ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 липня 2025 р.	Справа № 520/1105/25	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Спаскіна О.А.,
Суддів: Присяжнюк О.В. ,  Любчич Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання  Труфанової К.М.  

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у м.Києві на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 02.04.2025, головуючий суддя І інстанції: Біленський О.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, по справі № 520/1105/25
за позовом            Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Фарм Трейдінг"      
до           Головного управління Державної податкової служби у м.Києві  ,           Державної податкової служби України                      
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982261/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №56 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №56, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982255/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №57 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024.;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №57, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982258/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №58 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №58, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982262/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №59 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №59, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982257/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №60 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №60, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982260/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №61 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №61, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982256/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №62 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №62, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982259/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №63 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №63, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982263/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №64 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 23.09.2024 №64, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982254/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №65 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 24.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 24.09.2024 №65, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982252/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №67 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 26.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 26.09.2024 №67, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982251/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №68 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 26.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 26.09.2024 №68, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982253/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №69 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 26.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 26.09.2024 №69, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982248/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №72 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 26.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 26.09.2024 №72, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982249/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №73 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 27.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 27.09.2024 №73, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982247/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №76 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 27.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 27.09.2024 №76, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982250/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №77 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 29.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 27.09.2024 №77, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982245/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №80 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 29.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 29.09.2024 №80, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982246/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №82 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 30.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 30.09.2024 №82, днем фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 30.10.2024 №11982244/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №85 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 30.09.2024;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" від 30.09.2024 №85, днем фактичного подання на реєстрацію.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2025 року позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №11982261/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №56 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982255/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №57 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982258/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №58 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982262/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №59 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982257/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №60 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982260/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №61 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982256/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №62 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982259/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №63 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982263/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №64 від 23.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982254/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №65 від 24.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982252/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №67 від 26.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982251/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №68 від 26.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982253/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №69 від 26.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982248/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №72 від 26.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982249/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №73 від 27.09.2024, №11982247/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №76 від 27.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982250/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №77 від 29.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982245/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №80 від 29.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982246/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №82 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №11982244/44591693 від 30.10.2024 про відмову реєстрації податкової накладної №85 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №56 від 23.09.2024, №57 від 23.09.2024, №58 від 23.09.2024, №59 від 23.09.2024, №60 від 23.09.2024, №61 від 23.09.2024, №62 від 23.09.2024, №63 від 23.09.2024, №64 від 23.09.2024, №65 від 24.09.2024, №67 від 26.09.2024, №68 від 26.09.2024, №69 від 26.09.2024, №72 від 26.09.2024, №73 від 27.09.2024, №76 від 27.09.2024, №77 від 29.09.2024, №80 від 29.09.2024, №82 від 30.09.2024, №85 від 30.09.2024, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ", у день набрання законної сили рішенням суду.
В іншій частині позовних вимог - відмовлено.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" (вул. Біблика, буд. 1В, офіс 60, м. Харків, 61007, код ЄДРПОУ 44591693) судовий збір у розмірі 24 224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн. 00 коп.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" (вул. Біблика, буд. 1В, офіс 60, м. Харків, 61007, код ЄДРПОУ 44591693) судовий збір у розмірі 24 224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн. 00 коп.
Відповідач, Головне управління ДПС у м. Києві, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права. 
Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ", ідентифікаційний код юридичної особи - 44591693, місцезнаходження юридичної особи: вул. Біблика, буд. 1В, офіс 60, м. Харків, 61007, зареєстроване у передбаченому законом порядку як суб`єкт господарювання, знаходиться на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області та є платником податку на додану вартість, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний), 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.50 Змішане сільське господарство, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.63 Післяурожайна діяльність, 01.64 Оброблення насіння для відтворення, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання, 16.24 Виробництво дерев`яної тари, 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння, 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами, 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
Судом встановлено, що 04.09.2024 між ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" (Постачальник) та ТОВ "В АГРО" (Покупець) укладено договір поставки №04/09-4С.
Відповідно до пункту 1 вказаного Договору Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити зерно українського походження врожаю 2024 року. (Товар). Культура та клас Товару зазначаються в додаткових угодах до Договору, які є його невід`ємними частинами.
