ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 серпня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/7370/25	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача: Шальєвої В.А.,
суддів:                    Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,     
розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року (суддя Кучма К.С.) в справі № 160/7370/25 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» про стягнення податкового боргу, 

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДПС) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» про стягнення податкового боргу до бюджету у розмірі 851 312,53 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року позов задоволено.
Стягнуто податковий борг з Товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» (код ЄДРПОУ 33184985) до бюджету у розмірі 851 312,53 грн шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення в частині стягнення податкового боргу у розмірі 48 708,19 грн, ухваливши нове рішення про відмов у задоволенні цієї частини позовних вимог.
Апелянт вважає, що суд першої інстанції безпідставно стягнув податковий борг з орендної плати за землю в сумі 10544,57 грн. (податковий розрахунок земельного податку №9014014156 від 30.01.2025, термін сплати - 03.03.2025), як й податковий борг за ненаправленими податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями: №0271410409 від 29.01.2024 на суму 10 404,91 грн. №0271390409 від 17.05.2024 на суму 10 943,04 грн. №0631630409 від 10.10.2024 на суму 16 815,67 грн., оскільки докази направлення цих податкових повідомлень-рішень та вручення їх відповідачу відсутні (не підтверджені наданими позивачем доказами), а отже ці суми не є узгодженими і неправомірно зараховані до податкового боргу ТОВ «Отрадноє», тому не набули відповідно до приписів Податкового кодексу України статусу податкового боргу, їх стягнення з відповідача є безпідставним, і рішення суду першої інстанції в цій частині підлягає скасуванню. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ “ОТРАДНОЄ” (код ЄДРПОУ 33184985) перебуває на обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
В інтегрованих картках платника податків обліковується заборгованість по орендній платі з юридичних осіб, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов?язань у розмірі 221 747,63 грн., згідно:
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 6409,14 грн., термін сплати - 01.05.2023; 
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 30.05.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 30.06.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 31.07.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 30.08.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 02.10.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн, термін сплати - 30.10.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №69015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 30.11.2023;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,94 грн., термін сплати - 02.01.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9015939980 від 07.02.2023 на суму 8957,89 грн., термін сплати - 30.01.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 01.03.2024; 
- податкового розрахунку земельного податку № 9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 01.04.2024; 
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79, термін сплати – 30.04.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 30.05.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 01.07.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 30.07.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн, термін сплати - 30.08.2024; 
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 30.09.2024; 
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн., термін сплати - 30.10.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн, термін сплати - 02.12.2024;
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,79 грн, термін сплати - 30.12.2024; 
- податкового розрахунку земельного податку №9011380698 від 29.01.2024 на суму 9414,80 грн., термін сплати - 30.01.2025;
- податкового розрахунку земельного податку №9014014156 від 30.01.2025 на суму 10544,57 грн., термін сплати - 03.03.2025;
- податкового повідомлення-рішення №0271410409 від 29.01.2024 на суму 10 404,91 грн. (штрафні санкції);
- пеня, нарахована згідно ст.129 ПК України на загальну суму 790,11 грн.
Заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів, нежитлової нерухомості, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 629 564,90 грн, згідно з: 
- розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9013752455 від 02.02.2023 на суму 2 795,10 грн., термін сплати - 31.07.2023; 
- розрахунку у частині об`єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9013752455 від 02.02.2023 на суму 77 768,58 грн., термін сплати - 30.10.2023;
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9013752455 від 02.02.2023 на суму 77 768,56 грн., термін сплати - 29.01.2024;
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9011376819 від 29.01.2024 на суму 82 411,48 грн., термін сплати - 29.04.2024;
- податкового повідомлення-рішення №0271390409 від 17.05.2024 на суму 10 943,04 грн. (штрафні санкції);
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9011376819 від 29.01.2024 на суму 82 411,48 грн., термін сплати - 29.07.2024;
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9011376819 від 29.01.2024 на суму 82 411,48 грн., термін сплати - 29.10.2024;
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9292897172 від 07.10.2024 на суму 54 940,99 грн., термін сплати - 29.10.2024;
- розрахунку у частині об?єктів нежитлової нерухомості до податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №9011376819 від 29.01.2024 на суму 82 411,46 грн., термін сплати - 29.01.2025;
- податкового повідомлення-рішення №631630409 від 10.10.2024 на суму 16 815,67 грн. (штрафні санкції); 
- пеня, нарахована згідно ст.129 ПК України на загальну суму 58 887,06 грн.
Всього податковий борг відповідача перед бюджетом складає 851 312,53 грн.
Інформація щодо оскарження вищенаведених податкових повідомлень-рішень відсутня.
Відповідно до ст. 59 ПК України, у зв`язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу по відповідачу була сформована податкова вимога форми "Ю" від 05.04.2023 року №0000010-1307-0436, яка була направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку, та отримана останнім 18.04.2023 року.
Докази самостійного погашення заборгованості відповідачем не надані.
Суд першої інстанції, врахувавши відсутність доказів самостійного погашення заборгованості відповідачем, а також узгодження податкового боргу, дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.
Відповідачем рішення суду першої інстанції оскаржено в частині стягнення податкового боргу у розмірі 48 708,19 грн.
Здійснюючи апеляційний перегляд справи у межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає висновки суду першої інстанції в частині цих вимог обґрунтованими. 
Судом встановлено, що згідно з інтегрованою карткою платника податків у ТОВ «Отрадноє» обліковується податковий борг з орендній платі з юридичних осіб у розмірі 221747,63 грн та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об?єктів, нежитлової нерухомості, у розмірі 629564,90 грн.
Контролюючим органом сформовано та направлено відповідачу податкову вимогу від 05 квітня 2023 року №0000010-1307-0436, яка отримана платником податків 18 квітня 2023 року.
Статтею 67 Податкового кодексу України (далі – ПК України) встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно з пунктами 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.
Не є спірним питання дотримання контролюючим органом процедури погашення податкового боргу. 
Спірним під час апеляційного перегляд справи є питання узгодженості податкового зобов`язання, визначеного податковими повідомленнями-рішеннями №0271410409 від 29 січня 2024 року на суму 10404,91 грн, №0271390409 від 17 травня 2024 року на суму 10943,04 грн, №0631630409 від 10 жовтня 2024 року на суму 16815,67 грн як передумови про набуття сумами податкового зобов`язання статусу податкового боргу, а також наявності підстав для стягнення суми в розмірі 10544,57 грн за податковим розрахунком земельного податку №9014014156 від 30 січня 2025 року з терміном сплати - 03 березня 2025 року. 
Стосовно питання наявності підстав для стягнення суми в розмірі 10544,57 грн за податковим розрахунком земельного податку №9014014156 від 30 січня 2025 року з терміном сплати - 03 березня 2025 року суд зазначає таке.
Пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що право на стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу виникає у контролюючого органу не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) податкової вимоги. 
В цьому випадку податкова вимога від 05 квітня 2023 року №0000010-1307-0436 отримана платником податків 18 квітня 2023 року.
Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. Додаткова податкова вимога не надсилається, якщо податковий борг змінився, але не був погашений повністю. 
Отже, збільшення податкового боргу не тягне за собою направлення нової податкової вимоги.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. 
Відповідачем самостійно визначено податкові зобов`язання з земельного податку в розмірі 10544,57 грн у поданому податковому розрахунку №9014014156 від 30 січня 2025 року з  терміном сплати - 03 березня 2025 року.
Отже, несплата протягом строку, установленого пунктом 57.1 статті 57 ПК України, цього податкового зобов`язання приводить до того, що ця сума набула статусу податкового боргу й, відповідно, може бути стягнута в судовому порядку.
Також суд звертає увагу, що апелянтом довільно трактується абзац другий пункту 95.5 статті 95 ПК України щодо правових наслідків несплати протягом 90 календарних днів самостійно визначеного податкового зобов`язання, адже ця норма установлює можливість стягнення податкового боргу за рішенням керівника контролюючого органу без звернення до суду.
Стосовно питання узгодженості податкових зобов`язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями №0271410409 від 29 січня 2024 року на суму 10404,91 грн, №0271390409 від 17 травня 2024 року на суму 10943,04 грн, №0631630409 від 10 жовтня 2024 року на суму 16815,67 грн, суд зазначає наступне.
Судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення №№0271410409, 0271390409 вручено платнику податку 06 червня 2024 року, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 32, 36 зв).
Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0631630409 від 10 жовтня 2024 року надіслане відповідачу засобами поштового зв`язку рекомендованим поштовим відправленням за податковою адресою, поштове відправлення не вручено адресату та повернуто поштовим відділенням із відміткою про невручення (за закінченням терміну зберігання).
Відтак, матеріали справи містять належні докази направлення відповідачу як платнику податків за його податковою адресою податкових повідомлень-рішень. 
Статтею 56 ПК України встановлено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до пункту 58.2 статті 58 ПК України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. 
Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). 
Відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Аналогічні приписи містить Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204 (у редакції наказу від 31 грудня 2020 року № 846), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254.
Оскільки податкове повідомлення-рішення направлене платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою відповідача, а поштове відправлення повернуте з відміткою поштового відділення «за закінченням терміну зберігання», тобто контролюючим органом дотримано приведений порядок, тому вважається, що податкове повідомлення-рішення вважається врученим платнику податку.
Враховуючи, що податкові повідомлення-рішення не оскаржені відповідачем у строк, встановлений ПК України, тому податкові зобов`язання, визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями, є узгодженим. 
З урахуванням вищевказаного правового регулювання спірних правовідносин та встановлених обставин у справі, зокрема, що за відповідачем обліковується податковий борг, наявність якого та його розмір відповідачем не спростовано, а докази оскарження податкового боргу в цій сумі суду не надано, як й не надано доказів сплати суми цього податкового боргу, в також зважаючи на дотримання контролюючим органом порядку стягнення такого боргу, суд доходить до висновку про правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини шостої статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року в справі №160/7370/25 залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2025 року в справі №160/7370/25 за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Отрадноє» про стягнення податкового боргу залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 20 серпня 2025 року та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.
Повне судове рішення складене 20 серпня 2025 року.
   
    Суддя-доповідач                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко