ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
01010,  м. Київ,  вул. Князів Острозьких, 8, корп. 30. тел/факс 254-21-99, e-mail: inbox@6apladm.ki.court.gov.ua

Головуючий у першій інстанції: Войтович І.І,                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   Суддя-доповідач: Епель О.В.
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  21 липня 2025 року                                             Справа № 320/43923/24

          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:    
Головуючого судді:          Епель О.В.,    
суддів:                              Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І., 
за участі секретаря           Бродацької І.А.,
розглянувши у порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу     Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 березня 2025 року у справі 

за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТД-РИТЕЙЛ»

до                     Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі 
                    з великими платниками податків

третя особа, яка не заявляє                     Головне управління ДПС 
самостійних вимог на предмет           у Тернопільській області
спору на стороні відповідача           

про                    визнання протиправними дій, скасування рішення та 
                    зобов`язання вчинити дії

В С Т А Н О В И В :

          Історія справи.
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «ФТД-РИТЕЙЛ» ( далі - Позивач) звернулося до суду з позовною заявою до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків  (далі - Відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління ДПС у Тернопільській області, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 211/ж10/31-00-07-05-01-24 від 22.02.2024, про нарахування ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 43890029) штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1 996 176,74 (один мільйон дев`ятсот дев`яносто шість тисяч сто сімдесят шість грн. 74 коп.) гривень.
В обґрунтування позовної заяви Позивач стверджував, що спірне податкове повідомлення-рішення Відповідача є протиправним та таким, що порушує права Позивача, а відтак підлягає скасуванню, оскільки останній не порушував вимог положень пункту 1 та пункту 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій», що спростовується відомостями фіскальних чеків програмних реєстраторів розрахункових операцій позивача.          
2. Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19 березня 2025 року адміністративний позов було задоволено повністю.
Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що товари, що реалізуються ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ»  не підпадають під державне регулювання цін, тож ціни на такі товари є вільними, встановлюються суб`єктом господарювання самостійно за згодою сторін, у тому числі з можливістю зменшення ціни товару під час його продажу за рахунок знижок покупцям.
При цьому, суд встановив, що згідно з умовами акції ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ»  надавало покупцям можливість придбати товари за акційною ціною при одночасному придбанні комплекту електронних примірників аудіо книг озвучених українською мовою. Жодна з акційних пропозицій, запропонованих ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» не є обов`язковою для прийняття покупцями.
Разом з тим, су першої інстанції відзначив, що  у своїй діяльності при продажу товарів Позивач використовує програмний реєстратор розрахункових операцій, зареєстрований та належним чином опломбований відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР. Товариство за допомогою ПРРО проводить розрахункові операції та надає покупцям товару оформлені належним чином розрахункові документи (фіскальні чеки) на суму покупки товарів, обраних покупцем, у тому числі з урахуванням Акції.
Суд також зазначив, що Відповідачем не досліджувалось та не приймалось до уваги особливості здійснення ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ»  роздрібної торгівлі товарами та діючі Акції та не надано доказів на підтвердження наведених в Акті обставин та висновків, зокрема цінників, пояснень покупців та зафіксованої належним чином у встановленому податковим законодавством порядку податкової інформації, про які йдеться в Акті.
Також судом стягнуто на користь Позивача витрати на правничу допомогу у розмірі 10000,00 грн.
3. Не погоджуючись з таким рішенням суду, Відповідач подав апеляційну скаргу у якій просить рішення суду скасувати та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог - відмовити повністю.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги контролюючий орган зазначає, що продавцем товар пропонується до продажу за ціною зазначеною у ціннику, однак в ході фіскалізації його продажу проводить розрахункову операцію не на повну суму вартості товарів, а саме: вартість товару зменшено на суму вартості послуги «Надання доступу до комплектів електронних примірників аудіо книг». Загальна сума покупки у фіскальному чеку відповідає ціні товару, зазначеній на ціннику.
Водночас, Апелянт наполягає на тому, що пункт 1 статті 17 Закону №265/95-ВР встановлює відповідальність за невиконання суб`єктом господарювання щонайменше одного з трьох обов`язків, зокрема проведення розрахункової операції через РРО, однак на неповну суму покупки.
Також контролюючий орган не погоджується із стягнутим судом розміром витрат, вважає їх необґрунтованими та такими, що не відповідають принципу розумності та необхідності.
З цих та інших підстав Апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення спору в цілому. 
4. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 24.04.2025 та від 29.05.2025 було відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду.
5. Від Позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу Відповідача у якому він просить таку скаргу залишити без задоволення, а рішення суду - без змін, стверджуючи про безпідставність та необґрунтованість вимог апеляційної скарги.
Також Позивач просить стягнути на його користь витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 9980,00 грн.
У відзиві Позивач зазначає, що Відповідач спірним рішенням Відповідач нарахував Позивачу штрафні санкції не за порушення вимог положень п. 1 та п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а за реалізацію Позивачем товарів на акційних умовах за акційними цінами.
Крім того, Позивач зазначає, що зі змісту доданого до матеріалів справи акту фактичної перевірки та наданих Відповідачем пояснень, вбачається, що наведені в спірному акті висновки ґрунтуються виключно на відомостях наявної в розпорядженні контролюючого органу податкової інформації про обсяг реалізованих Позивачем товарів за період з 06.11.2023 по 27.11.2023 року, тобто виключно на підставі відомостей інформаційних баз ДПС, що суперечить визначеному ст. 80 ПК України порядку проведення фактичної перевірки.
6. Від Відповідача надійшли заперечення щодо заяви про стягнення витрат на професійну правничу допомогу у якій він просить відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю «ФТД-РИТЕЙЛ» у її задоволенні, посилаючись на вважає їх необґрунтованість та нерозумність.            7. Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.
8. Обставини справи, встановлені судом першої інстанції.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи ГУ ДПС у Тернопільській області проведена фактична перевірка магазину Товариства, розташованого за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28 «Ч», у присутності керуючого магазину, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 25.01.2024 № 002119, яким зафіксовано, що Товариство здійснює діяльність у сфері роздробної торгівлі непродовольчих товарів, з використанням у своїй діяльності належим чином зареєстрованих реєстраторів розрахункових операцій. В ході проведення фактичної перевірки встановлені факти продажу товару Товариством не на повну суму вартості товару.
Зазначене порушення полягає у наступному: продавцем товар пропонується для продажу за ціною зазначеною в ціннику. Однак в ході факталізації продажу Товариство розрахункову операцію через ПРРО проведено не на повну суму вартості товарів, а саме Товариством вартість товару зменшено на суму вартості послуги доступу до комплектів електронних примірників аудіокниг, озвучених українською мовою. Загальна сума покупки у фіскальному чеку відповідає ціні товару, зазначеній у ціннику. Покупець послугу доступу до комплектів електронних примірників аудіокниг, озвучених українською мовою не замовляв, вона була включена до фіскального чеку без попереднього погодження з покупцем, що підтверджується наданою інформацією покупцями товарів в соціальних мережах мережі інтернет.
В ході проведеної перевірки встановлено факт проведення розрахункових операцій на не повну суму вартості в сумі 1 331 517,79 грн з 01.10.2023 по 25.01.2024. Перша розрахункова операція проведена Позивачем через ПРРО фіскальний номер 4000130331 06.11.2023 року о 15 год 33 хв. на не повну суму вартості 2 199,90 грн. Всі подальші розрахункові операції проведені в сумі 1 329 317,89 грн.
Відомостями фіскального чека ПРРО № 4000130331 від 06.11.2023 за №nPocq31xkOs встановлено, що Позивачем проведено розрахункову операцію не на повну суму покупки в розмірі 2199.90 грн., з яких: - 449.90 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за комплект електронного примірника аудіо книг, озвучених українською мовою «Чарівні Казки»; - 1750.00 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за Випрямляч для волосся ТМ PHILIPS моделі BHS510/00.
Відомостями фіскального чека ПРРО № 4000130331 від 27.11.2023 за № V92GVqfR_tM встановлено, що Позивачем проведено розрахункову операцію не на повну суму покупки в розмірі 23586.90грн., з яких: - 3349.90 грн, 2849.00 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за Страховий платіж "МастерСервіс" ПС 3 роки договір N + 19900016693, від 27/11/2023 на Ноутбук ASUS X1500EA-BQ3352; - 559.00 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за Миша ТМ LOGITECH Wireless Mouse моделі М185 Сірий; - 179.90 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за засоби чищення tag1WAY; - 16649.10 грн. складає сума грошових коштів, що була сплачена покупцем за Ноутбук ТМ ASUS моделі X1500EA-BQ3352.
Отже, ГУ ДПС у Тернопільській області дійшло висновку, що ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» допущено порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій».
Не погоджуючись з такими висновками, позивач 07.02.2024 подавав до ГУ ДПС у Тернопільській області аргументовані заперечення до Акту фактичної перевірки, у яких навів пояснення та докази відсутності в його діях порушень вимог положень п. 1 та п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за результатами розгляду яких, висновки акту перевірки залишені без змін, а заперечення - без задоволення.
На підставі Акта, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято спірне податкове-повідомлення рішення № 211/ж10/31-00-07-05-01-24 від 22.02.2024, яким до ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 1 996 176,74 грн.
9. Вважаючи податкове повідомлення-рішення відповідача № 211/ж10/31-00-07-05-01-24 від 22.02.2024 протиправним, позивач звернувся з даною позовною заявою до суду.
10. Нормативно-правове обґрунтування.
Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі - Закон № 265/95-ВР, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Преамбулою Закону № 265/95-ВР передбачено, що його дія поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі. 
Статтею 2 Закону № 265/95-ВР визначені терміни, зокрема:
- програмний реєстратор розрахункових операцій - програмний, програмно-апаратний або програмно-технічний комплекс у вигляді технологічного та/або програмного рішення, що використовується на будь-якому пристрої та в якому фіскальні функції реалізовані через фіскальний сервер контролюючого органу і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з приймання готівки для виконання платіжних операцій. Контролюючий орган забезпечує безоплатне програмне рішення для використання суб`єктом господарювання;
- розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
- розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну;
- місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.
Відповідно до пунктів 1-2 абзацу 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:
1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється;
2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Згідно пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах, зокрема: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:
100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;
150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.
Висновки суду апеляційної інстанції.
11. Системний аналіз викладених вище норм права дозволяє колегії суддів стверджувати, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій зі створенням відповідних розрахункових документів, а також надавати особі, яка отримує товар, в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми.
12. Обґрунтовуючи порушення судом першої інстанції норм матеріального права та стверджуючи про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення контролюючий орган зазначає, що Позивачем (продавцем) товар пропонувався до продажу за цінами зазначеними в ціннику, однак в ході фіскалізації їх продажу розрахункові операції через РРО проведено не на повну суму вартості таких товарів, а саме: вартість товарів зменшувалась на суму вартості послуги доступу до комплектів електронних примірників книг. Водночас встановлено, що ціна акційного товару не відрізняється від ціни, зазначеній у цінниках, які виставлено на вітринах магазинів Позивача.

13. Надаючи оцінку таким доводам Апелянта, колегія суддів зазначає, що ТОВ «ФТД-Ритейл» здійснює торгівлю непродовольчими товарами, розміщеними у торговому залі об`єктів торгівлі (магазинів), що є публічною пропозицією для покупців товарів укласти з Товариством договір купівлі-продажу товару. Заявлена на ціннику ціна товару є публічною пропозицією продавця укласти з ним договір, за однією із умов договору та не є остаточною ціною товару, оскільки може до моменту фактичного укладення договору змінитися залежно від різних факторів, зокрема наявності спеціальних (акційних) умов на придбання окремих товарів та послуг. Згода покупця на придбання у продавця товарів за договірною вартістю, встановленою сторонами в момент укладання угоди, є акцептом та підтверджується передачею коштів в якості оплати придбаного товару.
14. При цьому, як правильно зазначено судом першої інстанції, товари, що реалізуються ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» не підпадають під державне регулювання цін, тож ціни на такі товари є вільними, встановлюються суб`єктом господарювання самостійно за згодою сторін, у тому числі з можливістю зменшення ціни товару під час його продажу за рахунок знижок покупцям.
15. Водночас, як вбачається з матеріалів справи, наказом ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» від 12.10.2023 № 121023006 «Про проведення рекламної (маркетингової) акції» (далі - Акція), з метою збільшення обсягів продажу та зменшення товарних запасів в магазинах ТМ «Фокстрот» ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» по всій території України, крім АР Крим та тимчасово окупованих територій У країни та зони проведення бойових дій, та на виконання маркетингової політики підприємства, затверджено: офіційні правила акції «Комплект аудіокниг»; перелік комплектів електронних примірників аудіокниг озвучених українською мовою та ціну таких комплектів, що приймають участь в акції «Комплект аудіокниг»; перелік та ціну товару, що приймає участь в акції «Комплект аудіокниг». Призначено провести в магазинах ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» ТМ «ФОКСТРОТ» у період з 01.11 2023 по 28.11.2023 включно, акцію «Комплект аудіокниг» відповідно до правил. Розмістити інформацію про умови проведення акції в магазинах ТМ «Фокстрот» та здійснити маркування цінників акційних товарів у відповідності з правилами акції.
16. Так, ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ», надавало покупцям можливість придбати товари за акційною ціною при одночасному придбанні комплекту електронних примірників аудіо книг озвучених українською мовою. У разі виявлення покупцем бажання придбати товари за умовами акції, ціна на акційний товар становила роздрібну вартість цього товару за вирахуванням вартості обраного учасником акції комплекту електронних примірників аудіо книг, а тому кінцева вартість акційного товару була нижчою від ціни, заявленої на ціннику на момент проведення перевірки.
17. Як правильно зазначив суд першої інстанції, жодна з акційних пропозицій, запропонованих ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ», не є обов`язковою для прийняття покупцями. Покупець самостійно приймає рішення щодо придбання товару та обирає найкращі для нього умови та прийнятну акційну пропозицію серед різноманітності представлених ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ».
18. Наведені в апеляційній скарзі твердження відповідача про ненадання споживачами згоди на придбання у Позивача одного із товарів - комплектів електронних примірників аудіо книг озвучених українською мовою, колегія суддів до уваги не приймає, оскільки такі обставини не підтверджуються жодними належними та допустимими у контексті ст. 73-74 КАС України доказами. 
19. Позивач звернув увагу на те, що повна та детальна інформація про проведення ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» акції під умовною назвою «Комплект аудіо книг» розміщувалась Товариством на сайті www.foxtrot.ua, в куточках споживача об`єктів торгівлі, на цінниках, прейскурантах та інформаційних покажчиках. Зворотнього Апелянтом в акті перевірки не встановлено та  в ході розгляду справи не доведено.
20. З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» з дотриманням законодавства, реалізуючи товари за місцезнаходженням об`єктів торгівлі надає покупцям можливість придбати у нього товари за різними акційними умовами, зокрема, проводить різноманітні маркетингові акції за умовами яких покупцям надається можливість придбати товар за зниженою (акційною) ціною.
21. Крім того, як встановлено судом першої інстанції та не оспорюється учасниками справи, у своїй діяльності при продажу товарів Позивач використовує програмний реєстратор розрахункових операцій, зареєстрований та належним чином опломбований відповідно до вимог Закону № 265/95-ВР. При продажу товарів, після досягнення з покупцем згоди щодо усіх істотних умов договору купівлі-продажу, у тому числі остаточної ціни товару (з урахуванням знижок), ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» за допомогою ПРРО проводить розрахункові операції та надає покупцям товару оформлені належним чином розрахункові документи (фіскальні чеки) на суму покупки товарів, обраних покупцем, у тому числі з урахуванням Акції.
22. Отже, колегія суддів приходить до висновку, що Апелянтом - суб`єктом владних повноважень, не доведено тих обставин, на які він посилався, стверджуючи про допущення Позивачем порушень пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР, як наслідок, у відповідача не було підстав для застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до статті 17 Закону №265/95-ВР.
23. Враховуючи вищезазначене, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення та наявність правових підстав для його скасуванню.
24. Щодо витрат на правничу допомогу
Так, відповідно до частин першої, другої статті 16 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) учасники справи мають право користуватися правничою допомогою.
Представництво в суді, як вид правничої допомоги, здійснюється виключно адвокатом (професійна правнича допомога), крім випадків, встановлених законом.
Згідно з частинами першою, другою, третьою, четвертою, п`ятою статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат:
1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;
2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
У пунктах 4, 6, 9 частини першої статті 1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.05.2012 № 5076-VI (далі - Закон № 5076-VI) договір про надання правової допомоги - домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об`єднання) зобов`язується здійснити захист, представництво або надати інші види правової допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов`язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору.
Представництво - це вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов`язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов`язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов`язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні.
Інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення.
25. Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати, що витрати на правничу допомогу є одним з видів судових витрат і адміністративним процесуальним законодавством регламентовано право позивача на відшкодування понесених документально підтверджених ним витрат на правничу допомогу.
Разом з тим, апеляційний суд враховує правові висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішеннях від 26.02.2015 у справі «Баришевський проти України», від 10.12.2009 у справі «Гімайдуліна і інших проти України», від     12.10.2006 у справі «Двойних проти України», від 30.03.2004 у справі «Меріт проти України», у справі «East/West Alliance Limited» проти України» та «Ботацці проти Італії» (заява № 34884/97, п. 30), в яких ЄСПЛ, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим.
26. Так, у апеляційній скарзі, контролюючий орган зазначає, що ця справа не є достатньо складною порівняно зі стягнутим судом розміром витрат на правничу допомогу, оскільки вона по суті стосувалася надання оцінки правомірності дій контролюючого органу. При цьому Апелянт стверджує, що  обсяг нормативного регулювання спірних правовідносин також не є значним та зводиться до статей Податкового кодексу України та інших нормативно - правових актів, а також Позивач абсолютно не обґрунтовує необхідність понесення своїх витрат, що суперечить багатьом висновкам як Великої Палати Верховного Суду так і висновків Верховного Суд.
27. Надаючи оцінку таким доводам Апелянта, колегія суддів зазначає, що у матеріалах цієї справи наявні копія договору про надання правничої (правової) допомоги № ФТД-302/16-05/24 від 16.05.2024, додаткової угоди до зазначеного договору, детальний опис робіт (наданих послуг) за договором про надання правничої (правової) допомоги № ФТД-302/16-05/24 від 16.05.2024 та додатковою угодою №1 від 16.05.2024, копія свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю серії КС № 5921/10 та ордеру серії АІ № 1619393.
28. Отже, у матеріалах судової справи наявні документи, які підтверджують факт надання професійної правничої допомоги ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ», обсяг виконаних адвокатом робіт та наданих послуг та час, витрачений адвокатом.
29. Враховуючи зазначені обставини та складність справи, судом першої інстанції обґрунтовано стягнуто з Відповідача на користь Позивача витрати на правничу допомогу у розмірі - 10000,00 грн,  який є розумним та співмірним.
30.  Доводи Апелянта про те, що Позивачем не доведено необхідність понесення таких витрат є безпідставними з огляду на предмет цього спору та ціну позову. При цьому, колегія суддів відзначає, що матеріали цієї справи сформовані на 47 томах, а їх дослідження вимагає значних витрат часу та компетенції. Крім того, представником ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» підготовано та подано до суду позовну заяву, відповідь на відзив та інші процесуальні документи.
