ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2025 р. 	Справа № 520/24395/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Калиновського В.А.,
Суддів: Мінаєвої О.М. ,  Спаскіна О.А. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Чернігівської митниці на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.01.2025, головуючий суддя І інстанції: Котеньов О.Г., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 27.01.25  по справі № 520/24395/24
за позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРІЗОН ТРЕЙД"  
до   Чернігівської митниці         
про визнання протиправними та скасування рішень, карток відмови,
ВСТАНОВИВ:
          Товариство з обмеженою відповідальністю "ФРІЗОН ТРЕЙД" звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Чернігівської митниці, в якому просить суд:
          - визнати протиправними та скасувати рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000054/2 від 07.08.2024 року та картку відмови UA102020/2024/000090 від 07.08.2024 року; рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000056/2 від 19.08.2024 року та картку відмови № UA102020/2024/000092 від 19.08.2024 року; рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000057/2 від 20.08.2024 року та картку відмови № UA102020/2024/000093 від 20.08.2024 року.
В обґрунтування позову та у відповіді на відзив позивач вказав, що надані до митного оформлення документи містять повні і достовірні відомості про митну вартість товару і не містять жодних розбіжностей, тому виключають будь-які які сумніви у заявленій митній вартості.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27.01.2025 року задоволено позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРІЗОН ТРЕЙД" до  Чернігівської митниці про визнання протиправними та скасування рішень, карток відмови.
Визнано протиправними та скасовано рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000054/2 від 07.08.2024 року та картку відмови UA102020/2024/000090 від 07.08.2024 року; рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000056/2 від 19.08.2024 року та картку відмови № UA102020/2024/000092 від 19.08.2024 року; рішення про коригування митної вартості товарів №UA102000/2024/000057/2 від 20.08.2024 року та картку відмови № UA102020/2024/000093 від 20.08.2024 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Чернігівської митниці на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРІЗОН ТРЕЙД" судовий збір у сумі 24706 (двадцять чотири тисячі сімсот шість) грн 16 коп.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Чернігівської митниці на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФРІЗОН ТРЕЙД" витрати на професійну правничу допомогу у сумі 9000 (дев`ять тисяч) грн 00 коп.
Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.
Так, відповідач в апеляційній скарзі зазначає, що перевірити умови поставки спірних товарів, на підставі яких товари були відправленні з країни експорту можливо лише за допомогою експортних декларацій, які позивач умисно не надає ні під час митного оформлення товарів, ні під час розгляду справи в суді. Однак, саме в експортних деклараціях зазначаються умови поставки товарів, на яких фактично відбувалась відправка товарів з країни експорту.
Крім того, жодним пунктом контракту від 21.02.2023 №RTF20230221 не визначено чи включає в себе ціна товару витрати на перевезення та вартість розвантажувально- навантажувальних робіт в портахConstanta (Румунія) таGdansk (Poland). До митного оформлення було надано лише листи          продавця від 29.05.2024 №RTF/FRZ240529-1/1, 14.06.2024 №RTF/FRZ240614/1,05.06.2024 №RTF/FRZ240605/1 про те, що вартість перевезення, логістика, вантажно- розвантажувальні роботи включені в ціну товару. Дане твердження спростовується наданими до митного оформлення калькуляціями собівартості продукції від 29.05.2024 № RTF/FRZ240529-1 (складеної за період виробництва товару з 22.04.2024 по 24.05.2024 року), від 14.06.2024 №RTF/FRZ240614 та від 05.06.2024 №RTF/FRZ240605 (складених за період виробництва товару з 01.05.2024 по 31.05.2024), відповідно до яких ціни тканин включають лише фрахтові перевезення. Це вкотре підтверджує, що в даному випадку мають місце умови поставки CPT - Constanta (Румунія) таCPT - Gdansk (Poland). Крім того, витрати на розвантажувально-навантажувальні роботи взагалі відсутні в наданих калькуляціях собівартості продукції.
Представник відповідача вважає, що зазначене підтверджує недекларування позивачем всіх складових митної вартості, що, в свою чергу, унеможливлює застосування першого методу визначення митної вартості товарів.
Таким чином, до митної вартості товарів не були включені витрати на навантаження, вивантаження та обробку оцінюваних товарів, пов`язані з їх транспортуванням до місця призначення (Харків, Україна). Отже, зазначене свідчить про недекларування складових митної вартості в повному обсязі, чим порушено вимоги п. 6 ч. 10 ст. 58 МКУ.
Відповідно до умов поставки Інкотермс 2020 CPT поставка вважається виконаною з моменту передачі товару перевізнику, відповідно протягом 60 календарнихднів з моменту поставки товарупокупець повинен був здійснити оплату за поставлений товар.
Банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваних товарів, до митного оформлення надано не було, хоча термін 60 календарних днів з моменту поставки товару сплинув (інвойси від 29.05.2024 №          RTF/FRZ240529-1, від 14.06.2024 №RTF/FRZ240614, від 05.06.2024 №RTF/FRZ240605, а документи до митного оформлення подавались 01.08.2024, 07.08.2024 та 19.08.2024).
Відповідно до ч. 4 п. 2 ст. 53 МКУ документами, які підтверджують митну вартість товару є, якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару.
Отже, відповідач вважає, що позивачем порушено вимоги ч. 4 п. 2 ст. 53 МКУ, оскільки серед наданих товаросупровідних документів були відсутні банківські платіжні документи, які підтверджували б сплату коштів за оцінюваний товар, хочатермін 60 календарних днів з моменту поставки товарівзакінчився.
Також представник відповідача вважає, що судом першої інстанції взагалі недосліджено питання оплати за поставлений товар, а саме: судом не з`ясоввано коли ж фактично була здійснена оплата за товарта чому позивачем порушено умови договору купівлі-продажу щодо строків оплати за товар.
В свою чергу, неподання позивачем платіжних документів під час митного оформлення додатково викликає сумніви щодо дійсності заявленої митної вартості спірних товарів.
Представник відповідача вважає, що посилання суду першої інстанції на те, що позивач не зобов`язаний надавати платіжні документи у разі їх відсутності є недоречним, оскільки відповідно до умов контракту від 21.02.2023 №RTF20230221 оплата за товари на час митного оформлення вже мала бути проведена, а тому Позивач зобов`язаний був надати платіжні документи до митного оформлення.
Крім того, представник відповідача зазначає, що до митного оформлення митну декларацію країни відправлення (експорту, а саме Китаю) не було надано, хоча відповідно до п.п. 3.2 п. 3 контракту від 21.02.2023 №RTF20230221 передбачено, що поставка товару повинна супроводжуватися усіма необхідними документами, в тому числі експортною декларацією. Тобто, в самому договорі чітко визначено, що експортна декларація надається покупцю разом з іншими товаросупровідними документами, відповідно вона є в наявності Позивача, однак він умисно її не подає до митного оформлення.
