П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

20 березня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/2188/24	

Перша інстанція: суддя Лебедєва Г.В.,
повний текст судового рішення
складено 12.12.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДА-К» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію в ЄРПН,-

В С Т А Н О В И В:
У січні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АРКАДА-К» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог від 15.04.2024 року, просило суд:
1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: 
- №9644578/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №4 від 06.07.2022 року; 
- №9644586/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №2 від 16.08.2022 року; 
- №9644587/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №3 від 31.12.2022 року; 
- №9644588/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 31.01.2023 року;
- №9644589/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 28.02.2023 року; 
- №9644590/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 31.03.2023 року; 
- №9644591/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 30.04.2023 року; 
- №9644592/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 31.05.2023 року; 
- №9644593/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 30.06.2023 року; 
- №9644594/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «АРКАДА-К» №1 від 31.07.2023 року;
2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказував, що в процесі здійснення господарської діяльності ним були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН спірні в цій справі податкові накладні, але їх реєстрація була зупинена з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Незважаючи на подані ТОВ «АРКАДА-К» письмові пояснення та документи, що підтверджують проведення господарських операцій, комісією регіонального рівня були прийняті оскаржувані рішення від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкових накладних. Позивач вказував, що оскаржувані в цій справі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є безпідставними та протиправними, оскільки контролюючому органу були надані копії усіх наявні документів, які надавали можливість прийняти рішення про реєстрацію ПН.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12.12.2024 року, ухваленим в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження, в повному обсязі задоволений адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АРКАДА-К».
Не погоджуючись з вказаним рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Товариство з обмеженою відповідальністю «АРКАДА-К» своїм правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалось.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Суд першої інстанції встановив та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «АРКАДА-К» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 33976649; основним видом діяльності є: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Інші: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Позивач має статус платника податку на додану вартість з 01.12.2021.
03.12.2021 року ТОВ «АРКАДА-К» (Покупець) придбало на підставі договору №ДМЗК-72-21/т у ТОВ «Дослідно-механічний завод «КАРПАТИ» (Продавець) напіввагони чотиривісні моделі 12-9745 ТУ У 35.2-01124454-032-2004, виконання якого підтверджено актом №1 приймання-передачі від 30.03.2022 року та видатковою накладною №303 від 30.03.2022 року.
В подальшому, між ТОВ «АРКАДА-К» (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «ТРІУМФ» (Орендар) був укладений Договір оренди залізничного рухомого складу №280322-ОР від 28.03.2022 року, відповідно до якого Орендодавець зобов`язується передати, а Орендар прийняти в оренду залізничний рухомий склад Орендодавця, придатний до перевезень в технічному-справному і комерційному-придатному стані, очищений від залишків вантажу, що раніше перевозився, і підготовлений для перевезення вантажу вказаного у листі-заявці Орендаря.
В рамках виконання вказаного Договору №280322-ОР від 28.03.2022 року:
- був складений акт надання послуг №31/07-1 від 31.07.2022 року та звіт до акту, та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції№443 від 06.07.2022 року на суму 51153,54 грн.; 28.07.2022 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4 від 06.07.2022 року на загальну суму 51151,86 грн. (в тому числі ПДВ 8525,31 грн.);
- був складений акт надання послуг №19/08-1 від 19.08.2022 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №586 від 23.08.2022 року на суму 31351,14 грн.; 14.09.2022 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №2 від 16.08.2022 року на загальну суму 31351,14 грн. (в тому числі ПДВ 5225, 19 грн.);
- був складений акт надання послуг №31/12-1 від 31.12.2022 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №49 від 16.01.2023 року на суму 12150,00 грн.; 12.01.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 від 31.12.2022 року на загальну суму 12150,00 грн. (в тому числі ПДВ 2025,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №31/01-1 від 31.01.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №102 від 08.02.2023 року на суму 25110,00 грн.; 15.02.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 31.01.2023 року на загальну суму 25110,00 грн. (в тому числі ПДВ 4185,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №28/02-1 від 28.02.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №203 від 23.03.2023 року на суму 22680,00 грн.; 20.03.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 28.02.2023 року на загальну суму 22680,00 грн. (в тому числі ПДВ 3780,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №31/03-1 від 31.03.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №268 від 20.04.2023 року на суму 25110,00 грн.; 19.04.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 31.03.2023 року на загальну суму 25110,00 грн. (в тому числі ПДВ 4185,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №30/04-1 від 30.04.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №299 від 01.05.2023 року на суму 27000,00 грн.; 15.05.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 30.04.2023 року на загальну суму 27000,00 грн. (в тому числі ПДВ 4500,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №31/05-1 від 31.05.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №472 від 12.06.2023 року на суму 27900,00 грн.; 14.06.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 31.05.2023 року на загальну суму 27900,00 грн. (в тому числі ПДВ 4650,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №30/06-1 від 30.06.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №577 від 06.07.2023 року на суму 27000,00 грн.; 17.07.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 30.06.2023 року на загальну суму 27000,00 грн. (в тому числі ПДВ 4500,00 грн.);
- був складений акт надання послуг №31/07-1 від 31.07.2023 року з звітом до акту та здійснена оплата відповідно до платіжної інструкції №726 від 08.08.2023 року на суму 27900,00 грн.; 15.08.2023 року ТОВ «АРКАДА-К» відправило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 31.07.2023 року на загальну суму 27900,00 грн. (в тому числі ПДВ 4650,00 грн.).
За отриманими квитанціями до податкових накладних №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що податкові накладні прийняті, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем були подані до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. 
Також, відповідно до матеріалів справи, 25.08.2024 року позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області пояснення щодо відповідності ТОВ «АРКАДА-К» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, до якого додав належним чином засвідчену копію рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10.04.2023 у справі №420/3139/23, яке набрало законної сили 31.07.2023, та яким визнане протиправним та скасоване рішення від 13.12.2022 № 12189 про відповідність ТОВ «АРКАДА-К» п.8 Критеріїв ризикованості платника податку; зобов`язано Комісію Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН виключити ТОВ «АРКАДА-К» (ЄДРПОУ 33976649) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризикованості платника податків (ЄДРСР №110211065).
Комісією Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі накладних або відмову у такій реєстрації за результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів, прийняті рішення №9644578/33976649 від 03.10.2023 року, №9644586/33976649 від 03.10.2023 року, №9644587/33976649 від 03.10.2023 року, №9644588/33976649 від 03.10.2023 року, №9644589/33976649 від 03.10.2023 року, №9644590/33976649 від 03.10.2023 року, №9644591/33976649 від 03.10.2023 року, №9644592/33976649 від 03.10.2023 року, №9644593/33976649 від 03.10.2023 року, №9644594/33976649 від 03.10.2023 року про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року.
Підставою для такої відмови зазначено: Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. 
Позивач направив скарги на рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення, винесені комісією Головного управління ДПС в Одеській області, але рішеннями комісії Держаної податкової служби України, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №74260/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74346/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74342/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74343/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74291/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74292/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74315/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74316/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74247/33976649/2 від 19.10.2023 року, №74332/33976649/2 від 19.10.2023 року скарги позивача залишені без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9644578/33976649 від 03.10.2023 року, №9644586/33976649 від 03.10.2023 року, №9644587/33976649 від 03.10.2023 року, №9644588/33976649 від 03.10.2023 року, №9644589/33976649 від 03.10.2023 року, №9644590/33976649 від 03.10.2023 року, №9644591/33976649 від 03.10.2023 року, №9644592/33976649 від 03.10.2023 року, №9644593/33976649 від 03.10.2023 року, №9644594/33976649 від 03.10.2023 року залишені без змін. У якості підстави для відмови в задоволенні скарг зазначено: ненадання платником податку копій документів та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивач належним чином підтвердив реальність господарських операцій з контрагентом, за якими позивачем були оформлені податкові накладні. При цьому, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській не містять повної інформації щодо причин та підстав їх прийняття, у рішеннях не зазначено, які саме документи подані позивачем складені з порушенням законодавства.
Колегія суддів при вирішенні даного спору виходить з наступного.
Згідно з вимогами пп.пп.«а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.1, п.201.7 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
Також п.201.1 ст.201 ПК України визначені обов`язкові реквізити, які повинна містити податкова накладна.
Згідно з вимогами п.201.10 ст.201 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 року №1246, в редакції постанови КМУ №341 від 26.04.2017 року, (надалі - Порядок №1246 в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
За приписами п.12 та п.13 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, за результатам яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
За приписами п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року (надалі - Порядок №1165).
Згідно з вимогами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з вимогами п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до вимог п.п.7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з вимогами п.10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 року №520.
Згідно з вимогами п.26 Порядку №1165, комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
За приписами пунктів 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (територіальних органів ДПС) (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Також, за приписами пунктів 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як вбачається з матеріалів справи, Комісією регіонального рівня прийняті оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року саме з підстави «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
Надаючи оцінку правомірності оскаржених рішень, колегія суддів зазначає наступне.
Щодо дотримання відповідачем вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року.
За отриманими від комісії регіонального рівня квитанціями позивачу повідомлено, що реєстрація податкових накладних №4 від 06.07.2022 року, №2 від 16.08.2022 року, №3 від 31.12.2022 року, №1 від 31.01.2023 року, №1 від 28.02.2023 року, №1 від 31.03.2023 року, №1 від 30.04.2023 року, №1 від 31.05.2023 року, №1 від 30.06.2023 року, №1 від 31.07.2023 року зупинена, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Колегія суддів зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено такий критерій: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
При цьому з 08.07.2023 року, пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачав, що Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Колегія суддів зауважує, що відповідач жодним чином не конкретизував, яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органах, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.
Також у квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість позивач надав пояснення та копії документів, подав повідомлення про скасування в судовому порядку рішення контролюючого органу від 13.12.2022 року №12189 про відповідність ТОВ «АРКАДА-К» п.8 Критеріїв ризикованості платника податку.
На переконання позивача, обсяг інформації, що поданих до комісії регіонального рівня документах, був достатнім для підтвердження підстав формування податкових накладних, адже контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.
Колегія суддів погоджується з наведеними доводами позивача.
Апелянт не заперечує, що, на виконання Порядку №1165, позивачем були подані до контролюючого органу відповідні повідомлення.
Суд апеляційної інстанції виходить з того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.
Як вбачається з матеріалів справи, в надісланій позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.
Верховний Суд у постановах від 14.12.2022 року у справі №560/11825/21 (ЄДРСР 107878016), від 16.02.2023 року у справі №380/7648/22 (ЄДРСР 109063942) виснував, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Також, у постанові від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20 (ЄДРСР 100789179) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Аналогічна правова позиція також висловлена у постанові Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21 (ЄДРСР 105024835).
За результатами розгляду поданих документів, Комісією регіонального рівня прийняті оскаржувані рішення №9644578/33976649 від 03.10.2023 року, №9644586/33976649 від 03.10.2023 року, №9644587/33976649 від 03.10.2023 року, №9644588/33976649 від 03.10.2023 року, №9644589/33976649 від 03.10.2023 року, №9644590/33976649 від 03.10.2023 року, №9644591/33976649 від 03.10.2023 року, №9644592/33976649 від 03.10.2023 року, №9644593/33976649 від 03.10.2023 року, №9644594/33976649 від 03.10.2023 року, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Водночас, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих позивачем документів складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.
У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» апелянт зазначив загальну фразу: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Колегія суддів зауважує, що така підстава для відмови у реєстрації податкових накладних як «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства» повинна бути конкретизована шляхом зазначення конкретних документів, які надавались підприємством до податкового органу (із зазначенням їх реквізитів) та шляхом вказівки, які саме норми законодавства були порушені при їх складанні.
При цьому, з матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, позивачем подані пояснення з належним чином оформленими первинними документами.
Також необхідно зазначити, що для отримання додаткової інформації чи інших конкретних документів, крім наданих платником податків, податковий орган не позбавлений можливості їх витребування, зазначивши конкретно які йому потрібні документи чи пояснення.
Таким чином, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Однак, як вказано вище, у оскаржуваних рішеннях однією з підстав відмови у реєстрації податкових накладних відповідач зазначив: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». При цьому, жодної інформації про те, які самі документи з наданих позивачем були оформлені з порушенням законодавства, і в чому ці порушення полягають, рішення не містить.
Замість цього контролюючим органом в розділі «Додаткова інформація» оскаржуваних рішень процитовано один з абзаців п.5 Порядку №520.
Тобто в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН фактично було лише процитовано положення пункту 10 Порядку №520, а саме, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів.
Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Отже, враховуючи наведене, колегія суддів дійшла висновку про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
В свою чергу, не виконання контролюючим органом обов`язку доказування, встановленого ч.2 ст.77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийнято обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядками №1165, №520 підстав), є підставою для визнання протиправними та скасування оскаржуваного рішення.
На підставі наведеного у сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних та протиправності рішень податкового органу про відмову в реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо зобов`язання відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію, що узгоджується з положеннями п.п.19, 20 Порядку №1246. 
Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції. У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу. 
Інші доводи апеляційної скарги, не заслуговують на увагу, оскільки не стосуються предмету спору в цій справі.
Відповідно до ст.242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а оскаржуване судове рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст.311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2024 року - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, за наявності яких постанова апеляційного суду може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач 		К.В. Кравченко	
Судді	  	О.В. Джабурія    Н.В. Вербицька