ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 травня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/29025/24	

 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
 головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
 суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
 за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року (суддя Врона О.В.) по справі №160/29025/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім АВ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                              в с т а н о в и В :
       
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків
- від 16.10.2024 року №11917652/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.03.2024 року №28779 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917650/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 11.04.2024 року №45515 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917648/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 14.03.2024 року №28778 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917642/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №26173 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917658/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.02.2024 року №16355 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917657/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.01.2024 року №6888 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917656/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 07.03.2024 року №28721 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917655/40975633 про відмову в реєстрації податкової 
накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 16.05.2024 року №58353 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917654/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.04.2024 року №47989 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917662/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року №50621 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917661/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 13.06.2024 року №65952 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917660/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року №13080 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917659/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 15.02.2024 року №21446 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року № 11917668/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 09.05.2024 року №56652 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917667/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.04.2024 року №4324 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917666/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 21.03.2024 року №33623 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917665/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 08.02.2024 року №16356 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917664/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 25.01.2024 року №10875 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917663/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.04.2024 року №50587 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917674/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 18.04.2024 року №47990 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917673/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 11.04.2024 року №45516 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917672/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 07.03.2024 року №28720 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917671/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.02.2024 року №23141 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917670/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 23.05.2024 року №58368 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-від 16.10.2024 року №11917669/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 09.05.2024 року №56651в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917679/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 22.02.2024 року №23140 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917678/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 15.02.2024 року №21447 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917677/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.01.2024 року №13081 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917676/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 06.06.2024 року №63793 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917675/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 25.01.2024 року №10874 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917685/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 18.01.2024 року №6887 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917684/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 13.06.2024 року №65951 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917683/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 28.03.2024 року №35442 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917682/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 28.03.2024 року №35443 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917681/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 21.03.2024 року №33624 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917680/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №26174 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917691/40975633 про відмову B реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.05.2024 року №60928 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917690/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 16.05.2024 року №58354 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917689/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ " від 31.05.2024 року №60927 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917688/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року №50620 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917687/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 04.04.2024 року №43241 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917686/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 23.05.2024 року №58367 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 16.10.2024 року №11917653/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 25.04.2024 року №50588 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 14.10.2024 року №11902116/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 29.02.2024 року №28498 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 14.10.2024 року №11902115/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.05.2024 року №63086 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 14.10.2024 року №11902114/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 30.04.2024 року №53506 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 14.10.2024 року №11902117/40975633 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" від 31.03.2024 року №43051 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складенні Товариством з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ АВ" (код ЄДРПОУ 40975633) податкові накладні, а саме: від 14.03.2024 року №28779, від 11.04.2024 року №45515, від 14.03.2024 року №28778, від 29.02.2024 року №26173, від 08.02.2024 року №16355, від 18.01.2024 року №6888, від 07.03.2024 року №28721, від 16.05.2024 року №58353, від 18.04.2024 року №47989, від 30.04.2024 року №50621, від 13.06.2024 року №65952, від 31.01.2024 року №13080, від 15.02.2024 року №21446, від 09.05.2024 року №56652, від 04.04.2024 року №43242, від 21.03.2024 року №33623, від 08.02.2024 року №16356, від 25.01.2024 року №10875, від 25.04.2024 року №50587, від 18.04.2024 року №47990, від 11.04.2024 року №45516, від 07.03.2024 року №28720, від 22.02.2024 року №23141, від 23.05.2024 року №58368, від 09.05.2024 року №56651, від 22.02.2024 року №23140, від 15.02.2024 року №21447, від 31.01.2024 року №13081, від 06.06.2024 року №63793, від 25.01.2024 року №10874, від 18.01.2024 року №6887, від 13.06.2024 року №65951, від 28.03.2024 року №35442, від 28.03.2024 року №35443, від 21.03.2024 року №33624, від 29.02.2024 року №26174, від 31.05.2024 року №60928, від 16.05.2024 року №58354, від 31.05.2024 року №60927, від 30.04.2024 року №50620, від 04.04.2024 року №43241, від 23.05.2024 року №58367, від 25.04.2024 року №50588, від 29.02.2024 року №28498, від 31.05.2024 року №63086, від 30.04.2024 року №53506, від 31.03.2024 року №43051 днем їх фактичного подання.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської операції складено вказані ПН/РК та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції ПН/РК прийнято, але її реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16   ст.201 ПКУ   реєстрація ПН/РК зупинена оскільки ПН/РК відповідає критеріям п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено в електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів на підтвердження інформації, зазначеній в податковій накладній. Однак, Рішеннями Комісії відмовлено у реєстрації РН/РК. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, а також на те, що господарські операції, за якми складено ПН/РК, підтверджуються належними первинними документами, чому Комісією не надано жодної оцінки, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені ПН/РК. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції фактично виходив з необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем ПН/РК було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. За наслідками розгляду додатково поданих позивачем документів Комісією було прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН з підстав подання документів, складених з порушенням законодавства, а саме в товарно-транспортних документах були відсутні обов`язкові реквізити. Вказуючи на дискреційні повноваження контролюючого органу в питаннях моніторингу поданих ПН/РК, відповідач вважає необгрунтованими висновки суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обгрунтованість.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ”  (код ЄДРПОУ 40975633) перебуває на обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.