32. Враховуючи вищезазначене, колегія суддів дійшла висновку, що податковий орган не довів тих обставин, на які він посилався, а заявлений Позивачем розмір витрат на правничу допомогу у цій справі є реальним та співмірним зі складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг), часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг), обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт та значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
33. Отже, суд першої інстанції повно встановив обставини цієї справи та дійшов правильного висновку за наслідками розгляду заяви Позивача.
Перевіряючи всі доводи обох сторін, апеляційний суд також приймає до уваги правову позицію ЄСПЛ, викладену в рішенні від 21.01.1999 р. по справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", відповідно до якої "…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…"
34. Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
35. Таким чином, апеляційна скарга Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 березня 2025 року - без змін.
36. Розподіл судових витрат.
Разом з відзивом на апеляційною скаргу Позивачем заявлено клопотання про стягнення на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків понесені судові витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 9980,00 (дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят грн. 00 коп.) гривень, згідно детального опису робіт (наданих послуг) та доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, .
Також Позивачем долучено до матеріалів справи копію договору про надання правничої (правової) допомоги № ФТД-302/16-05/24 від 16.05.2024, додаткової угоди № 2 до зазначеного договору, детальний опис робіт (наданих послуг) за договором про надання правничої (правової) допомоги №ФТД-302/16-05/24 від 16.05.2024 року (з урахуванням додаткової угоди №2 від 29.04.2025 року), як докази обсягу наданих послуг адвокатом.
Згідно п. 1.3. Додаткової угоди №2 від 29.04.2025 сторони дійшли згоди, що розмір винагороди (гонорару) за надання правничої (правової) допомоги становить 9980,00 грн.
Згідно детального опису робіт (наданих послуг) за договором про надання правничої (правової) допомоги №ФТД-302/16-05/24 від 16.05.2024 року (з урахуванням додаткової угоди №2 від 29.04.2025 року), адвокатом виконані такі роботи (надано послуги):
1.  Здiйснено правовий аналiз поданої Центральним міжрегіональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв апеляцiйної скарги на рiшення Київського окружного адмiнiстративного суду вiд 19.0З.2025 року у справi № 320/43923/23 - 1 год.
2. Складено та подано до Шостого апеляцiйного адмiнiстративного суду вiдзив на апеляцiйну скаргу Центральогом міжрегіонального управлiння ДПС по роботi з великими платниками податкiв - 6 год.
3. Участь представника ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» у судових засіданнях суду апеляційної інстанції (у разі виникнення).
Також Позивачем надано платіжну інструкцію № 149956 від 06.05.2025 про сплату 9980,00 грн.
Отже, у матеріалах справи наявні достатні докази, які підтверджують факт надання професійної правничої допомоги ТОВ «ФТД-РИТЕЙЛ» у суді апеляційної інстанції, обсяг виконаних адвокатом робіт та наданих послуг та час, витрачений адвокатом.
Разом з тим, відповідно до п. 1.3 Додаткової угоди №2 розмiр винагороди за надану адвокатом клієнту вищезазначену правову допомогу складає 9980,00 грн, тобто погоджено у фіксованому розмірі.
Апеляційний суд, дослідивши доводи заявника та заперечення контролюючого органу, проаналізувавши всі надані Позивачем  документи в їх сукупності, вважає, що заявлені ТОВ "ФТД-РИТЕЙЛ" витрати на правничу допомогу,  є співмірними зі складністю цієї справи, обсягом виконаних адвокатом робіт (наданих послуг) та часом, який реально необхідний для їх виконання.
Підстави для відмови у задоволенні заяви про стягнення витрат на правничу допомогу, як на тому наполягає Відповідач - відсутні.
Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 березня 2025 року - без змін.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТД-РИТЕЙЛ» (ЄДРПОУ 43890029; вул. Дорогожицька, 1, м. Київ, 04112) витрати на професійну правничу допомогу в сумі 9980,00 (дев`ять тисяч дев`ятсот вісімдесят гривень та нуль копійок) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ 44082145, вул. Кошиця, 3, м. Київ, 02068)
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.
Судове рішення виготовлено 21 липня 2025 року.

Головуючий суддя                                                             О.В. Епель

Судді:                                                                                          О.В. Карпушова

                                                                                                    Є.І. Мєзєнцев