П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

26 серпня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/27097/24	

Категорія 111010000	Головуючий у суді І інстанції: Бездрабко О.І. час і місце ухвалення: письмове провадження,  м. Одеса	

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача – Семенюка Г.В.,
суддів – Федусика А.Г., Шляхтицького О.І., 

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року по справі за позовом фермерського господарства "ВІКА" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановиВ:

          Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, мотивуючи його тим, що 20.03.2024 р. між позивачем та ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" укладено договір поставки № ПО/1989/03/2024, на виконання якого ФГ "ВІКА" поставило пшеницю, що підтверджується видатковими накладними від 03.04.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 6, товарно-транспортними накладними від 03.04.2024 р. № 10, № 11, від 04.04.2024 р. № 12, № 13. За наслідками здійснення господарських операцій ФГ "ВІКА" склало та направило для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7. Проте, 02.04.2024 р., 12.04.2024 р. позивачу надійшли квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, ФГ "ВІКА" надано пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7. Однак 18.07.2024 р. комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ФГ "ВІКА" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій, а у рішеннях не зазначено чітко, які саме порушення були в поданих копіях документів.
          Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 18.07.2024 р. № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства "ВІКА" від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 датою їх подання на реєстрацію.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що жодного сертифікату/паспорту відповідності на підтвердження вимог норм якості надано не було. Окрім того, не було надано форми 4-СГ, 29-СГ, 37-СГ. Також в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій позивачем не надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасиві підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій (наявність ділової мети). Надані позивачем платіжні інструкції є сумнівними у зв`язку з тим, що у них відсутній підпис відповідальної особи, що здійснювала перерахування коштів. Товарно-транспортні накладні не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України "Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" від 14.10.1997 р. № 363, а саме пп.11.1 п.11 Правил, так як не заповнено обов`язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт, суми усього відпущеного товару з урахуванням ПДВ, супровідних документів на вантаж, а також підпису водія/експедитора. Наведене унеможливлювало прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:
Судом першої інстанції встановлено, що ФГ "ВІКА" зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з основним видом діяльності вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Вирощування сільськогосподарських культур у 2023 році здійснювалося на площі 729 га, у тому числі на площі 200 га було посіяно озиму пшеницю, обсяг виробництва якої склав 796,7 т, на площі 50 га - яру пшеницю, обсяг виробництва якої склав 191,1 т, на площі 100 га - ячмінь озимий, обсяг виробництва якого склав 401,6 т, на площі 200 га - озимий ріпак, обсяг виробництва якого склав 598 т, на площі 50 га - горох, обсяг виробництва якого склав 140,6 т, на площі 48 га - соняшник, що підтверджується формами 4-сг (звіт про посівні площі сільськогосподарських культур) та форми 37-сг (звіт про збирання урожаю сільськогосподарських культур).
20.03.2024 р. між ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" (Покупець) та ФГ "ВІКА" (Продавець) укладено договір поставки № ПО/1989/03/2024, відповідно до якого Продавець продав, а Покупець купив Товар - Пшениця продовольча /код УКТЗЕД 1001990000/, врожаю 2023 р., кількість - 100 тонн +/-10 т., якість: ДСТУ 3768:2019 "Пшениця. Технічні умови", ціна за одиницю Товару (тонн) на базисі поставки: 6491,23 грн., без ПДВ, вартість Товару: 740000,22 грн. +/-10 т, в т.ч. ПДВ.
Пунктами 2.1-2.4 договору передбачено, що Продавець забезпечує передачу товару на базисі поставки FAS (Інкотермс 2010) Одеська обл., м.Ізмаїл, вул.Судноремонтна, № 1 у період з 20 березня 2024 р. по 31 березня 2024 р. Поставка товару оформлюється видатковою накладною чи актом приймання-передачі. На кожну партію товару Продавець повинен забезпечити наявність товаротранспортних документів. Сторони домовились, що право власності на Товар переходить від Продавця до Покупця з моменту оплати Товару. Витрати по зберіганню Товару до моменту його передачі Покупцю входять у ціну Товару. 
Згідно п.п.4.1, 4.2 договору, оплата за договором здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця. Оплата за договором здійснюється Покупцем шляхом 86 % попередньої оплати. Остаточний розрахунок (доплата) за поставлений Товар, здійснюється Покупцем протягом 30 банківських днів після реєстрації Продавцем належним чином заповнен(ої)их податков(ої)их накладн(ої)их, на суму поставок Товару за цим Договором, у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному чинним законодавством. Виходячи із остаточної кількості відвантаженого товару повернення переплати здійснюється протягом тридцяти банківських днів по факту поставки.       
На виконання умов договору ФГ "ВІКА" поставило ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" пшеницю продовольчу, врожаю 2023 року згідно видаткових накладних від 03.04.2024 р. № 5 у кількості 52,100 т на загальну суму 385540,11 грн., з яких ПДВ 47347,03 грн., від 04.04.2024 р. № 6 у кількості 52,500 т на загальну суму 388500,12 грн., з яких ПДВ 47710,54 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними від 03.04.2024 р. № 10, № 11, від 04.04.2024 р. № 12, № 13. 
За результатами здійснення господарських операцій позивачем складено податкові накладні від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7, які подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 р. № 9078056526, від 12.04.2024 р. № 9090936532 вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D" = 88.9868%, "P" = 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ".
12.07.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 22 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме: договір поставки з ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" від 20.03.2024 р. № ПО/1989/03/2024, видаткові накладні від 03.04.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 6, товарно-транспортні накладні від   03.04.2024 р. № 10, № 11, від 04.04.2024 р. № 12, № 13, платіжну інструкцію від 21.03.2024 р. № П300000013, виписку по банківському рахунку за період з 21.03.2024 р. по 21.03.2024 р., форми № 4-сг "Звіт про посівні площі" за 2023 рік, форми № 29-сг "Звіт про валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2023 рік, форми № 20-ОПП, договір поставки мінеральних добрив з ТОВ "АГРОСЕМ" від 29.09.2022 р. № 29.09.22-187, специфікацію від 29.09.2022 р. № 1, додаткову угоду до специфікації № 1 від 29.09. 2022 р. до договору поставки № 29.09.22-187 від 29.09.2022 р., видаткову накладну від 04.10.2022 р. № АГ-04/10106, платіжні інструкції від 30.09.2022 р. № 201, від 04.10.2022 р. № 203, договір поставки нафтопродуктів з ТОВ "ПУСК ЕНЕРДЖИ ГРУП" від 24.11.2022 р. № ПЕГ-24/11/2022-3 з додатками від 24.11.2022 р. № 1, від 03.02.2023 р. № 2, від 17.02.2023 р. № 3, видаткові накладні від 29.11.2022 р. № 295, від 06.02.2023 р. № 39, від 19.02.2023 р. № 58, товарно-транспортні накладні від 29.11.2022 р. № 29/11/2022-857, від 06.03.2023 р. № 06.02.2023-1557, платіжні інструкції від 29.11.2022 р. № 245, від 07.02.2023 р. № 311, від 21.02.2023 р. № 322, договір поставки засобів захисту рослин з ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН" від 17.01.2023 р. № 148/23/19 з додатками від 22.02.2023 р. № 148/23/19/2-ЗЗР, від 27.03.2023 р. № 148/23/19/5-ЗЗР, від 24.04.2023 р. № 148/23/19/6-ЗЗР, від 16.05.2023 р. № 148/23/19/7-ЗЗР, видаткові накладні від 24.02.2023 р. № 5756, від 14.03.2023 р., № 11164, від 27.04.2023 р, № 32386, від 23.05.2023 р. № 45250, від 23.05.2023 р. № 45418, від 25.05.2023 р. № 45239, від 26.05.2023 р., № 47416, платіжні інструкції від 24.02.2023 р. № 231, від 25.04.2023 р. № 271, від 17.05.2023 р. № 293.
Рішеннями від 18.07.2024 р. комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Позивачем на вказані рішення подано скаргу до ДПС України, рішеннями якої від 02.08.2024 р. № 48785/22494057/2 та № 48794/22494057/2 скарги залишено без задоволення, а рішення без змін.
Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 з тих підстав, які вказані у рішеннях. У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних. Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 18.07.2024 р. № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 в ЄРПН.
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне. 
Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
                              У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Реєстрацію податкових накладних позивача від 21.03.2024 р. № 5, № від 04.04.2024 р. № 7 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В той же час, податковим органом не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.   
У квитанціях від 02.04.2024 р. № 9078056526, від 12.04.2024 № 9090936532 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
                    Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З урахуванням положень наведених норм, слід зазначити, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
                    Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
                              У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.
                    За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
                    За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
                              Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
                              Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
                              За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 інформації.
Зокрема, податкова накладна від 21.03.2024 р. № 5 виписана у зв`язку з отриманням від ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" коштів у сумі 649123 грн. за поставку пшениці, а податкова накладна від 04.04.2024 р. № 7 - поставкою позивачем ТОВ "ПРОФІТ-ЗЕРНО" пшениці на виконання умов договору поставки від 20.03.2024 р. № ПО/1989/03/2024 згідно видаткової накладної від 03.04.2024 р. № 5 на загальну суму 385540,11 грн., з яких ПДВ 47347,03 грн., згідно видаткової накладної від 04.04.2024 р. № 6 на загальну суму 388500,12 грн., з яких ПДВ 47710,54 грн. 
Тобто, документами, які підтверджують факт отримання коштів та поставки товару є договір поставки від 20.03.2024 р. № ПО/1989/03/2024, видаткові накладні від 03.04.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 6, товарно-транспортні накладні від 03.04.2024 р. № 10, № 11, від 04.04.2024 р. № 12, № 13, платіжна інструкція від 21.03.2024 р. № П300000013, виписка по банківському рахунку за період з 21.03.2024 р. по 21.03.2024 р., форми № 4-сг "Звіт про посівні площі" за 2023 рік, форми № 29-сг "Звіт про валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2023 рік, форми № 20-О, які надавалися до комісії.
Крім того, позивачем додатково було надано до комісії регіонального рівня документи щодо витрат на закупку мінеральних добрив, засобів захисту рослин, дизельного палива, а саме:
- придбання мінеральних добрив у ТОВ "АГРОСЕМ": договір від 29.09.2022 р. № 29.09.22-187, специфікація від 29.09.2022 р. № 1, додаткова угода до специфікації № 1 від 29.09. 2022 р. до договору поставки № 29.09.22-187 від 29.09.2022 р., видаткова накладна від 04.10.2022 р. № АГ-04/10106, платіжні інструкції від 30.09.2022 р. № 201, від 04.10.2022 р. № 203;
- придбання паливно-мастильних матеріалів (дизельного палива) у ТОВ "ПУСК ЕНЕРДЖИ ГРУП": договір поставки нафтопродуктів від 24.11.2022 р. № ПЕГ-24/11/2022-3 з додатками від 24.11.2022 р. № 1, від 03.02.2023 р. № 2, від 17.02.2023 р. № 3, видаткові накладні від 29.11.2022 р. № 295, від 06.02.2023 р. № 39, від 19.02.2023 р. № 58, товарно-транспортні накладні від 29.11.2022 р. № 29/11/2022-857, від 06.03.2023 р. № 06.02.2023-1557, платіжні інструкції від 29.11.2022 р. № 245, від 07.02.2023 р. № 311, від 21.02.2023 р. № 322; 
- придбання засобів захисту рослин у ТОВ "ФІРМА ЕРІДОН": договір від 17.01.2023 р. № 148/23/19 з додатками від 22.02.2023 р. № 148/23/19/2-ЗЗР, від 27.03.2023 р. № 148/23/19/5-ЗЗР, від 24.04.2023 р. № 148/23/19/6-ЗЗР, від 16.05.2023 р. № 148/23/19/7-ЗЗР, видаткові накладні від 24.02.2023 р. № 5756, від 14.03.2023 р., № 11164, від 27.04.2023 р, № 32386, від 23.05.2023 р. № 45250, від 23.05.2023 р. № 45418, від 25.05.2023 р. № 45239, від 26.05.2023 р., № 47416, платіжні інструкції від 24.02.2023 р. № 231, від 25.04.2023 р. № 271, від 17.05.2023 р. № 293.
