ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 квітня 2025 р.	Справа № 440/2082/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Жигилія С.П.,
Суддів: Макаренко Я.М. ,  Перцової Т.С. ,
за участю: секретаря судового засідання Щурової К.А.
представника відповідача Сенникова А.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 (суддя Канигіна Т.С.; м. Полтава; повний текст рішення складено 19.02.2023) по справі № 440/2082/24
за позовом           Товариства з обмеженою  відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ"  
до           Головного управління ДПС у Донецькій області                   
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Лакі Пєтрол" (далі по тексту – позивач, ТОВ "Лакі Пєтрол") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі по тексту – відповідач, ГУДПС у Донецькій області), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №16/05-99-07-04 на суму 2040,00 грн. та податкове повідомлення-рішення форми "С" №17/05-99-07-04 на суму 3480142,08 грн. щодо ТОВ " Лакі Пєтрол".
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено про дотримання ним вимог законодавства про застосування РРО, що здійснюється шляхом забезпечення занесення, зберігання, зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій (підтверджується копіями фіскальних чеків у період проведення фактичної перевірки 01.06.2023, починаючи з першого фіскального чека № 45003 після відкриття зміни 01.06.2023 та протягом проведення фактичної перевірки 01.06.2023, а саме: до 18-07 годин, фіскальний чек №45147).
Вказує, що копії наведених фіскальних чеків і копії чеків щодо продажу супутніх товарів №45065 та №45066 від 01.06.2023 надавалися до заперечень на акт фактичної перевірки, однак проігноровані ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Також, зазначає, що копії вказаних розрахункових документів містять присвоєні реєстратором розрахункових операцій фіскальні номери, дані щодо виконаних розрахункових операцій. Копії фіскальних чеків на підтвердження проведення розрахункових операцій через переведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій надавалися і до ДПС України, проте також не лише проігноровані, а взагалі не знайшли свого відображення в рішенні за результатами розгляду скарги ТОВ "Лакі Пєтрол". За доводами Товариства, наведене призвело до хибних висновків податкового органу про застосування штрафних санкцій в розмірі 150% за проведення розрахункових операцій через непроведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій на загальну суму товару 2320094,72 грн..
Також позивачем наведено, що податковим органом проігноровано те, що Звіт X – це документ, який описує активність підприємства за певний період часу і створюється за потребою, а Х-звіт – це службовий документ, обмеження в кількості якого протягом зміни відсутні, який показує підсумкові дані по продажах упродовж певного періоду часу. Тобто, Х-звіт містить відомості про реалізацію за певний період, а не починаючи з першого фіскального чека. Зазначив, що у даному випадку Х-звіт містив відомості з продажів, починаючи з фіскального чека, пов`язаного з внесенням до РРО інформації про зміну вартості одного з видів пального протягом зміни 01.06.2023.
За твердженнями позивача, наявність інформації на фіскальному сервері контролюючого органу (бази даних ДПС України) про розрахункові операції ТОВ "Лакі Пєтрол" на даній АЗС навпаки свідчить про повне дотримання вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", у тому числі щодо проведення розрахункових операцій через опломбований, зареєстрований та переведений у фіскальний режим реєстратор розрахункових операцій, який також забезпечує реєстрацію розрахункових документів на фіскальному сервері контролюючого органу.
Окремо позивач звертає увагу на невідповідність вимогам податкового законодавства підстав проведення вищезазначеної фактичної перевірки.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 по справі № 440/2082/24 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Лакі Пєтрол" (вул. Каденюка Леоніда, 4-Б, м. Полтава, Полтавський район, Полтавська область, код ЄДРПОУ 41487923) до Головного управління ДПС у Донецькій області (вул. Італійська, буд. 59, м. Маріуполь, Донецька область, 87515, код ЄДРПОУ ВП 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 19.07.2023 №17/05-99-07-04, №16/05-99-07-04.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (вул. Італійська, буд. 59, м. Маріуполь, Донецька область, 87515, код ЄДРПОУ ВП 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лакі Пєтрол" (вул. Каденюка Леоніда, 4-Б, м. Полтава, Полтавський район, Полтавська область, код ЄДРПОУ 41487923) судові витрати зі сплати судового збору загальному розмірі 30280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) гривень 00 копійок.
Відповідач, не погодившись з вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин у справі та порушення норм матеріального права, просить суд апеляційної інстанції рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2025 року по справі № 520/31512/24 скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. 
В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказує, що висновки позивача щодо відсутності у наказі інформації, яка свідчить про можливі порушення ним вимог законодавства, відсутності посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, нелогічні та безпідставні.
Зазначає, що перевіркою 01.06.2023 встановлено продаж супутніх товарів з видачею фіскальних чеків РРО, фіскальний номер 3000823252, за №45066 (о 12 год. 41 хв.), №45065 (о 12 год. 39 хв.) на суми чеків 82,00 грн. та 31,00 грн., відповідно. На вимогу посадових осіб, що здійснювали перевірку, 01.06.2023 о 13 год. 37 хв. у роздрукованому Х-звіті з РРО, фіскальний номер 3000823252, відсутня інформація про попередні проведені розрахункові операції з продажу супутніх товарів (інформація у фіскальній пам`яті відсутня). У зв`язку з чим встановлено факт проведення розрахункових операцій через РРО, фіскальний номер 3000823252, у якого порушено фіскальні функції та фіскальна пам`ять; при перевірці не надано документів щодо виправлення зазначеного порушення.
За доводами відповідача, позивачем не забезпечено внесення до фіскальної пам`яті РРО, фіскальний номер 3000823252, одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, чим не дотримано фіскальних функцій, а саме: не забезпечено здатність РРО забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті РPО, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів, держателям електронних платіжних засобів. Відтак, встановлено факт проведення розрахункових операцій РРО, фіскальний номер 3000823252, у якого порушено фіскальні функції та фіскальна пам`ять. Вказує, що у зв`язку з порушенням фіскальних функцій та фіскальної пам`яті РРО, фіскальний номер 3000823252, розрахункові документи, які видано з касового апарату, не можуть бути фіскальними чеками встановленої форми. Зважаючи на це, перевіркою законно встановлено проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи РРО, фіскальний номер 3000823252, на загальну суму 2320094,72 грн..
Відтак, оскільки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області актом від 12.06.2023 №2196/04-36-09-03/41487923 встановлено порушення позивачем: пункту 85.2 статті 85 ПК України в частині ненадання платником податків посадовим (службовим) особам контролюючого органу у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, а також пунктів 1, 2 статті 3 Закону України від 6 липня 1991 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в частині проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій, спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та такими, що не належить скасувати.
Згідно з ч.1 ст.308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, представника відповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "Лакі Пєтрол" зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 41487923.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відповідно до наказу від 31.05.2023 №2677-п, направлень №№ 3486, 3487 від 31.05.2023 проведено фактичну перевірку з питань додержання ТОВ "Лакі Пєтрол" вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні виробництва, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пальним, за результатами якої 12.06.2023 складено акт №2196/04-36-09-03/41487923.
Згідно з висновками акта перевірки, встановлено порушення позивачем пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, пунктів 1, 3 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме:
- ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;
- незабезпечення СГ внесення до фіскальної пам`яті РРО ф.н. 3000823252 одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, чим не дотримано фіскальних функцій, а саме: не забезпечено здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів.
Указано, що в ході перевірки 01.06.2023 встановлено продаж супутніх товарів з видачею фіскальних чеків РРО ф.н. 3000823252 за номерами №45066 від 01.06.2023 об 12 год. 41 хв. на суму 82,00 грн. та №45065 від 01.06.2023 об 12 год. 39 хв. на суму 31,00 грн. (додаток до акта №1). На вимогу контролюючого органу 01.06.2023 о 13 год. 37 хв. роздруковано "Х-звіт" з РРО ф.н. 3000823252 (додаток до акта №3), у якому відсутня інформація про попередні проведенні розрахункові операції з продажу супутніх товарів (інформація у фіскальній пам`яті відсутня). У ході перевірки не надані документи щодо виправлення зазначеного порушення. Встановлено проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій ф.н. 3000823252 в період перевірки на загальну суму 2320094,72 грн. (додаток №4 витяг з бази ДПС України).
На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Донецькій області 19.07.2023 прийнято податкові повідомлення-рішення:
- №17/05-99-07-04, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, пункту 1 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано суму штрафних санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 3480142,08 грн.;
- №16/05-99-07-04, яким на підставі пункту 54.3 статті 54 і пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 2040,00 грн..
ТОВ "Лакі Пєтрол", не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернулось до Державної податкової служби України зі скаргою.
У рішенні Державної податкової служби України від 30.01.2024 №2245/6/99-00-06-03-02-06 зазначено, що податкові повідомлення-рішення від 19.07.2023 №16/05-99-07-04, №17/05-99-07-04 не підлягають адміністративному оскарженню, але, з урахуванням строків давності, можуть бути оскаржені до суду у порядку, визначеному чинним законодавством України.
Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з протиправності спірних податкових повідомлень-рішень.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
Щодо податкового повідомлення-рішення №17/05-99-07-04, яким на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, пункту 1 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано суму штрафних санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 3480142,08 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі по тексту - Закон №265/95-ВР, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
За визначеннями, наведеними у статті 2 Закону №265/95-ВР:
фіскальні функції – це: а) здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; б) здатність програмних реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення для довгострокового зберігання на фіскальному сервері контролюючого органу та багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів;
фіскальний режим роботи – це: а) режим роботи опломбованого належним чином реєстратора розрахункових операцій, який забезпечує безумовне виконання ним фіскальних функцій; б) режим роботи програмного реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого у реєстрі таких реєстраторів, що забезпечує реєстрацію розрахункових документів на фіскальному сервері контролюючого органу відповідно до цього Закону;
реєстратор розрахункових операцій – пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо;
розрахункова операція – приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
фіскальна пам`ять – запам`ятовуючий пристрій у складі реєстратора розрахункових операцій, призначений для одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, яку неможливо змінити або знищити без пошкодження самого пристрою;
розрахунковий документ – документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну;
фіскальний звітний чек – документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься відповідно до фіскальної пам`яті реєстратора розрахункових операцій або фіскального сервера контролюючого органу;
фіскальний звіт – документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звіт) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що застосовується для реєстрації операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, який містить дані про виконані операції з початку робочої зміни касира;
денний звіт – документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням.
Відповідно до статті 3 Закону № 265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані, зокрема:
- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (пункт 1);
- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (пункт 2).
- застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з додержанням встановленого порядку їх застосування (пункт 3).
Згідно з частиною першою статті 8 Закон № 265/95-ВР, форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 1 глави 2 розділу II Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 №547, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за №918/29048 (далі по тексту - Порядок №547), суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг, операції з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу, та відповідно до вимог законодавства повинні застосовувати РРО, зобов`язані зареєструвати РРО відповідно до положень цього Порядку та забезпечити його персоналізацію, опломбування та переведення у фіскальний режим роботи.
Згідно зі статтею 13 Закону №265/95-ВР, вимоги щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій та дотримання вимог щодо забезпечення виконання фіскальних функцій програмними реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 №199 (далі по тексту - Вимоги №199), для цілей цих вимог також використовуються такі терміни:
- нефіскальний режим роботи – режим роботи реєстратора, в якому не забезпечується безумовне виконання ним фіскальних функцій;
- фіскальна інформація – інформація про обсяг розрахункових операцій, проведених через реєстратор у фіскальному режимі роботи, інформація, що міститься в розрахункових документах, інформація, що вноситься до оперативної пам`яті реєстратора за підсумками розрахункової операції, інформація, що вноситься до фіскальної пам`яті за підсумками зміни, контрольна стрічка в електронній формі та контрольно-звітна інформація, яка передається до системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій;
- оперативна пам`ять – запам`ятовуючий пристрій у складі фіскального блока реєстратора, де зберігаються поточні дані, обчислені або внесені за допомогою програмного забезпечення реєстратора;
Z-звіт – денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам`яті та внесенням її до фіскальної пам`яті реєстратора;
X-звіт – денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам`яті реєстратора.
Пунктами 11, 14, 15, 17 Вимог №199 встановлено, що реєстратор повинен забезпечувати формування та друкування таких звітів: X-звіту; Z-звіту; звіту про реалізовані товари (надані послуги); періодичних (повного, скороченого); копій документів, що зберігаються у носії контрольної стрічки в електронній формі, за допомогою механізму друку реєстратора.
Чеки всіх звітів повинні містити такі загальні реквізити: назву і адресу господарської одиниці; індивідуальний номер платника, перед яким друкуються великі літери "ПН". У разі коли суб`єкт підприємницької діяльності не зареєстрований як платник ПДВ, замість індивідуального номера платника повинен бути надрукований ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або ідентифікаційний номер згідно з ДРФО (для фізичних осіб), а замість літер "ПН" - літери "ІД"; фіскальний номер реєстратора, перед яким друкуються великі літери "ФН"; заводський номер реєстратора; логотип виробника.
Чек X-звіту повинен додатково містити такі дані (всі підсумки та суми обчислюються з початку зміни до моменту формування X-звіту): підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; літерні позначення та відповідні ставки ПДВ у відсотках; суми ПДВ за кожною ставкою; підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж (надання) яких не підлягає обкладенню ПДВ; загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) з розбивкою за формами оплати; підсумок розрахункових операцій та суми ПДВ відповідно до абзаців другого, четвертого, п`ятого, шостого цього пункту за сумами коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), якщо такий підсумок не дорівнює нулю; суми готівки за операціями "службового внесення" та "службової видачі"; дату і час друкування чека X-звіту.
Чек Z-звіту – фіскальний звітний чек повинен додатково містити такі дані (всі підсумки та суми обчислюються за зміну): підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; літерні позначення та відповідні ставки ПДВ у відсотках, а також дати їх останнього занесення (якщо таке занесення проводилося у день друкування даного фіскального звітного чека); суми ПДВ за кожною ставкою; підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж яких не підлягає обкладенню ПДВ; загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) з розбивкою за формами оплати; підсумок розрахункових операцій та суми ПДВ відповідно до абзаців другого, четвертого, п`ятого, шостого цього пункту за сумами коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), якщо такий підсумок не дорівнює нулю; суми готівки за операціями "службового внесення" та "службової видачі"; кількість касових чеків (квитанцій), виданих за зміну, окремо за реалізованими товарами (наданими послугами) та виданими коштами; номер, дату і час друкування фіскального звітного чека; повідомлення про обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам`яті та дійсність фіскального звітного чека. У разі призначення реєстратора для роботи з декількома валютами чек Z-звіту повинен додатково містити підсумки розрахункових операцій щодо кожної валюти окремо.
Таким чином, відповідно до пунктів 15 та 17 Вимог № 199, чек X-звіту повинен додатково містити всі підсумки та суми обчислень з початку зміни до моменту формування X-звіту, а чек Z-звіту – фіскальний звітний чек повинен додатково містити всі підсумки та суми обчислень за зміну.
При цьому вбачається, що різниця між Z- та X-звітами полягає у їх формуванні, а саме, Z-звіт, який містить всі підсумки та суми за зміну, формується з обнуленням інформації в оперативній пам`яті, тоді як X-звіт, який містить суми обчислень з початку зміни до моменту його створення, формується без обнулення інформації в оперативній пам`яті, хоча такі звіти у будь-якому випадку є денними звітами, що містять фіскальну інформацію, тобто інформацію про обсяги розрахункових операцій, проведених через РРО у фіскальному режимі роботи.
У наданих поясненнях позивач зазначив, що 01.06.2023 о 13:10 год. відбулося закриття зміни, що підтверджується Z-звітом, інформація про який наявна на сервері податкового органу, у зв`язку з чим є відомою контролюючому органу як при проведенні фактичної перевірки, так і при прийнятті податкового повідомлення-рішення, оскільки Z-звіт є денним звітом з обнуленням інформації в оперативній пам`яті, внесенням його до фіскальної пам`яті реєстратора (закриття зміни) та передачею по бездротових каналах зв`язку на сервер податкового органу. За доводами позивача, після закриття зміни шляхом роздрукування Z-звіту, 01.06.2023 о 13:16 год. було здійснено відкриття зміни та в Х-звіті, що був роздрукований 01.06.2023 о 13:37 год. у ході проведення фактичної перевірки, відображено відомості про здійснення реалізації товарів (надання послуг) за період, починаючи з моменту відкриття зміни о 13:16 год. та до моменту формування Х-звіту о 13:37 год., що повністю відповідає Вимогам щодо реалізації фіскальних функцій реєстратором розрахункових операцій.
Судовим розглядом встановлено, що при проведені контрольно-розрахункової операції оператором АЗС видано чеки РРО з.н. НД 04000265 ф.н. 3000823252 № 45066 від 01.06.2023 об 12 год.41 хв. на суму 82,00 грн. та №45065 від 01.06.2023 об 12 год. 39 хв. на суму 31,00 грн., у яких присутній надпис "фіскальний чек" (а.с. 63, 64, том 2).
Контролюючий орган посилається на відсутність в інформаційних базах даних податкової служби станом на 11.07.2023 інформації зі звітами чеків РРО №45066 та №45065 за 01.06.2023 (а.с.34-35, том 2).
Водночас, інформація про фіскальні чеки від 01.06.2023 №45066 та №45065 зазначена у базі даних Державної податкової служби, що підтверджується відповідними роздруківками (а.с. 63-64, том 2).
Також, відповідно до відповіді Державної податкової служби України від 20.01.2025 №1805/6/99-00-20-02-05-06, згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, фіскальні чеки ТОВ "Лакі Пєтрол" №45065, №45066 сформовані РРО з фіскальним номером 3000823252, надійшли до ДПС 01.06.2023 (а.с. 42, том 4).
У судовому засіданні суду першої інстанції 18.12.2024 свідок ОСОБА_1 зазначив, що приймав участь у проведені фактичної перевірки ТОВ "Лакі Пєтрол" за адресою: м. Дніпро, вул. Генерала Захарченка. Свідок стверджував про відсутність фіскальних чеків №45065, №45066 в РРО, зазначив про можливість надання доказів відсутності наведених фіскальних чеків в РРО.
Колегія суддів зауважує, що під час судового розгляду справи відповідачем, його посадовими особами, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, зокрема, свідком (посадовою особою ГУ ДПС у Дніпропетровській області) не надано доказів відсутності фіскальних чеків №45065, №45066 в РРО, на противагу позивачем надано лист Державної податкової служби України від 20.01.2025 №1805/6/99-00-20-02-05-06, який спростовує доводи відповідача/показання свідка.
Колегія суддів звертає увагу, що механізм передачі електронних копій розрахункових документів, фіскальних звітних чеків РРО/ПРРО, фіскальних звітів ПРРО, дротовим або бездротовими каналами зв`язку до органів ДПС встановлено Порядком передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 № 1057.
Відповідно до вказаного Порядку, суб`єкти господарювання, які використовують РРО (крім електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг) та РРО, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі), повинні подавати до органів ДПС по дротових або бездротових каналах зв`язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці у пам`яті РРО або пам`яті модемів, які до них приєднані.
Цей процес відбувається за допомогою системи зберігання і збору даних РРО (далі - СЗЗД РРО) – загальнодержавної системи, призначеної для збору даних РРО та передачі цих даних до системи обліку даних РРО в ДПС за технологією зберігання і збору даних РРО для Державної податкової служби України.
СЗЗД РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних СОД РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО.
Система обліку даних РРО (далі - СОД РРО) – інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій і програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.
Механізм функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (СОД РРО), щодо отримання від РРО та ПРРО визначених законодавством даних та збереження таких даних у базі даних інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України, встановлено Порядком функціонування Систему обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 05.08.2020 № 477.
Відповідно до цього Порядку СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим кодексом України.
СОД РРО забезпечує: 1) функціонування у цілодобовому режимі; 2) інтеграцію та обмін даними з фіскальним сервером контролюючого органу та іншими інформаційними системами ДПС; 3) обробку даних, отриманих від Системи збору і зберігання даних РРО, побудованої за технологією Національного банку, та від фіскального сервера контролюючого органу; 4) збереження даних про реєстрацію, перереєстрацію, скасування реєстрації РРО/ ПРРО; 5) збереження документів: створених РРО, що переведені у фіскальний режим роботи; створених ПРРО, що зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу, або створених в режимі офлайн з присвоєними ПРРО фіскальними номерами з діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером контролюючого органу, та переданих до фіскального сервера контролюючого органу після завершення режиму офлайн у порядку, встановленому статтею 7 Закону; 6) можливість надання через Електронний кабінет, що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, даних про розрахунковий документ на запит покупця (споживача).
Судовим розглядом встановлено, що 01.06.2023 о 13:10 год. відбулося закриття зміни, що підтверджується Z-звітом (а.с.257 зворот, том 1), інформація про який наявна на сервері податкового органу.
Отже, колегія суддів погоджується з доводами позивача, що така інформація була відома контролюючому органу як при проведенні фактичної перевірки, так і при прийнятті податкового повідомлення-рішення, оскільки Z-звіт є денним звітом з обнуленням інформації в оперативній пам`яті, внесенням його до фіскальної пам`яті реєстратора (закриття зміни) та передачею по бездротових каналах зв`язку на сервер податкового органу.
Таким чином, після закриття зміни шляхом роздрукування Z-звіту, 01.06.2023 о 13:16 год. було здійснено відкриття зміни та в Х-звіті, що був роздрукований 01.06.2023 о 13:37 год. у ході проведення фактичної перевірки, відображено відомості про здійснення реалізації товарів (надання послуг) за період, починаючи з моменту відкриття зміни о 13:16 год. та до моменту формування Х-звіту 01.06.2023, що відповідає Вимогам № 199 щодо реалізації фіскальних функцій реєстратором розрахункових операцій. При цьому, Z-звіт за 01.06.2023 відповідно до вимог чинного законодавства знаходиться, як звітний документ, що формується РРО, на сервері податкового органу.
Водночас, інформація про фіскальні чеки від 01.06.2023 №45066 та №45065 зазначена у базі даних Державної податкової служби, що підтверджується відповідними роздруківками (а.с. 63-64, том 2).
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що наявність в базах даних СОД РРО ДПС України інформації про фіскальні чеки з РРО 04000265, ф.н. 3000823252, у тому числі з даними сум розрахункових операцій, підтверджує правомірність та правильність застосування ТОВ "Лакі Пєтрол" цього РРО на АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Генерала Захарченка, що зареєстрований, опломбований у встановленому законодавством порядку, переведеного у фіскальний режим та з дотриманням виконання фіскальних функцій.
Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.
Водночас, оскільки при розгляді справи не підтверджено встановлене контролюючим органом порушення позивачем вимог Закону №265/95-ВР, відсутні підстави для застосування фінансових санкцій за статтею 17 Закону №265/95-ВР.
З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення №17/05-99-07-04 на суму 3480142,08 грн. не відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо податкового повідомлення-рішення №16/05-99-07-04, яким на підставі пункту 54.3 статті 54 і пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 2040,00 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Пунктом 85.8. статті 85 Податкового кодексу України передбачено, що посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Відповідно до пункту 85.4 статті 85 Податкового кодексу України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Згідно з пунктом 85.1 статті 85 Податкового кодексу України, забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.
Положеннями пунктів 85.6, 85.7 статті 85 Податкового кодексу України передбачено, що у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.
Відповідно до пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.
Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами 1 - 5 цього пункту, платник податків звільняється від обов`язку надавати відповідь на такий запит.
У постанові від 08.11.2021 у справі №640/21601/19 Верховний Суд зазначив, що в частині ненадання документів під час здійснення податкового контролю склад вказаного правопорушення полягає саме в поведінці платника податків, направленої на ухилення ним від виконання обов`язку з надання контролюючим органам оригіналів чи копій документів на їх законну вимогу, тим самим створюючи перешкоди для здійснення податкового контролю. У той же час у разі відсутності підстав для висновку про створення перешкод у його здійсненні, в тому числі шляхом ухилення від надання документів чи їх копій, зокрема через поважні та об`єктивні причини, поведінку платника податків не можна кваліфікувати як таку, що утворює склад правопорушення, передбаченого пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України. Не підпадає під таку кваліфікацію поведінка платника податків і у разі, якщо під час перевірки ним надані усі наявні у нього документи, але вони визнані контролюючим органом такими, що не в повній мірі підтверджують правильність даних податкового обліку. У такому випадку контролюючий орган має підстави для констатації помилок у податковому обліку із встановленням відповідного складу податкового порушення та застосуванням відповідних наслідків у вигляді визначення грошових зобов`язань за наявності для цього підстав.
Водночас, контролюючим органом не доведено, що позивач ухилявся від надання документів до перевірки.
Контролюючим органом не складався акт про ненадання в повному обсязі до проведення перевірки запитуваних документів та в акті фактичної перевірки не зазначено конкретного переліку документів, не наданих платником податків.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №16/05-99-07-04 на суму 2040,00 грн. підлягає скасуванню.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "Лакі Пєтрол".
Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Суд, у цій справі, також враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (п. 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи сторін, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване судове рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Керуючись ст.ст. 229, 241, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 12.02.2025 по справі № 440/2082/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		С.П. Жигилій	
Судді	   	Я.М. Макаренко    Т.С. Перцова   	
Повний текст постанови складено  08.05.2025 року