ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 серпня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/1129/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача: Шальєвої В.А.,
суддів:                    Чередниченка В.Є., Іванова С.М.,     
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року (суддя Татаринов Д.В., повне судове рішення складено 21 квітня 2025 року) в справі № 280/1129/25 за позовом Приватного підприємства «Госпрозрахункове бюро «Енергія» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Госпрозрахункове бюро «Енергія» (далі - ПП «ГРБ «Енергія») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – ГУ ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00207720407 від 12 листопада 2024 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, в частині нарахування штрафу у сумі 9 968,34 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00207720407 від 12 листопада 2024 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, в частині нарахування штрафу у сумі 9 968,34 грн. щодо несвоєчасної реєстрації Приватним підприємством “Госпрозрахункове бюро “Енергія” податкових накладних №2 від 02 лютого 2022 року; №10 від 10 лютого 2022 року; №11 від 11 лютого 2022 року; №12 від 11 лютого 2022 року; №13 від 14 лютого 2022 року  та №14 від 17 лютого 2022 року.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав невідповідності висновків суду першої інстанції обставинам справи, неправильного застосування норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
Апелянт звертає увагу, що податкові накладні, за порушення терміну реєстрації яких застосовано до позивача штраф спірним податковим повідомленням-рішенням, складені з 02 по 17 лютого 2022 року, а 11 березня 2022 року засобом e-mail відправлено на реєстрацію в ЄРПН. При цьому ДПС України для забезпечення захисту інформації на період воєнного стану в Україні обмежила роботу публічних електронних реєстрів, у тому числі роботу Єдиного реєстру податкових накладних, роботу ЄРПН зупинено 24 лютого 2022 року, роботу Єдиного реєстру податкових накладних відновлено з 27 травня 2022 року.
Отже, ЄРПН не функціонував з 24 лютого 2022 року по 26 травня 2022 року (включно). 
До контролюючого органу не надходило від ПП «ГРБ «ЕНЕРГІЯ» заяви з відповідними документами для отримання статусу платника податків, який не має можливості виконувати податкові обов`язки.
Враховуючи те, що роботу ЄРПН відновлено з 27 травня 2022 року, вважає, що граничний термін реєстрації для податкових накладних № 2, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14 є саме 15 липня 2022 року.
Проте, податкова накладна № 2 була надіслана на реєстрацію та зареєстрована в ЄРПН 04.09.2024, податкові накладні № 10, № 11, № 12, № 13, № 14 надіслані на реєстрацію та зареєстровані в ЄРПН 05.09.2024. Отже, ПП «ГРБ «ЕНЕРГІЯ» зазначені податкові накладні направлялись на реєстрацію в ЄРПН вже з порушенням граничних строків реєстрації.   
На думку апелянта, судом першої інстанції зроблено помилковий висновок, що спірна у цій справі ситуація склалась виключно з волі позивача та недоліків у роботі інформаційно-комунікаційних систем (ЄРПН) ДПС України. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті  20, пункту 75.1 статті 75 та в порядку статті 76 Податкового кодексу України 03 жовтня 2024 року посадовими особами відповідача проведено камеральну перевірку ПП “ГРБ “ЕНЕРГІЯ” (код ЄДРПОУ 19269348) з питань дотримання порядку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до ПН в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРНП) з датою виписки ПН/РК до ПН лютий 2022 року, травень 2023 року. 
За результатами перевірки встановлено порушення ПП “ГРБ “ЕНЕРГІЯ” вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, з урахуванням вимог пункту 89 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, а саме, перевищення термінів реєстрації ПН/РК до ПН в ЄРПН.
Згідно з актом про результати проведення камеральної перевірки від 03 жовтня 2024 року № 15337/08-01-04-07/19269348 встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних № 2 від 02 лютого 2022 року; № 10 від 10 лютого 2022 року; № 11 від 11 лютого 2022 року; № 12 від 11 лютого 2022 року; № 13 від 14 лютого 2022 року; № 14 від 17 лютого 2022 року; № 11 від 15 травня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), встановлені ПК України, з урахуванням вимог розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України, а саме: податкові накладні несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН. 
Відповідно до акту перевірки порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН має таку тривалість: - № 2 від 02 лютого 2022 року на суму ПДВ 1 600,00 грн. порушені на 782 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №10 від 10 лютого 2022 року на суму ПДВ 1 500,00 грн. порушені на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №11 від 11 лютого 2022 року на суму ПДВ 1 500,00 грн. порушені на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №12 від 11 лютого 2022 року на суму ПДВ 9 166,67 грн. порушені на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №13 від 14 лютого 2022 року на суму ПДВ 3 730,00 грн. порушені на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №14 від 17 лютого 2022 року на суму ПДВ 2 440,00 грн. порушені на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року; дата реєстрації 05 вересня 2024 року); - №11 від 15 травня 2023 року на суму ПДВ 1 300,00 грн. порушені на 7 днів (граничний термін 05 червня 2023 року; дата реєстрації 12 червня 2023 року).
На підставі акту перевірки відповідачем 12 листопада 2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 00207720407 (за формою “Н”) на суму штрафних санкцій в розмірі 9 994,34 грн. 
Позивачем подано скаргу до ДПС України від 25 листопада 2024 року № 160 (вх. ДПС № 45808/6 від 27 листопада 2024). 
За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення від 17 січня 2025 року № 1513/6/99-00-06-03-01-06, яким податкове повідомлення-рішення, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, від 12 листопада 2024 року № 00207720407 залишено без змін, а скаргу – без задоволення.
Встановивши, що податкові накладні №№ 2, 10, 11, 12, 13 та 14 виписані в лютому 2022 року та направлені на реєстрацію за допомогою програмного забезпечення "М.Е.DOC" в межах строку подачі таких накладних на реєстрацію, що підтверджується скріншотами з особистого кабінету ПП «ГРБ «Енергія», податкові накладні зареєстровані в ЄРПН 11 березня 2022 року з присвоєнням кожній номеру реєстрації, що підтверджують відповідні квитанції про реєстрацію податкових накладних, суд першої інстанції вважав, що зазначені податкові накладні направлені позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних своєчасно.
Також судом першої інстанції зауважено, що по всіх зазначених податкових накладних (№2 від 02 лютого 2022 року; №10 від 10 лютого 2022 року; №11 від 11 лютого 2022 року; №12 від 11 лютого 2022 року; №13 від 14 лютого 2022 року  та №14 від 17 лютого 2022 року) у межах операційного дня, протягом якого вони були направлені на реєстрацію, відсутні квитанції, що підтверджують відмову у їх прийнятті, а скріншотом з комп`ютерної програми “М.Е.Dос” доводиться, що квитанції про неприйняття вищезазначених податкових накладних направлені позивачу та одержані ним лише 24 березня 2022 року, тобто з запізненням на 13 днів.
Зважаючи на те, що обов`язок по складенню та поданню на реєстрацію податкових накладних позивач виконав ще до набрання чинності Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану” та Закону України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України” від 13 грудня 2022 № 2836-IX, а також з огляду на тимчасове не функціонування ЄРПН, суд першої інстанції вважав, що направлення платником податків податкових накладних на реєстрацію у період з 24 лютого 2022 року по 26 травня 2022 року не створює для платника податків жодних правових наслідків в частині зміни його суб`єктивних прав та обов`язків, оскільки ЄРПН не функціонував з незалежних від нього причин, а позивач, направивши на реєстрацію податкові накладні, вчинив усі залежні від нього дії для підтвердження своєчасної реєстрації податкових накладних, а відповідач не довів правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Приведене стало підставою для висновку, що податкове повідомлення-рішення №00207720407 від 12 листопада 2024 року підлягає скасуванню в частині визначення штрафу в розмірі 9 968,34 грн.
Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає приведені висновки обґрунтованими, з огляду на наступне.
Судом встановлено, що ГУ ДПС проведена камеральна перевірка ПП «ГРБ «Енергія» з питань дотримання порядку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з датою виписки лютий 2022 року, травень 2023 року, за результатами якої складено акт від 03 жовтня 2024 року № 15337/08-01-04-07/19269348.
Перевіркою встановлено порушення ПП «ГРБ «Енергія» пункту?201.10 статті 201 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині перевищення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
У акті перевірки міститься висновок про порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних № 2 від 02 лютого 2022 року, № 10 від 10 лютого 2022 року, № 11 від 11 лютого 2022 року, № 12 від 11 лютого 2022 року, № 13 від 14 лютого 2022 року, № 14 від 17 лютого 2022 року, № 11 від 15 травня 2023 року в ЄРПН:
- № 2 від 02 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 1 600,00 грн на 782 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації 05 вересня 2024 року);
- №10 від 10 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 1 500,00 грн на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації 05 вересня 2024 року);
- №11 від 11 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 1 500,00 грн на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації 05 вересня 2024 року);
- №12 від?11 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 166,67 грн на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації 05 вересня 2024 року);
- №13 від 14 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 3 730,00 грн на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації 05 вересня 2024 року);
- №14 від 17 лютого 2022 року на суму податку на додану вартість 2 440,00 грн на 783 дні (граничний термін 15 липня 2022 року, дата реєстрації? ?05 вересня 2024 року);
- №11 від 15 травня 2023 року на суму податку на додану вартість 1 300,00 грн на 7 днів (граничний термін 05 червня 2023 року, дата реєстрації 12 червня 2023 року).
ГУ ДПС 12 листопада 2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 00207720407, яким до ПП «ГРБ «Енергія» застосовано штрафні санкцій у загальній сумі 9 994,34 грн.  
Рішенням ДПС України від 17 січня 2025 року № 1513/6/99-00-06-03-01-06 скарга платника податку залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення – без змін.
Також судом встановлено, що ПП «ГРБ «Енергія» податкові накладних № 2 від 02 лютого 2022 року, № 10 від 10 лютого 2022 року, № 11 від 11 лютого 2022 року, № 12 від 11 лютого 2022 року, № 13 від 14 лютого 2022 року, № 14 від 17 лютого 2022 року направлені на реєстрацію до ЄРПН 11 березня 2022 року, що підтверджено скріншотами з сервісу «М.Е.DOC».
Спірним в цій справі є питання правомірності застосування до позивача штрафу за порушення терміну реєстрації податкової накладної.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
За приписами пункту 201.1 статті 201.1 Податкового кодексу України (далі - ПК України, застосовується в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. 
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок № 1246), пунктом 5 якого передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
За положеннями пунктів 11-15 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Пунктом 3 Порядку № 1246 передбачено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Згідно з пунктом 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Пунктом 15 Порядку № 1246 передбачено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Системний правовий аналіз наведених правових норм дозволяє зробити висновок, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічний правовий висновок зроблено Верховним Судом у складі суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 17 квітня 2018 року в справі №820/6330/16.
Крім того, суд зауважує, що Порядок № 1246 не містить визначення терміну «реєстрація податкової накладної». 
Натомість, за визначенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами; 
Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС (ДФС), та/або безпосередніх дій працівників ДПС (ДФС), на яку (які) платник податку не має впливу.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відтак, встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну/розрахунок коригування до ДПС у строк, встановлений цією статтею.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18.
Досліджуючи обставини направлення позивачем податкових накладної, складених у період з 02 по 17 лютого 2022 року, до ЄРПН, судом встановлено факт надіслання позивачем цих податкових накладних до ЄРПН протягом операційного дня 11 березня 2022 року, тобто у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України. 
Податкові накладні доставлено до ЄРПН 11 березня 2022 року, податковим накладним?присвоєно реєстраційний номер, що підтверджується відповідними квитанціями.
У межах операційного дня 11 березня 2022 року контролюючим органом не направлено платнику податку квитанцій, що підтверджують їх прийняття чи відмову у їх прийнятті.
Відповідач не заперечує подання податкових накладних на реєстрацію 11 березня 2022 року, проте вказує про направлення позивачу та? ?отримання ним?? від Автоматизованої системи ДПС України «Єдине вікно подання електронних документів» відповідь у квитанціях: «Документ не прийнято», проте надані відповідачем докази не містять відомостей про дату направлення позивачу квитанцій з відмітками про неприйняття поданих 11 березня 2022 року податкових накладних.