На думку представника відповідача, суд першої інстанції цей факт проігнорував та безпідставно зазначив, шо копія митної декларації країни відправлення не належить до документів, які підтверджують митну вартість товару відповідно до ч. 2 ст. 53 МК України, а також, що вона не підтверджує комерційні умови поставки, а може лише додатково надаватися виключно у випадку, передбаченому ч. 3 ст. 53 МК України за її наявності.
На переконання представника відповідача, з даним твердженням суду першої інстанції неможливо погодитись, оскільки саме в експортних деклараціях зазначаються умови поставки товарів, на яких фактично відбувалась відправка товарів з країни експорту, що, в свою чергу, дає можливість митному органу перевірити дійсні умови поставки товару. Однак, позивач так і не подав до митного оформлення даний документ.
Позивач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому зазначає, що виявлення розбіжностей у наданих до митного оформлення документів має наслідком початок процедури митних консультацій, утім, якщо внаслідок ретельної перевірки числових значень складових митної вартості перевірки митним органом не буде виявлено недоліків стосовно визначення митної вартості товарів за ціною контракту, рішення про коригування митної вартості не приймається. Існування у митного органу обґрунтованого сумніву у правильності визначення митної вартості є обов`язковою, оскільки з цією обставиною закон пов`язує можливість витребовування додаткових документів у декларанта та надає митниці право вчиняти необхідні дії, спрямовані на визначення дійсної митної вартості товарів. Разом з тим витребувати необхідно ті документи, які дають можливість пересвідчитись у правильності чи помилковості задекларованої митної вартості, а не всі, які передбачені ст. 53 МК України. Ненадання повного переліку витребуваних документів може бути підставою для визначення митної вартості не за першим методом лише тоді, коли подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності не спростовують сумнів у достовірності наданої інформації.
На переконання представника позивача, з огляду на законодавчо встановлену компетенцію митниці при перевірці митної вартості імпортованих товарів, зазначені розбіжності повинні бути не будь-якими, а лише тими, що стосуються числового значення заявленої митної вартості чи розрахунку митної вартості здійсненої декларантом. Отже, представник позивача вважає, що рішення суду першої інстанції є законним та обгрунтованим. 
На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 11 січня 2022 року між Приватним підприємством «НАЦІОНАЛЬНІ ТРАДИЦІЇ» (виконавець) і ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» (замовник) укладено договір про надання послуг по декларуванню товарів № 11/01-22/1.
          Пунктом 1.1. Договору № 11/01-22/1 визначено, що: «Замовник доручає, а виконавець зобов`язується за обумовлену плату і в обумовлений термін надавати послуги по декларуванню товарів, майна, транспортних засобів та інших предметів Замовника, що переміщуються через митний кордон України, та їх оформленню у митницях України, а також надавати інші, пов`язані із зовнішньоекономічною діяльністю Замовника, послуги».
На виконання умов Договору № 11/01-22/1, Декларантом було подано до Чернігівської митниці: 07.08.2024 року електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера №24UA102020004673U4 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту (копія декларації надається у додатках); 19.08.2024 року електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера № 24UA102020004893U8 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту; 20.08.2024 року електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера № 24UA102020004911U0 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту.
07.08.2024 позивачем подано до відповідача електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера №24UA102020004673U4 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту.
На підтвердження заявленої в цій митній декларації інформації, зокрема, митної вартості товару, яка становить 38 579,94 доларів США, разом із декларацією було подано наступні документи: пакувальний лист (Packing list) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року; рахунок-фактура (iнвойс) (Commercial invoice) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року; коносамент (Bill of lading) № UTRUST24051695 від 03.06.2024 року; автотранспортна накладна (Road consignment note) № 6744 від 01.08.2024 року; декларація (Dispatch note model T1) № 24PL322080NS6VHDZ1 від 01.08.2024 року; декларацiя про походження товару (Declaration of origin) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року; висновок про вартісні характеристики товару, підготовлений спеціалізованою експертною організацією № 20-09/08-2024 від 05.08.2024 року; розрахунок ціни (калькуляція) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року (з перекладом); зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу товарів (крім позначеного кодом 4104), подання якого для митного оформлення не супроводжується поданням пов`язаних з ним посередницьких (зовнішньоекономічних та/або внутрішніх) договорів № RTF20230221 від 21.02.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.04.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.06.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 03.06.2024 року; договір про надання послуг по декларуванню товарів № 11/01-22/1 від 11.01.2022 року; видаткова накладна № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року (з перекладом); відвантажувальна специфікація № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року (з перекладом); комерційна пропозиція №RAJHANS20230214 від 14.02.2023 року (з перекладом); лист №0724/29-1 від 29.07.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що страховка не здійснювалася; лист №0724/29-2 від 29.07.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що вантаж не підлягає процедурі ліцензування під час імпорту; лист №RTF/FRZ240529-1/1 від 29.05.2024 року з інформацією від продавця, що вартість перевезення, логістика, вантажно-розвантажувальні роботи включені в ціну товару (з перекладом); лист №RTF/FRZ240529-1/2 від 29.05.2024 року з інформацією від продавця, що страхування вантажу не здійснювалося (з перекладом); лист №RTF/FRZ240529-1/3 від 29.05.2024 року з інформацією від продавця, що ніяких платежів від третіх осіб не було отримано (з перекладом); лист №RTF/FRZ240529-1/4 від 29.05.2024 року з інформацією від продавця, що посередницькі послуги не залучалися (з перекладом); лист №RTF/FRZ240529-1/5 від 29.05.2024 року з інформацією від продавця, що ліцензування товару не передбачено (з перекладом); прейскурант (прайс-лист) №RAJHANS20240417/01 від 17.04.2024 року (з перекладом); якісний опис №RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року (з перекладом).
07.08.2024  відповідачем направлено декларанту повідомлення № 795126  в якому зазначалося, що «На виконання вимог частини 3 статті 53 МКУ від 13 березня 2012 року № 4495 VІ (зі змінами та доповненнями), в зв`язку з відсутністю всіх відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів необхідне подання додаткових документів, що підтверджують митну вартість товарів - транспортні (перевізні) документи, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення; - каталоги, специфікації, прейскуранти (прайс- листи) виробника товару; - виписку з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки); - копію митної декларації країни відправлення».
Позивачем 07.08.2024  надано наступні відповіді на повідомлення відповідача, в яких зазначив:
- у відповіді № 07/08/2024-1 - щодо транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення – Пункт 6 ч. 2 ст. 53 МК України містить застереження: транспортні (перевізні) документи, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів, на підтвердження митної вартості товару надаються, але виключно в тому випадку, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару.
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено,  що продавець зобов`язується доставити Товар Покупцю на умовах поставки Інкотермс  2020, які зазначені в інвойсі. У Commercial invoice (рахунку-фактурі) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року визначено умову поставки CPT Kharkiv, Ukraine.
Згідно з правилами Інкотермс 2020: CPT означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Тобто сторони домовились, що витрати на транспортування вже включені у вартість товару. Отже, враховуючи, що витрати на транспортування включені у вартість товару надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення не вимагається. 
- у відповіді № 07/08/2024-2– щодо каталогів, специфікацій, прейскурантів (прайс- листів) виробника товару – Вказано, що прайс-лист №RAJHANS20240417/01 від 17.04.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» подано разом із митною декларацією №24UA102020004673U4 та вже знаходиться у відповідача;
- у відповіді № 07/08/2024-3 – щодо надання виписки з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки) – Вказано, що митне оформлення товару здійснюється за митною декларацією №24UA102020004673U4, до якої відповідачу вже було надано всі необхідні та наявні документи. Натомість, витребування документів, а саме виписки з бухгалтерської документації за попередні поставки (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки), є незаконним, адже такі документи не мають відношення до митного оформлення за митною декларацією №24UA102020004673U4.
Щодо виписки з бухгалтерської документації за відповідною поставкою за митною декларацією №24UA102020004673U4 вказано наступне. Відповідно до п.4 ч. 3 ст. 53 МК України митний орган виключно у встановлених цією частиною випадках може витребувати такий додатковий документ, як виписку з бухгалтерської документації, та лише у випадку наявності такого документа. Пунктом 5.1. статті 5 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки Товару або якщо інвойсом визначена передоплата, то протягом 90 днів від дати виставлення інвойсу. Рахунком-фактурою (інвойсом) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року передоплату не визначено. Тобто, сторони домовилися, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки (митного оформлення) Товару. На момент митного оформлення оплата за партію оцінюваного товару не була здійснена. Отже, рахунок сплачено не було, банківські платіжні документи відсутні, а тому відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 53 МК України надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» виписки з бухгалтерської документації не вимагається;
- у відповіді № 07/08/2024-4 – щодо копії митної декларації країни відправлення – вказано, що декларацію № MRN24PL322080NS6VHDZ1 від 01.08.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» подано разом із митною декларацією №24UA102020004673U4 та вже знаходиться у відповідача. 
07 серпня 2024 відповідачем направлено позивачу  повідомлення № 795161, в якому зазначено: «Відповідно до ч. 5 ст. 55 МКУ та ч. 4 ст. 57 МКУ від 12.03.2012 № 4495-VI необхідно провести консультацію між митним органом та декларантом з метою визначення основи митної вартості та обміну інформацією на ідентичні, подібні (аналогічні) товари».
Позивачем надано лист № 07/08 від 07.08.2024 в якому вказано: «В межах проведеної консультації по ВМД №24UA102020004673U4 від 07.08.2024 вказуємо, що ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» разом із митною декларацією №24UA102020004673U4 від 07.08.2024 подано Відповідачу усі необхідні та наявні документи, як за основним переліком на підтвердження митної вартості товару за ч. 2 ст. 53 МК України, так і додаткові документи за ч.ч. 3, 4 ст. 53 МК України, якими повністю підтверджено правильність визначення митної вартості товару декларантом. Також ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» надано відповіді на повідомлення № 795126 від 07.08.2024 року щодо витребуваних документів та надано усі необхідні та наявні додаткові документи. Наголошено, що спрацювання ризиків АСАУР та наявність в ЄАІС іншої цінової інформації про ідентичні або подібні товари не є перешкодою для застосування першого методу визначення митної вартості товару і не може бути достатньою підставою для відмови у здійсненні митного оформлення товару за першим методом визначення його митної вартості. Подані ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» документи є достатніми та такими, що у своїй сукупності підтверджують достовірність наданої інформації, а тому застосуванню підлягає перший метод визначення митної вартості товару.
У зв`язку з тим, що подані документи не спростовували в повній мірі сумнівів митниці щодо дійсності задекларованої найнижчої митної вартості оцінюваних товарів та ненаданням позивачем всіх витребовуваних додаткових документів, відповідачем  прийнято рішення про неможливість визначення митної вартості за першим методом (за ціною угоди), та прийнято рішення про коригування митної вартості оцінюваних товарів 07.08.2024 № №UA102000/2024/000054/2 за другорядним методом (за резервним методом), а також Картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення UA102020/2024/000090 від 07.08.2024 .
19 серпня 2024 року позивачем подано до відповідача   електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера № 24UA102020004893U8 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту.
На підтвердження заявленої в цій митній декларації інформації, зокрема, митної вартості товару, яка становить 26 074,41 доларів США, разом із декларацією було подано наступні документи: пакувальний лист (Packing list) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року; рахунок-фактура (iнвойс) (Commercial invoice) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року; коносамент (Bill of lading) № UTRUST24061016 від 20.06.2024 року; автотранспортна накладна (Road consignment note) № 5370 від 13.08.2024 року; декларація (Dispatch note model T1) № 24ROCT1900M25260L4 від 13.08.2024 року; декларацiя про походження товару (Declaration of origin) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року; висновок про вартісні характеристики товару, підготовлений спеціалізованою експертною організацією № 20-35/08-2024 від 15.08.2024 року; розрахунок ціни (калькуляція) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року (з перекладом); зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу товарів (крім позначеного кодом 4104), подання якого для митного оформлення не супроводжується поданням пов`язаних з ним посередницьких (зовнішньоекономічних та/або внутрішніх) договорів № RTF20230221 від 21.02.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.04.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.06.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 20.06.2024 року; договір про надання послуг по декларуванню товарів № 11/01-22/1 від 11.01.2022 року; видаткова накладна № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року (з перекладом); відвантажувальна специфікація № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року (з перекладом); комерційна пропозиція №RAJHANS20230214 від 14.02.2023 року (з перекладом); лист №0824/08-1 від 08.08.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що страховка не здійснювалася; лист №0824/08-2 від 08.08.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що вантаж не підлягає процедурі ліцензування під час імпорту; лист №RTF/FRZ240614/1 від 14.06.2024 року з інформацією від продавця, що вартість перевезення, логістика, вантажно-розвантажувальні роботи включені в ціну товару (з перекладом); лист №RTF/FRZ240614/2 від 14.06.2024 року з інформацією від продавця, що страхування вантажу не здійснювалося (з перекладом); лист №RTF/FRZ240614/3 від 14.06.2024 року з інформацією від продавця, що ніяких платежів від третіх осіб не було отримано (з перекладом); лист №RTF/FRZ240614/4 від 14.06.2024 року з інформацією від продавця, що посередницькі послуги не залучалися (з перекладом); лист №RTF/FRZ240614/5 від 14.06.2024 року з інформацією від продавця, що ліцензування товару не передбачено (з перекладом); прейскурант (прайс-лист) №RAJHANS20240422/01 від 22.04.2024 року (з перекладом); якісний опис №RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року (з перекладом).
19 серпня 2024 року відповідачем  направлено позивачу повідомлення № 796079, в якому зазначалося, що «На виконання вимог частини 3 статті 53 МКУ від 13 березня 2012 року № 4495 VІ (зі змінами та доповненнями), в зв`язку з відсутністю всіх відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів необхідне подання додаткових документів, що підтверджують митну вартість товарів - транспортні (перевізні) документи, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення; - каталоги, специфікації, прейскуранти (прайс-листи) виробника товару; - виписку з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки); - копію митної декларації країни відправлення».
Позивачем 19.08.2024 надано наступні відповіді на повідомлення відповідача, в яких  зазначив: у відповіді № 19/08/2024-1 - щодо транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення – Пункт 6 ч. 2 ст. 53 МК України містить застереження: транспортні (перевізні) документи, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів, на підтвердження митної вартості товару надаються, але виключно в тому випадку, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару.
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що продавець зобов`язується доставити Товар Покупцю на умовах поставки Інкотермс 2020, які зазначені в інвойсі. У Commercial invoice (рахунку-фактурі) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року визначено умову поставки CPT Kharkiv, Ukraine.
Згідно з правилами Інкотермс 2020: CPT означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Тобто сторони домовились, що витрати на транспортування вже включені у вартість товару. Отже, враховуючи, що витрати на транспортування включені у вартість товару надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення не вимагається. 
- у відповіді № 19/08/2024-2 – щодо каталогів, специфікацій, прейскурантів (прайс- листів) виробника товару – Вказано, що прайс-лист №RAJHANS20240422/01 від 22.04.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» подано разом із митною декларацією № 24UA102020004893U8 та вже знаходиться у відповідача. (- у відповіді № 19/08/2024-3 – щодо надання виписки з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки) – Вказано, що митне оформлення товару здійснюється за митною декларацією № 24UA102020004893U8, до якої відповідачу вже було надано всі необхідні та наявні документи. Натомість, витребування документів, а саме виписки з бухгалтерської документації за попередні поставки (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки), є незаконним, адже такі документи не мають відношення до митного оформлення за митною декларацією № 24UA102020004893U8.
Щодо виписки з бухгалтерської документації за відповідною поставкою за митною декларацією № 24UA102020004893U8 вказано наступне. Відповідно до п.4 ч. 3 ст. 53 МК України митний орган виключно у встановлених цією частиною випадках може витребувати такий додатковий документ, як виписку з бухгалтерської документації, та лише у випадку наявності такого документа.
Пунктом 5.1. статті 5 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки Товару або якщо інвойсом визначена передоплата, то протягом 90 днів від дати виставлення інвойсу. Рахунком-фактурою (інвойсом) № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 року передоплату не визначено. Тобто, сторони домовилися, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки (митного оформлення) Товару. На момент митного оформлення оплата за партію оцінюваного товару не була здійснена. Отже, рахунок сплачено не було, банківські платіжні документи відсутні, а тому відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 53 МК України надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» виписки з бухгалтерської документації не вимагається. (копія відповіді надається у додатках);
- у відповіді № 19/08/2024-4 – щодо копії митної декларації країни відправлення – вказано, що декларацію № MRN24ROCT1900M25260L4 від 13.08.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕД» подано разом із митною декларацією № 24UA102020004893U8 та вже знаходиться у відповідача.
19.08.2024 відповідачем направлено позивачу повідомлення № 796109 (копія повідомлення надається у додатках), в якому зазначено: «Відповідно до ч. 5 ст. 55 та ч. 4 ст. 57 МКУ проведена консультація з декларантом з метою обґрунтованого вибору методу визначення митної вартості на підставі інформації, яка наявна у митного органу, визначення основи вартості та обміну наявною інформацією по товару».
Позивачем надано лист № 19/08 від 19.08.2024 в якому вказано: «В межах проведеної консультації по ВМД № 24UA102020004893U8 від 19.08.2024 року вказуємо, що ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» разом із митною декларацією № 24UA102020004893U8 від 19.08.2024 року подано відповідачу усі необхідні та наявні документи, як за основним переліком на підтвердження митної вартості товару за ч. 2 ст. 53 МК України, так і додаткові документи за ч.ч. 3, 4 ст. 53 МК України, якими повністю підтверджено правильність визначення митної вартості товару декларантом. Також ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» надано відповіді на повідомлення № 796079 від 19.08.2024 року щодо витребуваних документів та надано усі необхідні та наявні додаткові документи. Наголошено, що спрацювання ризиків АСАУР та наявність в ЄАІС іншої цінової інформації про ідентичні або подібні товари не є перешкодою для застосування першого методу визначення митної вартості товару і не може бути достатньою підставою для відмови у здійсненні митного оформлення товару за першим методом визначення його митної вартості. Подані ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» документи є достатніми та такими, що у своїй сукупності підтверджують достовірність наданої інформації, а тому застосуванню підлягає перший метод визначення митної вартості товару». (копія відповіді надається у додатках).
У зв`язку з тим, що подані документи не спростовували в повній мірі сумнівів митниці щодо дійсності задекларованої найнижчої митної вартості оцінюваних товарів та ненаданням позивачем всіх витребовуваних додаткових документів, відповідачем  прийнято рішення про неможливість визначення митної вартості за першим методом (за ціною угоди), та прийнято рішення про коригування митної вартості оцінюваних товарівUA102000/2024/000056/2 від 19.08.2024 року за другорядним методом (за резервним методом), а також Картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA102020/2024/000092 від 19.08.2024 року.
20 серпня 2024 року позивачем подано до відповідача електронну митну декларацію, яка була прийнята митним органом з присвоєнням їй номера № 24UA102020004911U0 для митного оформлення (випуску) товарів, які було поставлено згідно Контракту.
На підтвердження заявленої в цій митній декларації інформації, зокрема, митної вартості товару, яка становить 24 563,20 доларів США, разом із декларацією було подано наступні документи: пакувальний лист (Packing list) № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року; рахунок-фактура (iнвойс) (Commercial invoice) № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року; коносамент (Bill of lading) № UTRUST24052182 від 12.06.2024 року; автотранспортна накладна (Road consignment note) № 9705 від 13.08.2024 року; декларація (Dispatch note model T1) № 24ROCT1900A25267L5 від 13.08.2024 року; декларацiя про походження товару (Declaration of origin) № RTF/FRZ240605 від 06.2024 року; висновок про вартісні характеристики товару, підготовлений спеціалізованою експертною організацією № 20-36/08-2024 від 15.08.2024 року; розрахунок ціни (калькуляція) № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року (з перекладом); зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу товарів (крім позначеного кодом 4104), подання якого для митного оформлення не супроводжується поданням пов`язаних з ним посередницьких (зовнішньоекономічних та/або внутрішніх) договорів № RTF20230221 від 21.02.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.04.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 13.06.2023 року; доповнення до зовнішньоекономічного договору (контракту) № б/н від 06.12.2023 року; договір про надання послуг по декларуванню товарів № 11/01-22/1 від 11.01.2022 року; видаткова накладна № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року (з перекладом); відвантажувальна специфікація № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року (з перекладом); комерційна пропозиція №RAJHANS20230214 від 14.02.2023 року (з перекладом); лист №0824/08-3 від 08.08.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що страховка не здійснювалася; лист №0824/08-4 від 08.08.2024 року з інформацією від ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД», що вантаж не підлягає процедурі ліцензування під час імпорту; лист №RTF/FRZ240605/1 від 05.06.2024 року з інформацією від продавця, що вартість перевезення, логістика, вантажно-розвантажувальні роботи включені в ціну товару (з перекладом); лист №RTF/FRZ240605/2 від 05.06.2024 року з інформацією від продавця, що страхування вантажу не здійснювалося (з перекладом); лист №RTF/FRZ240605/3 від 05.06.2024 року з інформацією від продавця, що ніяких платежів від третіх осіб не було отримано (з перекладом); лист №RTF/FRZ240605/4 від 05.06.2024 року з інформацією від продавця, що посередницькі послуги не залучалися (з перекладом); лист №RTF/FRZ240605/5 від 05.06.2024 року з інформацією від продавця, що ліцензування товару не передбачено (з перекладом); прейскурант (прайс-лист) №RAJHANS20240422/02 від 22.04.2024 року (з перекладом); якісний опис №RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року (з перекладом).
Відповідачем направлено позивачу повідомлення № 796151 від 20.08.2024 , в якому зазначалося, що «На виконання вимог частини 3 статті 53 МКУ від 13 березня 2012 року № 4495 VІ (зі змінами та доповненнями), в зв`язку з відсутністю всіх відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів необхідне подання додаткових документів, що підтверджують митну вартість товарів - транспортні (перевізні) документи, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення; - каталоги, специфікації, прейскуранти (прайс- листи) виробника товару; - виписку з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки); - копію митної декларації країни відправлення».
20 серпня 2024 року позивачем надано наступні відповіді на повідомлення Відповідача, в яких зазначив: у відповіді № 20/08/2024-1 - щодо транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення – Пункт 6 ч. 2 ст. 53 МК України містить застереження: транспортні (перевізні) документи, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів, на підтвердження митної вартості товару надаються, але виключно в тому випадку, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару.
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що продавець зобов`язується доставити Товар Покупцю на умовах поставки Інкотермс 2020, які зазначені в інвойсі. У Commercial invoice (рахунку-фактурі) № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року визначено умову поставки CPT Kharkiv, Ukraine.
Згідно з правилами Інкотермс 2020: CPT означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Тобто сторони домовились, що витрати на транспортування вже включені у вартість товару. Отже, враховуючи, що витрати на транспортування включені у вартість товару надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення не вимагається;
- у відповіді № 20/08/2024-2 – щодо каталогів, специфікацій, прейскурантів (прайс- листів) виробника товару – Вказано, що прайс-лист №RAJHANS20240422/02 від 22.04.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» подано разом із митною декларацією № 24UA102020004911U0 та вже знаходиться у Відповідача;
- у відповіді № 20/08/2024-3 – щодо надання виписки з бухгалтерської документації (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки) – вказано, що митне оформлення товару здійснюється за митною декларацією № 24UA102020004911U0, до якої відповідачу вже було надано всі необхідні та наявні документи. Натомість, витребування документів, а саме виписки з бухгалтерської документації за попередні поставки (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки), є незаконним, адже такі документи не мають відношення до митного оформлення за митною декларацією № 24UA102020004911U0.
Щодо виписки з бухгалтерської документації за відповідною поставкою за митною декларацією № 24UA102020004911U0 вказано наступне. Відповідно до п.4 ч. 3 ст. 53 МК України митний орган виключно у встановлених цією частиною випадках може витребувати такий додатковий документ, як виписку з бухгалтерської документації, та лише у випадку наявності такого документа.
Пунктом 5.1. статті 5 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки Товару або якщо інвойсом визначена передоплата, то протягом 90 днів від дати виставлення інвойсу. Рахунком-фактурою (інвойсом) № RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року передоплату не визначено. Тобто, сторони домовилися, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки (митного оформлення) Товару. На момент митного оформлення оплата за партію оцінюваного товару не була здійснена. Отже, рахунок сплачено не було, банківські платіжні документи відсутні, а тому відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 53 МК України надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» виписки з бухгалтерської документації не вимагається.
- у відповіді № 20/08/2024-4 – щодо копії митної декларації країни відправлення – вказано, що декларацію № MRN24ROCT1900A25267L5 від 13.08.2024 року ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» подано разом із митною декларацією № 24UA102020004911U0 та вже знаходиться у відповідача.
20 серпня 2024 року відповідачем направлено позивачу повідомлення № 796164, в якому зазначено: «Відповідно до ч. 5 ст. 55 та ч. 4 ст. 57 МКУ проведена консультація з декларантом з метою обґрунтованого вибору методу визначення митної вартості на підставі інформації, яка наявна у митного органу, визначення основи вартості та обміну наявною інформацією по товару».
Позивачем надано лист № 20/08 від 20.08.2024 в якому вказано: «В межах проведеної консультації по ВМД № 24UA102020004911U0 від 20.08.2024 року вказуємо, що ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» разом із митною декларацією № 24UA102020004911U0 від 20.08.2024 року подано Відповідачу усі необхідні та наявні документи, як за основним переліком на підтвердження митної вартості товару за ч. 2 ст. 53 МК України, так і додаткові документи за ч.ч. 3, 4 ст. 53 МК України, якими повністю підтверджено правильність визначення митної вартості товару декларантом. Також ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» надано відповіді на повідомлення № 796151 від 20.08.2024 року щодо витребуваних документів та надано усі необхідні та наявні додаткові документи. Наголошено, що спрацювання ризиків АСАУР та наявність в ЄАІС іншої цінової інформації про ідентичні або подібні товари не є перешкодою для застосування першого методу визначення митної вартості товару і не може бути достатньою підставою для відмови у здійсненні митного оформлення товару за першим методом визначення його митної вартості. Подані ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» документи є достатніми та такими, що у своїй сукупності підтверджують достовірність наданої інформації, а тому застосуванню підлягає перший метод визначення митної вартості товару». 
У зв`язку з тим, що подані документи не спростовували в повній мірі сумнівів митниці щодо дійсності задекларованої найнижчої митної вартості оцінюваних товарів та ненаданням позивачем всіх витребовуваних додаткових документів, відповідачем  прийнято рішення про неможливість визначення митної вартості за першим методом (за ціною угоди), та прийнято рішення про коригування митної вартості оцінюваних товарів №UA102000/2024/000057/2 від 20.08.2024 року за другорядним методом (за резервним методом), а також Картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA102020/2024/000093 від 20.08.2024 року.
          Не погоджуючись з вищевказаним рішенням про коригування митної вартості товарів та карткою відмови, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що митницею протиправно прийнято рішення про неможливість визначення митної вартості за першим методом (за ціною угоди) та  рішення про коригування митної вартості оцінюваного товару за другорядним (резервним) методом визначення митної вартості, що свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.
Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до статті 246 Митного кодексу України (далі - МКУ) метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України.
Для виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів і транспортних засобів комерційного призначення застосовується автоматизована система митного оформлення (далі - АСМО “Інспектор”).
Відповідно до статті 49 Митного кодексу України (далі - МКУ), митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Вказані положення МКУ кореспондуються з положеннями частини 2 статті VII Генеральної угоди про тарифи й торгівлю 1994 року про те, що оцінка імпортованого товару повинна ґрунтуватися на “дійсній вартості” імпортованого товару, вартості.