Пунктом 2.1. Договору поставки №04/09-4С від 04.09.2024 встановлено, що кількість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору, які є невід`ємними частинами. Одиницею виміру Товару, що поставляється на умовах договору є метрична тонна.
Пунктом 2.3. Договору сторони визначили, що остаточна якість та кількість, визначається Зерновим терміналом у Місці поставки.
Згідно з пунктом 3.1. Договору, ціна Товару за одиницю виміру та загальна вартість Товару зазначається в додаткових угодах до Договору.
Пунктом 4.1. сторони договору поставки встановили, що поставка Товару здійснюється на умовах СРТ ("перевезення оплачене до…"), згідно офіційних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (у редакції 2020 року). Місце поставки зазначається у додаткових угодах до Договору.
Відповідно до пункту 4.2. Договору строки поставки товару також зазначається в додаткових угодах.
На виконання взятих на себе договірних зобов`язань між ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" як Постачальником та ТОВ "В АГРО" як Покупцем укладено додаткові угоди №001 від 04.09.2024, №002 від 17.09.2024, №003 від 19.09.2024, №004 від 19.09.2024, відповідно до яких позивач продає та постачає ТОВ "В АГРО" Товар, а саме сою.
В пункті 1 вказаних Додаткових угод сторони встановили, що Постачальник повідомляє і підтверджує, що Товар, який поставляється за цим Договором є Товаром придбаним ним безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників, які поставили ними вирощений Товар Постачальнику вперше.
Також пунктами 1-4 зазначених додаткових угод сторони визначили кількість сої, що поставляється, ціну за метричну тону, загальну вартість Товару з урахуванням ПДВ, якість, місце призначення: ТОВ "НОВАТЕХ ТЕРМІНАЛ" м. Одеса, площа Митна 1, та строки поставки.
На виконання вказаних договірних зобов`язань ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" поставило ТОВ "В АГРО" сою в кількості 1096,20 метричних тони, загальною вартістю 17 304 123,65 грн. з урахуванням ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, а саме: №390 від 23.09.2024, №391 від 23.09.2024, №392 від 23.09.2024, №394 від 23.09.2024, №396 від 23.09.2024, №397 від 23.09.2024, №398 від 24.09.2024, №400 від 23.09.2024, №402 від 26.09.2024, №403 від 26.09.2024, №408 від 26.09.2024, №410 від 27.09.2024, №413 від 27.09.2024, №414 від 29.09.2024, №417 від 29.09.2024, №419 від 30.09.2024, №421 від 30.09.2024, №422 від 30.09.2024, №405 від 26.09.2024, №393 від 23.09.2024, №395 від 23.09.2024.
ТОВ "В АГРО" відповідно до умов договору поставки №04/09-4С від 04.09.2024 здійснив оплату вартості Товару за платіжними інструкціями №657 від 01.10.2024 в сумі 10 000 000,00 грн. з урахуванням ПДВ та №9380 від 08.10.2024 в сумі 10 000 000,00 грн. з урахуванням ПДВ.
Перевезення Товару до складу - потового терміналу ТОВ "В АГРО" в місті Одеса, здійснювалось вантажним автомобільним транспортом за рахунок позивача на підставі укладених договорів про надання транспортно-експедиційних послуг №20/05/24 від 20.05.2024 з ТОВ "ТрансЛогістик Плюс" (ЄДРПОУ 43990119) та №20/08/24 від 20.08.2024 з ТОВ "Імперіал Авто" (ЄДРПОУ 44948184).
Перевезення та доставка Товару ТОВ "В АГРО" підтверджується товарно-транспортними накладними №48 від 20.09.2024, №5402 від 21.09.2024, №121 від 21.09.2024, №123 від 21.09.2024, №246290 від 22.09.2024, №11/333 від 22.09.2024, №319131 від 22.09.2024, №8043 від 22.09.2024, №150 від 22.09.2024, №3553 від 22.09.2024, №010111 від 23.09.2024, №1967 від 23.09.2024, №327 від 23.09.2024, №1985, №1986 від 23.09.2024, №1611 від 23.09.2024, №10 від 23.09.2024, №1609/1 від 23.09.2024, №15 від 24.09.2024, №7909 від 22.09.2024, №5574 від 24.09.2024, №38 від 25.09.2024, №133 від 25.09.2024, №373 від 25.09.2024, №1609/1 від 25.09.2024, №3554 від 25.09.2024, №12 від 25.09.2024, №15 від 25.09.2024, №321 від №1967 від 23.09.2024, №12441 від 25.09.2024, №0182 від 25.09.2024, №1011 від 26.09.2024.
