ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 квітня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/3784/24	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді  Білак С.В. (доповідач), суддів:  Чабаненко С.В., Юрко І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24.06.2024 року в адміністративній справі №280/3784/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                          В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна» звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 року за № 13334/6/08-01-04-05-03, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна»;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» та відповідні документи за вх. № 17210/6 від 18.03.2024р. про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні;
- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 3 028,00 гривень (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.) та витрат на правничу допомогу в сумі 5 000,00 гривень (п`ять тисяч гривень 00 коп.).
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржене рішення та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що суд першої інстанції неповно встановив обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Позивач надав суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, рішення суду без змін як законне та обґрунтоване. 
Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на скаргу, встановила наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна» є суб`єктом господарювання у відповідності до норм діючого законодавства, що підтверджується випискою з ЄДРПОУ №30733111 основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код 01.11). Позивач перебуває на податковому обліку в органах ДПС України, є платником податку на додану вартість (ІПН 307331108075).
Відповідач - Головне управління ДПС у Запорізькій області є суб`єктом владних повноважень, яка в даних правовідносинах реалізує надані їй Податковим кодексом України повноваження.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду у суді апеляційної інстанції, у рішенні щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 27.03.2024 року № 13334/6/08-01-04-05-03, прийнятому ГУ ДПС у Запорізькій області, зазначено: «…Розглянуто заяву платника та відповідні документи вх. № 17210/6 від 18.03.2024 року. У зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, пропонується надати такі додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків*** Прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Підстави: Згідно з абз. 2 п. 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, далі - Порядок, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки до 30.09.2022 року (включно), такий платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) , але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків (абз. 2 п. 4 розділу П Порядку). 
Платником порушено строки звернення із заявою щодо неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку, встановлені п. 3 та п. 4 розділу ІІ Порядку. Платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. (п. 7 розділу ІІ Порядку)».
Згідно з наказом директора ТОВ «Україна» від 03.03.2022 року № 7а «Про зупинення господарської діяльності та дії трудових договорів», призупинено господарську діяльність та дію трудових договорів.
Листом вих. № 1240/01-28 від 10.04.2024 року, виданого Пологівською районною військовою адміністрацією відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», із змінами, до розділу II «Території активних бойових дій» до переліку таких включено с.Успенівку Гуляйпільської територіальної громади (дата початку бойових дій 03.03.2022 року).
Відповідно до довідки, виданої Старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, Товариству з обмеженою відповідальністю «Україна» код ЄДРПОУ 30733111, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, та ведення бойових дій на території Гуляйпільської об`єднаної територіальної громади Пологівського району Запорізької області, в с.Успенівка Пологівського району Запорізької області відсутнє енергопостачання з 02.03.2022 року.
Згідно відповіді на адвокатський запит вих. №002-12/417 від 15.04.2024 року, в інтересах ТОВ «Україна» (Пологівський район, с. Успенівка, вул. Перемоги, 15) від 10.04.2024 року щодо часу з якого відсутнє постачання електричної енергії в с. Успенівка, Пологівського району, Запорізької області, територія Гуляйпільської міської територіальної громади ПАТ «Запоріжжяобленерго» повідомило наступне: Електропостачання зазначеного населеного пункту здійснювалось по ПЛ-ІОкВ ФЗЗ та ПЛ- ІОкВ Ф35 ПС Успенівка Гуляйпільського РВЕМ Оріхівського МРРЕМ. ПС Успенівка отримує живлення по ПЛ 35кВ від ПС Гуляйполе-150. Відповідно записів в оперативній документації чергового диспетчера Диспетчерського центру високовольтних мереж ЦДС, знеструмлення ПС Гуляйполе-150 відбулося 14:09 02.03.2022 року.
У Витязі з Єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню № 12022080000000133, зареєстрованому 14.03.2022р. «…Короткий виклад обставин, що можуть свідчити про вчинення кримінального правопорушення: 14.03.2022 року надійшла інформація про те, що вночі 14.03.2022 року невстановлені особи з числа військовослужбовців ЗС Російської Федерації, діючи умисно, в умовах воєнного стану, здійснили бомбардирування та артилерійські обстріли с. Магдалинівка та Оріхівського району Запорізької області, внаслідок чого зруйновано будинки та транспортні засоби (ЄО 79)…».
У Витязі з Єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню № 22023080000001584, зареєстрованому 21.09.2023 року «…Короткий виклад обставин, що можуть свідчити про вчинення кримінального правопорушення: у період з 17.09.2023 року по 18.09.2023 року невстановлені особи з числа військовослужбовців збройних сил російської федерації, діючи умисно, в порушення законів та звичаїв війни, використовуючи артилерійські засоби ураження здійснили цільовий обстріл об`єктів цивільної інфраструктури с. Успенівка Гуляйпільської ТГ Пологівського району Запорізької області, в результаті чого було пошкоджено будинок та господарські споруди по вул. Шкільній, 42, вул. Перемоги, 21 (СО 16682, 16686, 16689), пошкоджено складські приміщення з озимою пшеницею (близько 400 т) ТОВ «Україна» (СО 16770)…».
Відповідно до довідки, виданої Старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, з 02.03.2022 року, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, та ведення бойових дій на території Гуляйпільської об`єднаної територіальної громади, Пологівського району Запорізької області, адміністративна будівля (контора) ТОВ «Україна», яка знаходиться за адресою, вул. Перемоги, буд. 15 в с. Успенівка, Пологівського району Запорізької області товариством не використовується по дату видачі довідки. Внаслідок попадання при артобстрілі, адміністративна будівля (контора) зазнала значних ушкоджень руйнівного характеру (відсутні вікна, двері, пошкоджене покриття даху, відсутнє електро- та водопостачання, пошкоджене майно, приладдя та документація, що знаходилися всередині будівлі). Окрім адміністративної будівлі (контори), у період з березня 2022 року по день видачі довідки, значних ушкоджень внаслідок артобстрілів від ведення бойових дій також зазнали інші об`єкти нерухомого майна належні ТОВ «Україна», розташовані на території с. Успенівка Пологівського району Запорізької області, зокрема, - зруйновано плотню по вул. Шевченко в с. Успенівка, зруйновано 3-и складських приміщення на території розташованої по вул. Лебедєва в с. Успенівка, зруйноване 1-е приміщення та пошкоджено 2-а ангари на території тракторної бригади, зруйновано частину критого зернотоку та пошкоджено 4-й складських приміщень на території зернотоку.
Згідно з листом Гуляйпільської військової адміністрації Пологівського району Запорізькій області вих. № 01-35/0597 від 15.04.2024р. зазначено, що відповідно до даних Реєстру пошкодженого та знищеного майна, адміністративна будівля (контора) ТОВ «Україна» код ЄДРПОУ 30733111, що розташована за адресою: Запорізька обл., Пологівський р-н. с. Успенівка, вул. Перемоги, буд. 15, зазнала пошкоджень 04.03.2023 року та внесено до Реєстру пошкодженого та знищеного майна за № (JHM-09.06.2023-1 18410 від 09.06.2023 року).
У відповідності до листа від 17.04.2024 року №100.012.001.-10286-24, сформованого АТ «УКРПОШТА», роботу мережі об`єктів поштового зв`язку Укрпошти ускладнено. Зокрема, відповідно до Переліку № 309, яким керується Укрпошта, на сьогодні с.Успенівка Пологівського р-ну Запорізької обл., перебуває неподалік лінії розмежування, у зоні ураження ворожої артилерії, роботу в населеному пункті ускладнено через постійні бойові дії та обстріли. Відповідно до внутрішніх розпорядчих документів Укрпошти, тимчасово з 01.06.2023 року припинено функціонування сільського відділення с. Успенівка з індексом 70211 та передано на обслуговування доставочну територію сільських відділень № 70211, № 70212 с. Успенівка до міського відділення № 69050 м. Запоріжжя. За повідомленням начальника відділення № 69050 м. Запоріжжя, на даний час доставка поштових відправлень та поштової кореспонденції до с. Успенівка здійснюється три рази на місяць згідно встановленого графіку та передається для опрацювання листоноші, що проживає на території с. Успенівка. Усі поштові відправлення та поштова кореспонденція, що адресовані юридичним особам, які вибули з території с. Успенівка та не надали для подальшої співпраці контакти та в установленому законодавством порядку документи на одержання поштових відправлень, зберігаються у відділенні № 69050 м. Запоріжжя до встановленого терміну, після чого повертаються відправникам.
Згідно з листом від 14.03.2024 року, виданого представником АТ «УКРПОШТА» листоношею поштового відділення с. Успенівка, «…поштова кореспонденція «Укрпошти» села Успенівки Пологівського району Запорізької області, вул. Гагаріна 23/2 відправляється по можливості проїзду автомобіля через зону активних бойових дій (один раз у дві неділі, а то й один раз на місяць), у зв`язку з чим ваш лист, який був адресований на м. Запоріжжя, пр. Соборний 166, Головне управління ДПС у Запорізькій області передався мені на поштове відділення 28.02.2024 року, було забрано першим заїздом пересувною «Укрпоштою» на м. Запоріжжя 14.03.2024 року».
Відповідно до скріншоту з Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «Україна» зареєстровано податкові накладні, починаючи з 27.12.2023 року.
Не погоджуючись із вказаними рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду першої інстанції з позовом.
Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке. 
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з пунктом 36.1. статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до пункту 36.5. статті 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 ПК України).
Указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022 року, затвердженим Законом України від 24.02.2022р. № 2102-IX у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини 1 статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 року строком на 30 діб. Наступними Указами Президента України, воєнний стан був неодноразово продовжений та діє і на даний час.
Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до положень пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.
Також, до підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені: Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України; Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента; Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Згідно з пунктами 1, 2 розділу І «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 року наказом Міністерства фінансів України № 225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 року за № 967/38303 (далі - Порядок № 225), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.
Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених ПК України або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків); 5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи. 6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації; 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
З наведеного слідує, що кожна із зазначених підстав неможливості виконання податкових обов`язків, є самодостатньою.
Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.
До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.
При цьому, вказані особи зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.
На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.
Наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 року № 225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Отже, вказаним податковим законодавством, чинним на момент виникнення спірних правовідносин, встановлено чіткі вимоги до порядку подання та змісту таких заяв платників податків, зокрема, щодо зазначення обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ), а також які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки.
Згідно Розділу 3 Порядку № 225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/ пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/ пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган.
Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку. У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.
Суд першої інстанції обґрунтовано визначив, що залежно від підстави, з якої платник податків пов`язує неможливість виконання податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента), у кожному конкретному випадку визначається і перелік документів, які необхідно подати до податкового органу для підтвердження вказаної підстави.
Тобто, на підтвердження певної підстави для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, необхідно надати до податкового органу інформацію, один документ або кілька документів, який/ які стосуються та підтверджують саме цю підставу, а не всю сукупність документів, які передбачені у переліку Міністерства фінансів України.
За змістом Порядку № 225 головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації.
Так, при зверненні до суду з даним позовом, позивачем наголошено на тому, що по факту пошкодження нежитлових приміщень і майна, які знаходяться в с. Успенівка, Пологівського району, Запорізької області по вулиці Перемоги, буд. 15, директор ТОВ «Україна» звернувся до Слідчого відділу УСБУ у Запорізькій області із заявою про вчинення кримінального правопорушення за ч. 1 ст. 438 КК України за фактом порушення законів та звичаїв війни, що призвели до пошкодження майна, яке належить позивачу.
За результатами розгляду заяв Товариства щодо вчинення кримінальних правопорушень, було відкрито кримінальні провадження 12022080000000133, зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань 14.03.2022 року (згідно витягу з ЄРДР від 14.03.2022 року) та № 22023080000001584, зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань 21.09.2023 року (згідно витягу з ЄРДР від 21.09.2023 року).
Відповідно до матеріалів справи, обставини руйнувань приміщень та майна, що належать ТОВ «Україна», також було зафіксовано старостою Успенівського СО Гуляйпільської ОТГ, Листом Гуляйпільської міської військової адміністрації Пологівського району Запорізької області від 15.04.2024 року № 01-35/0597, та відомості про що внесено до Реєстру пошкодженого та знищеного майна за № ОНМ-09.06.2023-118410 від 09.06.2023 року.
У с. Успенівка, в тому числі у ТОВ «Україна» (Пологівський район, с. Успенівка, вул. Перемоги, 15), відсутнє електропостачання з 02.03.2022 року, про що свідчить лист ПАТ «Запоріжжяобленерго» від 15.04.2024 року, а відповідно відсутній Інтернет та частково мобільний зв`язок.
28 лютого 2024 року позивач направив до Головного управління ДПС у Запорізькій області заяву № 19 про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, зокрема, податкову звітність з податку на додану вартість, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за звітні періоди, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, податкову декларацію з плати за землю, податкову декларацію з рентної плати, податкову декларацію з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, граничний строк подання яких припадає на періоди з 03.03.2022 року, здійснити реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування, граничні строки реєстрації яких припадають на період з 03.03.2022 року до відновлення такої можливості, а також у зв`язку з відсутністю можливості стабільно користуватися інтернет банкінгом та вести господарську діяльність, у товариства відсутня можливість сплачувати податки: податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, єдиний внесок, єдиний податок четвертої групи, податок з плати за землю, податок з рентної плати, податок на нерухоме майно, - граничні строки сплати яких припадають на період із 03.03.2022 року, до відновлення такої можливості. ТОВ «Україна» зазначає, що така можливість станом на день звернення до суду не відновлена. До заяви було додано докази підстав/ причин неможливості виконання податкових обов`язків.
Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів, інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.
У разі відсутності у платника податків, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Суд першої інстанції не погодився із позивачем у частині неможливості ТОВ «Україна» здійснювати свій податковий обов`язок станом на дату звернення до відповідача із заявою, адже з 27.12.2023 року – позивачем зареєстровано податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних (відповідно до скріншоту з ЄРПН). Тому, відповідно до Порядку № 225 датою відновлення можливостей ТОВ «Україна» виконувати податкові обов`язки є 01.01.2024 року. Відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку граничний термін подання до контролюючого органу заяви та відповідних документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків для ТОВ «Україна» становить - до 01.03.2024 року.
У відповідь на заяву про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, позивач отримав від відповідача рішення № 13334/6/08-01-04-05-03 від 27 березня 2024 року, яким відмовлено у розгляді заяви по суті через пропуск строків на звернення із даною заявою у строки, передбачені Порядком № 225, оскільки відповідач зазначає, що відповідно відбитку календарного штемпеля маркувальної машини дата відправлення ТОВ «Україна» заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку – 16.03.2024 року.
Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що при прийняті рішення про можливість чи неможливість своєчасного виконання платником (його відокремленим підрозділом) податкового обов`язку (діяльності (операцій) визначених податковим законодавством), в тому числі і по окремому напрямку (податку, збору, платежу, об`єкту оподаткування, інше), контролюючим органом повинен враховуватись індивідуальний підхід до кожного платника податку з урахуванням усіх підтверджуючих документів та підстав, що не заперечується відповідачем у відзиві на позовну заяву.
Згідно частини другої статті 24 Закону України «Про поштовий зв`язок», в умовах надзвичайного чи воєнного стану за рішенням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері надання послуг поштового зв`язку, та військового командування відповідно до закону надання послуг поштового зв`язку обмежується або зупиняється, а поштова мережа скорочується.
Як зазначено у частині 8 Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 року № 270 (далі - Правила), оператори поштового зв`язку надають послуги з пересилання внутрішніх та міжнародних поштових відправлень, поштових переказів, зокрема, до внутрішніх поштових відправлень належать: листи - прості, рекомендовані, з оголошеною цінністю.
Частиною одинадцятою Правил визначено, що поштові відправлення залежно від технології приймання, обробки, перевезення, доставки/вручення поділяються на такі категорії: прості, рекомендовані, без оголошеної цінності, з оголошеною цінністю.
Із системного аналізу зазначених норм Правил, суд робить висновок, що Кабінет Міністрів України визначив в окремі категорії поштових відправлень, прості листи та рекомендовані листи.
Підпунктом 12 пункту 2 Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 року № 270, приймання поштового відправлення, поштового переказу - виробнича операція, яка полягає в отриманні від відправника поштового відправлення, поштового переказу для їх наступного пересилання оператором поштового зв`язку відповідно до технологічного процесу здійснення такої операції, що визначається оператором поштового зв`язку.
Абзацом 2 пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 17.03.2022р. № 305 «Про особливості роботи акціонерного товариства «Укрпошта» в умовах воєнного стану» встановлено, що одним із завдань АТ «Украпошта» є здійснення поштових відправлень (за наявності технічної можливості).
Так, відповідно до довідки листоноші Успенівського відділення «Укрпошти», поштова кореспонденція «Укрпошти» села Успенівки Пологівського району Запорізької обл., вул. Гагаріна 23/2 відправляється по можливості проїзду автомобіля через зону активних бойових дій (один раз у дві неділі, а то й один раз на місяць), у зв`язку з чим лист, який був адресований на м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166 Головне управління ДПС у Запорізькій області передався на поштове відділення 28.02.2024 року, і було забрано першим заїздом пересувною «Укрпоштою» до м. Запоріжжя 14.03.2024 року.
Дана інформація узгоджується із листом, отриманим позивачем від АТ «УКРПОШТА», робота мережі об`єктів поштового зв`язку (відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 року № 309 (в редакції станом на дату розгляду листа), надалі по тексту – Перелік, на даний час частина території України перебуває під тимчасовою окупацією, оточенням (блокуванням) у зв`язку із чим, роботу АТ «Укрпошта» ускладнено. При цьому можуть відбуватись зміни в режимі роботи об`єктів поштового зв`язку, переліку надання послуг та строків їх надання. Наразі, тимчасово не працюють відділення у тих населених пунктах, де проходять бойові дії та обстріли, відділення які зруйновані внаслідок цього та відділення, що розташовані на території населених пунктів України, що тимчасово окуповані ворогом.
Зокрема, відповідно до Переліку, яким керується Укрпошта, на сьогодні с.Успенівка Пологівського р-ну Запорізької обл. перебуває неподалік лінії розмежування, у зоні ураження ворожої артилерії, роботу в населеному пункті ускладнено через постійні бойові дії та обстріли. Відповідно до внутрішніх розпорядчих документів Укрпошти, тимчасово з 01.06.2023 року припинено функціонування сільського відділення с. Успенівка з індексом 70211 та передано на обслуговування доставочну територію сільських відділень № 70211, № 70212 с. Успенівка до міського відділення № 69050 м. Запоріжжя. За повідомленням начальника відділення № 69050 м. Запоріжжя, на даний час доставка поштових відправлень та поштової кореспонденції до с. Успенівка здійснюється три рази на місяць згідно встановленого графіку та передається для опрацювання листоноші, що проживає на території с. Успенівка. Усі поштові відправлення та поштова кореспонденція, що адресовані юридичним особам, які вибули з території с. Успенівка та не надали для подальшої співпраці контакти та в установленому законодавством порядку документи на одержання поштових відправлень, зберігаються у відділенні № 69050 м. Запоріжжя до встановленого терміну, після чого повертаються відправникам.
Тому суд першої інстанції правильно визначив обґрунтованим та мотивованим твердження позивача про об`єктивну неможливість направлення рекомендованого листа або листа з оголошеною цінністю з причин фактичного ненадання таких поштових послуг у с. Успенівка Пологівського району Запорізької області, на підтвердження чого ТОВ «Україна» подані відповідні докази. Відтак, відправлення позивачем заяви про неможливість виконання своїх податкових обов`язків слід вважати саме від 28.02.2024 року.
За таких обставин суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення адміністративного позову.
Згідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання відповідача повторно розглянути заяву ТОВ «Україна» та відповідні документи за вх. № 17210/6 від 18.03.2024 року про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у даному рішенні.
Апеляційний суд зазначає, що згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа, тому судом першої інстанції обґрунтовано визначено, що сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в сумі 3 028,00 гривень (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.) підлягав стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.
Згідно частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року в адміністративній справі №280/3784/24 залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 червня 2024 року в адміністративній справі №280/3784/24 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дати складання повного тексту постанови.
  
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      С.В. Чабаненко 

                          суддя                                                                          І.В. Юрко