ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2025 року 
м. Київ

справа № 520/34126/23
касаційне провадження № К/990/41743/24

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А., 
суддів - Гімона М.М., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області
на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року (головуючий суддя - Бабаєв А.І.)
та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2024 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Катунов В.В.; судді: Чалий І.С., Подобайло З.Г.)
у справі № 520/34126/23
за позовом Дергачівської районної державної лікарні ветеринарної медицини
до Головного управління ДПС у Харківській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги,
У С Т А Н О В И В:
У листопаді 2023 року Дергачівська районна державна лікарня ветеринарної медицини (далі - Дергачівська РДЛВМ, позивач, платник, лікарня) звернулася до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області, відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17 липня 2023 року № 00211422411, від 18 липня 2023 року № 00213690703, від 18 липня 2023 року № 00213860703, від 11 серпня 2023 року № 00245480703 та податкової вимоги від 27 вересня 2023 року № 00075481310-2040.
Ухвалою від 28 лютого 2024 року Харківський окружний адміністративний суд закрив провадження у справі в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17 липня 2023 року № 00211422411.
Рішенням від 28 лютого 2024 року Харківський окружний адміністративний суд позов задовольнив у повному обсязі. 
Другий апеляційний адміністративний суд постановою від 01 жовтня 2024 року скасував рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18 липня 2023 року № 00213860703, від 11 серпня 2023 року № 00245480703, податкової вимоги від 27 вересня 2023 року № 0007548-1310-2040 та прийняв в цій частині нове рішення, яким відмовив у задоволенні позовних вимог. В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року залишив без змін.
Не погодившись з рішеннями судових інстанцій в частині задоволення позовних вимог, відповідач звернувся до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, покликаючись на порушення судовими інстанціями норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року, постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2024 року в частині задоволення позовних вимог, ухваливши в цій частині нове судове рішення, яким у позові відмовити, а в іншій частині оскаржувані судові рішення залишити без змін.
Мотивуючи касаційну скаргу, податковий орган звертає увагу на те що, судами першої та апеляційної інстанцій було неправильно застосовано положення пунктів 284.1, 284.2 статті 284 Податкового кодексу України (далі - ПК України), зокрема, судами не було враховано, що ПК України передбачено можливість застосування пільги з плати за землю лише у випадку прийняття відповідних рішень органами місцевого самоврядування. При цьому, контролюючий орган вважає, що такі рішення мають бути прийняті відносно конкретного платника податку.
Верховний Суд ухвалою від 18 листопада 2024 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Харківській області.
27 листопада 2024 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовують правильності висновків судових інстанцій.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.
Судовий розгляд встановив, що відповідач провів документальну позапланову виїзну перевірку податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за результатами якої склав акт від 27 червня 2023 року № 20078/20-40-07-03-06/00705829.
Відповідно до висновків названого акта перевірки контролюючий орган встановив порушення платником, зокрема, вимог пунктів 284.1, 284.2 статті 284 , пункту 289.1 статті 289 ПК України, в результаті чого занижено земельний податок на 5  527 281,11 грн.
На підставі висновків акта перевірки податковий орган, зокрема, прийняв податкове повідомлення-рішення від 18 липня 2023 року № 00213690703, яким збільшив суму грошового зобов`язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на 10  889  429,53 грн, з яких за податковим зобов`язанням 5  464  022,64 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 5  425  406,89 грн.
Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем названого акта індивідуальної дії, Верховний Суд зазначає таке. 
Підпунктом 269.1.1.1 підпункту 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 ПК України визначено, що платниками плати за землю є платники земельного податку, зокрема, власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).
За приписами підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.
Податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті (пункт 30.1 статті 30 ПК України).
Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 ПК України).
Пунктом 284.1 статті 284 ПК України передбачено, що Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.
Нові зміни до рішень щодо наданих пільг зі сплати земельного податку надаються відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 числа першого місяця кварталу, що настає за звітним кварталом, у якому відбулися зазначені зміни.
Згідно з пунктом 284.2 статті 284 ПК України якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право.
Податковий орган доводить, що позивач неправомірно застосував пільгу зі сплати земельного податку.
Судовий розгляд встановив, що спірні земельні ділянки знаходяться на території Козачолопанської селищної ради, Дергачівської міської ради, Русько-Лозівської сільської ради, Вільшанської селищної ради та Солоницівської селищної ради.
Рішенням Козачолопанської селищної ради LV сесії VII скликання від 16 червня 2020 року «Про застосування ставок та пільг зі сплати земельного податку на території Козачолопанської селищної ради Дергачівського району Харківської області» (додаток 2) визначено перелік пільг для фізичних та юридичних осіб, наданих відповідно до пункту 284.1 статті 284 ПК України зі сплати земельного податку. Пільги встановлюються та вводяться в дію з 01 січня 2021 року на території Козачолопанської селищної ради. Відповідно до цього переліку пільга 100 % суми податкового зобов`язання за рік встановлена для органів державної влади та органів місцевого самоврядування, органів прокуратури, закладів, установ, організацій, спеціалізованих санаторіїв України для реабілітації, лікування та виздоровлення хворих, військових формувань, утворених відповідно до законів України, Збройних сил України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.
Рішенням Дергачівської міської ради XLVII сесії VII скликання від 26 жовтня 2018 року № 4 «Про внесення змін до Положення справляння плати за землю на території Дергачівської міської ради, затвердженого рішенням № 4 ХІ сесії Дергачівської міської ради VII скликання від 30 червня 2016 року» визначено пільги зі сплати земельного податку для юридичних осіб. Відповідно до підпункту 9.1.6 пункту 9.1 вказаного рішення від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи, організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Рішенням Козачолопанської селищної ради Харківської області Дергачівського району XXXIV сесії VII скликання від 19 вересня 2018 року «Про застосування ставок та пільг зі сплати земельного податку на території Козачолопанської селищної ради Дергачівського району Харківської області» визначено 100% пільгу зі спати земельного податку, до якої включено органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок держаного або місцевих бюджетів.
Рішенням Солоницівської селищної ради XVII сесії VIII скликання від 14 липня 2021 року № 06 «Про встановлення ставок і пільг зі сплати земельного податку на території Солоницівської селищної ради у 2022 році» встановлено пільгу у розмірі 100 % податкового зобов`язання для групи платників податків, а саме органів державної влади та органів місцевого самоврядування, органів прокуратури, закладів, установ та організацій, військових формувань, утворених відповідно до законів України, Збройних сил України та Державної прикордонної служби України, Національної поліції України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів України.
Рішенням Дергачівської міської ради LVI сесії VII скликання від 24 травня 2019 року № 3 «Про внесення змін до Положення справлення плати за землю на території Дергачівської міської ради, затвердженого рішенням № 4 ХІ сесії Дергачівської міської ради VII скликання від 30 червня 2016 року» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи, організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.
Рішенням Дергачівської міської ради XIX сесії VII скликання від 31 січня 2017 року № 43 «Про внесення змін до Положення про справляння плати за землю на території Дергачівської міської ради, затвердженого рішенням № 4 XI сесії Дергачівської міської ради VII скликання від 30 червня 2016 року» передбачено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Рішенням Русько-Лозівської сільської ради XXX сесії VI скликання від 15 червня 2018 року № 7 «Про затвердження Положення про плату за землю по Русько-Лозівській сільській раді» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів держаного або місцевого бюджетів.
Рішенням Вільшанської селищної ради XXXII сесії VII скликання від 21 вересня 2018 року «Про внесення змін до Положення про плату за землю на території Вільшанської селищної ради» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади, органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, оздоровлення та лікування хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.
Рішенням Вільшанської селищної ради XIV сесії VII скликання від 03 лютого 2017 року «Про затвердження Положення про плату за землю на території Вільшанської селищної ради» передбачено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування, оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до Законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.
Рішенням Козачолопанської селищної ради Харківської області Дергачівського району XXXIV сесії VII скликання від 19 вересня 2018 року «Про застосування ставок та пільг зі сплати земельного податку на території Козачолопанської селищної ради Дергачівського району Харківської області» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування, оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до Законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.
Рішенням Козачолопанської селищної ради Харківської області Дергачівського району LV сесії VII скликання від 16 червня 2020 року «Про застосування ставок та пільг зі сплати земельного податку на території Козачолопанської селищної ради Дергачівського району Харківської області» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування, оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до Законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.
Рішенням Дергачівської міської ради Харківської області Харківського району ХIV сесії VIII скликання від 29 червня 2021 року «Про затвердження Положення про справляння плати за землю на території Дергачівської міської ради та застосування ставок та пільг зі сплати земельного податку» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Рішенням Козачолопанської селищної ради Харківської області Дергачівського району XLI сесії VII скликання від 04 червня 2019 року «Про застосування ставок і пільг зі сплати земельного податку на території Козачолопанської селищної ради Дергачівського району Харківської області» визначено, що від сплати земельного податку звільняються органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії України для реабілітації, лікування та оздоровлення хворих, військові формування, утворені відповідно до законів України, Збройні сили України та Державна прикордонна служба України, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
Отже, названими рішеннями органів місцевого самоврядування встановлено пільгу щодо сплати земельного податку, а саме визначено, що від сплати земельного податку звільняються заклади, установи, організації, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.
Бюджетні установи - органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими. (пункт 12 частини першої статті 1 Бюджетного кодексу України). 
Суди встановили, що відповідно до Положення про Дергачівську районну державну лікарню ветеринарної медицини, затвердженого наказом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 26 січня 2018 року № 65, позивач є неприбутковою організацією та фінансується з Державного бюджету України.
Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань організаційно-правовою формою позивача є державна організація (установа, заклад), засновником Дергачівської РДЛВМ є Державна служба України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів.
Таким чином, Дергачівська РДЛВМ є закладом, який повністю утримуються за рахунок коштів Державного бюджету України.
Враховуючи викладене, суди попередніх інстанцій правильно вважали, що на Дергачівську РДЛВМ розповсюджуються пільги щодо сплати земельного податку, встановлені відповідними рішеннями органів місцевого самоврядування, що свідчить про протиправність податкового повідомлення-рішення від 18 липня 2023 року № 00213690703.
При цьому, доводи контролюючого органу, що рішення про надання пільги зі сплати земельного податку повинно бути прийнято відносно конкретного платника податку не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства.
З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, а суди попередніх інстанцій не допустили порушення норм процесуального права, які б могли вплинути на встановлення дійсних обставин справи, та правильно застосували норми матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку про залишення касаційної скарги податкового органу без задоволення, а оскаржених судових рішень - без змін.
Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення. 
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2024 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 01 жовтня 2024 року залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач                                                                                І. А. Гончарова
Судді                                                                                                    М. М. Гімон
                                                                                                    Р. Ф. Ханова