Разом з тим, скріншот з комп`ютерної програми «М.Е.Dос» свідчить про те, що квитанції про неприйняття? податкових накладних?направлені позивачу та одержані ним?24 березня 2022 року, тобто з запізненням на 13 днів.
Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації зазначених податкових накладних у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 ПК України.
З огляду на те, що позивачем вжито всі залежні від нього дії щодо надання (надіслання) податкових накладних для реєстрації в ЄРПН у строк, встановлений статтею 201 ПК України, проте контролюючим органом надіслано платнику податку квитанції про неприйняття документів через 13 днів після подання їх на реєстрацію, суд погоджує висновок суду першої інстанції про вжиття позивачем усіх належних від нього заходів із виконання обов`язку із реєстрації податкових накладних.
Відповідно, в силу пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні вважаються зареєстрованими датою їх надсилання.
Суд відхиляє посилання апелянта на зміну правового регулювання правовідносин щодо реєстрації податкових накладних та не функціонування ЄРПН у період з 24 лютого 2022 року по 26 травня 2022 року.
З цього питання суд першої інстанції обґрунтовано зауважив, що позивач обов`язок по складенню та поданню на реєстрацію податкових накладних виконав до набрання чинності Законом України від 12 травня 2022 року? ?№2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» та Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13 грудня 2022 № 2836-IX, тому ці законодавчі зміни не мають жодного правового значення у питанні дотримання позивачем термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Крім того, з урахуванням тимчасового не функціонування ЄРПН, направлення платником податків податкових накладних на реєстрацію у період з 24 лютого 2022 року по 26 травня 2022 року не створює для платника податків жодних правових наслідків в частині зміни його суб`єктивних прав та обов`язків, оскільки ЄРПН не функціонував з незалежних від платника податку причин.
Суд звертає увагу, що контролюючим органом не встановлено обставин наявності вини позивача в порушенні податкового законодавства щодо порядку реєстрації податкової накладної.
Між тим, Європейським судом з прав людини у рішенні від 23 липня 2002 року «Справа «Компанія «Вестберґатаксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» зазначено, що загальний характер правових норм, які регулюють питання податкових штрафів, та мета стягнення, яка має водночас і запобіжний, і каральний характер, з достатньою очевидністю вказують на те, що - для цілей статті 6 Конвенції - заявники обвинувачувалися в кримінальному правопорушенні. У вказаній справі було застосовано третій критерій тесту Енгеля для визначення випадків, коли йдеться про кримінальне обвинувачення, у розумінні Конвенції, а саме - критерій правових наслідків для адресата.
Таким чином, Європейський суд з прав людини розцінює податкові правопорушення як різновид кримінального обвинувачення для цілей застосування Конвенції.
Згідно з частиною другою статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод кожен, кого обвинувачено у вчиненні кримінального правопорушення, вважається невинуватим доти, доки його вину не буде доведено згідно із законом.
Передбачені статтею 120-1 Податкового кодексу України штрафи за своєю тяжкістю та каральним характером цілком відповідають санкціям, притаманним для застосування за кримінальні правопорушення, а відтак, наявні всі підстави для застосування частини другої статті 6 Конвенції, яка, у свою чергу, унеможливлює притягнення до відповідальності особи за відсутності вини.
Підсумовуючи викладене, суд погоджує висновок суду першої інстанції про протиправність застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 9 968,34 грн податковим повідомленням-рішенням №00207720407 від 12 листопада 2024 року.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Оскільки предметом позову в цій справі є рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує ста розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто ця справа є справою незначної складності у розумінні п. 6 ч. 6 ст. 12 КАС України, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку. 
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року в справі №280/1129/25 залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року в справі №280/1129/25 за позовом Приватного підприємства «Госпрозрахункове бюро «Енергія» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 20 серпня 2025 року та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.
Повне судове рішення складено 20 серпня 2025 року.
   
    Суддя-доповідач                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов