П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

14 липня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/35723/24	

Суддя першої інстанції: Завальнюк І.В.
 Час та місце ухвалення судового рішення «--:--», м.Одеса
Повний текст судового рішення складений 17.01.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі  колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 січня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства   з обмеженою відповідальністю «Тедіс Україна» до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення, зобов`язання вчинити певні дії,  -

В С Т А Н О В И В:

18.11.2024 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Тедіс Україна» звернулося до суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень комісії Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 18.06.2024 №№11252644/30622532, 11252646/30622532, 11252655/30622532, від 27.06.2024 №№11314704/30622532, 11314705/30622532, 11314706/30622532, 11314708/30622532; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 11.07.2023 №63707 до податкової накладної від 18.04.2022 №627224; від 21.07.2023 №64397 до податкової накладної від 16.04.2022 №623735; від 11.07.2023 №63708 до податкової накладної від 14.04.2022 №612285; від 11.07.2023 №63706 до податкової накладної від 01.06.2022 №905254; від 11.07.2023 №63697 до податкової накладної від 29.06.2022 №1117172; від 29.05.2024 №7402 до податкової накладної від 13.04.2022 №606507; від 14.07.2023 №63994 до податкової накладної від 09.06.2022 №973669, складені і подані на реєстрацію позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подачі на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки контролюючому органу було надано повний пакет документів, який підтверджує реальність здійснення фінансово-господарських операцій, за результатом чого було складено спірні розрахунки коригування, а відповідачем, в свою чергу, не доведено правомірність прийнятих рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.01.2025 позов задоволений з підстав того, що оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу вплинуло на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Крім того, суд першої інстанції зазначив, що позивачем, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, надано повний перелік документів, що надавав контролюючому органу можливість здійснити реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає про правомірність прийнятих рішень, оскільки позивачем не надано документів, що підтверджують підставу повернення коштів, сплату за товар транспортування товару, зокрема платіжних відомостей, актів звірки взаєморозрахунків, сальдових відомостей, товарно-транспортних накладних. Крім того, апелянт наголошує на тому, що контрагент позивача (ТОВ «Євро Смарт Пауер») віднесений до ризикових платників на підставі п.8 Критеріїв ризиковості. 
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Тедіс Україна» 07.12.1999 зареєстровано як юридичну особу в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності за КВЕД 46.35 є оптова торгівля тютюновими виробами. /т.1 а.с.236/
25.11.2021 між ТОВ «Тедіс Україна» (постачальник) та ТОВ «Євро Смарт Пауер» (покупець) укладено договір поставки №136-КЕ/21/КК/УН, за умовами якого постачальник зобов`язується поставляти товар у власність покупця відповідно до його замовлення (замовлень), а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар на умовах, зазначених у цьому договорі. Під товаром розуміються наступні групи продукції: тютюнові вироби, ТВЕН, портативний електронний пристрій, товари IQOS, товари GLO, товари LIL SOLID, товари НТА, харчові продукти, нікотиновмісні порції, алкогольні напої, електронні сигарети, рідини, що використовуються в електронних сигаретах. /т.1 а.с.66-69/
На виконання умов вказаного договору, позивач здійснив покупцю поставку товару, що підтверджується видатковими накладними: №КЕ22-000150979 від 16.04.2022 на суму 9033,48 грн.; №КЕ22-000149606 від 14.04.2022 на суму 13293,36 грн.;  №КЕ22-000151344 від 18.04.2022 на суму 15227,04грн.; №ВН22-000078870 від 01.06.2022 на суму 1591,20грн.; №ВН22-000097670 від 29.06.2022 на суму 1591,20грн.; №ДП22-000051774 від 13.04.2022 на суму 10110,96грн. /т.1 а.с.140з.б., 124, 157, 176 з.б., 191, 107/
За фактом постачання товару, позивачем було складено податкові накладні: від 16.04.2022 №623735 на суму 9033,48грн.; від 14.04.2022 №612285 на суму 13293,36грн.; від 18.04.2022 №627224 на суму 15227,04грн.; від 01.06.2022 №905254 на суму 1591,20грн.; від 29.06.2022 №1117172 на суму 1591,20грн.; від 13.04.2022 №606507 на суму 10110,96 грн. /т.1 а.с.141з.б.-142, 125, 158, 175з.б.-176, 192, 108/
Також, 09.06.2022 ТОВ «Євро Смарт Пауер» здійснило передоплату на рахунок ТОВ «Тедіс Україна» за товар (платіжна інструкція №9770 від 09.06.2022), за результатом чого була складена податкова накладна №973669 на суму 197276,53грн. /т.1 а.с.207 з.б.-208/
Однак, частина поставленого товару покупцю (ТОВ «Євро Смарт Пауер») була повернута на підставі накладних повернення: №КЕ000002166 від 21.07.2023 на суму 1987,94грн; №КЕ000002058 від 14.07.2023 на суму 1432,08грн.; №ВН000000314 від 11.07.2023 на суму 954,72грн.; №ВН000000308 від 10.07.2023 на суму 1272,96грн.; №ДП000000111 від 19.04.2024 на суму 425,99грн.; №КЕ000002048 від 11.07.2023 на суму 6658,80грн.; №КЕ000002049 від 11.07.2023 на суму 10333,57грн. /т.1 а.с.126, 160, 176 з.б., 193, 109, 159/
У зв`язку з наведеним, у відповідності до п.192.1 ст.192 ПК України, ТОВ «Тедіс Україна» засобами електронного зв`язку направило на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування, складені ТОВ «Євро Смарт Пауер»: від 29.05.2024 №7402 (п/н від 13.04.2022 №606507/45); /т.1 а.с.109з.б.-110/ від 10.07.2023 №63697 (п/н від 29.06.2022 №1117172/2); /т.1 а.с.198з.б.-199/ від 11.07.2023 №63706 (п/н від 01.06.2022 №905254/2); /т.1 а.с.177/ від 21.07.2023 №64397 (п/н від 16.04.2022 №623735/15); /т.1 а.с.143/  від 14.07.2023 №63994 (п/н від 09.06.2022 №973669); /т.1 а.с.210-211/ від 11.07.2023 №63708 (п/н від 14.04.2022 №612285/15); /т.1 а.с.126 з.б.-127/  від 11.07.2023 №63707 (п/н від 18.04.2022 №627224/15). /т. а.с.160з.б.-161/
У вказаних розрахунках коригування, у графі 2.1 зазначений код причини коригування 102 – «Зміна кількості», відповідно до Довідника умовних кодів причин коригування.
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 24.07.2023, 27.07.2023, 04.06.2024, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена. 
Підставою зупинення зазначено: розрахунки коригування подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. /т.1 а.с.110 з.б.-111, 127 з.б., 144, 161 з.б., 178, 198 з.б., 211 з.б./
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН. 
Позивачем направлено контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з додатками у кількості 8 шт. відповідно до кожного повідомлення, а саме: №9150110963 від 07.06.2024 (р/к від 29.05.2024 №7402); /т.1 а.с.113 з.б./ №9181565513 від 06.06.2024 (р/к від 10.07.2023 №63697); /т.1 а.с.197/ №9181561589 від 06.06.2024 (р/к від 11.07.2023 №63706); /т.1 а.с.180 з.б./ №9186947805 від 17.06.2024 (р/к від 21.07.2023 №64397); /т.1 а.с.146 з.б./ №9181560976 від 17.06.2024 (р/к від 14.07.2023 №63994); /т.1 а.с.214/ №9181566429 від 17.06.2024 (р/к від 11.07.2023 №63708); /т.1 а.с.130/ №9181566403 від 17.06.2024 (р/к від 11.07.2023 №63707). /т.1 а.с.164/
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування направлено позивачу повідомлення про необхідність надання позивачем додаткових документів (первинних документів щодо постачання товарів),  а саме: від 13.06.2024 – №№11225112/30622532, 11225120/30622532, 11225115/30622532; від 18.06.2024 – №№11252421/30622532, 11252417/30622532, 11252475/30622532.
У графі додаткова інформація повідомлень №№11225112/30622532, 11225120/30622532, 11225115/30622532 зазначено: встановлено відсутність підтверджуючих документів щодо підстав для повернення коштів, сплату за товар, транспортування товару, зокрема: платіжні відомості (банківські виписки, платіжні доручення тощо), актів звірки взаєморозрахунків, сальдових відомостей, ТТН. Відносно ТОВ «ЄВРО Смарт Пауер» (код ЄДРПОУ 42547705) 30.05.2024 прийнято рішення про відповідність платника критеріям ризиковості відповідно до п. 8 критеріїв ризиковості платника податку. /т.1 а.с.118-119, 185-186, 200з.б.-201/
У графі додаткова інформація повідомлень №№11252421/30622532, 11252417/30622532, 11252475/30622532 зазначено: встановлено відсутність підтверджуючих документів щодо підстав для повернення коштів, сплати товару, транспортування товару, зокрема: платіжних відомостей (банківські виписки, платіжні доручення тощо), актів звірки взаєморозрахунків, сальдових відомостей, ТТН на реалізацію та повернення товару. Відносно ТОВ «Євро Смарт Пауер» (код ЄДРПОУ 42547705) 30.05.2024 прийнято рішення про відповідність платника критеріям ризиковості відповідно до п.8 критеріїв ризиковості платника податку. /т.1 а.с.134 з.б.-135, 151-152, 168 з.б.-169/
Позивачем було надано контролюючому органу повідомлення від 17.06.2024 та від 21.06.2024 про надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування. /т.1 а.с.121 з.б., 206, 188 з.б., 154 з.б., 214, 138, 172/
За результатом розгляду документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняті рішення: №11252655/30622532 від 18.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 11.07.2023 №63706/2; /т.1 а.с.190/ №11252646/30622532 від 18.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 10.07.2023 №63697/2; /т.1 а.с.205 з.б., 207/ №11252644/30622532 від 18.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 29.05.2024 №7402/45; /т.1 а.с.123/ №11314708/30622532 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 21.07.2023 №64397/15; /т.1 а.с.156/ №11314704/30622532 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 14.07.2023 №63994; /т.1 а.с.223 з.б.-224/ №11314705/30622532 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 11.07.2023 №63708/15; /т.1 а.с.139 з.б.-140/ №11314706/30622532 від 27.06.2024 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 11.07.2023 №63707/15. /т.1 а.с.173 з.б.-174/
Підставою відмови зазначено: «неподання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». 
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації розрахунків коригування, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до підпункту 14.1.60 п.14 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246                         (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;
розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, за правилом першої події, ТОВ «Тедіс Україна» було складено податкові накладні від 16.04.2022 №623735, від 14.04.2022 №612285, від 18.04.2022 №627224, від 01.06.2022 №905254, від 29.06.2022 №1117172, від 13.04.2022 №606507, від 09.06.2022 №973669 та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН.
В подальшому, позивачем складено розрахунки коригування до податкових накладних від 29.05.2024 №7402, від 10.07.2023 №63697, від 11.07.2023 №63706, від 21.07.2023 №64397, від 14.07.2023, від 11.07.2023 №63708, від 11.07.2023 №63707 та направлено на реєстрацію в ЄРПН. 
Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Як вбачається з квитанцій від 24.07.2023, 27.07.2023, 04.06.2024, реєстрація розрахунків коригування зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність розрахунків коригування п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).
Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п.8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».
Пунктами 25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі Порядок №520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунків коригування прямо залежить від чіткого розкриття контролюючим органом критерію ризиковості здійснення операцій.
Однак, зі змісту квитанцій про реєстрацію розрахунків коригування вбачається, що контролюючим органом зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п.8 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію розрахунків коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному п.201.16 ст.201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення №9150110963 від 07.06.2024, №9181565513 від 06.06.2024, №9181561589 від 06.06.2024, №9186947805 від 17.06.2024, №9181560976 від 17.06.2024, №9181566429 від 17.06.2024, №9181566403 від 17.06.2024 та копії документів по господарським операціям, внаслідок чого було складено спірні розрахунки коригування.
На підтвердження факту здійснення поставки товару на адресу ТОВ «Євро Смарт Пауер» та зарахування коштів від покупця (ТОВ «Євро Смарт Пауер») та повернення товару від ТОВ «Євро Смарт Пауер» позивачем надано податковій та до суду: договір поставки; видаткові накладні та товарно-транспортні накладні на поставку товарів покупцю; податкові накладні, до яких складено розрахунки коригування; накладні на повернення товару від покупця; ліцензії від на право оптової торгівлі алкогольними напоями, на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, на право оптової торгівлі тютюновими виробами; податкові накладні; інші документи, на підтвердження здійснення господарської діяльності. 
Додатково, на вимогу контролюючого органу щодо первинних документів на постачання товарів, позивачем було надано копії видаткових накладних. 
Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520.
Разом з тим, Комісією фактично не розглядалися подані позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому, як при зупиненні реєстрації розрахунків коригування, так і при відмові у реєстрації, відповідні рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме документів не вистачає для реєстрації розрахунків коригування.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені   Конституцією   та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
При цьому, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації розрахунків коригування положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.
Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт здійснення поставки, факт зарахування коштів від покупця та повернення товару зумовлював обов`язок позивача в силу вимог ст.192 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні розрахунки коригування до податкових накладних, що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання розрахунків коригування для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування у ЄРПН, є протиправними та підлягають скасуванню.
Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган застосував вибірковий підхід до зупинення реєстрації розрахунків коригування, які подавались позивачем для реєстрації в ЄРПН за наслідками господарських операцій із ТОВ «Євро Смарт Пауер», оскільки до податкової накладної від 09.06.2022 №973669 позивачем подавались на реєстрацію в ЄРПН 6 розрахунків коригування, 5 з яких були зареєстровані.
Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 січня 2025 року залишити без змін. 
Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач 		А.В. Крусян	
Судді	  	О.А. Шевчук    О.В. Яковлєв