П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

23 травня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/10162/24	

Категорія:111020000                                                                            Головуючий в 1 інстанції: Скупінська О.В.
                                                                                                    Місце ухвалення: м. Одеса
                                                                                                    Дата складання повного тексту: 21.06.2024 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів             – Лук`янчук О.В.
                       – Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою ТОВ "Одеська виробнича компанія" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2024 року у справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до ТОВ "Одеська виробнича компанія" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі,

В С Т А Н О В И Л А :

У квітні 2024 року Головне управління ДПС в Одеській області (далі – ГУ ДПС в Одеській області) звернулось до суду з позовом до ТОВ "Одеська виробнича компанія" про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ "Одеська виробнича компанія", що перебуває у податковій заставі.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що станом на 13 липня 2023, відповідно до довідок про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ТОВ "Одеська виробнича компанія" перед бюджетом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості та по орендній платі з юридичних осіб становить всього 1 394 103 грн 43 коп.
Позивач звертався до суду з позовом про стягнення податкової заборгованості з рахунків у банках, обслуговуючих платника. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року по справі №420/1193/22 ухвалено з ТОВ "Одеська виробнича компанія" стягнути на користь держави суму податкового боргу у сумі 537 137 грн 24 коп.
Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2024 року адміністративний ГУ ДПС в Одеській області до ТОВ "Одеська виробнича компанія" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі задоволений.
Надано дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ "Одеська виробнича компанія", що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №79/15-32-50-08-08 від 30 липня 2020 року.
В апеляційній скарзі ТОВ "Одеська виробнича компанія" ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також що у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт зазначає, що судом першої інстанції надано перевагу доводам позивача та залишено поза увагою доводи відповідача.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "Одеська виробнича компанія", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлені, судом апеляційної інстанції підтверджені, учасниками апеляційного провадження неоспорені наступні обставини.
ТОВ "Одеська виробнича компанія" зареєстровано як юридична особа 06 грудня 2016 року (Номер запису: 15561020000060705) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.29 Виробництво інших металевих баків, резервуарів і контейнерів; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту.
Відповідно до розрахунку заборгованості ТОВ "Одеська виробнича компанія" (а.с.15-16), довідки-розрахунку податкового боргу (а.с.17), інтегрованих карток платника податку (а.с.18-24), податковий борг відповідача станом на 27 вересня 2023 року становить 1394103,43 грн та складається з сум самостійного декларування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період з 2020 року по червень 2023 року (84381,01 грн ) та орендної плати з юридичних осіб (1309722,41 грн).
При цьому судом встановлено, що сума вказаного боргу збільшилась та станом на 29 січня 2024 року податкових борг ТОВ "Одеська виробнича компанія" з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості складає 145721,75 грн (а.с.90-93), а з орендної плати 1862515,79 грн (а.с.94-99).
ГУ ДПС в Одеський області сформувало податкову вимогу форми "Ю" від 28 лютого 2020 року №28986-50 (а.с.25), відповідно до якої загальна сума податкового боргу ТОВ "Одеська виробнича компанія" станом на 27 лютого 2020 року становить 113726,45 грн, в саме: за платежем КБК 11010100 7,85 грн; 18010600 113718,60 грн, та вказана вимога була направлена на адресу відповідача.
Судом встановлено, що 10 липня 2020 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу №170/11/15-32-50-08-08 (а.с.49), відповідно до якого вирішено здійснити опис майна, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків ТОВ "Одеська виробнича компанія", ЄДРПОУ 41005199, а у разі, якщо на момент складення акту опису майно відсутнє або його балансова вартість менша за суму податкового боргу, - також того майна, права власності на яке він набуде у майбутньому.
Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 30 квітня 2024 року №376693937 (а.с.100-106) товариству з обмеженою відповідальністю "Одеська виробнича компанія", ЄДРПОУ 41005199 на праві власності, зокрема, належить об`єкт нежитлової нерухомості №1490156351101, а саме: нежитлова будівля котельної, літ "А", склад, літ "Б", "В", "Г", загальною площею 476,3 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Геранієва, буд.8.
30 липня 2020 року посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області складено акт опису майна №79/15-32-50-08-08 (а.с.50), відповідно до якого проведено опис такого майна ТОВ "Одеська виробнича компанія": нежитлова будівля котельної, літ "А", склад, літ "Б", "В", "Г", загальна площа 476,3 кв.м. м. Одеса, вул. Геранієва, буд.8. Реєстраційний номер майна 1490156351101.
30 липня 2020 року ГУ ДПС в Одеській області складено акт відмови платника податків від опису майна у податку заставу №79 (а.с.51)
Одеський окружний адміністративний суд 20 квітня 2022 року ухвалив рішення по справі №420/1193/22, яким вирішив стягнути з ТОВ "Одеська виробнича компанія" (код ЄДРПОУ 41005199), а саме з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство заборгованість у загальній сумі 537 137,24 грн, а саме:
-          по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 45995,15 грн на бюджетний рахунок UА358999980314040513000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, КБК 18010400, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Одеса/18010400;
-          по орендній платі з юридичних осіб у сумі 491142,09 грн на бюджетний рахунок UА468999980334129812000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, КБК 18010600, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м .Одеса/18010600.
29 травня 2023 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №299/15-1532 (а.с.59а) про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, в якому зазначено, що відповідно до п.95.5 ст. 95 ПК України посадова особа ГУ ДПС в Одеській області вирішив(ла) здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах.
15 червня 2023 року ГУ ДПС в Одеській області складено на адресу ТОВ "Одеська виробнича компанія" листа №27784/6/15-32-13-05-06 (а.с.59), в якому вказано про наявність у відповідача станом на 25 травня 2023 року податкового боргу у сумі 879622,79 грн та, що позивачем на підставі абз. 2 п.95.5 ст. 95 ПК України, прийнято рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, які належать ТОВ "Одеська виробнича компанія" (код ЄДРПОУ 41005199).
ГУ ДПС України в Одеській області скерувало на адресу ПАТ КБ "БАНК ВОСТОК" платіжні інструкції на примусове списання (стягнення):
-          №1170-13-05 від 05 жовтня 2022, дебет рах.№НОМЕР_1 на суму 22997 грн 58 коп.(а.с.61);
-          №1171-13-05 від 05 жовтня 2022, дебет рах.№НОМЕР_2 на суму 22997 грн 58 коп.(а.с.62);
-          №1035-13-05 від 21 червня 2023 року, дебет рах.№НОМЕР_1 на суму 439811 грн 40 коп.(а.с.63);
-          №1036-13-05 від 21 червня 2023 року, дебет рах.№НОМЕР_2 на суму 439811 грн 40 коп.(а.с.64).
Судом встановлено, що платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) 1171-13-05 від 05 жовтня 2022, №1035-13-05 від 21 червня 2023 року та 1036-13-05 від 21 червня 2023 року були повернуті банком 25 жовтня 2022 року та 05 липня 2023 року відповідно з огляду на неможливість їх виконання через відсутність коштів на рахунках платника.
ГУ ДПС в Одеській області, використовуючи своє право, що надано ч.95.3 ст.95 ПК України, звернувся до суду з позовною заявою.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом було вжито всіх заходів, які повинні передувати зверненню до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 19, 67 Конституції України, ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, 14, 16, 20, 59, 87, 88, 95 Податкового Кодексу України.
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлений законом.
Положеннями підп.16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно із пп.14.1.39 п.14.1 ст. 14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.
Норми підп.14.1.137 п.14.1 ст. 14 ПК України встановлюють, що орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Підпунктом 14.1.155 п.14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.
Приписами підп.14.1.175 п.14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Підпунктом 20.1.34-1 п.20.1 ст.20 ПК України визначено, що контролюючі органи, визначені пп.41.1.1 п.41.1 ст.41 цього Кодексу, мають право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
У відповідності до п.59.5 ст.59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу, про що зазначено у п.88.1 ст. 88 ПК України.
Положеннями абзацу першого підп.87.1 ст. 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього п.та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.
Підпунктами 88.1, 88.2 ст. 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Пунктом 89.2 ст. 89 ПК України установлено, що з урахуванням положень цієї ст. право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених п.89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
Відповідно до пп.95.1, 95.2 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Пунктом 95.3 ст. 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
За змістом п.95.9. ст. 95 ПК України у разі якщо продажу підлягає цілісний майновий комплекс підприємства, майно якого перебуває у державній або комунальній власності, чи якщо згідно із законодавством з питань приватизації для відчуження майна підприємства необхідна попередня згода органу приватизації або іншого державного органу, уповноваженого здійснювати управління корпоративними правами, продаж майна такого підприємства організовується державним органом приватизації за поданням відповідного контролюючого органу із дотриманням законодавства з питань приватизації. При цьому інші способи приватизації, крім грошової, не дозволяються.
Державний орган приватизації зобов`язаний організувати продаж цілісного майнового комплексу протягом 60 календарних днів з дня надходження подання контролюючого органу.
Таким чином, податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.
Тобто, обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:
-          наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів);
-          сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;
-          відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;
-          наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
Як установлено судом, за станом на 29 січня 2024 року податкових борг ТОВ "Одеська виробнича компанія" з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості складає 145 721,75 грн (а.с.90-93), а з орендної плати 1 862 515,79 грн (а.с.94-99), що підтверджується наявними у доказами
Така сума заборгованості в розмірі є узгодженою.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду суд 20 квітня 2022 року по справі №420/1193/22 стягнуто з ТОВ "Одеська виробнича компанія" (код ЄДРПОУ 41005199), а саме з усіх відкритих рахунків в банках, обслуговуючих підприємство заборгованість у загальній сумі 537137,24 грн, а саме:
-          по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 45995,15 грн на бюджетний рахунок UА358999980314040513000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, КБК 18010400, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Одеса/18010400;
-          по орендній платі з юридичних осіб у сумі 491142,09 грн на бюджетний рахунок UА468999980334129812000015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, КБК 18010600, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Одеса/18010600.
На банківських рахунках ТОВ "Одеська виробнича компанія" грошових коштів немає.
В той же час, платник податку має майно, яке перебуває у податковій заставі.
Судом встановлено, що контролюючим органом дотримано порядок та черговість вжиття заходів з метою погашення ТОВ "Одеська виробнича компанія" податкового боргу, а саме: направлення вимоги, вчинення дій щодо стягнення коштів з банківських рахунків платника податків (направлення до банківської установи платіжних інструкцій на примусове списання (стягнення), які повернуто без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку).
Протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи, доказів повного (або часткового) погашення спірної суми заборгованості апелянтом до цього часу суду 2-ї інстанції не представлено.
Більш того, будь-яких доказів неправильного включення майна до актів опису майна, на яке поширюється право податкової застави, відповідачем також надано не було.
З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що податковим органом було вжито всіх заходів, які повинні передувати зверненню до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
Підсумовуючи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що заявлені ГУ ДПС в Одеській області позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Враховуючи все вищевикладене, колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.
Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів, –
П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу ТОВ "Одеська виробнича компанія" залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 червня 2024 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 23 травня 2025 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.