ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

18 червня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/23373/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
за участю секретаря судового засідання Тарантюк А.Р. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року (суддя Олійник В.М.) у справі за позовом  ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

                                                                   ВСТАНОВИВ:
В провадженні  суду знаходиться зазначена  справа.
Позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11 грудня 2023 року №960952-2413-0417-UA12020130000022909 на суму 602 218,10 грн. складене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області;
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11 грудня 2023 року №960953-2413-0417-UA12020130000022909 на суму 417 086,35 грн. складене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.
Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що розраховуючи суми податкового зобов`язання позивачу з орендної плати за земельні ділянки площею 0,4249 га з кадастровим номером 1221486200:05:008:0079 та площею 0,6135 га з кадастровим номером 1221486200:05:008:0078, податковим органом застосовано умови договору про оренду землі від 28.11.2006 в частині ставки орендної плати за землю у розмірі 10% без застосування встановленої цим же договором нормативної грошової оцінки, що свідчить про вибіркове застосування положень договору та вимоги закону саме в тій частині, яка призводить до максимального збільшення розміру орендної плати та не враховує положення Законів, Податкового та Цивільного кодексів України, які регулюють спірні правовідносини.
Зазначено, що наразі відсутній об`єкт оподаткування, за який може бути нараховано податкові зобов`язання з використанням умов Договору оренди землі від 28.11.2006.
Рішення Новоолександрівської сільської ради від 25.02.2021 р. №469-4/VIII про поділ земельної ділянки,  не є договором оренди земельної ділянки, який регулює правовідносини сторін щодо оренди земельних ділянок площею 0,4249 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0079) та площею 0,6135 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0078).
Виходячи з відсутності укладених між ОСОБА_1 та Новоолександрівською селищною радою договорів оренди щодо земельних ділянок площею 0,4249 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0079) та площею 0,6135 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0078) підлягає оплаті орендна плата у розмірі 1% від нормативної грошової оцінки, розмір якої було затверджено Рішенням Новоолександрівської сільської ради №5683-51/VII від 18.06.2020 р., з урахуванням індексації, як це встановлено підпунктом 288.5.1. пункту 288.5. статті 288 цього Кодексу.
Представник позивача апеляційну скаргу підтримав.
Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.
Як було встановлено судом першої інстанції, згідно даних інформаційної системи ДПС України, громадянин ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на обліку в Придніпровській ДШ (Дніпровській район м. Дніпра) ГУ ДПС у Дніпропетровській області, як платник орендної плати з фізичних осіб з 10.10.2006 року.
Згідно переліку діючих договорів оренди, наданих Новоолександрівською селищною радою, між Новоолександрівською селищною радою та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) укладений договір оренди на земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 1,0384 га, кадастровий номер: 1221486200:05:008:0021 (цільове призначення: 1.11.6 для іншої комерційної діяльності), який є чинний на період з 10.10.2006 року по 10.10.2055 рік.
Новоолександрівською селищною радою прийнято рішення про поділ земельної ділянки від 25.02.2021 №469-4/VIII, яка перебуває в оренді ОСОБА_1 , яким затверджено технічну документацію із землеустрою щодо поділу об`єкту, а саме поділено земельну ділянку, площею 1,0384 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0021) по АДРЕСА_1 , яка перебуває в оренді ОСОБА_1 , на земельні ділянки: кадастровий номер 1221486200:05:008:0079, площею 0,4249 га та кадастровий номер 1221486200:05:008:0078, площею 0,6135 га, і передано їх в оренду ОСОБА_1 , строком на 49 років для комерційного використання (реконструкція нежилого приміщення під цех по виробництву продуктів харчування).
Відповідно до пункту 5.2 рішення Новоолександрівської селищної ради про поділ земельної ділянки від 25.02.2021 №469-4/VIII річна орендна плата за користування земельними ділянками (кадастрові номери 1221486200:05:008:0079 та 1221486200:05:008:0078) установлюються у розмірі 10 (десять) відсотків нормативної грошової оцінки цих земельних ділянок.
Вказаним рішенням, а саме п.4.1 зазначено, що ОСОБА_1 зобов`язано у місячний строк з моменту прийняття цього рішення укласти з Новоолександрівською сільською радою в установленому порядку договори оренди землі (кадастрові номери 1221486200:05:008:0079, 1221486200:05:008:0078).
ОСОБА_1 не виконав умов Рішення Новоолександрівської сільської ради щодо укладення відповідних Договорів оренди, не розірвав Договір оренди від 28.11.2006, відповідно продовжує користуватися вказаними земельними ділянками та є платником орендної плати.
У ході проведення інвентаризації та на підставі заяви громадянина ОСОБА_1 від 08.09.2023 року №90686/6, контролюючим органом встановлено, що земельна ділянка, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 1,0384 га була поділена на кадастрові номери: 1221486200:05:008:0079, площею 0,4249 га та 1221486200:05:008:0078, площею 0,6135 га.
Відповідно абзацу 8 підпункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України у разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Враховуючи вищезазначене, відповідачем сформовані  податкові                           повідомлення-рішення форми «Ф» від 11.12.2023 №960952-2413-0417-UA12020130000022909 на суму    602 218,10 грн., від 11.12.2023 №960953-2413-0417-UА12020130000022909 на суму 417 086,35 грн., які направлені рекомендованим листом 19.03.2024 (штрих код 0600099669966). 
Поштовий конверт разом з рекомендованим повідомленням про вручення було повернуто до контролюючого органу з позначкою «за закінченням терміну зберігання» 04.04.2024.
Відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №960953-2413-0417-UА12020130000022909 при нарахуванні орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 1221486200:05:008:0079, площею 0,4249 га, податковий орган  в розрахунку використав нормативну грошову оцінку з урахуванням коефіцієнту індексації по орендній платі за земельну ділянку у розмірі 4 170 863,45 грн.  та 10% розміру ставки орендної плати за землю.
Відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №960952-2413-0417-UА12020130000022909 при нарахуванні орендної плати за земельну ділянку кадастровий номер 1221486200:05:008:0078, площею 0,6135 га, податковий орган  в розрахунку використав нормативну грошову оцінку з урахуванням коефіцієнту індексації по орендній платі за земельну ділянку у розмірі 6 022 181,04 грн.  та 10% розміру ставки орендної плати за землю. 
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень доведено.
Суд зазначив, що позивач самостійно повідомив податковий орган про поділ земельної ділянки на дві, та враховуючи умови Новоолександрівської селищної ради, що викладені в рішенні від 25.02.2021 року №469-4/VIII та умови договору про оренду землі від 28.11.2006 року, та дійшов висновку, що податковим органом було правомірно застосовано ставку податку у розмірі 10%.
Колегія суддів зазначає наступне. 
Згідно зі статтею 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Згідно зі статтею 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі.
Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» №1378-ІV, нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.
Частиною 1 статті 13 Закону України «Про оцінку земель» передбачено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Статтею 201 Земельного кодексу України передбачено, що грошова оцінка земельних ділянок визначається на рентній основі. Залежно від призначення та порядку проведення грошова   оцінка   земельних   ділянок   може   бути   нормативною   і   експертною.
Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель тощо. Експертна грошова оцінка використовується при здійсненні цивільно-правових угод щодо земельних ділянок. Грошова оцінка земельних ділянок проводиться за методикою, яка затверджується Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до статті 15 Закону України «Про оцінку земель» підставою для проведення оцінки земель, у тому числі нормативної грошової оцінки земельних ділянок, є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.
Статтею 18 Закону України «Про оцінку земель» встановлено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, незалежно від їх цільового призначення, проводиться не рідше, ніж один раз на 5-7 років.
Частини 1, 2 статті 20 Закону України «Про оцінку земель» визначають, що за результатами бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, а за результатами проведення експертної грошової оцінки земельних ділянок складається звіт. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Суд вірно зазначив, що витяг з технічної документації про грошову оцінку землі, сам по собі не є рішенням суб`єкта владних повноважень, оскільки не зумовлює виникнення будь-яких прав і обов`язків для осіб, не змінює фактичне значення коефіцієнтів, що застосовані під час здійснення нормативної грошової оцінки землі, так само як і самого значення нормативної грошової оцінки землі, а лише носить інформаційний характер. Він складається на основі розрахованих у встановленому порядку показників (коефіцієнтів), які визначені у технічній документації, що затверджується рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради.