Видами діяльності підприємства за кодом КВЕД є:
47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний);
46.34 Оптова торгівля напоями;
47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах;
49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” виступає постачальником алкогольної продукції.
07.10.2019  між ТОВ “ВИНАЛЬ” (Постачальник)  і ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Покупець)  був укладений договір поставки № 0710-19, за яким Постачальник зобов`язався  у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ “Торговий Дім АВ” (Покупець) алкогольну продукцію (товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а  Покупець  зобов`язався приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним договором грошову суму. 
Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних. 
Постачальник поставляє товар, згідно міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів “ІНКОТЕРМС” в редакції 2010 р. на умовах DDP (Склад зберігання Покупця). 
На підставі вищевказаного договору на ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме видатковими накладними за період грудень 2023 року червень 2024 року. 
Оплата товару, придбаного в період з грудня 2023 по червень 2024  підтверджується довідками  за період січень-серпень 2024 з банківських рахунків ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ”.
З метою реалізації вищевказаної придбаної алкогольної продукції Товариством було укладено, зокрема, договір поставки № 05/02 від 05.02.2020р. з ТОВ "ВЕРЕСЕНЬ ПЛЮС" (Покупець), відповідно до якого ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ”(Постачальник) зобов`язується на умовах та у строки передбачені вказаним договором передати товар у власність Покупця , а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплати його вартість. Асортимент, ціна, кількість, строк поставки та порядок оплати визначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору. 
Поставка товару на виконання договору підтверджується видатковими накладними, товарно-транспортирними накладними за період січень-червень 2024 . 
На виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем  за вищезазначеними господарським операціями складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні     податкові накладні : від 14.03.2024 року №28779, від 11.04.2024 року №45515, від 14.03.2024 року №28778, від 29.02.2024 року №26173, від 08.02.2024 року 5 №16355, від 18.01.2024 року №6888, від 07.03.2024 року №28721, від 16.05.2024 року №58353, від 18.04.2024 року №47989, від 30.04.2024 року №50621, від 13.06.2024 року №65952, від 31.01.2024 року №13080, від 15.02.2024 року №21446, від 09.05.2024 року №56652, від 04.04.2024 року №43242, від 21.03.2024 року №33623, від 08.02.2024 року №16356, від 25.01.2024 року №10875, від 25.04.2024 року №50587, від 18.04.2024 року №47990, від 11.04.2024 року №45516, від 07.03.2024 року №28720, від 22.02.2024 року №23141, від 23.05.2024 року №58368, від 09.05.2024 року №56651, від 22.02.2024 року №23140, від 15.02.2024 року №21447, від 31.01.2024 року №13081, від 06.06.2024 року №63793, від 25.01.2024 року №10874, від 18.01.2024 року №6887, від 13.06.2024 року №65951, від 28.03.2024 року №35442, від 28.03.2024 року №35443, від 21.03.2024 року №33624, від 29.02.2024 року №26174, від 31.05.2024 року №60928, від 16.05.2024 року №58354, від 31.05.2024 року №60927, від 30.04.2024 року №50620, від 04.04.2024 року №43241, від 23.05.2024 року №58367, від 25.04.2024 року №50588.
Крім цього, з метою реалізації алкогольної продукції, придбаної у ТОВ «ВИНАЛЬ», ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” (Постачальник) укладено договір поставки з ТОВ «ОВАЦІЯ» (Покупець).
На підставі вказаного договору ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” був поставлений товар ТОВ «ОВАЦІЯ», що підтверджувалося видатковими накладними, ТТН за період лютий-травень 2024 року. Виписками з банківського рахунку підтверджено здійснення оплати за постановлений товар.
За наслідками господарських операцій ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” також було складено податкові накладні від 29.02.2024 №28498, від 31.03.2024 №43051, від 30.04.2024 №53506, від 31.05.2024 №63086, які направлено для реєстрації в ЄРПН.
Вищевказані податкові накладні були прийняті податковим органом, проте як вбачається з квитанцій №2 від 14.03.2024, 11.04.2024, 14.03.2024, 29.02.2024, 08.02.2024, 18.01.2024, 07.03.2024, 16.05.2024, 18.04.2024, 30.04.2024, 13.06.2024, 31.01.2024, 15.02.2024, 09.05.2024, 04.04.2024, 21.03.2024, 08.02.2024, 25.01.2024, 25.04.2024, 18.04.2024, 11.04.2024, 07.03.2024, 22.02.2024, 23.05.2024, 09.05.2024, 22.02.2024, 15.02.2024, 31.01.2024, 06.06.2024, 25.01.2024, 18.01.2024, 13.06.2024, 28.03.2024, 28.03.2024, 21.03.2024, 29.02.2024, 31.05.2024, 16.05.2024, 31.05.2024, 30.04.2024, 04.04.2024, 23.05.2024, 29.02.2024, 31.03.2024, 30.04.2024, 31.05.2024. їх реєстрацію відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України було зупинено з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку. Товариству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття    рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем до контролюючого органу були подані     повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
З наданих документів    вбачається, що Товариством для здійснення господарської діяльності було отримано Ліцензію на право оптової торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990208202200011, дата реєстрації 02.02.2022 року, термін дії до 02.02.2027 року; Ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями – сидром та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990209202100037, дата реєстрації – 28.04.2021 , термін дії до 28.04.2026. 
Для здійснення господарської діяльності Товариство використовує як власні основні засоби (легкові автомобілі, комп`ютерну техніку, інші основні засоби), так і орендовані (приміщення), а також укладає договори комплексного логістичного обслуговування.
До пояснень по господарським операціям з ТОВ “ВЕРЕСЕНЬ ПЛЮС” (код ЄДРПОУ 31774943) були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” та ТОВ “ВИНАЛЬ”; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки № 05/02 від 05.02.2020; видаткові накладні, ТТН за період січень-червень 2024, банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” та ТОВ “ВЕРЕСЕНЬ ПЛЮС”.
До пояснень по господарським операціям з ТОВ “ОВАЦІЯ” були долучені наступні документи: договір поставки № 0710-19 від 07.10.2019; видаткові накладні за період грудень 2023-червень 2024.; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” та ТОВ “ВИНАЛЬ”; договір № 030423 про надання комплексних логістичних послуг від 03.04.2023; договір № 010823/1 про надання комплексних логістичних послуг від 01.08.2023; договір поставки №97-ОП АВ від 01.06.2017р.; видаткові накладні, ТТН лютий-травень 2024; банківські документи, які підтверджують розрахунки між ТОВ “ТОРГОВИЙ ДІМ АВ” та ТОВ “ОВАЦІЯ” . Факт прийняття повідомлення з поясненнями та додатками до розгляду підтверджується квитанціями №2 від 07.10.2024, 10.10.2024.
За результатами розгляду наданих документів, Комісією Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН були прийняті оскаржувані рішення.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. 
В графі "Додаткова інформація" зазначено: В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ “ВИНАЛЬ” не заповнено всі реквізити.” . Підставою відмови в оскаржуваних рішеннях щодо ТОВ “ОВАЦІЯ” вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В графі "Додаткова інформація" зазначено: У товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнені всі реквізити. Крім того, контрагент-покупець на даний час перебуває в переліку ризикових платників.”
Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач з відповідним позовом звернувся до суду.
Вважаючи протиправними рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в     порядку     та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі – Критерії).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у  контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Саме вказаний пункт ризиковості платника податку визначений контролюючим органом, яким зупинено реєстрацію податкової накладної.
Суд апеляційної інстанції вважає можливим погодитися з позиціє контролюючого органу про наявність підстав для зупинення реєстрації ПН/РК, оскільки на час ПН/РК позивач був включений до переліку ризикових платників податку.
В той же час, встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивач, враховуючи визначені контролюючим органом підстави для зупинення реєстрації ПН/РК, надав пояснення та документи, які підтверджували реальну господарську діяльність підприємства, у тому числі і ті, які стосуються господарських операцій, за наслідками яких складено ПН/РК. Надходження цих документів контролюючому органу відповідачем не заперечується.
На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, зазначають конкретні документи.
У спірному випадку, як вбачається з оскаржуваних рішень, підставою для відмови в реєстрації ПН/РК контролюючий орган визначив саме «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
При цьому, в графах «Додаткова інформація» оскаржуваних рішень зазначив: щодо ТОВ «ВЕРЕСЕНЬ ПЛЮС» - В товарно-транспортних накладних на адресу контрагента-покупця не заповнено всі графи та реквізити. У видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ “ВИНАЛЬ” не заповнено всі реквізити.” Щодо ТОВ “ОВАЦІЯ” зазначено: У товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнені всі реквізити. Крім того, контрагент-покупець на даний час перебуває в переліку ризикових платників.”
З приводу таких підстав для відмови в реєстрації податкових накладних суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що по-перше: ТТН не є первинними документами, з якими Закон пов`язує можливість відображення господарських операцій з приводу поставки товару в податковому обліку. ТТН є первинними документами в господарських операцій щодо надання послуг з перевезення товару, але у спірному випадку такі операції місця не мали. По-друге, посилання контролюючого органу на відсутність усіх реквізитів у видаткових накладних від контрагента-постачальника ТОВ “ВИНАЛЬ” не стосуються господарських операцій, за наслідками яких складено спірні податкові накладні, так як у спірному випадку податкові накладні складалися з приводу реалізації позивачем продукції на адресу ТОВ «ВЕРЕСЕНЬ ПЛЮС» та ТОВ “ОВАЦІЯ”, а не на адресу ТОВ “ВИНАЛЬ”. В-третє: стосовно посилань контролюючого органу про те, що «контрагент-покупець на даний час перебуває в переліку ризикових платників» слід зазначити те, що сам факт віднесення контрагента до ризикових платників податку не означає того, що складені на його ім`я податкові накладні у будь-якому випадку не можуть бути зареєстровані в ЄРПН. Випадки, за наявності яких може бути відмовлено в реєстрації ПН/РК, прямо передбачені вищенаведеними нормативними актами, і таких випадків, як подання для реєстрації ПН/РК ризиковим платником податку чи подання для реєстрації ПН/РК на ім`я контрагента, який віднесено до ризикових платників податку, законодавством не визначено.
Крім цього, з приводу мотиву прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити і те, що позивачем на адресу контролюючого органу, після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК, було направлено пояснення та копії документів по господарських операціях і надходження цих документів контролюючому органу відповідачем не заперечується. 
У свою чергу, контролюючий орган, приймаючи оскаржувані рішення, не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам, а також не зазначив, чому поданих документів не достатньо для вирішення питання про реєстрацію ПН/РК.
Також, слід звернути увагу і на те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданої для реєстрації ПН/РК не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.
Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.
Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Підсумовуючи викладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії про відмову в реєстрації ПН/РК.
Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржуваних рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН/РК в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.   316,   321,   322,   325 КАС України, суд, -

            У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 січня 2025 року по справі №160/29025/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені   ст.ст.328, 329 КАС України.
  
Вступну та резолютивну частини проголошено 13.05.2025
Повне судове рішення складено 14.05.2025
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк