ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/2153/24                                                                       Суддя першої інстанції: Перепелиця А.М.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  14 травня 2025 року                                                                                            м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді          - Штульман І.В.,
суддів                    - Мельничука В.П., Черпака Ю.К., 
при секретарі                    - Рожок В.В.,
за участі                    - представників сторін,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВОЛНА 4444" до Головного управління ДПС у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:
У січні 2024 року адвокат Щербак Іван Іванович (далі - представник позивача; Щербак І.І.),- представник Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛНА 4444» (далі - позивач; ТОВ «ВОЛНА 4444») звернувся в Київський окружний адміністративний суд з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі - відповідач; ГУ ДПС у м. Києві) про: визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення ГУ ДПС у м. Києві від 09 серпня 2023 року №0528870707, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафу) на суму 75978137,64 грн за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій".
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року адміністративний позов представника ТОВ «ВОЛНА 4444» задоволено.
Не погоджуючись рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року, представник відповідача подала апеляційну скаргу, а якій просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позову ТОВ «ВОЛНА 4444» відмовити. Свою позицію представник ГУ ДПС у м. Києві обґрунтовує тим, що відповідно до фіскальних чеків, отриманих в електронному вигляді з інформаційної системи ДПС (система аналізу даних РРО), за період з 28 січня 2023 року по 01 червня 2023 року, із урахуванням фіскального чека від 26 травня 2023 року №YC5K9HO8MO4, в ході перевірки встановлено форми проведення розрахункових операцій без створення та видачі розрахункових документів встановленої форми та змісту при обміні споживачами (обміні коштів на готівкові замінники) нараховано через POS - термінали на загальну суму 50652091,76 грн, чим порушено пункт 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон №265/95-ВР). Також представник ГУ ДПС у м. Києві звертає увагу, що заповнення рядків 11-18 фіскального чека, у разі застосування під час проведення розрахунків з використанням електронного платіжного засобу (платіжної картки) платіжного терміналу, є обов`язковим за умови здійснення розрахункових операцій у розумінні Закону №265/95-ВР.
Адвокат Щербак І.І.,- представник ТОВ «ВОЛНА 4444», подав відзив на апеляційну скаргу представника ГУ ДПС у м. Києві, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року - без змін. Свою позицію адвокат Щербак І.І. обґрунтовує тим, що висновки податкового органу, зазначені в Акті перевірки №41924/26/15/07/44149403, на підставі якого прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення щодо порушення ТОВ "ВОЛНА 4444" положень пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР за видачу розрахункового документу не встановленої форми та змісту, є помилковими, оскільки ТОВ "ВОЛНА 4444" у своїй діяльності використовує не реєстратори розрахункових операцій, а програмні реєстратори розрахункових операцій, технічними характеристиками яких не передбачена можливість інтеграції з платіжними терміналами. Представник позивача звертає увагу, що надавачем послуг по обслуговуванню програмних реєстраторів розрахункових операцій є ТОВ "ВЧАСНО СЕРВІС", якого податковим органом наділено правом надавати доступ до онлайн-сервісу іншим суб`єктам господарювання України. Представник ТОВ «ВОЛНА 4444» зазначив, що санкція пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР передбачає відповідальність саме за не роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, а не за роздрукування розрахункового документа на якому відсутні певні реквізити.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду у справі №320/2153/24 від:
- 18 листопада 2024 року відкрито апеляційне провадження;
- 10 лютого 2025 року справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження;
- 03 квітня 2025 року справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні та продовжено процесуальний строк розгляду апеляційної скарги на розумний строк.
За змістом частини першої статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України  (далі - КАС України) апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.
За приписами частини другої статті 309 КАС України виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.
Згідно з частиною четвертою статті 9 КАС України суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі.
Пунктом 1 статті 6, ратифікованої Законом України №475/97-ВР від 17 липня 1997 року, Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду з метою забезпечення повного та всебічного розгляду справи, а також прийняття законного та обґрунтованого рішення з дотриманням процесуальних прав усіх учасників судового процесу, дійшла висновку про наявність підстав для продовження строку розгляду апеляційної скарги на розумний строк - до 14 травня 2025 року.
У судовому засіданні представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав та просив суд її вимоги задовольнити повністю.
Представник позивача наполягав на залишенні апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає, що апеляційну скаргу представника ГУ ДПС у м. Києві необхідно залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року - без змін, виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено Київським окружним адміністративним судом, ГУ ДПС у м. Києві проведено фактичну перевірку господарської одиниці ТОВ "ВОЛНА 4444", розташованої за адресою: м. Київ, вул. Андрія Малишка, 1, за результатами якої складено Акт фактичної перевірки від 01 червня 2023 року №41924/26/15/07/44149403, згідно з висновками якого контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 2 статті 3 Закону №265/95-ВР.
На підставі висновків Акту перевірки №41924/26/15/07/44149403 ГУ ДПС у м. Києві за порушення ТОВ "ВОЛНА 4444" пункту 2 статті 3 Закону №265/95-ВР прийнято податкове повідомлення-рішення від 09 серпня 2023 року №0528870707, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) на суму 75978137,64 грн за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій".
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог ТОВ "ВОЛНА 4444", Київський окружний адміністративний суд 14 жовтня 2024 року дійшов висновку про те, що викладені в Акті перевірки №41924/26/15/07/44149403 висновки контролюючого органу, на підставі яких прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення, є необґрунтованими, оскільки, як свідчать матеріали справи, позивач у своїй господарській діяльності використовував платіжні термінали не з`єднані та/або не поєднані із РРО, а відтак рядки 11-18 фіскального чека є необов`язковими та відповідно не підлягали заповненню в обов`язковому порядку.
Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі - ПК України).
Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон №265/95-ВР. Дія цього закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Пунктом 1 статті 17 Закону №265/95-ВР встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); у разі не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 
100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 
150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.
Форму та зміст розрахункового документа визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року №13 (далі - Положення №13).
Відповідно до пунктів  2, 4, 5 розділу ІІ Положення №13 фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити: найменування суб`єкта господарювання (рядок 1); назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику "Типи об`єктів оподаткування" та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2); адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/ квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3); для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери "ПН" (рядок 4); для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери "ІД" (рядок 5); якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6); код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8); назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 9); ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 10); ідентифікатор платіжного пристрою (рядок 11); сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 12); вид операції (рядок 13); реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери "ЕПЗ" (рядок 14); напис "ПЛАТІЖНА СИСТЕМА" (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду) (рядок 15); підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис "Касир" (рядок 16); підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи "Касир" та "Держатель ЕПЗ" (рядок 17); позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 18); загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово "СУМА" або "УСЬОГО" (рядок 19); для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери "ПДВ" (рядок 20); для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 21). У реквізиті "Акцизний податок" його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення; заокруглення (рядок 22); до сплати (рядок 23); фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 24); QR - код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 25); для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових операцій: позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 26), контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 27); заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ЗН". Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 28); фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ФН" або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери "ФН ПРРО" (рядок 29); напис "ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК" та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок 30).
Рядки 11-18 фіскального чека заповнюються у разі застосування під час проведення розрахунків з використанням електронного платіжного засобу (платіжної картки) платіжного терміналу, з`єднаного або поєднаного з реєстратором розрахункових операцій.
Рядки 14, 15, 17 фіскального чека повторюються відповідно до кількості електронних платіжних засобів, з використанням яких здійснюється оплата.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що за наслідками проведення перевірки контролюючий орган склав Акт фактичної перевірки від 01 червня 2023 року про проведення ТОВ «ВОЛНА 4444» розрахункових операцій без створення та без видачі розрахункових документів відповідної форми та змісту, а саме: у виданих розрахункових документах відсутні обов`язкові реквізити: ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати; ідентифікатор платіжного пристрою; реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери «ЕПЗ»; напис «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або транзакції в платіжній системі, значення коду).
Дослідивши матеріали справи, колегією суддів Шостого апеляційного адміністративного суду встановлено, що ТОВ "Волна 4444" використовує в господарській діяльності програмного реєстратора розрахункових операцій (далі - ПРРО) на підставі публічного договору (оферти) з ТОВ "ВЧАСНО СЕРВІС". 
Публічні договори розміщені на веб-сайті ТОВ "Вчасно СЕРВІС" за посиланням https://kasa.vchasno.com.ua/oferta.
Оферта (Публічний договір), чинна з 22 травня 2023 року (розміщена за посиланням https://kasa.vchasno.com.ua/oferta_22-05-2023 ) передбачає (а.с.145-151):
1.1. Цей документ є відкритою пропозицією (надалі - Оферта) ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ВЧАСНО СЕРВІС" (надалі - Оператор), якому належить право інтелектуальної власності на програмну продукцію у вигляді онлайн-сервісу "Вчасно Каса", щодо укладення Договору про надання послуг (надалі - Договір) на викладених у цій Оферті умовах.
1.2. Відповідно до статей 205, 634, 638-642, 901-907 Цивільного кодексу України, в разі прийняття викладених в Оферті умов шляхом попередньої оплати послуг та/або вчинення конклюдентних дій на виконання умов цієї Оферти, особа, яка провадить акцепт Оферти, стає Користувачем онлайн-сервісу "Вчасно Каса" (акцепт Оферти рівнозначний укладенню Договору на умовах викладених в Оферті).
3.1. Предметом Договору є надання Оператором Користувачу наступних послуг:
3.1.1. Надання Доступу Користувачу до Сервісу Вчасно Каса, що забезпечує реєстрацію розрахункових операцій згідно з Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та автоматизацію процесів зберігання, пошуку, аналізу електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків, в тому числі, шляхом взаємодії з іншими програмними продуктами (застосунками) за допомогою яких Користувач може отримати Доступ до Сервісу Вчасно Каса відповідно до обраних Користувачем Тарифів Сервісу Вчасно Каса, які розміщені за посиланням - https://kasa.vchasno.com.ua/ (надалі - Послуги Доступу до Сервісу Вчасно Каса);
3.1.2. Надання Користувачу послуги з надсилання електронних розрахункових документів на кінцеве обладнання клієнтів/покупців Користувача у форматі Viber-повідомлення або SMS-повідомлення (надалі - Додаткові послуги);
3.1.3. Надання Користувачу послуги з налаштування інтеграції Сервісу Вчасно Каса з обліковими системами Корисувача (надалі - Послуги з налаштування інтеграції).
4.1. Доступ до Сервісу Вчасно Каса надається Оператором Користувачу протягом строку дії Тарифу, але, в будь-якому випадку, не раніше реєстрації Користувача.
4.2. Реєстрація та активація Користувача в Сервісі Вчасно Каса здійснюється шляхом використання засобів електронної ідентифікації відповідно до Закону України "Про електронні довірчі послуги". Оператор здійснює активацію Користувача через перевірку відповідності кваліфікованого сертифікату відкритого ключа або удосконаленого електронного підпису/удосконаленої електронної печатки Користувача отриманим від нього ідентифікаційним даним.
7.1. Оферта набуває чинності з моменту розміщення в мережі Інтернет за посиланням - https://kasa.vchasno.ua/ (https://kasa.vchasno.com.ua/ ) і діє до моменту відкликання Оферти Оператором.
7.2. Оператор залишає за собою право вносити зміни в умови Оферти та/або відкликати Оферту в будь-який момент на власний розсуд. У разі внесення Оператором змін до Оферти, такі зміни вступають в силу з моменту розміщення зміненого тексту Оферти на веб-сайті за вказаним в пункті 7.1 Договору посиланням, якщо інший строк набрання чинності змін не визначений додатково при такому розміщенні.
8.1. Договір набирає чинності з моменту акцепту Оферти Користувачем і діє 1 (один) рік, але, у будь якому випадку, до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за цим Договором. Якщо за 10 (десять) календарних днів до дати закінчення строку дії Договору жодна із Сторін не повідомила іншу про припинення цього Договору, то строк дії Договору вважається продовженим на кожний наступний рік.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що 18 серпня 2021 року ТОВ "Волна 4444" до контролюючого органу через електронний кабінет платника було подано заяви про реєстрацію програмного реєстратора за формою №1-ПРРО (а.с.154, 155).
Квитанціями 1 до поданих заяв, платника податків було поінформовано, що "Документ прийнято" в поясненнях вказана інформація про те, що ПРРО "Вчасно Каса" з локальним номером "513331" призначено фіскальний номер "4000110873", з локальним номером "489677" призначено фіскальний номер "4000110872" (а.с.154 зворот, 155 зворот). 
Крім того, 17 серпня 2021 року ТОВ «ВОЛНА 4444» подало контролюючому органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП.
Враховуючи встановлені обставини, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду погоджується з висновком Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року про те, що ТОВ "Волна 4444" у своїй господарській діяльності в приміщенні, розташованому за адресою: місто Київ, вулиця Андрія Малишка, 1, використовує належним чином зареєстровані ПРРО "Вчасно Каса" з фіскальними номерами 4000110872, 4000110873.
Разом з тим, наявність та використання вказаних, належним чином зареєстрованих ПРРО, підтверджується інформацією, зазначеною ГУ ДПС у м. Києві в пункті 2.1.9 Акту фактичної перевірки від 01 червня 2023 року №41924/26/15/07/44149403.
Судом апеляційної інстанції також встановлено, що позивач для забезпечення можливості застосування безготівкових розрахунків у господарській діяльності використовує платіжні термінали (РОS - термінали) АТ "Сенс Банк", водночас ПРРО та РОS - термінали ні фізично, ні програмно не поєднанні, відповідно покупцям при безготівкових розрахунках з використанням платіжних карток видаються два чеки з ПРРО та РОS - терміналу. 
Зазначені обставини підтверджується матеріалами фактичної перевірки і доданими до них копіями фіскальних чеків, що надані до суду першої інстанції (а.с.73).
Листом ТОВ "ВЧАСНО СЕРВІС" від 07 серпня 2024 року №07/08/VCH-525 підтверджено надання ТОВ "Волна 4444" послуги з доступу до онлайн-сервісу «Вчасно Каса» з реєстраторами фіскальних номерів 4000110872, 4000110873, 4000393248, 4000350912, 4000407334, 4000155389 та повідомлено про те, що позивач використовує Web-версію ПРРО «Вчасно Каса» технічними характеристиками якої не передбачена можливість його інтеграції з платіжними терміналами.
Враховуючи встановлені судом апеляційної інстанції обставини справи, РОS - термінали АТ "Сенс Банк" не можуть бути поєднанні з Web-версію ПРРО, яке використовує ТОВ "ВОЛНА 4444", у зв`язку з відсутністю технічної можливості.
Приписами пункту 4 розділу 2 Положення №13 передбачено, що рядки 11-18 фіскального чека заповнюються у разі застосування під час проведення розрахунків з використанням електронного платіжного засобу (платіжної картки) платіжного терміналу, з`єднаного або поєднаного з реєстратором розрахункових операцій. 
Таким чином, обов`язок платника податків із заповнення рядків 11-18 фіскального чека виникає виключно за умови з`єднання платіжного терміналу з реєстратором розрахункових операцій.
Враховуючи фактичні обставини використання позивачем Web-версії ПРРО, які зареєстровані Державною податковою службою України з присвоєнням їм фіскальних номерів та підтвердження надавача послуг ПРРО ТОВ "ВЧАСНО СЕРВІС" про відсутність з`єднання та технічної неможливості з`єднання (поєднання) ПРРО з платіжними терміналами, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність у ТОВ «ВОЛНА 4444» права не здійснювати заповнення та друкування рядків 11-18 фіскального чека, на відсутність яких вказує контролюючий орган в акті перевірки, як на підставу для притягнення позивача до відповідальності. 
Разом з тим, Верховний Суд в постанові від 03 листопада 2023 року у справі №640/23582/21 сформулював правову позицію щодо застосування норм пункту 4 розділу ІІ Положення №13, зазначивши, що суб`єкт господарювання при здійснені розрахункової операції в розрахунковому документі зазначає рядки 10-17, зазначені в пунктах 2, 4, 5 розділу ІІ Положення №13 лише у разі застосування під час проведення розрахунків електронного платіжного засобу (платіжної картки) платіжного терміналу, з`єднаного або поєднаного з реєстратором розрахункових операцій. У разі, якщо платіжний термінал не з`єднаний з РРО, господарюючий суб`єкт не зобов`язаний вказувати ці реквізити в розрахунковому документі. В такому випадку немає підстав розцінювати не відповідність (не роздрукування, не видача) розрахункового документу встановленим вимогам, як порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
У вказаній постанові Верховний Суд зазначив про те, що діючим законодавством не встановлено обов`язку використовувати лише платіжні термінали, з`єднанні або поєднанні з РРО/ПРРО. Не заповнення у фіскальному чеку рядків 10-17 не змінює встановленого факту придбання товару покупцем у визначеного продавця, а згаданий чек підтверджує виконання розрахункової операції.
Враховуючи встановлені судом у даній справі обставини, а також висновки Верховного Суду, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість висновків контролюючого органу про порушення позивачем норм Закону №265/95-ВР, у зв`язку з формуванням та видачею споживачам послуг фіскальних чеків без заповнення рядків 11-18, передбачених пунктом 2 розділу ІІ Положення №13.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає правильним висновок суду першої інстанції про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09 серпня 2023 року №0528870707.
Крім іншого, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Таким чином, оскільки оскаржуване судове рішення ухвалене з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги відповідача висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року - без змін.
Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи статті 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, - 

ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року у справі №320/2153/24 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення.
Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені статтями 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України

Головуючий суддя                                                                      І.В. Штульман

Судді                                                                                            В.П. Мельничук
                                                                                
                                                                                                    Ю.К. Черпак

Повне судове рішення складено 14 травня 2025 року.