ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 580/9007/24                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Олексій РІДЗЕЛЬ

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  21 березня 2025 року                                                                                м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді                                       - Заїки М.М.,
суддів                                                             - Ганечко О.М., Кузьменка В.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу  Державної податкової служби України на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Черкаська Баварія» до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування розпорядження, -

ВСТАНОВИЛА:

Приватне підприємство «Черкаська Баварія» (далі - ПП «Черкаська Баварія», позивач) звернулося до  Черкаського окружного адміністративного суду  з позовом до  Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - ГУ ДПС у Черкаській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому просило визнати протиправним і скасувати розпорядження ДПС України від                         26 серпня 2024 року №  417-р/л про анулювання ліцензії на виробництво алкогольних напоїв №  99010820300041, терміном дії з 07 серпня 2023 року до безстроково, виданої ПП «Черкаська Баварія».
В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає  про протиправність оскаржуваного розпорядження, оскільки матеріали перевірки не містять доказів, якими повинна підтверджуватися фальсифікація алкогольних напоїв (сидрів), відсутні докази на підтвердження порушення технології виробництва, висновки акту ґрунтуються на припущеннях щодо невідповідності виготовленого підприємством сидру вимогам ДСТУ 4836:2007. 
Також позивач стверджує про відсутність у наказі про призначення фактичної перевірки підстав для її проведення, визначених підпунктом 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (далі - ПК України), а саме: інформації про порушення позивачем вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв. Вказане свідчить про безпідставність проведення фактичної перевірки та протиправність прийнятих за її наслідками рішень.  
Наведені у сукупності обставини, на думку позивача, є достатньою підставою для задоволення позовних вимог.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року  позов задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано розпорядження ДПС України від 26 серпня 2024 року №  417-р/л про анулювання ПП «Черкаська Баварія» ліцензії на виробництво алкогольних напоїв №  99010820300041, терміном дії з 07 серпня 2023 року до безстроково.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України на користь ПП «Черкаська Баварія» судовий збір у розмірі 3 028 грн. 
При цьому суд першої інстанції виходив з  необґрунтованості висновків податкового органу, що позивачем здійснювалось виробництво, зберігання (облік), торгівля фальсифікованими алкогольними напоями.
Зокрема суд першої інстанції виснував, що позивачем доведено виробництво ним сидру згідно УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 та УКТ ЗЕД 2206 00 81 00 (сидр і перрі) та відсутність порушення вимог ДСТУ 4836:2007 і ТУ У 11.0-38305461-00:2021 під час його виробництва.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач-2  подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення  Черкаського окружного адміністративного суду від                             24 жовтня 2024 року скасувати  та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог повністю, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що перевіркою встановлено факт виробництва, зберігання (обліку), торгівлі позивачем фальсифікованими алкогольними напоями. Зокрема вказує, що ПП «Черкаська Баварія» до перевірки було надано рецептуру на напої сидрові зброджені згідно ТУ У 11.0-38305461-00:2021 «Напої сидрові зброджені. Технічні умови». Відповідно до вищезазначеної рецептури на виготовлення сидрів для приготування купажу сидру ПП «Черкаська Баварія» використовують сік яблучний зброджений, цукор, сік концентрований, настої з пряної ароматичної рослинної сировини (чебрець, квіти бузини, оман, полинь, звіробій, шалфей, солод ячмінний, базилік, коріандр, гвоздики, кориці, чай анчан), лимонна кислота харчова, харчовий ароматизатор.
Відповідач зазначає, що ПП «Черкаська Баварія» для купажування сидру використовує ароматизатори та рослинні настої, які суперечать обов`язковим вимогам законодавства та нормативних документів, що поширюються на цю продукцію.
Окремо відповідач звертає увагу й на те, що вироком  Соснівського районного суду          м. Черкаси від 12 червня 2023 року у справі № 712/4592/22 директора ПП «Черкаська Баварія» визнано винним у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених частинами першою та другою статті 204 Кримінального кодексу України. Вказує, що вказаним вирок встановлено, що директор ПП «Черкаська Баварія»  діючи умисно, з метою отримання прибутку від незаконного виготовлення та реалізації незаконно виготовлених алкогольних напоїв, спиртовмісних рідин, не маючи відповідних дозвільних документів, у порушення статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року №  481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон № 481/95-ВР) та статті 7 Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» налагодив та організував незаконне виготовлення спирту етилового та алкогольних напоїв. На переконання скаржника, вказані обставини доводять, що позивачем неодноразово вчиняються незаконні дії щодо фальсифікації алкогольних напоїв. 
Шостим апеляційним адміністративним судом ухвалою від 26  листопада 2024 року відкрито апеляційне провадження у справі, встановлено строк для подачі відзивів на апеляційну скаргу.
Позивач та відповідач-1 не подали відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу відповідача-2.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 березня  2025 року справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.
Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Керуючись положеннями частини першої статті 308 КАС України, колегія суддів здійснювала перегляд оскаржуваного судового рішення в межах апеляційної скарги відповідача-2.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Встановлено, що  ПП  «Черкаська Баварія» зареєстроване юридичною особою з                     25 липня 2012 року. Видами діяльності є, зокрема, «Виробництво сидру та інших плодово-ягідних вин». Позивачу видано ліцензію №  990108202300041 на виробництво алкогольних напоїв, терміном дії з 07 серпня 2023 року до безстроково.
На підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 17 липня 2024 року №  1655-п, направлень від 18 липня 2024 року №  2801/23-00-09-01-15, №  2798/23-00-09-01-15 службові особи ГУ ДПС у Черкаській області у період з 19 липня 2024 року до 26 липня 2024 року здійснили фактичну перевірку діяльності позивача за місцем провадження діяльності за адресою: м. Черкаси, вул. Сурікова, буд. 1, - за період діяльності з 28 липня 2021 року по     27 липня 2024 року.
За результатами проведеної перевірки  складено акт від 29 липня 2024 року    №  8984/23-00-09-01-16/38305461, в якому встановлено факт виробництва, зберігання (обліку), торгівлі фальсифікованими алкогольними напоями.
Зокрема, за висновками контролюючого органу, ПП «Черкаська Баварія» для купажування сидру використовує ароматизатори та рослинні настої, які суперечать обов`язковим вимогам законодавства та нормативних документів, що поширюються на цю продукцію адже, статтею 215 Податкового кодексу України код згідно опису товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 та 2206 00 81 00 віднесено до сидру і пері (без додання спирту).
Сидр виготовляється відповідно до ДСТУ 4836:2007 Сидри. Загальні технічні умови.
Згідно з підпунктом 3.1 пункту 3 ДСТУ 4836:2007 сидр це натуральний слабоалкогольний напій з об`ємною часткою етилового спирту від 1,2% до 8,5% (за об`ємом), який виробляють методом повного або часткового спиртового бродіння свіжих яблучних соків із подальшим можливим насиченням діоксидом вуглецю ендогенного або екзогенного походження.
Відповідно до підпункту 5.2.2 пункту 5 ДСТУ 4836:2007 під час виробництва сидру не дозволено використовувати натуральні або синтетичні барвники, стабілізатори піни та ароматизатори, окрім натурального концентрату ароматичних речовин яблучного соку.
Використання таких добавок при виготовленні, зберіганні та реалізації сидру який призначено для реалізації в Україні суперечить обов`язковим вимогам законодавства та нормативним документам, що поширюються на цю продукцію, що в свою чергу підтверджує виготовлення таких алкогольних напоїв з порушенням технології виробництва.
Таке порушення технології виробництва не стосується алкогольного напою «сидр яблуко» та алкогольних напоїв, які було виготовлено та реалізовано на експорт, адже підпунктом 5.1.10 ДСТУ 4836:2007 визначено, що органолептичні, фізико-хімічні, мікробіологічні показники сидрів, які експортують, обумовлюють умовами контрактів, тому додавання готових екстрактів та/або інших ароматизаторів, в сидри призначені для експорту відповідає вимогам ДСТУ 4836:2007.
Таким чином, ПП «Черкаська Баварія» може використовувати готові екстракти та/або інших ароматизаторів, що призводять до втрати смаку, запаху та/або зовнішнього вигляду напою, отриманого з певного фрукта чи натурального продукту, тобто збродженого напою лише при здійсненні операцій з експорту, якщо це обумовлено умовами контрактів.
Водночас згідно накладних зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, ПП «Черкаська Баварія» за перевіряємий період було виготовлено, обліковано та реалізованого на території України сидру (окрім «сидру яблуко») на загальну суму 3  659  565,94 грн без ПДВ.
Враховуючи зазначене вище, посадовими особами ГУ ДПС у Черкаській області  зазначено, що ПП «Черкаська Баварія» було порушено абзац 14 частини 24 статті 3 Закону №  481/95-ВР а саме встановлення факту здійснення суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) виробництва, зберігання (обліку), транспортування, торгівлі фальсифікованими алкогольними напоями.
Розпорядженням ДПС України від 26 серпня 2024 року №  417-р/л анульовано ПП «Черкаська Баварія» вказану ліцензію №  990108202300041 на виробництво алкогольних напоїв, терміном дії з 07 серпня 2023 року до безстроково.  Підставою анулювання зазначено: на підставі акта або рішення суду про встановлення факту здійснення суб`єктом господарювання виробництва, зберігання, транспортування, торгівлі фальсифікованим або необлікованої у такого суб`єкта господарювання продукції.
Вважаючи вказане  розпорядження  протиправним, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
Задовольняючи  позов, суд першої інстанції виходив з того, що розпорядженням ДПС України від 26 серпня 2024 року № 417-р/л  є протиправним та підлягає скасуванню, з огляду на недоведеність контролюючим органом факту  виробництва позивачем, зберігання (облік) та торгівлі фальсифікованими алкогольними напоями.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.  
Спірні відносини регулюються нормами Податкового кодексу України, Закону України  від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (який був чинний на час виникнення спірних правовідносин).
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі пальним, а також посилення боротьби з незаконним його виробництвом та обігом на території України регулює Закон № 481/95-ВР.
Відповідно до визначень, наведених у статті 1 Закону № 481/95-ВР:
алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу живого бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00,             2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;
ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;
Єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на право виробництва та оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах), - перелік суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на право виробництва та оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, та розміщується у вільному доступі;
Анулювання ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії.
Статтею 3 Закону № 481/95-ВР, визначено порядок видачі, анулювання ліцензій на виробництво спирту етилового, коньячного і плодового та зернового дистиляту, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, дистиляту виноградного спиртового, спирту-сирцю плодового, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, і пального.
Відповідно до змісту зазначеної статті, ліцензії на виробництво спирту етилового, коньячного і плодового та зернового дистиляту, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, дистиляту виноградного спиртового, спирту-сирцю плодового, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, видаються та анулюються органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.
Ліцензії на виробництво спирту етилового, коньячного і плодового та зернового дистиляту, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, дистиляту виноградного спиртового, спирту-сирцю плодового, біоетанолу видаються суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) - юридичним особам, а на виробництво алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - усім суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва).
Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного рішення про анулювання у формі розпорядження про таке анулювання на підставі, зокрема, акта про встановлення факту незаконного використання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) марок акцизного податку.
Орган ліцензування на наступний робочий день після прийняття розпорядження про анулювання ліцензії: вносить інформацію щодо розпорядження про анулювання ліцензії до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та/або Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, а також оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті; направляє суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про анулювання ліцензії в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.
Ліцензія анулюється та вважається недійсною з дня оприлюднення розпорядження про анулювання ліцензії на офіційному веб-сайті органу ліцензування.
Як вбачається з акту перевірки, відповідач вважає, що позивачем здійснювалось виробництво, зберігання (облік), торгівля фальсифікованими алкогольними напоями.
До такого висновку контролюючий орган дійшов у зв`язку з порушенням, на його думку,  ПП «Черкаська Баварія»  ДСТУ 4836:2007 під час виробництва та продажу сидру.
Оцінюючи вказані висновки, колегія суддів суд зазначає таке.
Відповідно до підпункту 215.3.1. статті 215 Податкового кодексу України Сидр і перрі (без додання спирту) віднесено до Коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00.
Статтею 67 Митного кодексу України визначено, що українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десяти знакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (стаття 68 Митного кодексу України).
Наказом Державної митної служби України від 14 грудня 2022 № 543 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі Пояснення до УКТЗЕД).
На підставі цих пояснень до товарної позиції 2206 включаються 2206 00 - Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені, зокрема: 2206 00 31 00 та 2206 00 81 00 - сидр і перрі.
До цієї товарної позиції включаються всі зброджені напої, крім напоїв товарних позицій 2203 2205.
До неї включаються, серед іншого (inter): (1) сидр, алкогольний напій, одержуваний шляхом зброджування яблучного соку; (2) перрі, зброджений напій, приготовлений з грушевого соку, дещо схожий на сидр; (3) медовий напій напій, приготовлений шляхом зброджування розчиненого у воді меду. (До цієї товарної позиції включається гідромель винний медовий напій, що містить добавки білого вина, ароматичних та інших речовин);           (4) вино з ізюму; (5) вина, одержувані в результаті бродіння фруктових або горіхових соків, крім соку зі свіжого винограду (вина з інжиру, фініків чи ягідні вина), або овочевих соків, з концентрацією спирту понад 0,5 об. %; (6) мальтон  зброджений напій, приготовлений з екстракту солоду та винного осаду; (7) ялинове вино напій, приготовлений з голок чи маленьких гілочок звичайної ялини або з ялинового екстракту; (8) саке, або рисове вино;          (9) пальмове вино, приготовлене з соку деяких видів пальм; (10) імбирне пиво та трав`яне пиво, приготовлені з цукру, води та імбиру чи трав, зброджених за допомогою дріжджів.
Усі ці напої можуть бути або природно ігристими, або штучно насиченими діоксидом вуглецю. Вони включаються до цієї товарної позиції і в тих випадках, коли зміцнені добавкою спирту або коли вміст спирту в них збільшено шляхом подальшого зброджування, за умови, що такі напої зберігають властивості продуктів даної товарної позиції.
Як установлено судом, ПП «Черкаська Баварія» є виробником сидру в асортименті та класифікує такі алкогольні напої у товарній позиції згідно УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 (сидр і перрі) та УКТ ЗЕД 2206 00 81 00. Виробництво такої продукції здійснюється на комунікаціях, обладнанні (устаткуванні) встановленому та змонтованому на акцизному складі підприємства з дотриманням вимог ТУ У 11.0-38305461-00:2021 «Напої сидрові зброджені. Технічні умови».
При цьому, відповідно до експертного висновку Черкаської торгово-промислової палати №  К-489 від 20 грудня 2022 року, згідно ТУ У 11.0-38305461-00:2021 «Напої сидрові зброджені. Технічні умови» встановлено: напої сидрові зброджені газовані, які (згідно затвердженої рецептури) виготовляються методом повного або часткового спиртового бродіння свіжих яблучних соків без додавання спирту (мають повністю ендогенне походження) з подальшим додаванням незначної кількості цукру, лимонної кислоти та натуральних рослинних танніномістких інгредієнтів (кизилу, терену, деревини дубу тощо), які обумовлюють аромат, смак і колір готового продукту та послідуючим насиченням діоксидом вуглецю екзогенного походження; розфасовують в посудини (кеги) місткістю 20л, 30л, 50л, при цьому концентрація спирту готового продукту становить 5,0%-6,9% з урахуванням наданої інформації щодо способу виготовлення напою та його компонентного складу напої класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2206 00 31 00.
Відповідно до наданого ПП «Черкаська Баварія» експертного висновку Черкаської торгово-промислової палати №К-62 від 03 лютого 2022 року згідно ТУ У 11.0-38305461-00:2021 «Напої сидрові зброджені. Технічні умови» встановлено: напої сидрові зброджені газовані, які (згідно затвердженої рецептури) виготовляються без додавання спирту етилового ректифікованого, шляхом зброджування яблучного відновленого соку, виготовленого із концентрованого яблучного з подальшими додаванням для підсилення смакових якостей незначної культури цукру, лимонної кислоти та інших дозволених інгредієнтів, які обумовлюють аромат, смак і колір готового продукту та насиченням діоксидом вуглецю екзогенного походження; розфасовані в посудини місткістю більш як 2л, при цьому концентрація спирту готового продукту становить 5,0%-6,9%; з урахуванням наданої інформації щодо способу виготовлення напою та його компонентного складу - напої класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 2206 00 81 00.
Отже, фактичними обставинами, встановленими перевіркою, та вищевказаними експертними висновками підтверджено виробництво позивачем сидру згідно УКТ ЗЕД 2206 00 31 00 та УКТ ЗЕД 2206 00 81 00 (сидр і перрі), що відповідає вимогам підпункту 215.3.1. статті 215 Податкового кодексу України та Поясненнями до УКТЗЕД.
Водночас, як свідчить зміст акту перевірки, порушення позивачем вимог ДСТУ 4836:2007 відповідач обґрунтовує наявністю у складі готової продукції сторонніх речовин, не передбачених вказаним стандартом.
Відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5 ДСТУ 4836:2007 для виробництва сидрів використовують таку сировину та допоміжні матеріали: яблука свіжі для промислового перероблювання згідно з ГОСТ 27572; яблука свіжі дикоростучі згідно з РСТ УССР 1894; сік яблучний концентрований згідно з ГОСТ 18192; соки яблучні зброджені згідно з ДСТУ «Соки плодово-ягідні зброджені. Технічні умови»; кизил свіжий згідно з ДСТУ (на розгляді) «Кизил свіжий, Технічні Умови»; терен свіжий згідно з чинними нормативними документами; гребеневе сусло згідно з чинними нормативними документами; продукти переробляння деревини дуба згідно з чинними нормативними документами; воду питну згідно з ГОСТ 2874, підготовлену; цукор білий згідно з ДСТУ 4623:2006; цукор рідкий згідно з ДСТУ 3357; мед натуральний згідно з ДСТУ 4497; кислоту лимонну харчову згідно з ДСТУ ГОСТ 908; кислоту аскорбінову харчову згідно з чинними нормативними документами; дріжджі винні чистих культур згідно з чинними нормативними документами; діоксид вуглецю газоподібний або рідкий згідно з ГОСТ 8050; ангідрид сірчистий рідкий технічний згідно з ТОСТ 2918; калій сірчистокислий піро згідно з чинними нормативними документами; препарат ферментний Пектофоетидин ПІ Ох, а також інші ферментні препарати пектолітичної, амілолітичної та цитолітичної дії.
Таким чином, ДСТУ 4836:2007 передбачено у технології виробництва сидру допоміжних речовин рослинного походження, а також ферментні препарати.
Як зазначено вище, відповідно до експертних висновків Черкаської торгово-промислової палати №К-489 від 20 грудня 2022 року та №К-62 від 03 лютого 2022 року напої сидрові зброджені газовані (згідно УКТ ЗЕД 2206003100 та УКТ ЗЕД 2206008100) виготовляються методом повного або часткового спиртового бродіння свіжих яблучних соків без додавання спирту з додаванням незначної кількості цукру, лимонної кислоти та натуральних рослинних танніномістких інгредієнтів (кизилу, терену, деревини дубу тощо та інших дозволених інгредієнтів, які обумовлюють аромат, смак і колір готового продукту.
Отже, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем дотримано вимог ДСТУ 4836:2007 та ТУ У 11.0-38305461-00:2021 під час виробництва сидру.
Водночас судом першої інстанції обґрунтовано відхилено посилання контролюючого органу на   додаткові пояснення до товарної підпозиції 2206 00 (Пояснення до УКТЗЕД), в яких вказано, що класифікації зброджених спиртовмісних напоїв, до яких було додано дистильований спирт, вода та інші речовини (такі як сироп, різні ароматизатори та барвники, а в деяких випадках і кремова основа), див. рішення Суду Європейського Союзу у справі           C-150/08. Відповідно до рішення, якщо ці добавки призводять до втрати смаку, запаху та/або зовнішнього вигляду напою, приготованого з певних фруктів або натуральних продуктів, тобто збродженого напою товарної позиції 2206, ці продукти повинні класифікуватися у товарної позиції 2208.
Так, відповідно до Пояснення до УКТЗЕД товарна позиція 2208 включає «Спирт етиловий неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 об.%; спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт», у т.ч.: спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або зброджених виноградних вичавок, коньяк (Cognac); арманьяк (Armagnac), бренді або вайнбранд (Weinbrand), бренді де Херес (Brandy), грапа (Grappa), віскі, віскі "бурбон", віскі шотландське, віскі солодове, ром та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки зброджених продуктів з цукрової тростини, джин та ялівцева настоянка, лікери і солодкі наливки, спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки із слив, груш або вишень (крім лікерів та солодких наливок), інші спиртові дистиляти та інші спиртні напої, одержані шляхом перегонки, текіла (tequіla).
Таким чином, до товарної позиції УКТЗЕД 2208 віднесено спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки вина, сидру чи інших зброджених напоїв.
Водночас, доказів виробництва позивачем таких напоїв матеріали справи, зокрема акт перевірки, не містить.
Зважаючи на вказане, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необґрунтованість та безпідставність  тверджень податкового органу, що позивачем здійснювалось виробництво, зберігання (облік), торгівля фальсифікованими алкогольними напоями.
З огляду на вказане колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідачем не доведено підстав для прийняття спірного розпорядження ДПС України від 26 серпня 2024 року №  417-р/л, яким анульовано ПП «Черкаська Баварія» ліцензію №  990108202300041 на виробництво алкогольних напоїв, терміном дії з 07 серпня 2023 року до безстроково.
Посилання відповідача в апеляційній скарзі на вирок Соснівського районного суду           м. Черкаси від 12 червня 2023 року у справі № 712/4592/22  колегією суддів до уваги не приймається, оскільки він в матеріалах справи відсутній. До того ж, приймаючи оскаржуване розпорядження податковий орган, на вказаний вирок не покликався, та обставини встановлені цим вироком під час перевірки не досліджувалися та не перевірялися.   
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, ухвалив оскаржене рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права та дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позову, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно з пунктом 1 частини першої статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 48, 242-244, 250, 271, 272, 286, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу  Державної податкової служби України   залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року  - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до пункту 2 частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя                                                                                                                                                М.  М. Заїка

Судді                                                                                                                                                                                   О. М. Ганечко

                                                                                                                                                                                                       В. В. Кузьменко  

  
Повний текст постанови складено та підписано 21  березня 2025 року.