ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
30 липня 2025 року           справа №200/9130/24 

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Казначеєва Е.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року (повне судове рішення складено 04 березня 2025 року) у справі № 200/9130/24 (суддя в І інстанції Льговська Ю.М.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КИЇВДОРТЕХНОЛОГІЯ» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення певних дій,

                                                           УСТАНОВИВ:

30 грудня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» (далі – ТОВ «Київдортехнологія») звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про:
визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області від 19 вересня 2024 року № 11794748/42163452 про відмову в реєстрації податкової накладної;
зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 вересня 2023 року № 15 датою її фактичного подання.
Позовні вимоги вмотивовано тим, що оспорюване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки товариство надало контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а самі документи складено відповідно до вимог чинного законодавства.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає практично ті самі доводи, якими вмотивовано позовну заяву.

У відзиві відповідач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Апеляційний розгляд здійснено в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, задовольнити, з таких підстав.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 вересня 2023 року № 15.
За даними квитанції від 18 жовтня 2023 року реєстрацію податкової накладної зупинено як такої, що складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Додатково запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.  
17 вересня 2024 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 20 вересня 2023 року № 15, реєстрацію якої зупинено (кількість додатків – 28).   
Відповідно до наведеного в поясненнях додатку надано наступні документи: 
1. Штатний розпис товариства від 01 вересня 2029 року. 
2. Наказ про затвердження штатного розпису від 31 серпня 2023 року. 
3. Наказ про призначення директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» від 04 квітня 2023 року № 2ВК. 
4. Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. 
5. Договір оренди складу від 03 серпня 2023 року № 03-08-23. 
6. Договір оренди офісу від 22 квітня 2024 року № 042024. 
7. Договір суборенди від 05 червня 2024 року № 1/04/2024-СО. 
8. Договір суборенди складу від 01 вересня 2023 року № 0109-23. 
9. Копія повідомлення за формою 20-ОПП. 
10. Копія ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 26 червня 2010 року № 37-Л. 
11. Договір з Комунальним підприємством «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради від 06 вересня 2023 року № 222. 
12. Форми КБ2, КБ3 до договору від 06 вересня 2023 року № 222. 
13. Податкова накладна від 20 вересня 2023 року № 15 з квитанцією. 
14. Банківська виписка від 20 вересня 2023 року. 
15. Картка рахунку 361. 
16. Договір про надання послуг від 04 вересня 2023 року № 040923-1 МДБ. 
17. Договір перевезення від 04 вересня 2023 року № 040923-2МДБ. 
18. Акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 1600. 
19. Акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 1601. 
20. Банківська виписка за договором від 04 вересня 2023 року № 040923-1МДБ. 
21. Банківська виписка за договором від 04 вересня 2023 року № 040923-2МДБ. 
22. Договір поставки від 18 січня 2023 року № 1801/1-23. 
23. Видаткова накладна від 01 вересня 2023 року № 152. 
24. Платіжна інструкція від 28 вересня 2023 року № 1004. 
25. Лист-згода на зміну платежу ТОВ «ПРОМ ІНТЕР ТРЕЙД». 
26. Договір від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П. 
27. Акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 290. 
28. Банківська виписка за договором від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П.
19 вересня 2024 року прийнято рішення № 11794748/42163452 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20 вересня 2023 року № 15 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Додатково зазначено: первинні документи. Крім того, платнику податку встановлено відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28 січня 2025 року витребувано від Головного управління ДПС у Київській області витяги з протоколів засідання комісії від 19 вересня 2024 року та обґрунтування висновків комісії про наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Витребуваний витяг з протоколу засідання комісії від 19 вересня 2024 року не містить обґрунтування висновків про наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У відзиві відповідач зазначає, що позивачем не надано копій первинних документів, а саме платіжних документів на зупинену операцію. Суд не приймає до уваги надане у відзиві пояснення, оскільки воно не відповідає підставі, вказаній в оскаржуваному рішенні.
За результатами адміністративного оскарження рішення залишено без змін.

При ухваленні рішення суд першої інстанції виходив з наступних мотивів та керувався такими положеннями законодавства.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Абзацом 1 пункту 6 вказаного Порядку в редакції постанови від 02 червня 2023 року, що була чинною на день зупинення реєстрації, передбачено, що, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За даними квитанції від 18 жовтня 2023 року, реєстрацію податкової накладної від 20 вересня 2023 року № 15 зупинено як такої, що складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В аспекті цієї справи слід зазначити, що пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Підпунктом 3 пункту 11 Порядку № 1165 в редакції постанови від 02 червня 2023 року, що була чинною на день зупинення реєстрації, визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520 (далі – Порядок 520).
Відповідно до пункту 5 Порядку 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Наведений перелік не є вичерпним. Залежно від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації, обсяг документів може бути відмінним.
В аспекті цієї справи, тобто для реєстрації податкової накладної, виписаної за договором підряду на виконання поточного ремонту автошляхів, обсяг може зводиться до наступних документів: 1. Договір підряду. 2. Акти виконаних робіт (форми КБ-2в, КБ-3). 3. Платіжні документи. 4. Документи на використані матеріали: накладні, сертифікати якості та інші документи, що підтверджують придбання та використання матеріалів для виконання ремонтних робіт. 5. Дозвільна документація: ліцензії, дозволи та інші документи, що підтверджують право підрядника на виконання відповідних ремонтних робіт. 6. Документи, що підтверджують наявність необхідних ресурсів: договори оренди техніки та інші документи, що підтверджують можливість виконання робіт.
Пунктом 10 Порядку 520 регламентовано, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної оскаржуваним рішенням визначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
До таких порушень можна віднести, зокрема, розбіжності між даними в різних документах щодо обсягу робіт або строків оформлення документів тощо.
Оцінюючи правомірність відмови в реєстрації податкової накладної, суд виходить з того, що контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки відповідно до усталеної судової практики така оцінка може надаватися контролюючим органом виключно в межах проведення документальної перевірки платника податків, а під час моніторингу податкових накладних податковий орган має повноваження лише перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.
На підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній від 20 вересня 2023 року № 15, Товариством з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» надано договір підряду на виконання поточного ремонту автошляхів від 06 вересня 2023 року № 222, укладений з Комунальним підприємством «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради (замовник), за яким товариство (Підрядник) у строки та на умовах, передбачених договором, своїми силами та засобами зобов`язується надати послуги з поточного ремонту асфальтового покриття на автошляхах територіальної громади, внутрішньоквартальних проїздах та тротуарах, а саме з ліквідації вибоїн пневмоструменевим методом по вул. Адміністративна в м. Зміїв Чугуївського району Харківської області, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги та сплатити їх вартість.
Строк дії договору до 18 листопада 2023 року з правом дострокового виконання.
На підтвердження приймання-передачі наданих послуг за цим договором товариством надано довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 15 вересня 2023 року за формою № КБ-3 та акт приймання виконаних будівельних робіт від 15 вересня 2023 року № 1 за формою № КБ-2в.
За змістом пункту 3.6 договору, підписання цих форм є підставою для оплати Замовником наданих послуг шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Підрядника.
Карткою рахунку 361 за вересень 2023 року та банківською випискою від 20 вересня 2023 року підтверджується зарахування коштів на поточний рахунок 20 вересня 2023 року в розмірі 86 994,95 грн, що становить ціну договору.
20 вересня 2023 року позивачем виписано податкову накладну № 15 на суму 86 994,95 грн, у реєстрації якої відмовлено відповідачем.   
Позивачем також надана дозвільна документація, що підтверджує право підрядника на виконання відповідних ремонтних робіт.   
Забезпечення виконання договору від 06 вересня 2023 року № 222 вимагало від Товариства з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» укладення договорів з іншими контрагентами.
На підтвердження забезпечення виконання договору від 06 вересня 2023 року № 222 позивачем надано договір поставки від 18 січня 2023 року № 1801/1-23 зі строком дії до 18 січня 2024 року, за яким Постачальник (позивач) зобов`язується в порядку та строки, встановлені договором, передати товари у власність Покупцеві, асортимент, кількість і ціна якого вказуються в накладних, які є невід`ємною частиною цього договору, а Покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити його на умовах, визначених договором, а також сертифікати якості на товар.
Видатковою накладною від 01 вересня 2023 року № 152 визначено асортимент, кількість і ціну товарів. Видаткова накладна оформлена до підписання договору від 06 вересня 2023 року № 222.
На підтвердження поставки товарів за вказаною видатковою накладною позивачем надано СУДУ товарно-транспортні накладні від 01 вересня 2023 року № 01/09-01, № 01/09-02, № 01/09-03, № 01/09-04, № 01/09-05, № 01/09-06, № 01/09-07, від 05 вересня 2023 року № 01/09-01, від 08 вересня 2023 року № 08/09-01, від 11 вересня 2023 року № 11/09-01, від 15 вересня 2023 року № 15/09-01 з пунктом розвантаження: м. Зміїв, вул. Покровська, 24.
На підтвердження права використання складу за адресою: м. Зміїв, вул. Покровська, 24 для зберігання будівельних матеріалів та техніки позивачем надано СУДУ додаткову угоду до договору підряду на виконання поточного ремонту автошляхів від 06 вересня 2023 року, а також лист Комунального підприємства «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради від 31 серпня 2023 року № 605/1, де підприємство повідомляє про можливість з 01 вересня 2023 року безоплатно зберігати та складувати матеріали та техніку Товариства з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія», що необхідна для виконання робіт за укладеними договорами між сторонами.  
Слід зазначити, що вищезазначені товарно-транспортні накладні, додаткову угоду від 06 вересня 2023 року, лист Комунального підприємства «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради від 31 серпня 2023 року № 605/1 позивач відповідно до наведеного в поясненнях від 17 вересня 2024 року додатку не долучав до пояснень та відповідно не надавав перевіряючому органу.
У додаткових поясненнях позивач зазначає, що станом на 01 вересня 2023 року не було укладено договорів з Комунальним підприємством «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради, лист Комунального підприємства «Зміїв-Сервіс» Зміївської міської ради від 31 серпня 2023 року № 605/1 стосується укладених у подальшому договорів, але суд першої інстанції вважав, що вказані пояснення не усувають розбіжностей між даними в різних документах щодо строків оформлення документів.    
Крім того, щоб встановити неправомірність відмови у реєстрації податкової накладної, суд повинен оцінувати обсяг документів, доданих до пояснень, а не збільшений обсяг, що наданий безпосередньо суду.
На підтвердження оплати за договором поставки від 18 січня 2023 року № 1801/1-23 позивачем надано платіжну інструкцію від 28 вересня 2023 року № 1004 на суму 2 250 000 грн, за якою призначенням платежу є оплата матеріалу за договором від 18 січня 2022 року № 1802/1-23, а також підписану сторонами договору поставки згоду на зміну призначення платежу від 28 вересня 2023 року. За цією згодою призначення платежу слід читати: «оплата матеріалів згідно з договором від 18 січня 2022 року № 1801/1-23 у сумі 1 875 000 грн, ПДВ – 20% 375 000 грн».
Таким чином, вказаною згодою виправлено описку в номері договору, але дата договору залишена без виправлень. Суд вважає, що описка в даті договору не є підставою ставити під сумніви документи оплати.
Згідно з наданими суду товарно-транспортними накладними, автомобільним перевізником є третя особа – Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ МІСТДОРБУД».
На підтвердження укладення договірних відносин з вказаним перевізником позивачем надано договір про надання послуг з перевезення вантажів від 04 вересня 2023 року № 040923-2МДБ, за яким найменування, кількість вантажу або маса (вага), його вартість та інші умови перевезення вантажу за цим договором узгоджуються сторонами на підставі усного замовлення на перевезення або іншому документі, який підтверджує узгодження сторонами умов перевезення, а також додаток № 1 до договору, яким узгоджено з перевізником перелік спеціалізованих вантажних самоскидів, якими здійснюється перевезення вантажів за змістом пункту 1.2 договору.
Вартість послуг перевезення визначається в акті виконаних робіт […] (пункт 3.1 договору). Замовник транспортних послуг повинен виписати товарно-транспортну накладну та передати один екземпляр Виконавцю цих послуг робіт […] (пункт 3.3 договору).    
За цим договором сторонами підписано акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 1601.
На підтвердження оплати за договором від 04 вересня 2023 року № 040923-2МДБ позивачем надана банківська виписка від 11 вересня 2024 року, за якою оплата здійснена 29 березня 2024 року в розмірі 19 000 грн та 940 000 грн.
На підтвердження забезпечення виконання договору від 06 вересня 2023 року № 222 позивачем надано договір про надання послуг вантажного транспорту, спецтехніки, що визначена додатком № 1, від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П.
Згідно з пунктами 1.3, 2.3 договору про надання послуг приймання наданих послуг здійснюється на підставі відповідного акта надання послуг; розмір плати за надані послуги визначається з урахуванням маш/годин фактично наданих на підставі актів надання послуг.   
Позивачем надано лише один акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 290 на 8 маш/годин на суму 28 800 грн та банківську виписку за договором від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П, яка сформована за період з 19 січня 2024 року по 19 квітня 2024 року, тобто коли строк дії договору від 06 вересня 2023 року № 222 закінчився - 18 листопада 2023 року.
Надана банківська виписка за договором від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П прямо не підтверджує оплату згідно з актом надання послуг від 15 вересня 2023 року № 290 на 28 800 грн, бо, по-перше, у виписці немає платежу на суму 28 800 грн і вона не передбачає всіх платежів за договором, а по-друге, платіжні інструкції, зазначені в банківській виписці та надані лише суду, не містять посилань на акти надання послуг, тобто банківську виписку неможливо пов`язати з актом надання послуг.
Отже, за цих обставин відсутні підстави для висновку, що позивачем надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків на підтвердження договірних відносин за договором від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П.
Наданий суду акт звірки розрахунків за договором від 01 вересня 2023 року № 0109/23-П підтверджує проведення взаєморозрахунків за договором у цілому, але він не надавався відповідачеві та не є розрахунковим документом.    
На підтвердження забезпечення виконання договору від 06 вересня 2023 року № 222 позивачем надано також договір про надання послуг вантажного транспорту, спецтехніки, що визначена додатком № 1, від 04 вересня 2023 року № 040923-1МДБ, тобто, укладеного до підписання договору від 06 вересня 2023 року № 222.  
Згідно з пунктами 1.4, 2.6 договору про надання послуг, приймання наданих послуг здійснюється на підставі відповідного акта надання послуг; розмір плати за надані послуги визначається з урахуванням маш/годин фактично наданих на підставі актів надання послуг за цінами згідно з додатком № 1.   
Позивачем надано лише один акт надання послуг від 15 вересня 2023 року № 1600 та банківську виписку за договором від 04 вересня 2023 року № 040923-1МДБ, яка сформована за період з 10 квітня 2024 року по 16 квітня 2024 року, тобто коли строк дії договору від 06 вересня 2023 року № 222 закінчився - 18 листопада 2023 року.
Як і в попередньому договорі, надання документів без інших актів надання послуг, які б могли підтвердити факт надання послуг під час дії договору від 06 вересня 2023 року № 222, а здійснення оплати вже поза межами строку дії, не усуває суперечностей обставин.
Підсумовуючи викладене, суд зазначає, що документи, надані суду, навіть у збільшеному обсязі, ніж було додано до пояснень, містять розбіжності між даними щодо строків оформлення документів; документи в обсязі, наданому відповідачеві, - розбіжності щодо наявності ресурсів, необхідних для виконання договору підряду.
При поданні пояснень позивачем не надано відповідачеві документів, що станом на 01 вересня 2023 року, тобто до укладення договору, за яким сформовано податкову накладну, він міг передбачити укладення цього договору підряду, а також передбачити необхідний обсяг ресурсів та вчинити дії для забезпечення виконання договору, укладеного пізніше.
За висновками Верховного Суду, що викладені в постанові від 21 лютого 2023 року у справі № 2240/3271/18, предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Посилаючись на цю правову позицію, Верховний Суд постановою від 02 липня 2024 року у справі № 440/5004/23 залишив без змін рішення судів перших інстанцій про відмову у позові попри сталу правову позицію, що податковий орган не має правових підстав для відмови в реєстрації розрахунку коригування, оскільки, зупинивши реєстрацію розрахунку коригування, не зазначив конкретного переліку документів, які він вважає належними і достатніми для прийняття позитивного рішення.
У цій справі суд вважає, що попри сталу правову позицію щодо обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, яке відсутнє в даному випадку, превалюючими все ж таки є обставини достатності документів для реєстрації податкової накладної та відсутності порушень (розбіжностей) при їх оформленні.
Отже, враховуючи встановлені обставини, окружний суд відмовив у позові.

Проте, з такими висновками місцевого суду не може погодитись судова колегія апеляційного суду.
Так, за змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).
Абзаци перший-третій пункту 6 Порядку №1165 передбачають, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судами обставин у справі, що розглядається, подана позивачем на реєстрацію податкова накладна була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.
На виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України Позивачем було направлено Пояснення № 17/09/5 від 17.09.2024 – щодо реальності здійснення господарських операцій до податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено та надано договори, акти, банківську виписку та інші документи, які підтверджують реальність здійснення операцій.
ГУ ДПС у Київській області прийняла Рішення від 19.09.2024 №11794748/42163452 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
Додаткова інформація: Первинні документи. Крім того, платнику встановлено відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку згідно з Додатком 1 до Порядку зупинення. 

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
В постанові від 24 березня 2025 року в справі №140/32696/23 Верховним Судом сформульовано такий правовий висновок. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Комісією ГУ ДПС у Київській області стосовно зупиненої ПН № 15 від 20.09.2023 не направлялось платнику повідомлення щодо надання додаткових повідомлень та пояснень.
Отже, сам відповідач не вважав, що пояснень і документів позивача недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.
Як зазначалось вище, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем зазначено - у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
У відзиві на позов та відзиві на апеляційну скаргу відповідач зазначив, що позивачем не надано копій первинних документів, а саме платіжних документів на зупинену операцію. Апеляційний суд, як і суд першої інстанції, не приймає до уваги надане у відзиві пояснення, оскільки воно не відповідає підставі, вказаній в оскаржуваному рішенні.
Та навіть така вказівка не конкретизована: не зрозуміло, яких платіжних документів на зупинену операцію не надано.
В свою чергу, до пояснень позивачем надавались банківські виписки, картка рахунку 361 про надходження на банківський рахунок 20.09.2023 коштів за надання послуг 15.09.2023. 
Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Такий висновок зроблений Верховним Судом і в постанові від 21 лютого 2023 року у справі № 2240/3271/18, на яку послався суд першої інстанції.
Ані відповідач в оскаржуваному рішенні, ані суд першої інстанції в своєму рішенні не обґрунтували, які саме документи складені з порушенням законодавства та з якими саме порушеннями. Зазначення відповідачем: «Додаткова інформація: Первинні документи» не можна розцінювати як мотивоване обґрунтування, а посилання «Крім того, платнику встановлено відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку згідно з Додатком 1 до Порядку зупинення» не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, а лише для її зупинення.
Приписами частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV передбачено, що первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, зокрема: посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. 
Дослідивши подані позивачем разом з поясненнями копії документів, колегія суддів зазначає про наявність у них обов`язкових реквізитів та пов`язаність із складеною податковою накладною. 
В свою чергу, саме відсутність на первинних документах обов`язкових реквізитів доводила її невідповідність вимогам частини другої статті 74 та частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, що слугувало підставою для відмови в позові у справі № 440/5004/23, на яку також посилався суд першої інстанції.
При цьому, відповідно до ч.2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В свою чергу, окружний суд не перевірив дотримання відповідачем цієї норми та необґрунтовано вдався до власної оцінки достатності поданих документів (неповноти надання відповідачеві, нібито наявності розбіжностей в наданих до суду додаткових документах), хоча про це не зазначав податковий орган.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

При цьому апеляційний суд також звертає увагу на висновки Верховного Суду, викладені зокрема у справі №160/18840/22, відповідно до яких: «Колегія суддів звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було».
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Отже, суд апеляційної інстанції встановив, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів, за формальними критеріями відображають господарську операцію та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відтак, рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 19.09.2024 №11794748/42163452 підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України № 2755-VI реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків. У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від 20.09.2023 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Відтак, позов підлягає задоволенню.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення місцевого суду – скасуванню.
Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до частини шостої статті 139 КАС України якщо суд апеляційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
Згідно ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду за те, що вимоги позивача задоволені, витрати позивача по сплаті судового збору за подачу позову в сумі 2422 грн 40 коп. та за подачу апеляційної скарги в сумі 3633 грн 60 коп. підлягають стягненню в повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в загальному розмірі 6056,00 грн.
Керуючись статтями 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, - 

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Київдортехнологія» –задовольнити.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року у справі № 200/9130/24 – скасувати.
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КИЇВДОРТЕХНОЛОГІЯ» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення певних дій – задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 19.09.2024 №11794748/42163452.
Зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «КИЇВДОРТЕХНОЛОГІЯ» від 20.09.2023 №15 датою її фактичного подання. 
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (адреса: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, 5А, ЄДРПОУ 44096797) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КИЇВДОРТЕХНОЛОГІЯ» (адреса: Україна, 84318, Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Софіївська, буд. 103, ЄДРПОУ 42163452) судовий збір в сумі 6056 (шість тисяч п`ятдесят шість) гривень. 
Повне судове рішення – 30 липня 2025 року.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів                                                                                   І. В. Сіваченко

                                                                                                                    А. А. Блохін

                                                                                                                   Е. Г. Казначеєв