ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

20 травня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/25957/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження  апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 в адміністративній справі №160/25957/24  (суддя Врона О.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “УКРНОР” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області,Державної податкової служби України  про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:

У вересні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю “УКРНОР” звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до 1-Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, 2- Державної податкової служби України, в якому просили: визнати протиправними    та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №10842441/45088078 від 04.04.2024 року, №10842442/45088078 від 04.04.2024 року, №10842443/45088078 від 04.04.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю “УКРНОР”, податкові накладні: №200084 від 02.01.2024 року, №200091 від 02.01.2024 року; 300251 від 03.01.2024 року, датою їх первинного подання на реєстрацію.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 адміністративний позов задоволено.  
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало  апеляційну скаргу, де просили скасувати рішення  суду та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
           Апеляційна скарга обґрунтована тим, що суд першої інстанції не надав оцінки змісту та формі наданим Позивачем на розгляд Комісії первинним документам, зміст яких має підтвердити фактичне здійснення господарської операції, що відображена у спірних податкових накладних, і, як наслідок, не встановив в ході розгляду справи факт виконання господарської операції, що відображена у спірних податкових накладних.
Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції  та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю “УКРНОР” (код ЄДРПОУ 45088078) зареєстроване в порядку, передбаченому законодавством, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
Видами діяльності Товариства за кодами КВЕД є:
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту: 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткованням у спеціалізованих магазинах; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.10 Діяльність у сфері права; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 80.20 Обслуговування систем безпеки; 81.21 Загальне прибирання будинків; 82.20 Діяльність телефонних центрів; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 99.00 Діяльність екстериторіальних організацій і органів; 18.12 Друкування іншої продукції; 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; 18.14 Брошурувально-палітурна діяльність і надання пов`язаних із нею послуг; 47.61 Роздрібна торгівля книгами в спеціалізованих магазинах; 58.11 Видання книг; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.64 Роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів.
01.09.2023  між ТОВ “УКРНОР” (Постачальник) і ТОВ “АЛЛО” (Покупець) був укладений договір поставки №ТУА010923, за умовами якого Постачальник зобов`язався  поставити у власність Покупця і передати на умовах договору товар, який попередньо замовлений Покупцем з наявного у постачальника, а Покупець зобов`язаний прийняти та оплатити товар на умовах і у порядку, визначеному цим договором.
На виконання умов договору позивачем був поставлений товар, що підтверджується видатковими накладними: №18599 від 02.01.2024  на суму 54007,80 грн. з ПДВ, №18606 від 02.01.2024 на суму 158215,08 грн. з ПДВ і №18630 від 03.01.2024 на суму 156513,24 грн. з ПДВ.
Відповідно до приписів п.201.10. ст. 201 Податкового кодексу України    позивачем за фактом здійснення поставки були виписані і направлені для   реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
від 02.01.2024 № 200084 на загальну суму 54 007,80 грн., у т.ч. ПДВ – 9 001,30 грн. щодо реалізації товару: Лялька L.O.L. Surprise! серії "OPP OMG" –СТЮАРДЕСА (987697); Лялька L.O.L.SURPRISE! – АДВЕНТ-КАЛЕНДАР(591788); набір захисту для самоката Xiaomi Mi Mijia helmet; Наст гра Strateg 18+ розважальна українською мовою (30293); наст гра Strateg Элиас (30776) (4823113839024); паровозик Chuggington Вілсон з причепом (EU890201); трек Hot Wheels Action подвійна петля (GFH85); фігурка Три кота Коржик зі звуковими ефектами (T17189), за договором поставки №ТУА010923 від 01.09.2023 на адресу контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЛО” (код ЄДРПОУ 30012848); від 02.01.2024 №200091 на загальну суму 158 215,08 грн., у т.ч. ПДВ – 26 369,18 грн. щодо реалізації товару: LED лампа настiльна TITANUM TLTF-022G 7W USB сіра; батарея Vitals Master ASL 1840 SmartLine+ (184456); генератор інверторний K?nner&S?hnen BASIC KSB 35i; Гір.вул.СolorWay 10м 100Led (IP65) теплий (CW-GO-100L10WW); Гір.СolorWay 3x3м 300LED (CW-GW-300L33V); Гір.СolorWay для пляшки20/2М(5шт/уп)кольорова(CWGC-20L2BMC); гравер KRAISSMANN 150 SGW 300; диск пильний Vitals по дереву 125x22.2, 3Т (168146); дозиметр радіаційного випромінювання RD ZN-YM06 Black; зарядний пристрій Vitals Professional LSL 1840P (120284); затискачь електродів Forte H-1038; змішувач MARMORE ?35 для ванни литий Corso DB-1C138C; культиватор FORTE 80-G3 New (113372); лам.світ. TITANUM C37 6W E14 3000K 220V (TLС3706143); лампа настiл. з акум. TITANUM 6W 2700-6000K (TLTF-011W) ; лампа настiл. з акум. TITANUM 7W 2700-6000K (TLTF-010W); лампа настільна SDA TaoTronics TT-DL069 (78-03013-017; лампа настільна ак EUROLAMP SMART 5W LED-TLB-5W(white); лампа настольная VIDEX VL-TF03W 8W 3000-5500K (VLTF03W); набір Біт з власником Makita 18 шт (B_28896); набір свердел по металу Ingco 2-8 мм 6 шт (AKDB1065); насос для басейну Leo 1.1 кВт Hmax 14.8 (772225); пила садова c рукояткою під штангу Vitals GS-360-01 (123178); Рулетка Сталь (51764); садовий пилосос Vitals Master ALP 1817p SmartLine (122016); сокира 600г фібергласова ручка Vitals A06-35F (125993); станція EcoFlow DELTA 2 (ZMR330-EU); сучкоріз Vitals LS-380-01 (123169); теплова гармата ARDESTO IFH-02B 2000 В; шуруповерт Xiaomi 12V Max Brushless Cordless Drill EU T; шурупокрут Makita HP333DWYE, за договором поставки №ТУА010923 від 01.09.2023 на адресу контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЛО” (код ЄДРПОУ 30012848); від 03.01.2024 № 300251 на загальну суму 156 513,24 грн., у т.ч. ПДВ – 26 085,54 грн. щодо реалізації товару: акумулятори Videx HR03 / AAA 800mAh double blister/2шт; акумулятори Videx HR6/AA 2500mAh double blister/2шт; акумулятори Videx HR6/AA 2700mAh double blister/2шт; бінокль Bresser 12x32 (9617300) ; ванночка для ніг Beurer FB 35; гантелi FitMi 4кг red 2 шт; диск хром. Housefit DB C102-0.5; електростимулятор BEURER EM 59; комплект рацій Baofeng BF-888S TEN PACK; ліхтар NexTool outdoor strong light NE0126; ліхтар TITANUM TLF T14B 300Lm 5000K Black; ліхтар VIDEX VLF-M044UV 400Lm 4000K; ліхтар WN31 Solight LED WN31,3W, 200lm, USB,Li-ion, Black; ліхтар портативний Xiaomi Nextool 6 in 1 Black; ліхтар пров BC-FL1616 300лм LED харчування Li-on 1100mAh USB; ліхтар ручний Fenix E02R бронзовий; ліхтар ручний Fenix LR35R(LR35R); масажер SKG Gun F3mini gray; масажер SKG Gun F3mini green; масажер SKG Gun F3mini red; масажер для ніг Beurer FM 60 ; масажер мікрострумовий SKG 4098 ; масажна подушка Beurer MG 149 ; массажер Xiaomi Gun Mini; мультитул Ganzo G202 (G202) ; налобний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLF-H015 330Lm 5000K; налобний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLF-H025C; налобний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLF-H035C 410Lm 5000K; ніж Ganzo G611 black; ніж складаний Ganzo G626-BS чорний самурай; ніж Ganzo G707; орбітрек Toorx Elliptical ERX 400 (ERX-400) ; парасолька-тростина Bergamo BLOOM, напівавтомат (71250-5); парасолька-тростина Bergamo Toprain напівавтомат (4513105); плед флісовий Bergamo Warm у чохлі хакі 202311pl-25 ; портат. світлодіодний ліхтарик VIDEX VLF-A055 600Lm5700K; портативний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLFA105RH 1200Lm; портативний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLF-A105Z 1200Lm; портативний світлодіодний ліхтарик VIDEX VLFA244RH 600Lm; прилад для видалення ороговілої шкіри MP Beurer; рація Baofeng UV-5R Black; рюкзак Canyon CSZ-2 для подорожей Dark Green(CNSCSZ02DGN01); рюкзак Canyon CSZ-2 для подорожей Yellow (CNSCSZ02YW01); стакан складаний TRAMP силіконовий 200мл UTRC-126 green; термокружка 500 мл Etna Grip, к-р ніжно-бежевий; термокружка Bergamo Classico, сталева 400 мл (5057-3); термокружка Line Art Cyprus 350 мл графітова; термос HAVIT HV-TM001 1500ml Black; термос HAVIT HV-TM002 2100ml Silver; термос HAVIT HV-TM004 1000ml Silver; термос Line Art Campania 1200 мл графітовий; термос Temei Cut Cute Fun Bouncing Lid Bottle 500ml White; фонарь Xiaomi Multi-function Flashlight; шолом велосипедний з козирком CIGNA WT-068 чорно-біло-червоний за договором поставки №ТУА010923 від 01.09.2023 на адресу контрагента - Товариства з обмеженою відповідальністю “АЛЛО” (код ЄДРПОУ 30012848).
Згідно отриманої квитанції від 01.02.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165 реєстрацію податкової накладної №200084 від 02.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 3407, 9506, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Згідно з квитанцією від 01.02.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165 реєстрацію податкової накладної №200091 від 02.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8207, 9031, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Згідно з квитанцією від 01.02.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165 реєстрацію податкової накладної №300251 від 03.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 9506, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних №200084 від 02.01.2024, №200091 від 02.01.2024, №300251 від 03.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для розблокування податкової накладної №200084 від 02.01.2024 позивачем 02.04.2024 було подано до податкового органу повідомлення про подання пояснень №02/04/2024-2 і копій документів  для  реєстрації податкової накладної.
Проте, 04.04.2024 за № 10842443/45088078 Комісією регіонального рівня, не зважаючи на письмові пояснення і надані документи, було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200084 від 02.01.2024.
Для розблокування податкової накладної №200091 від 02.01.2024 позивачем 02.04.2024 було подано до податкового органу повідомлення про подання пояснень №02/04/2024-1 і копій документів  для  реєстрації податкової накладної.
Проте, 04.04.2024 за №10842441/45088078 Комісією регіонального рівня, не зважаючи на письмові пояснення і надані документи, було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №200091 від 02.01.2024.
Для розблокування податкової накладної №300251 від 03.01.2024 позивачем 02.04.2024 було подано до податкового органу повідомлення про подання пояснень №02/04/2024-3 і копій документів  для  реєстрації податкової накладної.
Проте, 04.04.2024 за №10842442/45088078 Комісією регіонального рівня, не зважаючи на письмові пояснення і надані документи, було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №300251  від 03.01.2024.
Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено про наявність ризикових операцій.
Колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно доп.201.7  ст.201 ПК України  податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до абз.1, 2, 5, 10, 12, 13, 14 п.201.10 ст.201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку  продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначався Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, у редакції. Чинній на час виникнення спірних правовідносин.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для їх реєстрації.
Відповідно до п.п.4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
У Додатку 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.
Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом  УКТЗЕД/Державного  класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі  Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом  УКТЗЕД/Державного  класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Суд першої інстанції вірно зазначив, що оборотно-сальдова відомість не є первинним документом (не відповідає вимогам до первинного документу, встановленим   Законом України “Про бухгалтерський облік”), а підпадає під визначення регістру бухгалтерського обліку (обліковий регістр), що складається на підставі первинних документів, а її формування необхідно для відображення процесу господарської діяльності суб`єкта господарювання. При цьому, суд зауважує, що пункт 5 Порядку № 520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, взагалі не містить такого документу як оборотно-сальдова відомість.
Суд першої інстанції вірно врахував, що лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що обсяг наданих позивачем разом із повідомленням документів, підтверджує наявність підстав для реєстрації податкових  накладних: №200084 від 02.01.2024 року, №200091 від 02.01.2024 року; 300251 від 03.01.2024 року,
Також суд першої інстанції вірно зазначив, що ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: №200084 від 02.01.2024 року, №200091 від 02.01.2024 року; 300251 від 03.01.2024 року, датою їх первинного подання на реєстрацію.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Керуючись ст. ст.  315,  316,  321,  322 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:
                    
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2024 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття є остаточною та оскарженню не підлягає.
  
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова