ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

14 квітня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/18361/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чабаненко С.В. (доповідач),
                               суддів:  Юрко І.В., Білак С.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2024 в адміністративній справі №160/18361/24 за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу, -
ВСТАНОВИВ:
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 , в якій позивач просив суд:
- стягнути податковий борг з платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету в сумі 624 989,49 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2024 в адміністративній справі №160/18361/24 позовні вимоги задоволено.
Відповідач, не погодившись з рішенням суду подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду, та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. 
Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, що в інтегрованих картках платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) обліковується незаявлений до суду податковий борг у сумі 624989,49 грн., а саме:
заборгованість з орендної плати фізичних осіб в загальному розмірі 267581,45 грн., яка виникла на підставі наступного:
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.03.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.03.2023 в сумі 4101,01 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023 (сплачено відповідачем14489,29 грн.);
- дата виникнення грошового зобов`язання 01.05.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 01.05.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.05.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.05.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.06.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.06.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 31.07.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 31.07.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- 10.08.2023 нараховано пені з 01.05.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5010 від 17.02.2022 в сумі 641,75;
- 10.08.2024 нараховано пені з 30.01.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5010 від 17.02.2022 в сумі 398,70;
- 10.08.2024 нараховано пені з 01.03.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5010 від 17.02.2022 в сумі 641,75;
- 10.08.2024 нараховано пені з 31.03.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5010 від 17.02.2022 в сумі 641,75;
- 10.08.2024 нараховано пені з 01.06.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023 в сумі 500,67;
- 10.08.2024 нараховано пені з 29.06.2023 по 10.08.2023 податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023 в сумі 390,22;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.08.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.08.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 02.10.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 02.10.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.10.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 01.05.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.11.2023, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.11.2023 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 02.01.2024, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 02.01.2024 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.01.2024, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.01.2024 в сумі 18590,44 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №5057179 від 13.02.2023;
- дата виникнення грошового зобов`язання 01.03.2024, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 01.03.2024 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №7583330 від 05.02.2024;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.04.2024, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.04.2024 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №7583330 від 05.02.2024;
- дата виникнення грошового зобов`язання 30.05.2024, сума грошового зобов`язання 18590,39 грн., дата виникнення податкового боргу 30.05.2024 в сумі 18590,39 - нараховано платником самостійно, податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №7583330 від 05.02.2024.
заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в загальному розмірі 277991,14 грн., яка виникла на підставі наступного:
- 11.12.2022 - нараховано податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повідомлення-рішення (форма Ф) №1824571-2417-0486 від 30.06.2022 в сумі 55234,45 грн.;
- 11.12.2022 - нараховано податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повідомлення-рішення (форма Ф) №1824551-2417-0486 від 30.06.2022 в сумі 79416,9 грн.;
- 11.12.2022 - нараховано податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повідомлення-рішення (форма Ф) №1824561-2417-0486 від 30.06.2022 в сумі 57304,81 грн.;
- 11.12.2022 - нараховано податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повідомлення-рішення (форма Ф) №0003821-2417-0486 від 06.02.2023 в сумі 86034,98 грн.
заборгованість на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в загальному розмірі 79416,90 грн. яка виникла на підставі наступного:
- 11.12.2022 - нараховано податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) податкове повідомлення-рішення (форма Ф) №1824551-2417-0486 від 30.06.2022 в сумі 79416,9 грн.
Податкове повідомлення-рішення №1824571-2417-0486 від 30.06.2022, №1824551-2417-0486 від 30.06.2024, №1824561-2417-0486 від 30.06.2022, №1824551-2417-0486 від 30.06.2022 та №0003821-2417-0486 від 06.02.2023, які направлялись на адресу ОСОБА_1 були отримані платником особисто, про що свідчить підпис та дата на рекомендованому повідомлені про вручення до податкового повідомлення-рішення.
Судом встановлено, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 липня 2023 року у справі №160/10748/23 (суддя Ільков В.В.), у позовній заяві ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області зокрема щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0003821-2417-0486 на суму 86034,98 грн. відмовлено.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 24.10.2023 року апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 липня 2023 року у справі №160/10748/23 без змін.
Відтак, рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 липня 2023 року у справі №160/10748/23 набрало законної сили 24.10.2023 року.
Доказів оскарження інших податкових повідомлень-рішень матеріали справи не містять.
Відповідно до ст.59 Податкового кодексу України по фізичній особі ОСОБА_1 сформована податкова вимога №0002323-1310-0436 від 14.04.2023, яка була направлена на адресу платника податків засобами поштового зв`язку та отримана останнім 04.05.2023р., що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення №5006906514245.
Оскільки податковий борг відповідач добровільно не сплатив, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.
Відповідно до підп. 14.1.137 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, органом Згідно з підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Стаття 36 Податкового кодексу України передбачає, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податків обчислити, задекларувати та сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим кодексом або законами з питань митної справи.
Відповідно до п. 41.2 ст. 41 Податкового кодексу України, органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.
Згідно з п. 42.2 ст.42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження (пункт 57.3 статті 57 Податкового кодексу України).
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пункт 56.18 статті 56 Податкового кодексу України).
Згідно п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Відповідно до п. 59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Пунктом 60.6 ст. 60 Податкового кодексу України передбачено, якщо нарахована сума грошового зобов`язання або податкового боргу збільшується внаслідок їх адміністративного оскарження, раніше надіслане (вручене) податкове повідомлення-рішення або податкова вимога не відкликаються. На суму збільшення грошового зобов`язання надсилається окреме податкове повідомлення-рішення, а на суму збільшення податкового боргу окрема податкова вимога не надсилається (не вручається).
Згідно з п.п. 87.11 ст. 87 ПК України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Відповідно до п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Відповідно до обставин справи, станом на момент розгляду справи в інтегрованих картках платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) обліковується не заявлений до суду податковий борг на загальну суму 624989,49 грн., а саме заборгованість по орендній платі з фізичних осіб, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлених термін сум грошових зобов`язань у розмірі 267581,45 грн., заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 277991,14 грн. та заборгованість по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 79416,90 грн.
Пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Згідно з абзацом 1 пункту 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.
У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (п. 59.5 ст. 59 ПК України).
Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України позивач надіслав відповідачу податкову вимогу №0002323-1310-0436 від 14.04.2023, засобами поштового зв`язку та отримана останнім 04.05.2023р., що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.
На час розгляду справи доказів оскарження вказаної вимоги або сплати зазначеної суми відповідачем суду не надано та матеріали справи не містять.
У апеляційній скарзі відповідач посилається на ті обставини, що ДПС не має права стягувати орендну плату за договором оренди, укладеним між боржником ( відповідачем) і міською радою. Адже боржник не є власником земельної ділянки, а ДПС не є стороною договору оренди.
З приводу цього, колегія суддів зазначає, що згідно із п. 41.1. ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавств питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладі на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує держану податкову та митну політику), його територіальні органи.
Відповідно п. п. 41.4. ст. 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у саме: повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Згідно п. 41.5. ст. 41 Податкового кодексу України повноваження і функції контролюючих органів визначаються цим Кодексом, Митним кодексом України та законами України. Розмежування повноважень і функціональних обов`язків контролюючих органів визначає законодавством України.
Згідно п.п. 191. 1.45 п. 19 1.1ст. 191 Податкового кодексу України однією із функцій контролюючих органів є звернення до суду у випадках, передбачених законодавством.
Таким чином, цей аргумент колегія суддів не приймає, та вважає його необґрунтованим.
При цьому питання правомірності нарахованих контролюючим органом грошових зобов`язань не охоплюється предметом даного позову, оскільки податкові повідомлення-рішення суб`єкта владних повноважень, згідно з якими відповідні зобов`язання визначено, а також вимога про сплату боргу, не є предметом дослідження у цій справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду від 22.06.2023 року №380/783/21.
Якщо рішення контролюючого органу, за яким стягується податковий борг, не було скасовано і є чинним, грошові зобов`язання вважаються узгодженими.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що податковим органом доведено наявність правових підстав для стягнення заявленого у даній справі податкового боргу. 
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, позивачем не зазначено. 
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись: пунктом 2 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2024 в адміністративній справі №160/18361/24,  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2024 в адміністративній справі №160/18361/24, - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає за виключенням випадків, встановлених цим пунктом.

Головуючий - суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                               суддя                                                                      І.В. Юрко 

                               суддя                                                                      С.В. Білак