Проведення оплати ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" за надані послуги перевезення Товару підтверджується актами надання послуг (транспортних послуг) та рахунків на оплату №2309003, №2309004 від 23.09.2024, №2409003 від 24.09.2024, №2409004 від 24.09.2024, №ТЛ-0002195 від 26.09.2024, №ТЛ-0002218 від 26.09.2024, №ТЛ-0002195 від 27.09.2024, №ТЛ-0002195 від 27.09.2024, №ТЛ-0002219 від 27.09.2024, №ТЛ-0002197 від 29.09.2024, №ТЛ-0002220 від 29.09.2024, №ТЛ-0002198 від 30.09.2024, №ТЛ-0002221 від 30.09.2024, платіжними інструкціями про оплату транспортних послуг №1083 від 01.10.2024, №1105 від 03.10.2024.
Закупівля поставленого позивачем Товару ТОВ "В АГРО" здійснена ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" у ТОВ "САНГРЕЙС" та ФГ "МАЙДАНЮК АА".
Так, між ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" та ТОВ "САНГРЕЙС" укладено з Договір купівлі-продажу №632/09/С від 20.09.2024. На виконання умов договору складено Специфікацію №1 від 20.09.2024 на купівлю/поставку сільськогосподарської продукції, а саме сої в кількості 2200 метричних тони загальною вартістю 35 420 007 грн. 48 коп. з урахуванням ПДВ.
Вказаний товар за Договором купівлі-продажу №632/09/С від 20.09.2024 та Специфікацією №1 від 20.09.2024 поставлено ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" згідно з видатковими накладними №РН-0000293 від 17.09.2024, №РН-0000295 від 19.09.2024, №РН-0000296 від 20.09.2024, №РН-0000370 від 21.09.2024, №РН-0000371 від 21.09.2024, № РН-0000372 від 22.09.2024, №РН-0000344 від 22.09.2024, №РН-0000345 від 23.09.2024, №РН-0000346 від 24.09.2024, №РН-0000361 від 25.09.2024, №РН-0000362 від 26.09.2024, №РН-0000363 від 27.09.2024, №РН-0000373 від 28.09.2024, №РН-0000500 від 04.11.2024, №РН-0000501 від 05.11.2024, №РН-0000503 від 07.11.2024, а також актами приймання-передачі товару №9 від 17.09.2024, №10 від 19.09.2024, №11 від 20.09.2024, №12 та №13 від 21.09.2024, №14 та №15 від 22.09.2024, №16 від 23.09.2024, №17 від 24.09.2024, №18 від 25.09.2024, №19 від 26.09.2024, №20 від 27.09.2024.
19.09.2024 між ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" та ФГ "МАЙДАНЮК АА" укладено Договір купівлі-продажу №625/09-С та складено Специфікацію №1 на купівлю/поставку сільськогосподарської продукції, а саме сої в кількості 25 метричних тони загальною вартістю 419 999 грн. 94 коп. з урахуванням ПДВ.
На виконання вказаних договірних зобов`язань відповідно до видаткової накладної №11 від 20.09.2024, ФГ "МАЙДАНЮК АА" поставлено ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" сільськогосподарську продукцію – сою в кількості 25,14 метричні тони загальною вартістю 417 323 грн. 90 коп. з урахуванням ПДВ.
Розрахунок з ФГ "МАЙДАНЮК АА" за поставлену продукцію здійснено відповідно до платіжних інструкцій №1058 від 25.09.2024, №1292 від 19.10.2024.
Перевезення сої до Покупця в м. Одеса здійснювалось зі складів та місць зберігання ТОВ "САНГРЕЙС" (село Хоробичі, Чернігівська область) та ФГ "МАЙДАНЮК АА" (село Плебанівка, Вінницька область).
Відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України позивачем за правилом першої події - дата відвантаження/реалізації товарів (сої) від до ТОВ "В АГРО" в кількості 1096,20 метричних тони, загальною вартістю 17 304 123 гривень 65 копійок, (в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 2 422 577,31 грн.), відповідно до видаткових накладних №390, №391, №392, №394, №396, №397, №398, №400, №402, №403, №408, №410, №413, №414, №417, №419, №421, №422, №405, №393, №395, ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 09.10.2024 складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
- податкову накладну №56 від 23.09.2024 на загальну суму 2 017 079,53 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 247 711,52 грн.;
- податкову накладну №57 від 23.09.2024 на загальну суму 794 080,35 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 97 518,64 грн.;
- податкову накладну №58 від 23.09.2024 на загальну суму 472 844,43 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 58 068,61 грн.;
- податкову накладну №59 від 23.09.2024 на загальну суму 470 449,56 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 57 774,51 грн.;
- податкову накладну №60 від 23.09.2024 на загальну суму 508 541,22 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 62 452,43 грн.;
- податкову накладну №61 від 23.09.2024 на загальну суму 526 700,36 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 64 682,50 грн.;
- податкову накладну №62 від 23.09.2024 на загальну суму 535 756,44 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 65 794,65 грн.;
- податкову накладну №63 від 23.09.2024 на загальну суму 467 345,55 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 57 393,31 грн.;
- податкову накладну №64 від 23.09.2024 на загальну суму 463 359,91 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 56 903,85 грн.;
- податкову накладну №65 від 23.09.2024 на загальну суму 1 008 359,77 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 123 833,66 грн.;
- податкову накладну №67 від 26.09.2024 на загальну суму 470 237,92 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 57 748,52 грн.;
- податкову накладну №68 від 26.09.2024 на загальну суму 526 225,69 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 64 624,21 грн.;
- податкову накладну №69 від 26.09.2024 на загальну суму 1 502 661,71 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 184 537,40 грн.;
- податкову накладну №72 від 26.09.2024 на загальну суму 485 079,91 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 59 571,22 грн.;
- податкову накладну №73 від 27.09.2024 на загальну суму 486 141,32 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 59 701,57 грн.;
- податкову накладну №76 від 27.09.2024 на загальну суму 474 601,87 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 58 284,44 грн.;
- податкову накладну №77 від 29.09.2024 на загальну суму 942 647,83 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 115 763,77 грн.;
- податкову накладну №80 від 29.09.2024 на загальну суму 3 465 700,64 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 425 612,36 грн.;
- податкову накладну №82 від 30.09.2024 на загальну суму 925 050,17 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 113 602,65 грн.;
- податкову накладну №85 від 30.09.2024 на загальну суму 761 134,45 гривень в тому числі сума ПДВ 14% в розмірі 93 472,65 грн.
Документи прийнято контролюючим органом, але реєстрацію податкових накладних зупинено.
Згідно квитанцій до вищевказаних податкових накладних підставою для зупинення їх реєстрації зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
10.10.2024 ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" направлено до ГУ ДПС у м. Києві Повідомлення реєстраційний №9298993611 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, а саме: Договір 04/09-4С від 04.09.2024, Додаткові угоди №001 від 04.09.2024, №002 від 17.09.2024, №003 від 19.09.2024, №004 від 19.09.2024, №005 від 23.09.2024, №009 від 27.09.2024, Видаткові накладні №390 від 23.09.2024, №391 від 23.09.2024, №392 від 23.09.2024, №394 від 23.09.2024, №396 від 23.09.2024, №397 від 23.09.2024, №398 від 24.09.2024, №400 від 23.09.2024, №402 від 26.09.2024, №403 від 26.09.2024, №408 від 26.09.2024, №410 від 27.09.2024, №413 від 27.09.2024, №414 від 29.09.2024, №417 від 29.09.2024, №419 від 30.09.2024, №422 від 30.09.2024, №405 від 26.09.2024, №393 від 23.09.2024, №395 від 23.09.2024, Договір купівлі-продажу №621/09-С від 16.09.2024 та Специфікація №1 від 16.09.2024, Договір купівлі-продажу №632/09/С від 20.09.2024 та Специфікація №1 від 20.09.2024, Видаткові накладні №РН-0000293 від 17.09.2024, №РН-0000295 від 19.09.2024, №РН-0000296 від 20.09.2024, №РН-0000370 від 21.09.2024, №РН-0000371 від 21.09.2024, №РН-0000372 від 22.09.2024, №РН-0000344 від 22.09.2024, №РН-0000345 від 23.09.2024, №РН-0000346 від 24.09.2024, №РН-0000361 від 25.09.2024, №РН-0000362 від 26.09.2024, №РН-0000363 від 27.09.2024, №РН-0000373 від 28.09.2024, №РН-0000500 від 04.11.2024, №РН-0000501 від 05.11.2024, №РН-0000503 від 07.11.2024, Товарно-транспортні накладні №48 від 20.09.2024, №5402 від 21.09.2024, №121 від 21.09.2024, №123 від 21.09.2024, №246290 від 22.09.2024, №11/333 від 22.09.2024, №319131 від 22.09.2024, №8043 від 22.09.2024, №150 від 22.09.2024, №3553 від 22.09.2024, №010111 від 23.09.2024, №1967 від 23.09.2024, №327 від 23.09.2024, №1985, №1986 від 23.09.2024, №1611 від 23.09.2024, №10 від 23.09.2024, №1609/1 від 23.09.2024, №15 від 24.09.2024, №7909 від 22.09.2024, №5574 від 24.09.2024, №38 від 25.09.2024, №133 від 25.09.2024, №373 від 25.09.2024, №1609/1 від 25.09.2024, №3554 від 25.09.2024, №12 від 25.09.2024, №15 від 25.09.2024, №321 від №1967 від 23.09.2024, №12441 від 25.09.2024, №0182 від 25.09.2024, №1011 від 26.09.2024, Акти приймання-передачі товару №9 від 17.09.2024, №10 від 19.09.2024, №11 від 20.09.2024, №12 та №13 від 21.09.2024, №14 та №15 від 22.09.2024, №16 від 23.09.2024, №17 від 24.09.2024, №18 від 25.09.2024, №19 від 26.09.2024, №20 від 27.09.2024.
За результатом розгляду поданих ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" пояснень 16.10.2024 податковим органом направлено позивачу повідомлення №11916494/44591693, №11916495/44591693, №11916496/44591693, №11916497/44591693, №11916499/44591693, №11916498/44591693, №11916500/44591693, №11916502/44591693, №11916503/44591693, №11916504/44591693, №11916505/44591693, №11916506/44591693, №11916507/44591693, №11916508/44591693, №11916509/44591693, №11916510/44591693, №11916511/44591693, №11916512/44591693, №11916513/44591693, №11916514/44591693 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковими накладними №56, №57, №58, №59, №60, №61, №62, №63, №64, №65 від 23.09.2024, №67 №68, №69, №72 від 26.09.2024, №73, №76 від 27.09.2024, №77 від 29.09.2024, №80 від 29.09.2024, №82, №85 від 30.09.2024.
Всі перелічені вище повідомлення містили однакову вимогу надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. ОСВ аналітичного обліку (в т. ч. кількісного) по субрахунках 1, 2, 3, 6 класів рахунків. Надати пояснення та документальне підтвердження щодо залишків цукру, мінеральних добрив, дизельного палива та використання їх в господарській діяльності, надати дозвільні документи на збереження дизельного палива.
