ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 липня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/8784/24	
(суддя Батрак І.В.,м. Запоріжжя)

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чередниченка В.Є. (доповідач),
                               суддів:  Іванова С.М., Шальєвої В.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05 березня 2025 року у справі №280/8784/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАВТО Запоріжжя» до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

                                                                  ВСТАНОВИВ: 

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАВТО Запоріжжя» 18 вересня 2024 року звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області згідно з яким, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте відповідачем на підставі акта камеральної перевірки від 18.04.2024 №5084/08/01-04-07/33921055, а саме від 24.05.2024 №0090140407, яким нараховані штрафні санкції за порушення термінів сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб в сумі 32955,12 грн.
          Позов обґрунтовано тим, що враховуючи судову справу №280/9188/23 щодо неправомірності нарахування ГУ ДПС у Запорізькій області 553334,72 грн пені з орендної плати з юридичних осіб, вказана сума, яка не є узгодженою, не повинна відображатися в ІКП ТОВ «УКРАВТО Запоріжжя». Натомість, через не проведення операції щодо виключення в ІКП нарахованої пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн, сталося перекручення (викривлення) показників в інформаційній системі, як наслідок, у платника податків утворився штучний податковий борг, на погашення якого контролюючий орган направив поточні платежі з орендної плати з юридичних осіб за жовтень-грудень 2023 року та січень 2024 року.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 05 березня 2025 року позов задоволено повністю.
Рішення суду мотивовано тим, що у межах спірних правовідносин позивачем своєчасно сплачені задекларовані податкові зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2023 рік, сплата яких мала відбуватись в тому числі за рахунок існуючої переплати у розмірі 725194,93 грн. Судом не встановлено наявності у відповідача підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 32955,12 грн, а тому податкове повідомлення-рішення від 24.05.2024 №0090140407, прийняте відповідачем на підставі акта камеральної перевірки від 18.04.2024 №5084/08/01-04-07/33921055, є протиправним та підлягає скасуванню.            Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його в апеляційному порядку. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що в результаті автоматичного опрацювання в ІКП не відбулось нарахування пені згідно з камеральною перевіркою на суму 553334,72 грн на підставі розрахунку пені, нарахованої контролюючим органом на суму заниженого податкового зобов`язання, про що повідомлено начальника ГУ ДПС у Запорізькій області. Враховуючи вищенаведені обставини, начальником Головного управління ДПС у Запорізькій області прийнято рішення щодо занесення коригуючого запису до ІКП у ручному режимі, а саме: нарахування пені в сумі 553334,72 грн на підставі розрахунку пені, обчисленої на виявлені органом ДПС на суму заниження податкових зобов`язань - 04.05.2023. В подальшому, при проведенні перевірки виявлено, що платником несвоєчасно сплачувалися узгоджені грошові зобов`язання. Отже, в ході перевірки встановлено, що кошти, які сплачував платник, зараховувались в рахунок погашення боргу з цього податку згідно з його черговістю. Отже, позивач мав обов`язок сплатити узгоджену суму податкового зобов`язання, однак свій обов`язок не виконав.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що згідно з офіційними відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «УКРАВТО Запоріжжя» (до 27.08.2024 найменування підприємства ТОВ «Запоріжжя-Авто») (код ЄДРПОУ 33921055) зареєстровано юридичною особою 02.12.2005 (а.с.7). 
Відповідно до наказу Державної податкової інспекції у Комунарському районі м.   Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 30.05.2016 №177 головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Стародубцевою І.І. було проведено документальну невиїзну перевірку Закритого акціонерного товариства «Запоріжжя-Авто» (правонаступником якого є ТОВ «Запоріжжя-Авто) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати з плати за землю за період з 01.06.2013 по 31.12.2016.
За результатами вказаної перевірки 24.06.2016 контролюючим органом було складено Акт про результати невиїзної документальної перевірки за №1114/08-27-12-02/33921055.
На підставі висновків, зазначених у акті перевірки, ДПІ у Комунарському районі м.   Запоріжжя ГУ ДФС в Запорізькій області 11.07.2016 прийнято податкове повідомлення-рішення №0002631200, яким збільшено суму грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб на 2418228,81 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями на суму 1934583,05 грн. та за штрафними санкціями на суму 483645,76 грн.
28.07.2016 позивачем сплачено суму грошового зобов`язання в розмірі 2418228,81   грн, що підтверджується платіжною інструкцією №1557 із призначенням платежу «сплата грошових зобов`язань по акту перевірки від 24.06.2016 №1114/08-27-12-02/33921055».
18 лютого 2022 року ТОВ «Запоріжжя-Авто» подало до ГУ ДПС у Запорізькій області (Комунарський р-н. м. Запоріжжя) податкову декларацію з плати за землю №9034770023, в якій зазначило річну суму зобов`язання за 2022 рік у розмірі 917170,61 грн (76430,88 грн сума щомісячного платежу).
Відповідно до платіжних інструкцій №657 від 22.02.2022, №717 від 11.03.2022, №909 від 20.05.2022, №944 від 30.05.2022, №1062 від 29.06.2022, №1158 від 22.07.2022, №1339 від 26.08.2022, №1509 від 28.09.2022, №1636 від 28.10.2022, №1760 від 25.11.2022, №1891 від 26.12.2022 підприємством було сплачено грошові кошти з оренди землі у 2022 році у розмірі 840739,68 грн.
В подальшому, у зв`язку з доповненням п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України пп. 69.14, відповідно до якого за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», підприємство подало уточнюючу податкову декларацію з орендної плати за землю, реєстраційний №9300236188 від 19.01.2023, в якій зазначило зменшення річної суми зобов`язання за 2022 рік у розмірі 764308,85 грн.
Відповідно до витягу з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та цільовими фондами станом на 01.05.2023 у платника податків ТОВ «Запоріжжя-Авто» з орендної плати за землю в графі «позитивне сальдо» значилась переплата в розмірі 725194,93 грн.
09 лютого 2023 року позивач подав до ГУ ДПС у Запорізькій області податкову декларацію з плати за землю за 2023 рік №9018820617, в якій зазначив річну суму зобов`язання на 2023 рік у розмірі 0,00 грн.
09 травня 2023 року ГУ ДПС у Запорізькій області здійснено нарахування в інтегрованій карточці позивача в ручному режимі пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72   грн за ППР від 11.07.2016 №0002631200.
Відповідно до довідки про відсутність заборгованості з платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи №419/АП/08-01-13-04-03-Е від 15.05.2023, підприємство станом на 15.05.2023 не має податкового боргу, недоїмки зі сплати єдиного внеску, іншої заборгованості з платежів (у тому числі розстроченої, відстроченої, реструктуризованої), контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи.
Проте, у зв`язку з прийняттям Верховою Радою України Закону України від 11.04.2023 №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України», 25 травня 2023   року позивачем була направлена уточнююча податкова декларація з плати за землю №9121084714, в якій зазначена річна сума зобов`язання на 2023 рік у розмірі 1054746,21 грн.
За змістом витягу з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків платника з бюджетом та цільовими фондами станом на 25.05.2023 у позивача з орендної плати за землю в графі «позитивне сальдо» вже значилось « 0».
30 червня 2023 року на адресу підприємства надійшла податкова вимога від 27.06.2023 №0001790-1304-0801, згідно з якою станом на 26.06.2023 сума податкового боргу становить 144346,31 грн. Відповідно до розрахунку суми податкового боргу до цієї податкової вимоги вказаний борг у розмірі 144346,31 грн є податковим зобов`язанням з орендної плати з юридичних осіб.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.01.2024 по справі №280/9188/23, яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.02.2025:
визнано протиправними дії ГУ ДПС у Запорізькій області щодо нарахування 09.05.2023 в інтегрованій картці платника податків ТОВ «Запоріжжя-Авто» пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн за ППР від 11.07.2016 №0002631200;
зобов`язано ГУ ДПС у Запорізькій області внести зміни до інтегрованої картки платника податків ТОВ «Запоріжжя-Авто» шляхом виключення з неї запису (даних, операції) про нарахування пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн за ППР від 11.07.2016 №0002631200;
визнано протиправною та скасовано податкову вимогу ГУ ДПС у Запорізькій області від 27.06.2023 №0001790-1304-0801, якою ТОВ «Запоріжжя-Авто» зобов`язано сплатити суму податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 144346,31 грн (а.с.15-28).
На підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п. 75.1 ст. 75 та п. 76.2 ст. 76 Податкового кодексу України фахівцем ГУ ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку позивача щодо порушення правил (термінів) сплати (перерахування) податків, платежів, зборів, за результатами якої складений відповідний акт камеральної перевірки № 5084/08-01-04-07/33921055 від 18.04.2024 року (а.с.20-21), направлений платнику поштою 19.04.2024 та останнім 26.04.2024.
За результатами перевірки відповідач дійшов висновку про порушення позивачем п.   287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2023 рік.
На підставі акта камеральної перевірки та висновку комісії з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок платників податків ГУ ДПС у Запорізькій області № 87/08-01-04-07 від 20.05.2024 винесено податкове повідомлення рішення від 24.05.2024 №0090140407, яким за затримку на 155, 150, 181, 150, 180, 149, 179, 149 календарних дні сплати 329551,17 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 32955,12 грн (а.с.23).
Законність та обґрунтованість вищезазначеного податкового повідомлення-рішення є предметом спору переданого на вирішення суду.
Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з п.п.16.1.3, п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Положеннями п. 36.1 ст. 36 ПК України визначено суть податкового обов`язку, згідно з положеннями якої, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 36.2 ст. 36 ПК України податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.
За приписами п. 36.3 ст. 36 ПК України податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Умовами п. 36.5 ст. 36 ПК України передбачено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Пунктом 38.1. статті 38 ПК України встановлено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Пунктом 54.1 ст. 54 ПК України визначено, що, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до пп. 269.1.1 і 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
Згідно із пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Відповідно до п.284.1 ст.284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території. Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.
За змістом приписів ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Згідно з п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 286.2 ст. 286 ПК України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій.
Відповідно до п. 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
При цьому, п.287.3 ст.287 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
За приписами п. 124.1 ст. 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для винесення оскарженого податкового повідомлення-рішення стали висновку контролюючого органу щодо несвоєчасної сплати позивачем податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб по декларації за 2023 рік (уточнююча податкова декларація від 25.05.2023 №9121084714):
- граничний термін сплати податкових зобов`язань за березень 2023 року – 26.05.2023, фактично сплачено: 27.10.2023 – 56450,79 грн, із затримкою сплати 155 днів;
- граничний термін сплати податкових зобов`язань за квітень 2023 року – 30.05.2023, фактично сплачено: 27.10.2023 – 9413,93 грн, із затримкою сплати 150 днів та 27.11.2023 – 78481,59 грн, із затримкою сплати 181 день;
- граничний термін сплати податкових зобов`язань за травень 2023 року – 30.06.2023, фактично сплачено: 27.11.2023 – 9413,93 грн, із затримкою сплати 150 днів та 27.12.2023 – 78481,59 грн, із затримкою сплати 180 днів;
- граничний термін сплати податкових зобов`язань за червень 2023 року – 31.07.2023, фактично сплачено: 27.12.2023 – 9413,85 грн, із затримкою сплати 149 днів та 26.01.2024 – 78481,67 грн, із затримкою сплати 179 днів;
- граничний термін сплати податкових зобов`язань за липень 2023 року – 30.08.2023, фактично сплачено: 26.01.2024 – 9413,82 грн, із затримкою сплати 149 днів (а.с.23, зворот).
Так, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.01.2024 по справі №280/9188/23, яке набрало законної сили визнано протиправними дії ГУ ДПС у Запорізькій області щодо нарахування 09.05.2023 в інтегрованій картці платника податків ТОВ «Запоріжжя-Авто» пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн за ППР від 11.07.2016 №0002631200 та зобов`язано ГУ ДПС у Запорізькій області внести зміни до інтегрованої картки платника податків ТОВ «Запоріжжя-Авто» шляхом виключення з неї запису (даних, операції) про нарахування пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн за ППР від 11.07.2016 №0002631200.
Фактично висновок контролюючого органу про наявність затримки сплати податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб мало місце через наявність в інтегрованій картці платника податків ТОВ «УКРАВТО Запоріжжя» запису (даних, операції) про нарахування пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн та, зарахування у зв`язку з цим, сплачених позивачем коштів в рахунок погашення боргу з цього податку згідно з його черговістю.
За умовами частини 4 статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Зважаючи на відсутність правових підстав наявності в інтегрованій картці платника податків ТОВ «УКРАВТО Запоріжжя» запису (даних, операції) про нарахування пені з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 553334,72 грн, та як наслідок зарахування у зв`язку з цим, сплачених позивачем коштів в рахунок погашення боргу з цього податку згідно з його черговістю, суд апеляційної зробив висновок про протиправність податкового повідомлення-рішення від 24.05.2024 №0090140407, та як наслідок необхідності його скасування, а тому суд першої інстанції зробив правильний висновок про наявність підстав для задоволення позову.
На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Керуючись: пунктом 1 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

                                                            ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05 березня 2025 року у справі №280/8784/24 - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
                    Повне судове рішення складено 03 липня 2025 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      В.Є. Чередниченко 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.А. Шальєва