ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/3980/24                                                  Суддя (судді) першої інстанції: Жукова Є.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2025 року                                                                      м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді                    Штульман І.В.
суддів:                                        Мельничука В.П.,
                                                  Черпака Ю.К.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "АВЕНТИН" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ :

17 січня 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "Науково-виробниче підприємство "АВЕНТИН" (далі - позивач, ТОВ "НВП "АВЕНТИН") звернулося в Київський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби (далі -  ГУ ДПС) у м. Києві (далі - відповідач-1),  ДПС України (далі - відповідач-2),  про:
- визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) від 08 грудня 2023 року №10121657/44486477, від 13 грудня       2023 року №10149605/44486477, від 13 грудня 2023 року №10149642/44486477;
- зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН складену ТОВ "НВП "АВЕНТИН" податкові накладні №2 від 16 січня 2023 року, №1 від 23 січня 2023 року, №2 від 23 січня 2023 року датою їх фактичного отримання.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року адміністративний позов ТОВ "НВП "АВЕНТИН" задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від   08 грудня 2023 року №10121657/44486477, від 13 грудня 2023 року №10149605/44486477, від 13 грудня 2023 року №10149642/44486477. Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2   від 16 січня       2023 року, податкову накладну №1 від 23 січня 2023 року, податкову накладну №2 від           23 січня 2023 року фактичною датою направлення на реєстрацію. Стягнуто на користь      ТОВ "НВП "АВЕНТИН" понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі                4542,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві.  Стягнуто на користь ТОВ "НВП "АВЕНТИН" понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі                  4542,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України.  
Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що оспорювані рішення відповідача-1 не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, тоді як платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено. 
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, ГУ ДПС у м. Києві подало апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального і процесуального права, просить його скасувати і ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що відмова у реєстрації податкових накладних є правомірною.
Позивач заперечує проти апеляційної скарги відповідача-1 у повному обсязі та зазначає, що апеляційна скарга контролюючого органу жодним чином не розкриває суті та предмету спору, оскільки в останній міститься лише шаблонний набір речень, без дотримання будь-якого логічного зв`язку між предметом спору та змістом викладеного, який по своїй суті не дає зрозуміти суті викладеного в скарзі, оскільки всього лише хаотичне посилання ГУ ДПС у м. Києві на норми Податкового кодексу (далі - ПК) України, не можна вважати апеляційною скаргою чи контраргументом на рішення суду першої інстанції. Отже, на думку позивача рішення суду прийнято правомірно, а апеляційна скарга відповідача є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.
За змістом частини першої статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.
За приписами частини другої статті 309 Кодексу адміністративного судочинства України виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.
Згідно частиною четвертою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі.
Пунктом 1 статті 6, ратифікованої Законом України №475/97-ВР від 17 липня            1997 року, Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку. 
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду з метою забезпечення повного та всебічного розгляду справи, а також прийняття законного та обґрунтованого рішення з дотриманням процесуальних прав усіх учасників судового процесу, дійшла висновку про наявність підстав для продовження строку розгляду апеляційної скарги на розумний строк.
Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у м. Києві, перевіривши законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів дійшла до висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення, а оскаржуваного судового рішення - без змін, мотивуючи це слідуючим.
З матеріалів справи вбачається, і це правильно встановлено судом першої інстанції, що ТОВ "НВП "АВЕНТИН" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців (далі - ЄДР) 03 грудня 2021 року, код ЄДРПОУ 44486477, адреса місця знаходження: 03039, місто Київ, вулиця Ізюмська, будинок 5-Б. Виробничі потужності: 07301, Київська обл., Вишгородський р-н, м. Вишгород, вулиця Шолуденка, будинок 19-С. Розмір статутного капіталу Товариства становить 1000000,00 (один мільйон) гривень, основний вид економічної діяльності - 22.22 Виробництво тари з пластмас.
ТОВ "НВП "АВЕНТИН" на підставі Договору оренди нежитлового приміщення №1 від 10.02.2022р. орендував у ТОВ «ВАЛІКОМ» нежитлове приміщення, загальною площею 6000,00 кв.м., що розташоване за адресою: 07300, Київська області, Вишгородський районі, місті Вишгород, Промисловий майданчик «Карат», будинок 2. 11 січня 2023 року додатковою угодою №1 був розірваний Договір оренди №1 від 10 лютого 2022 року.
ТОВ "НВП "АВЕНТИН" є власником комплексу будівель площею 7037,99 кв.м., де розташовані його виробничі потужності (07301, Київська обл., Вишгородський р-н,                м. Вишгород, вул. Шолуденка, будинок 19-С) на підставі договору купівлі продажу комплексу будівель від 12 січня 2023 року, посвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Вегерою Л.О., зареєстрованого в реєстрі за №24.
Виробниче обладнання, на якому виробляється продукція, знаходиться у власності ТОВ "НВП "АВЕНТИН", згідно договору купівлі продажу рухомого майна №1601 від          16 січня 2023 року та орендується у ТОВ «ВАЛІКОМ» (код ЄДРПОУ 40928280), згідно договору оренди рухомого майна №4 від 20  жовтня 2022 року.
Адреса розташування зазначеного комплексу будівель була змінена 18 жовтня         2022 року внаслідок упорядкування нумерації виконавчим комітетом Вишгородської міської ради на підставі рішення №251 від 18 жовтня 2022 року з «Київська обл., Вишгородський р-н, м. Вишгород, Промисловий майданчик «КАРАТ», 2 на «Київська обл., Вишгородський р-н, м. Вишгород, вул. Шолуденка, будинок 19-С».
ТОВ "НВП "АВЕНТИН" купує сировину на території України у вітчизняних постачальників, а також імпортує.
У межах зареєстрованих у ЄДР видів діяльності основним КВЕД є виробництво тари з пластмас. Продукція за основними кодами УКТ ЗЕД 3701, 3901, 3915, 3920, 3921, 3923, 4707, 4811, 8442 та інші.
Залишки товарно-матеріальних цінностей на складах ТОВ "НВП "АВЕНТИН" підтверджені проведенням річної інвентаризації (копія наказу про проведення річної інвентаризації та опис залишків товарно-матеріальних цінностей додаються).
Штат працівників ТОВ "НВП "АВЕНТИН" відповідно до штатного розпису на        2022 рік складає 143 особи. ТОВ "НВП "АВЕНТИН" по всіх працівниках сплачує єдиний соціальний внесок (далі - ЄСВ), податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та по кожному працівнику подає в органи ДПС повідомлення про прийняття працівника на роботу. За 2022 рік ТОВ "НВП "АВЕНТИН" було сплачено Єдиний соціальний внесок (далі - ЄСВ) 5799928,69 грн, податок на доходи фізичних осіб що підлягає сплаті агентами (прибутковий податок) - 4796569,05 грн, військовий збір 399668,42 грн.
Специфіка діяльності ТОВ "НВП "АВЕНТИН" полягає в тому, що коди УКТЗЕД товарів на вході може не відповідає кодам УКТЗЕД Товарів на «виході», оскільки сировина змінює свої фізичні форми та властивості під час виготовлення продукції підприємством.
Комірник виробничого відділу складу готової продукції Котлярова Л.В. уповноважена від імені Товариства проводити реалізацію та відвантаження продукції, що підтверджується Наказом ТОВ "НВП "АВЕНТИН" №36-П від 10 лютого 2022 року.
ТОВ "НВП "АВЕНТИН" уклав з ТОВ «Київська Дистрибуційна Компанія», договір поставки продукції №НП-1-23 від 16 січня 2023 року. Згідно умов договору, ТОВ             "НВП "АВЕНТИН" зобов`язувався поставити контрагенту вироблений на власних виробничих потужностях Товар - пакувальний матеріал.
Оскільки пакувальний матеріал виробляється штучно з певними характеристиками, кожне Замовлення на виготовлення пакувального матеріалу оформлюється Сторонами договору у вигляді Специфікацій, які підписуються Сторонами. В специфікаціях зазначаються ціна, строки виготовлення та поставки, умови поставки та оплати, а також технічні параметри (матеріал, малюнок, фізичні характеристики замовленого матеріалу та інші технологічні параметри). Враховуючи особливості виробництва пакувальних матеріалів, специфікацією може передбачатися толерантність - відхилення по кількості фактично виготовленого матеріалу від початкової кількості, зазначеної в Специфікації.
На виконання умов вищезазначеного договору, сторонами була укладена та підписана Специфікація №1 від 17 січня 2023 року на виготовлення етикетки на суму 969297,06 грн. Згідно умов оплати, зазначених у Специфікації, розрахунок між сторонами договору - замовник зобов`язується оплатити продукцію шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника у розмірі 100% від вартості партії продукції, що вказана в даній Специфікації протягом 3 (трьох) банківських з моменту поставки продукції.
16 січня 2023 року Замовник - ТОВ «Київська Дистрибуційна Компанія» здійснили попередню оплату за товар у розмірі 969297,06 грн. 
В подальшому, з урахуванням толерантності у 10%, передбачений Специфікацією №1, ТОВ "НВП "АВЕНТИН" був відвантажений товар контрагенту згідно видаткової накладної НП-000054 від 17 січня 2023 року на суму 969297,06 грн. Доставка продукції була здійснена за рахунок замовника.
На підставі укладеного Договору №НП-1-23 від 16 січня 2023 року між ТОВ          "НВП "АВЕНТИН" та ТОВ «Київська Дистрибуційна Компанія» , за правилом першої події та відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу (далі - ПК) України ТОВ "НВП "АВЕНТИН" було складено податкову накладну №2 від 16 січня 2023 року та направлено для реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до квитанції №1 (реєстраційний номер 9024100543) від 14 лютого          2023 року податкову накладну №2 від 16 січня 2023 року було прийнято, але її реєстрацію у ЄРПН було зупинено та зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 16.02.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=4.5279%, "Р"=1820770.32 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної позивачем подано Комісії регіонального рівня письмові пояснення щодо необхідності реєстрації податкової накладної та підтверджуючі документи.
Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 08 грудня 2023 року №10121657/44486477 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 16 січня 2023 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення зазначено: «Первинні документи щодо придбання/постачання послуг».   
ТОВ "НВП "АВЕНТИН" уклав з ТОВ «ПРОДСНАБ ПЛЮС» Договір поставки продукції №НП-112-22 від 13 липня 2023 року. Згідно умов договору, ТОВ                          "НВП "АВЕНТИН" зобов`язувався поставити контрагенту вироблений на власних виробничих потужностях Товар - пакувальний матеріал, а Продавець зобов`язаний прийняти та оплатити продукцію, в строки передбачені цим Договором та Специфікаціями. Оскільки пакувальний матеріал виробляється штучно з певними характеристиками, кожне Замовлення на виготовлення пакувального матеріалу оформлюється Сторонами договору у вигляді Специфікацій, які підписуються Сторонами. В специфікаціях зазначаються ціна, строки виготовлення та поставки, умови поставки та оплати, а також технічні параметри (матеріал, малюнок, фізичні характеристики замовленого матеріалу та інші технологічні параметри). Враховуючи особливості виробництва пакувальних матеріалів, специфікацією може передбачатися толерантність - відхилення по кількості фактично виготовленого матеріалу від початкової кількості, зазначеної в Специфікації.
На виконання умов цього договору, сторонами були укладені та підписані Специфікація №11 від 27 грудня 2022 року на виготовлення пакувального матеріалу на суму 114000,00 грн та Специфікація №12 від 19 січня 2023 року на виготовлення пакувального матеріалу на суму 25959,12 грн. Згідно умов оплати, зазначених у Специфікаціях, розрахунок між Сторонами договору - Замовник зобов`язується оплатити Продукцію шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника у розмірі 100% від вартості Продукції не тринадцяти календарних днів з дати виписки видаткової накладної.
23 січня 2023 року з урахуванням толерантності у 10%, передбачений Специфікацією №11, ТОВ "НВП "АВЕНТИН" був відвантажений товар контрагенту, згідно видаткової накладної НП-000080 від 23 січня 2023 року на 64569,60 грн. Доставка продукції була здійснена силами замовника, що підтверджується товарно-транспортними накладними (далі - ТТН), угодою та актами виконаних робіт копії, яких долучено до матеріалів справи у суді першої інстанції. Оплата Продукції була здійснена замовником згідно платіжного доручення від 13 лютого 2023 року. 
23 січня 2023 року з урахуванням толерантності у 10%, передбачений Специфікацією №12, ТОВ "НВП "АВЕНТИН", був відвантажений товар контрагенту згідно видаткової накладної НП-000081 від 23 січня 2023 року на 28319,04 грн. Доставка продукції біла здійснена силами замовника, що підтверджується ТТН, угодою та актами виконаних робіт копії, яких долучено до матеріалів справи у суді першої інстанції. Оплата продукції була здійснена замовником згідно платіжного доручення від 13 лютого 2023 року. 
На підставі укладеного Договору №НП-112-22 від 13 липня 2023 року між ТОВ     "НВП "АВЕНТИН" та ТОВ «ПРОДСНАБ ПЛЮС», за правилом першої події та відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, ТОВ         "НВП "АВЕНТИН", було складено податкову накладну №1 від 23 січня 2023 року та направлено для реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до квитанції №1 (реєстраційний номер 9024464702) від 14 лютого           2023 року податкову накладну №1 від 23 січня 2023 року було прийнято, але її реєстрацію у ЄРПН було зупинено та зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 23.1.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=4.5279%, "Р"=1835770.32 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
На підставі укладеного Договору №НП-112-22 від 13 липня 2023 року між ТОВ     "НВП "АВЕНТИН" та ТОВ «ПРОДСНАБ ПЛЮС», за правилом першої події та відповідно до вимог пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України ТОВ "НВП "АВЕНТИН" було складено податкову накладну №2 від 23 січня 2023 року та направлено для реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до квитанції №1 (реєстраційний номер 9024461409) від 14 лютого 2023 року податкову накладну №2 від 23 січня 2023 року було прийнято, але її реєстрацію у ЄРПН було зупинено та зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 23 січня 2023 №2 в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=4.5279%, "Р"=1835770.32 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних позивачем ТОВ "НВП "АВЕНТИН" подано Комісії регіонального рівня письмові пояснення щодо необхідності реєстрації податкових накладних та підтверджуючі документи.
Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 13 грудня 2023 року №10149642/44486477 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 23 січня 2023 року з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.   У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення зазначено: «Первинні документи щодо придбання/постачання послуг».   
Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 13 грудня 2023 року №10149605/44486477 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 23 січня 2023 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.   У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення зазначено: «Первинні документи щодо придбання/постачання послуг».   
Рішеннями ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19 грудня 2023 року №86634/44486477/2 та від 21 грудня 2023 року №87229/44486477/2, №87230/44486477/2, залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін. 
Вважаючи оспорювані рішення відповідача-1 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "АВЕНТИН" звернулося до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Положеннями пункту 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу першого - третього пункту 201.10 статті 201 ПК України під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац п`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня     2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі -квитанція).
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).
Положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України регламентовано, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;      2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Отже, після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі -Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі -комісія регіонального рівня).
Відповідно до пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно з пунктом 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
У відповідності до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку         (пункт 7).
ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів (пункт 8).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня       (пункт 9).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено "Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246.
Відповідно до пункту 19 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних"   (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно пункту 20 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних"                 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку - критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
При цьому, у квитанціях про зупинення реєстрацій податкових накладних/розрахунків коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Застосування податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18, від 18 червня 2020 року по справі №824/245/19-а.
Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено відповідачу-1 поясненнями щодо здійснення господарських операцій з копіями первинної документації, однак ГУ ДПС у м. Києві прийнято невмотивоване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах  від 21 травня 2020 року у справі №560/391/19, постанові від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі №140/4162/21, від 21 березня 2024 року у справі №400/3927/22, від 14 грудня 2022 року у справі №560/37825/21, від 21 березня         2024 року у справі №400/3927/22, від 11 квітня 2024 року у справі №500/4244/22.
З урахуванням наведеного, судова колегія Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав наявності сумнівів у оформленні первинної документації, такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну позивача в ЄРПН датою їх фактичного подання, колегія суддів вважає, що зазначена вимога є похідною та підлягає задоволенню, а обраний судом першої інстанції такий спосіб відновлення порушених прав позивача є ефективним.
Приписами пункту 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 передбачено, що у разі внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Відповідно до пунктів 4, 10 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Колегією суддів Шостого апеляційного адміністративного суду враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені     ГУ ДПС у м. Києві в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують. 
Посилання апелянта на судову практику Верховного Суду за 2018 - 2019 роки та постанови судів апеляційної інстанції колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду визнає необґрунтованими, оскільки судом застосована саме остання практика Верховного Суду, у розумінні частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України. 
Судовою колегією враховується, що згідно пункту 41 висновку №37 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 308, 337, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2024 року у справі №320/3980/24 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                                      І.В. Штульман

Судді:                                                                                          В.П. Мельничук

                                                                                                    Ю.К. Черпак