Згідно з положеннями статті 23 Закону України «Про оцінку землі» технічна документація з бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. 
Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації.
Рішення рад щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України. 
Зокрема, у цьому пункті зазначено, що рішення ради щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Судом вірно зазначено, що нормативна грошова оцінка землі проводиться в обов`язковому порядку для визначення розміру орендної плати за землі комунальної та державної форм власності. При цьому технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, затверджується рішенням відповідної сільської, селищної чи міської ради. Таке рішення офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року. 
Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформлюються як витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, який відповідно до статті 23 Закону №1378, видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.
Нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати, а зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати, незалежно від того, чи сторони договору оренди визначили безпосередньо в самому договорі таку підставу для перегляду розміру орендної плати.
Згідно пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Згідно пункту 285.1 статті 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.
Згідно пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Відповідно до підпункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України, податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу; у відповідності ж до пункту 286.5 статті 286 цього Кодексу нарахування фізичним особам сум податку (у тому числі й орендної плати) проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Відповідно до частини 1 статті 93 Земельного кодексу України право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності. Частиною дев`ятою цієї ж статті Земельного кодексу України визначено, що відносини, пов`язані з орендою землі, регулюються законом.
Згідно з статтею 13 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.
Відповідно до статті 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.
Відповідно до частини 1 статті 15 Закону України «Про оренду землі», істотними умовами договору оренди землі є:
-          об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки);
- дата укладення та строк дії договору оренди;
- орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.
Як встановив суд першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області отримало витяги про нормативну грошову оцінку стосовно земельних ділянок з кадастровими номерами: 1221486200:05:008:0079, площею 0,4249 га та 1221486200:05:008:0078, площею 0,6135 га.
Новоолександрівською селищною радою прийнято рішення про поділ земельної ділянки від 25.02.2021 №469-4/VIII, яка перебуває в оренді ОСОБА_1 , яким затверджено технічну документацію із землеустрою щодо поділу об`єкту, а саме поділено земельну ділянку, площею 1,0384 га (кадастровий номер 1221486200:05:008:0021) по АДРЕСА_1 , яка перебуває в оренді ОСОБА_1 на земельні ділянки: кадастровий номер 1221486200:05:008:0079, площею 0,4249, га та кадастровий номер 1221486200:05:008:0078, площею 0,6135 га, і передано їх в оренду ОСОБА_1 строком на 49 років для комерційного використання (реконструкція нежилого приміщення під цех по виробництву продуктів харчування).
Відповідно до пункту 5.2 рішення Новоолександрівської селищної ради про поділ земельної ділянки від 25.02.2021 №469-4/VIII річна орендна плата за користування земельними ділянками (кадастрові номери 1221486200:05:008:0079 та 1221486200:05:008:0078) установлюються у розмірі 10 (десять) відсотків нормативної грошової оцінки цих земельних ділянок.
Умовами Договору оренди від 28.11.2006, а саме пункту 9 розділу орендна плата, у договорі оренди встановлено, що орендна плата у розмірі 10% від грошової оцінки земельної ділянки.
Суд першої інстанції вірно врахував, що позивач самостійно повідомив податковий орган про поділ земельної ділянки на дві, та враховуючи умови Новоолександрівської селищної ради, що викладені в рішенні від 25.02.2021 року №469-4/VIII та умови договору про оренду землі від 28.11.2006, та дійшов висновку, що податковим органом було правомірно застосовано ставку податку у розмірі 10%.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що прийняті податкове повідомлення-рішення від 11 грудня 2023 року №960952-2413-0417-UA12020130000022909 на суму 602 218,10 грн. складене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області та податкове повідомлення-рішення від 11 грудня 2023 року №960953-2413-0417-UA12020130000022909 на суму 417 086,35 грн. складене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, є правомірними та скасуванню не підлягають.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                         ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 18 червня 2025 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш