П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
19 серпня 2025 року 	 	справа 280/1716/25	

                    Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
                              головуючий суддя  Суховаров А.В. 
                                    судді  Головко О.В., Ясенова Т.І.,     
розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18.04.2025 (суддя Садовий І.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” 10.03.2025 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області:
- №12545517/40297125 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 13.08.2024;
- №12545486/40297125 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.09.2024;
- №12545511/40297125 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 12.11.2024; 
- № 12545513/40297125 від 25.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 26.08.2024;
та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №6 від 13.08.2024, №5 від 11.09.2024, №6 від 12.11.2024, №14 від 26.08.2024 датою подання на реєстрацію.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18.04.2025, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Запорізькій області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті в межах діючого законодавства оскільки позивачем не надано документів на підтвердження здійснення господарських операцій. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є передчасними.
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.
ТОВ “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” зареєстроване як юридична особа з 24.02.2016. Основним видом діяльності позивача є: 33.17 ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів.
Між TOB “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” та ПрАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” 07.03.2023 укладено договір підряду №1, яким передбачено виконання робіт з технічного обслуговування та поточного ремонту тепловозів.
Після завершення технічного обслуговування тепловозу ТГМ4А, сторонами підписано акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №109 від 13.08.2024 на загальну суму 34694,40 грн, у тому числі пдв у розмірі 5782,40 грн.
Позивачем виставлено рахунок №105 від 13.08.2024 на суму 34694,40 грн, оплата за яким здійснена ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” 21.08.2024, що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №99592.
Між ТОВ “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” та ПАТ“ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” 07.03.2023 укладено договір підряду № 2, предметом якого є виконання ремонту вузлів, агрегатів та електрообладнання тепловозу ТГМ4А.
Сторонами договору 18.06.2024 укладено Специфікацію № 7 на виконання робіт з ремонту візків тепловозу ТГМ4А №2026 на загальну суму 1003200,00грн, у тому числі пдв у розмірі 167200,00 грн, зі строком виконання 40 робочих днів.
Відремонтовані вузли були повернуті ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” згідно з актом приймання-передачі з ремонту від 11.09.2024, з доставкою, здійсненою перевізником ФОП ОСОБА_1 , відповідно до товарно-транспортної накладної №58 від 27.08.2024.
Сторонами було підписано акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №113 від 11.09.2024 на загальну суму 1003200,00 грн, у тому числі пдв у розмірі 167200,00 грн. Зазначена операція відображена у бухгалтерському обліку на рахунку 361.
Позивачем було виставлено рахунок №111 від 11.09.2024 на суму 1003200,00 грн, оплата за яким здійснена ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” згідно з наступними інформаційними повідомленнями про зарахування коштів: № 107772 від 15.11.2024 в сумі 100000,00 грн, №117854 від 27.11.2024 в сумі 100 00,00 грн, №119582 від 06.12.2024 в сумі 100000,00 грн, №120592 від 13.12.2024 в сумі 100000,00 грн, №121050 від 17.12.2024 в сумі 101600,00 грн, №122943 від 26.12.2024 в сумі 100000,00 грн, №124748 від 16.01.2025 в сумі 100000,00 грн, № 125812 від 23.01.2025 в сумі 100000,00 грн, №126886 від 29.01.2025 в сумі 100000,00 грн.
Також, 05.11.2024 сторонами було укладено Специфікацію №8 до договору підряду №2 від 07.03.2023 на виконання робіт з ремонту дизеля тепловозу ТГМ4А на загальну суму 64860,00 грн, у тому числі пдв у розмірі 10810,00 грн. 
Після виконання робіт з ремонту дизеля тепловозу ТГМ4А сторонами підписано акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №140 від 12.11.2024. Зазначена операція відображена у бухгалтерському обліку на рахунку 361.
Позивач виписав рахунок №139 від 06.11.2024 на суму 64860,00 грн, який 08.01.2025 був оплачений ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” згідно інформаційного повідомлення про зарахування коштів №118859.
Між ТОВ “ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД” та ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” 26.04.2024 укладено договір підряду №3, предметом якого є виконання ремонту вузлів, агрегатів та електрообладнання кранів КЖДЕ-25 та КДЕ-253.
Згідно із Специфікацією №1 від 01.05.2024 до договору підряду №3 від 26.04.2023 сторони погодили виконання робіт з ремонту електричної частини крану КЖДЕ-2 на загальну суму 899979,24 грн, у тому числі пдв у розмірі 149996,54 грн.
Після завершення виконання робіт сторонами підписано акт здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) №112 від 26.08.2024 на загальну суму 899979,24 грн. Зазначена операція відображена у бухгалтерському обліку на рахунку 361.
Позивач виписав рахунок №110 від 26.08.2024 на суму 899979,24 грн, який був оплачений ПАТ “ЗАПОРІЗЬКИЙ АБРАЗИВНИЙ КОМБІНАТ” згідно з інформаційними повідомленнями про зарахування коштів №108369 від 08.10.2024 у сумі 250000,00 грн, №109745 від 15.10.2024 в сумі 150000,00 грн, №112595 від 30.10.2024 в сумі 100000,00 грн, №114085 від 08.11.2024 в сумі 100000,00 грн, №115024 від 14.11.2024 в сумі 100000,00 грн, №116378 від 21.11.2024 в сумі 100000,00 грн, №107303 від 22.11.2024 в сумі 99979,24 грн.
За результатами зазначених господарських операцій позивачем складено та направлено на реєстрацію наступні податкові накладні:
- №6 від 13.08.2024 на суму 34694,40 грн (у тому числі пдв 5 782,40 грн);
- №5 від 11.09.2024 на суму 1003200,00 грн (у тому числі пдв 167 200,00 грн);
- №6 від 12.11.2024 на суму 64860,00 грн (у тому числі пдв 10 810,00 грн);
- №14 від 26.08.2024 на суму 899979,24 грн (у тому числі пдв 149 996,54 грн).
Позивачем 28.08.2024 отримано квитанцію №99248953839 про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 13.08.2024. Реєстрація податкової накладної №6 від 13.08.2024 зупинена з огляду на відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній реєстрацію якої зупинено, позивач 17.02.2024 направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Позивачем 19.02.2025 отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12524120/40297125, позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано: відповідно до підпунктів 2.2 та 2.3 пункту 2, підпунктів 5.1 та 5.2 пункту 5 договору № б/н від 07.03.2023 – відсутня інформація та підтверджуючі документи; відсутні підтверджуючі документи щодо придбання сировини для виконання робіт; відсутній Додаток 2 до договору № б/н від 07.03.2023; відсутня оборотно-сальдова відомість по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, використаних при виконанні робіт, 10, 11.
Позивачем 20.02.2025 направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6 від 13.08.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: Додаток № 2 від 07.03.2023 до договору № 1; оборотно-сальдова відомість по рахунку 11; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10.
Також, 13.09.2024 позивачем отримано Квитанцію №9268161726 про зупинення реєстрації податкової накладної №14 від 26.08.2024. Реєстрація податкової накладної №14 від 26.08.2024 зупинена з огляду на відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній реєстрацію якої зупинено, позивач 17.02.2024 направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Позивачем 19.02.2025 отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12524123/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано: Відповідно до підпункту 3.1 пункту 3, підпунктів 4.1 та 4.3 пункту 4, підпункту 5.4 пункту 5 договору № 3 від 26.04.2023 – відсутня інформація та підтверджуючі документи, відсутня калькуляція з переліком матеріалів та комплектуючих для виконання робіт, відсутня оборотно-сальдова відомість за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей, використаних при виконанні робіт, рахунки 10 та 11.
Позивачем 20.02.2025 направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №14 від 23.08.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: оборотно-сальдова відомість по рахунку 11; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10; акт дефектування від 01.05.2024.
Крім того, 04.10.2024 позивачем отримано Квитанцію №9367988334 про зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 11.09.2024. Реєстрація податкової накладної №5 від 11.09.2024 зупинена з огляду на відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній реєстрацію якої зупинено, позивач 17.02.2024 направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Позивачем 19.02.2025 отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12524121/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано: Відповідно до підпункту 3.3 пункту 3 договору №2 від 07.03.2023 – відсутня інформація та підтверджуючі документи; відсутні додатки до договору №2 від 07.03.2023; відсутня калькуляція з переліком матеріалів та комплектуючих для виконання робіт; відсутня оборотно-сальдова відомість за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей, використаних при виконанні робіт 10 та 11.
Позивачем 20.02.2025 направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №5 від 11.09.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: Оборотно-сальдова відомість по рахунку 11; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10.
Також, 05.12.2024 позивачем отримано Квитанцію №9367988334 про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 12.11.2024. Реєстрація податкової накладної №6 від 12.11.2024 зупинена з огляду на відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній реєстрацію якої зупинено, позивач 17.02.2024 направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Позивачем 19.02.2025 отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в 20.02.2025 №12524122/40297125, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано: У графі Додаткова інформація вказано: Відповідно до підпункту 3.3 пункту 3 договору №2 від 07.03.2023 – відсутня інформація та підтверджуючі документи; відсутні додатки до договору №2 від 07.03.2023; відсутня калькуляція з переліком матеріалів та комплектуючих для виконання робіт; відсутня оборотно-сальдова відомість за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей, використаних при виконанні робіт 10 та 11.
Позивачем 20.02.2025 направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6 від 12.11.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: оборотно-сальдова відомість по рахунку 11; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області 25.02.2025 прийняті рішення: №12545517/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 13.08.2024; № 12545486/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 11.09.2024; № 12545511/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 12.11.2024; № 12545513/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 26.08.2024 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відомості відсутні.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок №1165) визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
У відповідності до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункти 6, 7, 10, 11 Порядку №1165).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Платником податків, з метою реєстрації податкової накладної надані контролюючому органу пояснення та документи на підтвердження обґрунтованості виписування податкової накладної.
Разом з тим, приймаючи оскаржувані рішення контролюючий орган не зазначив які саме документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не подано позивачем.
Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
З огляду на вказане апеляційний суд вважає, що податковим органом не доведено наявність підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Стосовно наданих позивачем податковому органу документів і пояснень на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, апеляційний суд зазначає таке.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр, ЄРПН), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених КМ України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, за змістом наведених положень Порядку №520 платник податку фактично зобов`язаний у разі зупинення реєстрації податкової накладної подати відповідні пояснення та документи, оскільки в протилежному випадку Комісія імперативно зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної. У зв`язку з цим позивачем, незважаючи на відсутність підстав у податкового органу для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, були виконані вимоги відповідача і надані відповідні пояснення та документи.
Разом з тим, надані позивачем документи в повній мірі підтверджували здійснення господарських операцій, які пов`язані зі складанням податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, а в подальшому в реєстрації яких було відмовлено.
Крім того, будь-яких зауважень до поданих позивачем документів контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях не зазначено.
Колегія суддів апеляційного суду, наголошує, що оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, чи які оформлені із порушенням законодавства та в чому полягає таке порушення.
Апеляційний суд з цього приводу також зазначає, що приписи Порядку №520 надають платнику податку право подати пояснення та документи, які підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних пункт 4, а в пункті 5 визначений перелік документів, якими може бути підтверджена ця інформація.
Така правова конструкція пунктів 4 та 5 Порядку №520 свідчить про те, що, по-перше, платник податків на власний розсуд обирає перелік документів, якими, як він вважає, підтверджується інформація податкових накладних, і не зобов`язаний подавати всі документи, які вказані у пункті 5 чи формі рішення, як помилково вважає податковий орган, а по-друге, перелік документів у пункті 5 не є виключним чи імперативним, тобто платник податку може підтверджувати інформацію й іншими документами, ніж ті, що зазначені у пункті 5.
Також апеляційний суд зауважує, що на стадії реєстрації податкової накладної платник податку повинен лише підтвердити інформацію, яка зазначена в ній, а питання реальності чи нереальності господарських відносин між контрагентами може бути предметом документальної перевірки платників податків і податковий орган в межах Порядків №1165 та №520 не має повноважень на фактичне проведення документальної перевірки з метою дослідження факту реальності здійснення господарської операції. Натомість, податковий орган всупереч приписам Порядку №520 намагається штучно підмінити його положення і фактично на стадії реєстрації податкової накладної здійснити не перевірку інформації, зазначеної в податковій накладній, а позапланову документальну перевірку з висновками про реальність або нереальність господарських операцій між позивачем та його контрагентом, що суперечить приписам зазначених Порядків №1165 та №520.
Таким чином, скаржником як суб`єктом владних повноважень не доведено належними доказами правомірність прийнятих ним рішень.
Зважаючи на недоведеність податковим органом наявності підстав для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних, наявність в останнього первинних документів, які підтверджують інформацію, викладену в поданих для реєстрації податкових накладних, а також, що такі документи та відповідні пояснення надавались контролюючому органу, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Комісія неправомірно та необґрунтовано відмовила в реєстрації вказаних податкових накладних.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції стосовно того, що в цій справі належним способом захисту порушених прав та/або інтересів платника податків позивача - у ситуації, що розглядається, є зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні датою їх подання. Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, застосованого судом при розгляді даної справи. 
У спростування доводів скаржника, що зобов`язавши зареєструвати податкові накладі, суд втрутиться у дискреційні повноваження ДПС, колегія суддів зазначає, що у контексті спірних правовідносини це є єдино правильним способом захисту порушеного права позивача.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
За приписами статті 8 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Статтею 17 Закону України “Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини” №3477-IV від 23 лютого 2006 року встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі “Чуйкіна проти України” (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) констатував: “ 50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює “право на суд”, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі “Голдер проти Сполученого Королівства” (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати “вирішення” спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах “Мултіплекс проти Хорватії” (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та “Кутіч проти Хорватії” (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)”.
Таким чином, позовні вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладу, рішення про відмову у реєстрації якої визнано судовим рішенням протиправними, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18.04.2025 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 19.08.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

   
Головуючий суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               судді                                                                      О.В. Головко 

                               судді                                                                      Т.І. Ясенова