20/2024/2994 від 30.07.2024; договір на поставку товару № 20/2023/2591 від 28.06.2023; договір №11-122-01-23-13750 від 04.08.2023; договір №11-122-01-23-13254 від 18.04.2023; договір №11-122-01-23-13474 від 25.05.2023; договір №11-122-01-24-14529 від 14.03.2024; договір № 16/1 від 21.01.2020; договір №ТВМ-20124 від 24.06.2024; договір №466-2 від 11.09.2023; копія податкової декларації з податку на прибуток підприємства з додатками; копія квитанції про прийняття податкової декларації.
За результатами розгляду поданих пояснень та документів, відповідачем прийнято рішення №25759 від 16.10.2024 про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прииняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам), щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. В таблиці розділу “Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку” зазначені операції придбання, період їх здійснення з відповідними кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операцій, визначених як ризикові, та податковими номерами платників податків, задіяних в ризикових операціях, і датами включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників які відповідають критеріям ризиковості платника податку. В розділі “Ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку” не зазначені відповідні документи.
Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Відповідно до статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1165 від 11.12.2019 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01 лютого 2020 року.
Відповідно до пункту 4 Порядку, в разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовно реєстрації, визначених в пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку, платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених в них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пункту 6 Порядку, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. 
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:
“8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.”
Тобто, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Разом з тим, зі змісту оскаржуваного рішення вбачається, що комісією прийнято рішення про відповідність ТОВ “Запорізький тепловозоремонтний завод” критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.
Суд звертає увагу, що будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було. При цьому, в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надавались у спростування негативної інформації до податкового органу.
Як вірно зазначено судом першої інстанції, позивачем надавались до податкового органу документи, які підтверджують факт достатності у позивача необхідних обсягів матеріальних ресурсів з огляду на специфіку ведення господарської діяльності (ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів) та інформація щодо трудових ресурсів необхідних для здійснення господарських операцій, договори купівлі-продажу товарів, договори оренди основних засобів, накладні, товаро-транспортні накладні, акти прийому-передачі, акти звіряння, платіжні інструкції тощо.
У зв`язку з наведеним, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
Також апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що рішення про внесення ТОВ “ Запорізький тепловозоремонтний завод ” до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, порушує права позивача та створює перешкоди для його діяльності, оскільки наслідком прийняття такого рішення, є зупинення реєстрації податкових накладних, складених товариством, що матиме вкрай негативні наслідки для фінансово-господарської діяльності. 
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.04.2025 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 19.08.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

   
Головуючий суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               судді                                                                      О.В. Головко 

                               судді                                                                      Т.І. Ясенова