Згідно з Угодою про застосування статті VII ГАТТ первинною основою для митної вартості за цією Угодою є "контрактна вартість", визначена в статті 1.
При цьому статтю 1 необхідно розглядати разом зі статтею 8, яка передбачає, inter alia, коригування ціни, яка фактично сплачена або підлягає сплаті у випадках, коли певні конкретні елементи, які вважаються такими, що формують частину вартості для митних цілей, припадають на покупця, але не включені до ціни, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за імпортовані товари.
Частиною 2 статті VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року (далі - ГАТТ) визначено, що оцінка імпортованого товару повинна ґрунтуватися на “дійсній вартості” імпортованого товару, під якою слід розуміти ціну за якою такий чи подібний товар продається або пропонується до продажу при звичайному ході торгівлі за умови повної конкуренції.
Згідно із статтею 51 МКУ, митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом відповідно до норм МКУ. Загальні положення щодо митної вартості товарів та методів її визначення встановлені в розділі III МКУ.
Відповідно до частини 4 статті 58 МКУ митною вартістю товарів, які ввозяться на митну територію України - є ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари, якщо вони продаються на експорт в Україну, скоригована в разі потреби з урахуванням положень частини десятої цієї статті.
Згідно з частиною 10 статті 58 МКУ при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються такі витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті, серед інших: витрати, понесені покупцем: комісійні та брокерська винагорода, за винятком комісійних за закупівлю, що є платою покупця своєму агентові за надання послуг, пов`язаних із представництвом його інтересів за кордоном для закупівлі оцінюваних товарів; витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту , порту або іншого місця ввезення на митну територію України; витрати на навантаження, вивантаження та обробку оцінюваних товарів, пов`язані з їх транспортуванням до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України; витрати на страхування цих товарів.
Статтею 52 МКУ декларанта або уповноважену ним особу, які заявляють митну вартість товару, зобов`язано в тому числі подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.
У випадках, передбачених МКУ, декларант подає митному органу документи, що підтверджують заявлену митну вартість товарів і обраний метод її визначення (частина 1 статті 53 МКУ).
Частиною 2 статті 53 МКУ передбачено, що документами, які підтверджують митну вартість товарів, є:
1) декларація митної вартості, що подається у випадках, визначених у частинах п`ятій і шостій статті 52 цього Кодексу, та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості;
2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності;
3) рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об`єктом купівлі-продажу);
4) якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару;
5) за наявності - інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару;
6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів;
7) ліцензія на імпорт товару, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню;
8) якщо здійснювалося страхування, - страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.
Контроль правильності визначення митної вартості товарів здійснюється митним органом у відповідності до ст. 54 МКУ, під час проведення митного контролю і митного оформлення шляхом перевірки числового значення заявленої митної вартості, наявності в поданих зазначеними особами документах усіх відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів, чи відомостей щодо ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Процедура контролю за правильністю визначення митної вартості товарів здійснюється відповідно до Угоди про застосування статті VII ЕАТТ, розділу III Митного кодексу України, Методичних рекомендацій щодо роботи посадових осіб органів доходів і зборів з аналізу, виявлення та оцінки ризиків при здійсненні контролю за правильністю визначення митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України, затверджених наказом Державної фіскальної служби України від 01.07.2021 № 476 (далі - Методичних рекомендацій №476), та поданих до митного оформлення документів.
За результатами оцінки ризику у конкретному випадку переміщення товарів та транспортних засобів через митний кордон України, в тому числі за результатами контролю із застосуванням системи управління ризиками, що здійснюється відповідно до статті 337 МКУ, митні органи обирають форми та обсяг митного контролю. При цьому формується перелік митних формальностей, визначених за результатами застосування інструментів з управління ризиками. Форми та обсяги контролю, визначені в Переліку митних формальностей за результатами застосування СУР, виконуються посадовими особами митниці (митних постів) при проведенні митного контролю з урахуванням виду митної формальності та повідомлення до митної формальності, а також відповідно до вимог нормативно-правових актів, що регулюють порядок проведення митного контролю та/або митного оформлення товарів, транспортних засобів.
Відповідно до частини 4 статті 320 МКУ форми та обсяги митного контролю, визначені відповідно до пункту 2 частини першої цієї статті, є обов`язковими для виконання посадовими особами митних органів. Прийняття цими посадовими особами рішення щодо нездійснення митного контролю у зазначених формах та обсягах не допускається.
У частині контролю за митною вартістю товарів такими митними формальностями є різні форми перевірки документів та матеріалів.
Відповідно до глави 2 Методичних рекомендацій № 476 робота посадових осіб з аналізу, виявлення та оцінки ризиків здійснюється, серед іншого, шляхом: перевірки повноти інформації, що міститься у документах, які подаються до митного оформлення; перевірки товаросупровідних документів щодо наявності достатнього опису товарів, що декларується, їх кількості, ціни за одиницю товару та загальної вартості; ідентифікації цих даних з товарами, що подаються до митного оформлення; перевірки документів, що місять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів, вивчення маршруту транспортування товарів та перевірки достовірності декларування витрат на транспортування; перевірка документів, що містять відомості про страхування; перевірки включення/не включення складових митної вартості; перевірки наявності розбіжностей у документах, які підтверджують митну вартість; вивчення характеристик товарів, які впливають на рівень їх митної вартості; порівняння рівня заявленої митної вартості товарів з рівнем митної вартості ідентичних або подібних (аналогічних) товарів, митне оформлення яких вже здійснено; перевірки та аналізу документів, додатково поданих митному органу декларантом або уповноваженою ним особою відповідно до ст.53 МКУ; порівняння рівня заявленої митної вартості товару з інформацією, наявною в автоматизованій системі митного оформлення “Інспектор”.
Згідно глави 5 Методичних рекомендацій № 476 спеціалізовані програмно-інформаційні комплекси Єдиної автоматизованої інформаційної системи Держмитслужби та інформація, отримана з мережі Інтернет, можуть використовуватися як джерела інформації під час робіт з аналізу, виявлення та оцінки ризиків.
Аналізуючи наведене правове регулювання, колегія суддів вважає, що виявлені митницею розбіжності у поданих до митного оформлення документів правомірно зумовили початок процедури митних консультацій.
Статтею 54 Митного кодексу України передбачено, що митний орган з метою здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів має право:
1) упевнюватися в достовірності або точності будь-якої заяви, документа чи розрахунку, поданих для цілей визначення митної вартості; 1) у випадках, встановлених МКУ, письмово запитувати від декларанта або уповноваженої ним особи встановлені статтею 53 цього Кодексу додаткові документи та відомості, якщо це необхідно для прийняття рішення про визнання заявленої митної вартості;
2) у випадках, встановлених МКУ, здійснювати коригування заявленої митної вартості товарів.
Оскільки документи, подані на виконання частини 2 та 3 статті 53 МКУ містили розбіжності, декларанта було зобов`язано надати додаткові документи на виконання частини 3 та 4 статті 53 МКУ.
