ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2025 року 
м. Київ

справа № 600/1109/20-а
касаційне провадження № К/9901/34572/21 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В.,  Ханової  Р.Ф., 
 
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - Управління) на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 06.01.2021 (суддя Боднарюк О.В.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.08.2021 (головуючий суддя - Біла Л.М., судді - Гонтарук В.М., Курко О.П.) у справі за позовом ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, за участі третьої особи - Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області (далі - Держгеокадастр), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 

У С Т А Н О В И В:

У липні 2020 року ОСОБА_1 звернулась до суду із позовом до Управління, у якому, з урахуванням заяви про уточнення (зменшення)  позовних вимог просила: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №47807-5306-2407 від 26.06.2019 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 230239,24 грн; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Ш» №0089685307 від 21.12.2019, яким ОСОБА_1  зобов`язано сплатити штраф у сумі 23201,90 грн за платежем: орендна плата з фізичних осіб; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14297-5307-2407 від 05.06.2020 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 115119,62 грн; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14298-5307-2407 від 05.06.2020 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 115119,62 грн.

На обґрунтування зазначених позовних вимог ОСОБА_1 послалась на те, що для визначення    розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Зокрема, ОСОБА_1  наголошувала на тому, що цільове призначення земельної ділянки, яка орендується, - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, увесь час з 2017 року не змінювалось, з огляду на що контролюючим органом неправомірно застосовано при прийнятті оспорюваних податкових повідомлень-рішень коефіцієнт (Кф) 2,0 у 2017 та 2018 році та 3,0 у 2019 році при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки, оскільки технічна документація по нормативно-грошовій оцінці земель в межах населених пунктів, де орендується земельна ділянка, була затверджена рішенням Мамалигівської сільської ради від 26.09.2014 і відповідних змін, які б коригували цю нормативну грошову оцінку, органом місцевого самоврядування  не приймалось.

Чернівецький окружний адміністративний суд рішенням від 06.01.2021, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.08.2021, позов задовольнив повністю: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №47807-5306-2407 від 26.06.2019 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 230239,24 грн; визнав протиправним та скасував податкове повідомлення - рішення форми «Ш» №0089685307 від 21.12.2019, яким ОСОБА_1  зобов`язано сплатити штраф у сумі 23201,90 грн за платежем: орендна плата з фізичних осіб; визнав протиправним та скасував податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14297-5307-2407 від 05.06.2020 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 115119,62 грн; визнав протиправним та скасував податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14298-5307-2407 від 05.06.2020 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 115119,62 грн.

Рішення судів першої та апеляційної інстанцій мотивовані тим, що ДП «Центр Державного земельного кадастру»    розроблено технічну документацію по нормативно грошовій оцінці спірних    земельних ділянок, яка була затверджена Мамалигівською сільською радою від 26.09.2014. Згідно даної технічної документації, а саме відомостей    «Коефіцієнти, які характеризують функціональне використання земельної ділянки (Кф)» щодо категорії земель (землі промисловості) значення коефіцієнта становить 1,2. Відповідно до відомостей поземельної книги, яка відкрита ще в 2008 році, та технічної документації, земельна ділянка, належна позивачу,  має цільове призначення «для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробною, машинобудівної та іншої промисловості». Однак, з незалежних від позивача причин ГУ Держгеокадастру в Чернівецькій області надало    податковому органу витяги про нормативно грошову оцінку земельної ділянки на 2017, 2018 та 2019 роки без зазначення у відповідній графі цільового призначення, що потягнуло за собою врахування (відображення) у вказаних витягах коефіцієнта (Кф), в той час коли такі відомості по своїй суті були наявні і мали обліковуватись в Державному земельному кадастрі. Відповідно до відомостей із Поземельної книги, яка відкрита в 2008 році на земельну ділянку    за кадастровим номером 7323084300:02:004:0010, запис до Державного земельного кадастру з невідомих причин кадастровим реєстратором був внесений лише у листопаді 2019 та січні 2020 року з підстав: «отримання інформації в порядку інформаційної взаємодії», та у зв`язку (Суть змін) «з виправленням помилки» (розділ 3 поземельної книги), яку очевидно допущено не позивачем, і який з урахуванням принципу Верховенства права немає обтяжуватись донарахуванням плати за земельну ділянку за помилку, допущену державним органом.

Управління оскаржило рішення судів першої та апеляційної інстанцій до Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, який ухвалою від 20.10.2020 відкрив касаційне провадження та витребував матеріали справи із суду першої інстанції. 

В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказує на порушення судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права, а саме - статей 271, 288 Податкового кодексу України, статті 5 Закону України «Про оцінку земель», та норм процесуального права, а саме -статей 90, 242 Кодексу адміністративного судочинства України. Зокрема, скаржник посилається на те, що оскільки Податковим кодексом України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за землю є нормативно грошова оцінка земельної ділянки, чинна на дату правовідносин, тому застосування нормативної грошової оцінки у витягах, наданих контролюючому органу ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області, є правомірним. Також, Управління зазначає, що законодавець не наділив контролюючий орган повноваженнями перевіряти обґрунтованість нормативно-правової оцінки, наданої уповноваженим на її визначення державним органом, у Управління відсутні відповідні технічні та законодавчі підстави для здійснення вказаних розрахунків.

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 11.08.2025 визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи і призначив попередній розгляд справи на 12.08.2025. 

Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

У справі, що розглядається, суди встановили, що 28.09.2007 між Мамалигівською сільською радою Новоселицького району Чернівецької області (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) був укладений договір оренди земельної ділянки (далі - договір), який зареєстровано в реєстрі за №5136. Крім цього, договір також зареєстровано у Чернівецькій регіональній філії ДП «Центр Державного земельного кадастру», про що у книзі записів реєстрації договорів оренди земельних ділянок вчинено відповідний запис 24.01.2008.

Відповідно до умов вказаного договору орендодавець на підставі рішення VII сесії V скликання Мамалигівської сільської ради від 07.09.2007 №01-7с надає, а орендар приймає в строкове платне користування та володіння строком до 28.09.2056 земельну ділянку для обслуговування нежитлових будівель площею 3,6002 га, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .     Кадастровий номер земельної ділянки - 7323084300:02:004:0010.

Орендна плата сплачується орендарем виключно у грошовій формі у розмірі 3 % від нормативно - грошової оцінки земельної ділянки на рік, що на момент підписання цього договору становить 15262,74 грн. (пункт 6 договору). Розмір орендної плати переглядається щорічно у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції та індексації у відповідності до вимог чинного законодавства України; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; в інших випадках передбачених законом (пункт 9 договору).

Згідно кадастрового плану земельної ділянки 0040010 кварталу 004, цільове призначення    земельної ділянки, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 - для обслуговування комплексу нежитлових будівель авторемонтного заводу. 

Відповідно до витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку № НБ - 7305192182020 (дата формування - 02.01.2020) - цільове призначення земельної ділянки № 7323084300:02:004:0010, площею 3,6002 га: « 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості».

Згідно витягу    з технічної документації ГУ Держгеокадастру    у Чернівецькій області від 29.01.2020 (наданому на запит ОСОБА_1 )  про нормативну грошову    оцінку земельної ділянки, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення земельної ділянки: « 11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості». Коефіцієнт Кф для земельної ділянки кадастровий номер 7323084300:02:004:010 становить 1,20. 

За інформацією, наведеної у витязі з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права № 197488863 від 24.01.2020, встановлено, що 21.01.2020 року (№ запису 35167661) зареєстровано право     оренди земельної ділянки №7323084300:02:004:0010, 3,6002 га, цільове призначення «для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості»,     яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 (орендар ОСОБА_1 ), на підставі договору оренди земельної ділянки від  28.09.2007за реєстр. № 5136.

Разом з цим, згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області    від 06.09.2020, станом на 01.01.2018 коефіцієнт Кф становить 2,00 для земельної ділянки кадастровий номер 7323084300:02:004:010,    що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення даної земельної ділянки не зазначено. 

Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області    від 06.09.2019, станом на 01.01.2017  коефіцієнт Кф становить 2,00 для земельної ділянки кадастровий номер 7323084300:02:004:010, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення даної земельної ділянки не зазначено.
        
Згідно витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області    від 06.09.2019, станом на 01.01.2019 коефіцієнт Кф становить 3,00 для земельної ділянки кадастровий номер 7323084300:02:004:010,    що розташована за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення даної земельної ділянки не зазначено. 

Відповідно до рішення ХХХІІ сесії VI скликання    Мамалигівської сільської ради Новоселицького району Чернівецької області    від 26.09.2014 було   затверджено    технічну документацію по нормативній грошовій оцінці земель і існуючих межах населених пунктів Мамалига та Кошуляни Мамалигівської сільської ради. Вартість    одного квадратного метра земель в економіко - планувальних зонах    (в гривнях): І-50,33; ІІ-45,60; ІІІ- 35,28.

25.05.2020 до Управління був скерований лист ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області № 8-24-0.9-1813/2-20,    згідно якого надано інформацію про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, зокрема, з кадастровими номерами: 7323084300:02:004:0010, яка станом    на 01.01.2017 становила - 7674641,48 грн, станом на 01.01.2018 - 7674641,47 грн, станом на 01.01.2020 - 4604784,89 грн; 7323084300:02:004:0009, яка станом на 01.01.2017 становила 1218068,48 грн, станом на 01.01.2018 року - 1218068,48 грн, станом на 01.01.2020 року становить - 730841,09 грн. 

26.06.2019 Управління прийняло    податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №47807-5306-2407 від 26.06.2019,   яким визначило ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендною платою з фізичних осіб за 2019 рік у сумі 345358,87 грн.

21.12.2019 Управлінням був складений акт про результати камеральної перевірки своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб, на підставі якого Управління прийняло податкове повідомлення - рішення форми "Ш" №0089685307 від 21.12.2019, яким  зобов`язало ОСОБА_1 сплатити штраф у розмірі 23201,99 грн. за несвоєчасну сплату (із затримкою на 31 календарний день) податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб у сумі 116009,50 грн. 

05.06.2020 Управління прийняло    податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14297-5307-2407, яким визначило ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендною платою з фізичних осіб за 2017 рік у сумі 230239,24 грн. 

05.06.2020 Управління прийняло    податкове повідомлення - рішення форми «Ф» №14298-5307-2407, яким визначило ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендною платою з фізичних осіб за 2018 рік у сумі 230239,24 грн. 

Також, судами було встановлено, що згідно Поземельної книги    по земельній ділянці кадастровий номер    № 7323084300020040010, яка відкрита 24.01.2008 Державним кадастровим реєстратором Войтюк О.М. відділу у Новоселицькому районі ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області, 01.11.2019 державним кадастровим реєстратором внесено    запис № 001 (Розділ 1) до Державного кадастру щодо площі, власника земельної ділянки тощо, а також і щодо цільового призначення земельної ділянки - « 11.02 для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості». При цьому, в даному розділі в графі «Підстава внесення змін/скасування/поновлення запису» відсутні будь-які відомості. Разом з тим, в Розділі 3 (запис №007 від 25.01.2020 року) Поземельної книги в графі    «Підстава внесення змін» зазначено: Отримання інформації в порядку інформаційної взаємодії, а в графі «Суть змін» зазначено:    Внесення змін (виправлення помилок).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду виходить з такого.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України) встановлено, що плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до абзацу 1 пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному  статтею 58  цього Кодексу.
Особливості справляння орендної плати визначено у статті 288 ПК України.
Згідно з пунктом 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.
Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Відповідно до пунктів 288.2, 288.3, 288.4, 288.5 статті 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, зокрема, для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки.
У пункті 288.7 статті 288 ПК України встановлено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.
Статтею 285 ПК України визначено базовий податковий (звітний) період для плати за землю, яким є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Згідно з пунктом 286.1 статті 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 289.1 статті 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Отже, визначення платниками суми орендної плати проводиться на підставі даних Державного земельного кадастру та з використанням нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому порядку.
Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Закон № 1378-IV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.
Згідно з частиною п`ятою статті 5 Закону № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру, зокрема, земельного податку.
Частиною першою статті 15 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 № 3613-VI (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Закон № 3613-VI) передбачено, що до Державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру; координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти Державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.
Зміни до відомостей про земельну ділянку (крім випадків, визначених у частині другій цієї статті) вносяться до Поземельної книги за заявою власника або користувача земельної ділянки державної чи комунальної власності на підставі документації, передбаченої цим Законом (частина третя статті 26 Закону № 3613-VI).
Відповідно до частини першої статті 38 Закону № 3613-VI відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.
Пункт 4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3613-VI передбачає, що у разі якщо земельні ділянки, обмеження (обтяження) у їх використанні зареєстровані до набрання чинності цим Законом у Державному реєстрі земель, відомості про такі земельні ділянки, обмеження (обтяження) підлягають перенесенню до Державного земельного кадастру в автоматизованому порядку, без подання заяв про це їх власниками, користувачами та без стягнення плати за таке перенесення.
Тобто, з 01.01.2013 (з моменту запровадження роботи Державного земельного кадастру) відомості щодо цільового призначення земельної ділянки повинні були вміщувати інформацію як про категорію земель, так і вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель.
Відповідно до пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України № 213 від 23.03.1995 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви. При цьому одним з множників у формулі, за якою визначається нормативно грошова оцінка кадастрового метра земельної ділянки населених пунктів відповідно до пункту 21 названої Методики, є Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки.
З 01.01.2017 процедура проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів визначена Порядком нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 №489 (далі - Порядок № 489).
Пунктом 5 розділу ІІ Порядку №489 визначено, що коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель (далі - КВЦПЗ), затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 № 548.
Судами попередніх інстанцій установлено, що ДП «Центр    Державного земельного кадастру» було розроблено    технічну документацію    по нормативно-грошовій оцінці земель с. Кошуляни Мамалигівської сільської ради Новоселицького району Чернівецької області, що була затверджена рішенням Мамалигівської сільської ради від 26.09.2014.
Згідно даної технічної документації, а саме - відомостей з таблиці    3 «Коефіцієнти, які характеризують функціональне використання земельної ділянки    (Кф)» щодо категорії земель «Землі промисловості» значення    коефіцієнта становить 1,2.
Відповідно до відомостей поземельної книги, яка відкрита ще в 2008 році, та технічної документації, земельна ділянка, належна позивачу,  має цільове призначення «для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробною, машинобудівної та іншої промисловості».
Однак, з незалежних від позивача причин ГУ Держгеокадастру в Чернівецькій області надало    податковому органу витяги про нормативно грошову оцінку земельної ділянки на 2017, 2018 та 2019 роки без зазначення у відповідній графі цільового призначення земельної ділянки, що потягнуло за собою врахування (відображення) у вказаних витягах коефіцієнта (Кф) 2,0 та 3,0, в той час коли такі відомості по своїй суті були наявні і мали обліковуватись в Державному земельному кадастрі.
Зважаючи на недостовірне і неповне відображення державним органом інформації у витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки за кадастровим номером 7323084300:02:004:0010 - суб`єкт адміністрування податку на землю (орендної плати) в причинному зв`язку визначив відповідні платежі станом на 01.01.2017 з урахуванням    Кф - 2,0;    станом на 01.01.2018 - 2,0;    станом на 01.01.2019 - 3,0.
Так, згідно примітки 1 до Додатку до Порядку № 489 для земельних ділянок, інформація про які не внесена до відомостей Державного земельного кадастру, коефіцієнт, що характеризує    функціональне використання земельної ділянки    (Кф),    застосовується із зазначенням 2,0.
Даний коефіцієнт 2,0 застосовувався до внесення змін наказом Мінагрополітики від 27.03.2018 №162 змін до Порядку № 489, і    у відповідності до змін з 17.07.2018  коефіцієнт, що    характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із зазначенням 3,0.                    
В свою чергу, суди попередніх інстанцій обґрунтовано звернули увагу на те, що відповідальність за правильність визначення показників (в тому числі і коефіцієнта функціонального використання Кф) при формуванні витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та обчисленні нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі цих показників, покладається на орган, що його формує (в розрізі спірних відносин Головне управління Держгеокадастру у Чернівецькій області), з огляду на що користувач земельної ділянки    не може нести відповідальність за такі відомості.
Відповідно до відомостей із Поземельної книги, яка відкрита в 2008 році на земельну ділянку    за кадастровим номером 7323084300:02:004:0010, запис до Державного земельного кадастру з невідомих причин кадастровим реєстратором внесений лише у листопаді 2019 та січні 2020 року з підстав: «отримання інформації в порядку інформаційної взаємодії», та у зв`язку (Суть змін) «з виправленням помилки» (розділ 3 поземельної книги), яку очевидно допущено не позивачем, і який з урахуванням принципу Верховенства права немає обтяжуватись донарахуванням плати за земельну ділянку, за помилку допущену державним органом.
Крім того, згідно з пунктом 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 № 1051  (далі - Порядок № 1051), ведення Державного земельного кадастру здійснює Держгеокадастр та його територіальні органи. Держателем Державного земельного кадастру є Держгеокадастр. Функції адміністратора Державного земельного кадастру виконує визначене Держгеокадастром за погодженням з Мінагрополітики державне підприємство, яке належить до сфери управління Держгеокадастру.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1051 до складу Держгеокадастру та його територіальних органів входять державні кадастрові реєстратори, які здійснюють внесення відомостей до Державного земельного кадастру і надання таких відомостей в межах повноважень, визначених  Законом України «Про Державний земельний кадастр»  та цим Порядком.
Державний кадастровий реєстратор має доступ до всіх відомостей Державного земельного кадастру, самостійно приймає рішення про внесення відомостей до нього, надання таких відомостей, а також відмову у внесенні або наданні відомостей.
Згідно з підпунктом 1 пункту 6 Порядку № 1051 до повноважень державних кадастрових реєстраторів Держгеокадастру та його територіальних органів належить внесення до Державного земельного кадастру геодезичної, картографічної основи та відомостей про них (змін до них), індексних кадастрових карт (планів) відповідних адміністративно-територіальних одиниць (змін до них), індексної кадастрової карти кадастрової зони за межами адміністративно-територіальних одиниць (змін до неї) та відомостей про кадастрове зонування земель в межах території України (змін до них).
Таким чином, внесення до Державного земельного кадастру геодезичної, картографічної основи та відомостей про них (змін до них), індексних кадастрових карт (планів) відповідних адміністративно-територіальних одиниць (змін до них) входить до компетенції державного кадастрового реєстратора,    який самостійно приймає рішення про внесення відомостей до нього. Однак, в даному випадку частково внесені відомості про дану земельну ділянку лише в 2019 та 2020 роках.
При цьому, Верховний Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що відповідач як суб`єкт владних повноважень зобов`язаний був перевірити правомірність та обґрунтованість наданих даних, які впливають на вартість грошової оцінки земельної ділянки. 
Вказане випливає із положень абзацу 6 пункту 286.5 статті 286 ПК України, відповідно до якого у разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, контролюючий орган за місцем знаходження земельної ділянки проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
При цьому, матеріалами справи підтверджується, що ОСОБА_1 неодноразово зверталася до Управління із заявами про уточнення розміру орендної плати, перерахунок сум орендної плати та складення акту звірки взаємних розрахунків.
Враховуючи наведене, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Доводи касаційної скарги викладеного не спростовують.

Відповідно до частини першої статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених  статтею 341  цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене, касаційна скарга Управління підлягає залишенню без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 06.01.2021 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.08.2021 - без змін. 

Керуючись п.1 ч.1 ст. 349, ст. 350, ч.ч. 1, 5 ст. 355, ст.ст. 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:
 
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 06.01.2021 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.08.2021 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає. 

Судді | Л.І. Бившева В.В. Хохуляк   Р.Ф. Ханова