На вищевказану вимогу податкового органу ТОВ "ЛЕНД ФАРМ ТРЕЙДІНГ" 23.10.2024 направлено Повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, реєстраційний №9315681676, до яких додано наступні документи: Договір купівлі-продажу від 20.08.2024, видаткові накладні №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №14, №17, №18, №19, №20, №21, №26, №30, №46, №54, Договір про надання складських послуг №21/08/24 від 21.08.2024, Додатки до Договору про надання складських послуг №1, №2, №3, №4, №5 від 21.08.2024, Акти передачі-приймання майна на зберігання з №1 по №18 від 23.10.2024, оборотна-сальдова відомість по мінеральних добривах від 23.10.2024, Договір поставки №21/03-23 від 21.03.2023, Договори поставки партіями з використанням паливних карток №040421-251223-ПГ-479 від 25.12.2023, №040421-10/10-23-ПГ1272 від 10.10.2023, Договір поставки нафтопродуктів №2404-1 від 24.04.2024, Договір поставки Т2207-1 від 22.07.2024, Оборотно-сальдова відомість рахунках №104, №105, №106 від 30.09.2024, Договір про надання послуг по перевезенню вантажів №ФТ1005РП від 13.06.2024, Договір транспортного експедирування та перевезення вантажів №24/06/24/1 від 24.06.2024, Акт звірки на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість рахунках №203, №204, №205, №207, №209, №221, №281 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №1121 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №1521, №1522, №1531 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №651 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №661 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №6851 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №315 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №361 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №3171 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №401 на 30.09.2024, Оборотно-сальдова відомість по рахунку №642 на 30.09.2024.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві 30.10.2024 прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11982261/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №56 від 23.09.2024, №11982255/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №57 від 23.09.2024, №11982258/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №58 від 23.09.2024, №11982262/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №59 від 23.09.2024, №11982257/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №60 від 23.09.2024, №11982260/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №61 від 23.09.2024, №11982256/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №62 від 23.09.2024, №11982259/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №63 від 23.09.2024, №11982263/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №64 від 23.09.2024, №11982254/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №65 від 24.09.2024, №11982252/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №67 від 26.09.2024, №11982251/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №68 від 26.09.2024, №11982253/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №69 від 26.09.2024, №11982248/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №72 від 26.09.2024, №11982249/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №73 від 27.09.2024, №11982247/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №76 від 27.09.2024, №11982250/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №77 від 29.09.2024, №11982245/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №80 від 29.09.2024, №11982246/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №82 від 30.09.2024, №11982244/44591693 про відмову реєстрації податкової накладної №85 від 30.09.2024.
Підставами прийняття таких рішень визначено: "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". У графі "додаткова інформація" зазначено, що платником не спростовано критерії ризикованості, яким він відповідає згідно з рішенням про відповідність критеріям ризикованості від 24.10.2024".
Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями, позивачем 12.11.2024 подано до ДПС України скарги.
Рішеннями ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.11.2024 №72273/44591693/2, №72274/44591693/2, №72275/44591693/2, №72276/44591693/2, №72277/44591693/2, №72278/44591693/2, №72279/44591693/2, №72280/44591693/2, №72281/44591693/2, №72282/44591693/2, №72283/44591693/2, №72284/44591693/2, №72285/44591693/2, №72286/44591693/2, №72287/44591693/2, 372288/44591693/2, №72289/44591693/2, №72290/44591693/2, №72291/44591693/2, №72292/44591693/2 скарги Позивача залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у місті Києві – без змін.
Вважаючи рішення Головного управління ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтоване, у зв`язку з чим підлягають скасуванню та належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні.
Враховуючи, що відповідач оскаржує рішення суду першої інстанції лише в частині задоволення позовних вимог, колегія суддів не вбачає підстав для надання правової оцінки рішенню суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову, в межах розгляду даної апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.
Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Колегія суддів зауважує, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Судовим розглядом встановлено, що надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку без деталізації критерію, якому відповідає платник податків.
Контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкової накладної, посилався на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку
Судовим розглядом встановлено, що позивачем контролюючому органу надані пояснення та належні документи щодо здійснення господарських операцій,
Враховуючи, що надіслана позивачу контролюючим органом квитанція не містила конкретизації щодо переліку документів, які необхідно надати, суд апеляційної інстанції   вважає, що позивачем їх надано у повному обсязі з точки зору реєстрації податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі № 2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі № 2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі № 500/770/21, від 20.06.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 р. у справі № 380/4146/22, від 18.01.2024 р. у справі № 440/5989/20, від 23.05.2024 р. у справі № 200/4317/22, від 11.07.2024 р. у справі № 460/20194/22, № 120/5503/23 від 14.08.2024 р.
Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції, вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, так як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.
Із урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції зазначає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду № 360/2460/20 від 03.11.2021 р., № 140/14282/20 від 17.05.2023 р., № 380/14551/23 від 18.04.2024 р., від 24.04.2025 р. у справі № 380/18173/22.
Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.
При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі       Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).
Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.
Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 02.04.2025 р. – без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м.Києві залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 02.04.2025 по справі № 520/1105/25 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. 

Головуючий суддя 		О.А. Спаскін	
Судді	   	О.В. Присяжнюк    Л.В. Любчич   	
Повний текст постанови складено  07.07.2025 року