З матеріалів справи вбачається, що 21 лютого 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРІЗОН ТРЕЙД» (покупець) та RAJHANS TRADING FZCO (продавець) укладено контракт № RTF20230221.
13 квітня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРІЗОН ТРЕЙД» та RAJHANS TRADING FZCO підписано додаткову угоду б/н до Контракту, якою внесено зміни до п.3.2 ст. 3 Контракту.
13 червня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРІЗОН ТРЕЙД» та RAJHANS TRADING FZCO підписано додаткову угоду б/н до Контракту, якою внесено зміни до банківських реквізитів Покупця
Відповідно до матеріалів справи 06 грудня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРІЗОН ТРЕЙД» та RAJHANS TRADING FZCO підписано додаткову угоду б/н до Контракту, якою доповнено статтю 3 Контракту пунктом 3.5.
03 червня 2024 року та 20 червня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРІЗОН ТРЕЙД» та RAJHANS TRADING FZCO підписано додаткові угоди б/н до Контракту, якими доповнено пункт 3.1. Контракту.
Пунктом 1.1. статті 1 Контракту визначено, що: «Згідно умов, визначених Сторонами в цьому Контракті, Продавець зобов`язується продати, а Покупець зобов`язується купити товар в кількості, асортименті і по цінам, вказаним в інвойсах (іменований надалі – «Товар»), які є невід`ємною частиною цього Контракту».
Пунктом 2.1.статті 2 Контракту встановлено: «Сторони погодили, що кількість Товару має бути зазначена в інвойсах».
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Контракту: «Продавець зобов`язується доставити Товар Покупцю на умовах поставки Інкотермс 2020, які зазначені в інвойсі».
Пунктом 3.2. статті 3 (з урахуванням змін, внесеними додатковою угодою б/н від 13.04.2023): «Поставка Товару повинна супроводжуватися усіма необхідними документами та обов`язково включати: Інвойс; Пакувальний лист».
Згідно зі ст. 4 Контракту: « 4.1.Загальна сума контракту складається із сум всіх інвойсів, які є невід`ємною частиною Контракту.
4.2. Валюта контракту – Долар США.
4.3. Валюта платежу вказується в інвойсі.
4.4. Ціна товару вказується в інвойсі…».
Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Контракту: «Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки Товару або якщо інвойсом визначена передоплата, то протягом 90 днів від дати виставлення інвойсу». У Commercial invoice (рахунку-фактурі) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року, № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 та RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року визначено умову поставки CPT Kharkiv, Ukraine.
Згідно з правилами Інкотермс 2020: CPT означає, що продавець доставить товар названому їм перевізнику. Крім цього, продавець зобов`язаний оплатити витрати, пов`язані з перевезенням товару до названого пункту призначення. Тобто сторони домовились, що витрати на транспортування вже включені у вартість товару. Отже, враховуючи, що витрати на транспортування включені у вартість товару надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» транспортних (перевізних) документів, які підтверджують вартість навантаження-розвантаження товару в порту призначення не вимагається.
Тобто, за умовами поставки CPT Kharkiv, Ukraine витрати на транспортування товару до названого місця призначення, а також навантаження, вивантаження та обробку оцінюваного товару, пов`язані з його транспортуванням до місця призначення (Україна) покладаються на продавця та вже включені в ціну товару, а отже відповідно до п. 6 ч. 10 ст. 58 МК України додавати такі витрати не потрібно, оскільки вартість перевезення, логістика, вантажно-розвантажувальні роботи вже включені в ціну товару і це підтверджено листом продавця № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року, № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 та RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року.
У рішенні про коригування митної вартості відповідач зазначає, що відповідно до п.п. 3.3 п. 3 контракту підтвердженням замовлення покупця є виставлений рахунок-проформа, але він відсутній серед наданого до митного оформлення пакету документів.
Пунктом 3 ч. 2 ст. 53 МК України встановлено, що документами, які підтверджують митну вартість товарів, є рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об`єктом купівлі-продажу).
Позивач зазначає, що рахунок-проформа надається виключно в тому випадку, якщо товар не є об`єктом купівлі-продажу. Однак імпортований товар є об`єктом купівлі продажу, а тому необхідність надання відповідачу ще й рахунку-проформи на законодавчому рівні виключається. Проформа є попереднім рахунком, не виконує функції рахунка як платіжного документа, з огляду на що позивачем подавався саме інвойс, який є обов`язковим документом, і який супроводжував Контракт, адже є його невід`ємною частиною.
Так, до митного оформлення товарів позивачем надавався інвойс № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року, № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 та RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року, що підтверджує числові значення ціни імпортованого товару, при цьому умови контракту про направлення рахунку-проформи за наявності інвойсу, який є обов`язковим документом за умовами п.3.2 Контракту, не можуть слугувати достатньою підставою для сумнівів у ціні контракту, а тому в цій частині висновки митниці є протиправними, зокрема, з урахуванням того, що проформа-інвойс не передбачена митним законодавством як обов`язкова, а при митному оформленні декларантом Товариства був наданий інвойс.
Щодо зауважень митниці про відсутність банківських платіжних документів, колегія суддів зазначає наступне.
Так, позивач зазначає, що митне оформлення товару здійснюється за митною декларацією №24UA102020004673U4, до якої відповідачу вже було надано всі необхідні та наявні документи. Натомість, витребування документів, а саме виписки з бухгалтерської документації за попередні поставки (прибуткові та видаткові документи на попередні поставки), є незаконним, адже такі документи не мають відношення до митного оформлення за митною декларацією №24UA102020004673U4.
Щодо виписки з бухгалтерської документації за відповідною поставкою за митною декларацією №24UA102020004673U4, 24UA102020004893U8 та № 24UA102020004911U0, слід зазначити наступне.
Відповідно до п.4 ч. 3 ст. 53 МК України митний орган виключно у встановлених цією частиною випадках може витребувати такий додатковий документ, як виписку з бухгалтерської документації, та лише у випадку наявності такого документа. Пунктом 5.1. статті 5 Контракту № RTF20230221 від 21.02.2023 року встановлено, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки Товару або якщо інвойсом визначена передоплата, то протягом 90 днів від дати виставлення інвойсу. 
Рахунком-фактурою (інвойсом) № RTF/FRZ240529-1 від 29.05.2024 року, № RTF/FRZ240614 від 14.06.2024 та RTF/FRZ240605 від 05.06.2024 року від 29.05.2024 року передоплату не визначено. Тобто, сторони домовилися, що Покупець повинен здійснити платіж протягом 60 календарних днів з моменту поставки (митного оформлення) Товару. На момент митного оформлення оплата за партію оцінюваного товару не була здійснена. 
Отже, рахунок сплачено не було, банківські платіжні документи відсутні, а тому відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 53 МК України надання ТОВ «ФРІЗОН ТРЕЙД» виписки з бухгалтерської документації не вимагається.
Представником відповідача не надано належних та допустимих доказів до апеляційної скарги на спростування наведених доводів позивача. 