У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7.
Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.
Зі змісту прийнятих комісією рішення від 18.07.2024 р. № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". 
Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.
При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.
                              Посилання апелянта на те, що позивачем на розгляд комісії не надано сертифікату/паспорту відповідності, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків, є безпідставними, так як, комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала. Крім того, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання або часткове надання ФГ "ВІКА" додаткових письмових пояснень та копій документів, про що свідчать відповідні відмітки у рішеннях від 18.07.2024 р. № 11441406/22494057, № 11441407/22494057.
                            Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстави "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів..." можливе лише тоді, коли контролюючим органом було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації, а платник податку таких пояснень та копій документів не надав або надав не в повному обсязі.
Між тим, у даному випадку комісія такого повідомлення з переліком документів, які необхідно додатково надати, ФГ "ВІКА" не направляла, а прийняла оскаржувані рішення на підставі направлених позивачем повідомлень про надання пояснень та копій документів на виконання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7.
Крім того, сертифікат/паспорт відповідності не є первинними документами бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", а звіти форми 4-сг, 29-сг надавалися позивачем комісії регіонального рівня, про що свідчить пакет документів, наданих податковим органом до суду разом з відзивом на позовну заяву. 
                              Доводи апелянта, про те, що надані позивачем платіжні інструкції є сумнівними внаслідок відсутності підпису відповідальної особи, що здійснювала перерахування коштів, не відповідають дійсності, оскільки у всіх платіжних інструкціях міститься підпис надавача платіжних послуг та печатка банку. 
                              Твердження апелянта, що товарно-транспортні накладні не містять відомостей (не заповнені графи) щодо вантажно-розвантажувальних робіт, суми усього товару з урахуванням ПДВ, супровідних документів на вантаж, підпису водія/експедитора суд не бере до уваги, оскільки такі зауваження відсутні в оскаржуваних рішеннях. Окрім цього, податкові накладні від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 виписані за фактом отримання коштів та поставки товару, а не у зв`язку з наданням послуг з перевезення, а тому у даному випадку документами, що підтверджують факт надходження коштів та поставки товару є платіжна інструкція, виписка по банківському рахунку та видаткові накладні, внаслідок чого окремі недоліки товарно-транспортних накладних не свідчать про надання позивачем на підтвердження відображеної у податкових накладних інформації документів, які складені з порушенням законодавства.
                              Посилання податкового органу на рішення від 04.04.2023 р. № 1182 про включення позивача до переліку ризикових платників податку суд відхиляє, так як рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 18.03.2024 р. у справі № 420/26749/23, яке набрало законної сили 07.05.2024 р., визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.04.2023 р. № 1128 про відповідність ФГ "ВІКА" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити ФГ "ВІКА" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Тобто, на час прийняття оскаржуваних рішень вищевказане рішення про віднесення ФГ "ВІКА" до ризикових платників податків вже було скасовано. 
                              При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
                              Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
                              Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
                              З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.
Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.                                                                                                                                         
У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 з тих підстав, які вказані у рішеннях.
У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 18.07.2024 р. № 11441406/22494057, № 11441407/22494057 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.03.2024 р. № 5, від 04.04.2024 р. № 7 в ЄРПН.
Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПСУ провести реєстрацію податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року по справі № 420/27097/24, - залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.    

Суддя-доповідач 		Г.В. Семенюк	
Судді	  	А.Г. Федусик    О.І. Шляхтицький