Частиною 4 ст. 53 Митного кодексу України передбачено надання наведених документів за їх наявності, відтак, така підстава для прийняття спірного рішення є неприйнятною.
Щодо копії митної декларації країни відправлення, колегія суддів зазначає, що такий документ не належить до документів, які підтверджують митну вартість товару відповідно до ч. 2 ст. 53 МК України, також він не підтверджує комерційні умови поставки, а може лише додатково надаватися виключно у випадку, передбаченому ч. 3 ст. 53 МК України за її наявності.
При цьому, колегія суддів з огляду на наведені вище тлумачення терміну CPT вважає аргументованою позицію позивача про те, що вартість витрат на оформлення декларації Т1 включено до ціни товару, враховуючи умови поставки CPT, а тому додавати такі витрати під час визначення митної вартості не потрібно
Щодо прайс-листа, слід зазначити, що прейскурант (прайс-лист) - це довідник цін (тарифів) на товари та/або види послуг, який адресований невизначеному колу покупців. Прайс-лист є документом довільної форми, чинне законодавство не встановлює вимог до форми та змісту прайс-листів, які можуть оформлюватись не лише виробником товару, а й продавцем у довільній формі на власний розсуд. Водночас наявність чи відсутність у прайс-листі певних відомостей (реквізитів) не може свідчити про заниження позивачем митної вартості товарів.
Колегія суддів вважає, що висновки експерта не є первинними документами, які підтверджують вартість імпортовано товару, оскільки не є обов`язковими документами в розумінні Митного кодексу України (частина друга статті 53), які підтверджують митну вартість товару, такі висновки експерта носять консультаційний характер і не підлягають перевірці чи оцінці митним органом.
Колегія суддів бере до уваги правову позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 09 листопада 2022 року у справі №820/585/17, де зазначено, що з аналізу положень частини першої статті 3, частини першої статті 12 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», частини першої статті 189, частини другої статті 190 Господарського кодексу України випливає, що висновок експерта по своїй суті є лише результатом практичної діяльності фахівця - оцінювача щодо визначення вартості об`єкта оцінювання, в зв`язку з чим він не може містити інформацію про ціноутворення, адже вказані дії знаходяться поза межами професійної діяльності фахівця оцінювача та здійснюються кожним суб`єктом господарювання на власний розсуд.
Згідно з частиною 6 ст.54 МКУ митний орган може відмовити у митному оформленні товарів за заявленою декларантом або уповноваженою ним особою митною вартістю виключно за наявності обґрунтованих підстав вважати, що заявлено неповні та/або недостовірні відомості про митну вартість товарів, у тому числі невірно визначено митну вартість товарів, у разі:
- невірно проведеного декларантом або уповноваженою ним особою розрахунку митної вартості;
- неподання декларантом або уповноваженою ним особою документів згідно з переліком та відповідно до умов, зазначених у частинах другій - четвертій статті 53 цього Кодексу, або відсутності у цих документах всіх відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів, чи відомостей щодо ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари;
- невідповідності обраного декларантом або уповноваженою ним особою методу визначення митної вартості товару умовам, наведеним у главі 9 цього Кодексу.
Колегія суддів звертає увагу, що виявлення розбіжностей у наданих до митного оформлення документів має наслідком початок процедури митних консультацій, утім, якщо внаслідок ретельної перевірки числових значень складових митної вартості перевірки митним органом не буде виявлено недоліків стосовно визначення митної вартості товарів за ціною контракту, рішення про коригування митної вартості не приймається.
Існування у митного органу обґрунтованого сумніву у правильності визначення митної вартості є обов`язковою, оскільки з цією обставиною закон пов`язує можливість витребовування додаткових документів у декларанта та надає митниці право вчиняти необхідні дії, спрямовані на визначення дійсної митної вартості товарів. Разом з тим витребувати необхідно ті документи, які дають можливість пересвідчитись у правильності чи помилковості задекларованої митної вартості, а не всі, які передбачені ст. 53 МК України. Ненадання повного переліку витребуваних документів може бути підставою для визначення митної вартості не за першим методом лише тоді, коли подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності не спростовують сумнів у достовірності наданої інформації.
Аналіз положень ч. 3 ст. 53, частин першої, другої та п`ятої ст. 54, ст.58 Митного кодексу України дає підстави для висновку про те, що митний орган при здійсненні контролю за правильністю визначення митної вартості зобов`язаний перевірити складові числового значення митної вартості, правильність розрахунку, здійсненого декларантом, упевнитись в достовірності та точності заяв, документів чи розрахунків, поданих декларантом, а також відсутності обмежень для визначення митної вартості за ціною договору, наведених у ст. 58 Митного кодексу України.
Отже, з огляду на законодавчо встановлену компетенцію митниці при перевірці митної вартості імпортованих товарів, зазначені розбіжності повинні бути не будь-якими, а лише тими, що стосуються числового значення заявленої митної вартості чи розрахунку митної вартості здійсненої декларантом.
В означеному контексті суд враховує правову позицію Верховного Суду України від 21 березня 2023 року по справі №815/5817/17: митні органи мають право здійснювати контроль правильності обчислення декларантом митної вартості, але ці повноваження здійснюються у спосіб, визначений законом, зокрема, витребування додаткових документів на підтвердження задекларованої митної вартості і може мати місце у випадку наявності обґрунтованих сумнівів у достовірності поданих декларантом відомостей. Такі сумніви можуть бути зумовлені неповнотою поданих документів для підтвердження заявленої митної вартості товарів, невідповідністю характеристик товарів, зазначених у поданих документах, митному огляду цих товарів, порівнянням рівня заявленої митної вартості товарів з рівнем митної вартості ідентичних або подібних товарів, митне оформлення яких уже здійснено.
Зазначені митницею розбіжності та недоліки документів на підтвердження митної вартості товару у своїй сукупності не можуть свідчити про неможливість застосування методу визначення митної вартості товарів за ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються, внаслідок помилкового тлумачення відповідачем норм митного законодавства та неуважного вивчення документів, зокрема, щодо зазначення умов оплати товару, умов його поставки, деталей заповнення обов`язкових документів в частині зазначення номеру контейнера, тощо, що призвело до надмірного формалізму та прийняття необґрунтованих рішень.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що митницею протиправно прийнято рішення про неможливість визначення митної вартості за першим методом (за ціною угоди) та рішення про коригування митної вартості оцінюваного товару за другорядним (резервним) методом визначення митної вартості, що свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Слід зазначити, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 10 лютого 2010 року у справі “Серявін та інші проти України” зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі – Конвенція) зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі “Трофимчук проти України” ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано задовольнив адміністративний позов.
Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. 
Колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.01.2025 року по справі № 520/24395/24 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог відповідача.
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.  
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. 
Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Чернігівської митниці - залишити без задоволення.
Рішення  Харківського окружного адміністративного суду від 27.01.2025 по справі № 520/24395/24 - залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		В.А. Калиновський 	
Судді	   	О.М. Мінаєва    О.А. Спаскін