ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/39508/23                                                                    Суддя (судді) першої інстанції: Головенко О.Д.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  14 травня 2025 року                                                                                            м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
          головуючий суддя                    Грибан І.О.
          судді:                                        Ключкович В.Ю.
                                                  Парінов А.Б. 
за участі:
          секретар с/з                              Кващук Т.А.
пр-к позивача                              Грищенко С.М.
пр-к відповідача                    Норець В.М.

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
У С Т А Н О В И В:

          ТОВ «Українська агропромислова група» звернулося з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якому просило суд визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення від 20.09.2023 № 2104/Ж10/31-00-04-01-05-31.
Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки податкового органу про порушення підприємством терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідають дійсності та не підтверджуються відповідними доказами. Також, позивач зазначав про незаконність застосування штрафних санкцій у період з лютого 2022 року по серпень 2022 року, оскільки за вказаний період штрафні санкції у спірних відносинах не застосовуються на період дії воєнного стану. 
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2024 року у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване  рішення  та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Доводи апеляційної скарги є аналогічними до доводів позовної заяви та крім того апелянт вважає, що судом першої інстанції  неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, а висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року відкрито апеляційне провадження у справі та встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу, а також витребувано матеріали справи з суду першої інстанції, які надійшли 13 березня 2025 року.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому той просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та вказує на безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 березня 2025 року справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 16 квітня 2025 року.
15 квітня 2025 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи №320/39508/23, у зв`язку із його участю в іншому судовому зсіданні.
16 квітня 2025 року у судовому засіданні задоволено клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи. Наступне судове засідання призначено на 14 травня 2025 року.
У судовому засіданні представник апелянта заявив клопотання про зупинення розгляду справи до набрання законної сили рішенням суду від 22.11.2024 у справі №320/25852/24 з тих підстав, що вказаним судовим рішенням встановлено факт неможливості виконання позивачем своїх зобов`язань як платника податків за договорами з нерезидентами.
Протокольною ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 14 травня 2025 року відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі №320/39508/23 до набрання законної сили судовим рішенням у справі №320/25852/24.
Представник позивача в судовому засіданні  вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні повністю заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін.
Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів звертає увагу на наступне.
Як убачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, що Головним управлінням ДПС у Київській області була проведена камеральна перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатом перевірки складено акт перевірки від 08.08.2023 № 1818/Ж5/31-00-04-01-05/35429229.
Згідно висновків акту перевірки виявлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
№ 543 від 03.05.2017, дата реєстрації 26.06.2017 - затримка 26 дні; № 761 від 09.10.2019, дата реєстрації 06.11.2019 - затримка 6 дні; № 553 від 17.01.2022, дата реєстрації 27.06.2022 - затримка 31 дні; № 66 від 14.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 - затримка 6 дні; № 383 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 127 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 22 від 04.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 402 від 27.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 362 від 30.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 366 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 361 від 30.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 371 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 3778 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 453 від 29.04.2021, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 138 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 126 від 11.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 280 від 19.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 372 від 31.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 385 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 389 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 363 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 360 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 346 від 21.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 377 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 374 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 380 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 365 від 30.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 днів; № 382 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 388 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 373 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 367 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 375 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 137 від 11.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 381 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 386 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 370 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 384 від 31.05.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 359 від 22.04.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 107 від 21.06.2022, дата реєстрації від 18.07.2022 - затримка 3 дні; № 295 від 19.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 362 від 22.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 321 від 20.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 287 від 19.04.2022, дата реєстрації від 03.08.2022 - затримка 19 днів; № 326 від 20.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 47 від 05.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 120 від 08.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 365 від 18.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 161 від 12.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 407 від 27.04.2022, дата реєстрації від 10.08.2022 - затримка 26 днів; № 112 від 08.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 356 від 22.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 23 від 04.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 427 від 28.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 277 від 18.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 317 від 20.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 426 від 28.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 349 від 21.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 111 від 08.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 348 від 21.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 329 від 20.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 395 від 27.04.2022, дата реєстрації від 29.07.2022 - затримка 14 днів; № 78 від 11.07.2022, дата реєстрації від 09.08.2022 - затримка 9 днів; № 36 від 05.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 223 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 283 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 260 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 169 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 108 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 131 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 261 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 334 від 21.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 60 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 107 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 224 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 379 від 26.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 191 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 417 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 19 від 04.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 186 від 13.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 141 від 11.04.2022, дата реєстрації від 15.08.2022 - затримка 31 день; № 62 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 278 від 15.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 443 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 84 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 367 від 25.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 421 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 61 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 368 від 25.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 79 від 08.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 285 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 281 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 170 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 85 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 130 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 394 від 27.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 442 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 255 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 149 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 148 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 129 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 163 від 12.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 390 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 119 від 08.04.2022, дата реєстрації від 15.08.2022 - затримка 31 день; № 86 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 151 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 171 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 83 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 441 від 29.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 132 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 284 від 19.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 82 від 07.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 256 від 18.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 418 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 419 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 420 від 28.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 168 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 58 від 06.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 195 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 193 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 140 від 11.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 408 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 335 від 21.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 194 від 14.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 18 від 04.04.2022, дата реєстрації від 08.08.2022 - затримка 24 дні; № 196 від 14.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 - затримка 38 днів; № 178 від 13.04.2022, дата реєстрації від 25.08.2022 - затримка 41 день; № 115 від 08.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 48 днів; № 67 від 06.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 48 днів; № 202 від 14.04.2022, дата реєстрації від 25.08.2022 - затримка 41 день; № 158 від 12.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 48 днів; № 66 від 06.04.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 48 днів; № 114 від 08.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 - затримка 38 днів; № 404 від 27.04.2022, дата реєстрації від 22.08.2022 - затримка 38 днів; № 3 від 01.04.2022, дата реєстрації від 07.09.2022 - затримка 54 дні; № 96 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 48 від 05.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 - затримка 35 дні; № 264 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 - затримка 35 дні; № 46 від 05.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 347 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 87 від 12.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 днів; № 95 від 07.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 15 від 02.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 180 від 13.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 345 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 265 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 - затримка 35 дні; № 159 від 12.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 450 від 29.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 325 від 20.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 231 від 15.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 240 від 15.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 - затримка 35 дні; № 373 від 25.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 406 від 27.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 233 від 15.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 268 від 18.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 97 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 73 від 12.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 324 від 20.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 93 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 88 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 45 від 05.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 68 від 06.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 92 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 449 від 29.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 91 від 15.08.2022, дата реєстрації від 01.09.2022 - затримка 1 день; № 344 від 21.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 275 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.08.2022 - затримка 35 днів; № 322 від 20.04.2022, дата реєстрації від 12.09.2022 - затримка 59 днів; № 405 від 27.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 431 від 28.04.2022, дата реєстрації від 02.09.2022 - затримка 49 днів; № 26 від 04.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 днів; № 236 від 154.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 днів; № 350 від 21.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 - затримка 33 дні; № 398 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 - затримка 33 дні; № 411 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 - затримка 33 днів; № 410 від 27.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022  - затримка 33 дні; № 304 від 19.04.2022, дата реєстрації від 17.08.2022 - затримка 33 дні; № 428 від 28.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 207 від 14.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 297 від 19.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 136 від 11.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 27 від 04.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 296 від 19.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 270 від 18.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 183 від 13.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 160 від 12.04.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 62 дні; № 255 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 240 від 30.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 38 від 05.04.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 77 день; № 262 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 250 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 222 від 27.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 65 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 265 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 270 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 264 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 209 від 25.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 259 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 215 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 87 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 39 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 184 від 13.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 216 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 229 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 200 від 25.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 219 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 197 від 24.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 43 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 70 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 71 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 248 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 72 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 116 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 69 від 06.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 96 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 78 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 34 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 271 від 18.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 263 від 31.08.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 1 день; № 241 від 30.08.2022, дата реєстрації від 15.09.2022 - затримка 1 день; № 231 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 92 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 383 від 26.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 41 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 49 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 109 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 214 від 26.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 110 від 08.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 249 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 268 від 31.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 244 від 30.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 298 від 19.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 228 від 29.08.2022, дата реєстрації від 16.09.2022 - затримка 1 день; № 33 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 89 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 50 від 05.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 93 від 07.04.2022, дата реєстрації від 30.09.2022 - затримка 77 днів; № 179 від 13.04.2022, дата реєстрації від 19.09.2022 - затримка 66 днів; № 125 від 09.04.2022, дата реєстрації від 04.10.2022 - затримка 81 день;№ 106 від 08.04.2022, дата реєстрації від 04.10.2022 - затримка 81 день; № 392 від 24.05.2022, дата реєстрації від 16.08.2022 - затримка 32 дні; № 301 від 19.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 - затримка 73 дні; № 105 від 08.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 372 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 142 від 11.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 - затримка 74 дні; № 44 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 28 від 04.04.2022, дата реєстрації від 29.09.2022 - затримка 74 дні; № 374 від 24.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 404 від 27.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 35 від 05.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 241 від 15.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 162 від 12.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 81 від 07.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 128 від 11.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 323 від 20.04.2022, дата реєстрації від 26.09.2022 - затримка 73 дні; № 370 від 25.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 25 від 04.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 288 від 26.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 354 від 22.04.2022, дата реєстрації від 27.09.2022 - затримка 74 дні; № 242 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 262 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 247 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 253 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 248 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 238 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 261 від 30.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 226 від 28.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 255 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 241 від 29.09.2022, дата реєстрації від 19.10.2022 - затримка 4 дні; № 246 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 260 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 229 від 28.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 243 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 287 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 266 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 263 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 234 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 228 від 28.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 269 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 259 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 250 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 239 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 265 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 268 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 236 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 240 від 29.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 270 від 29.09.2022, дата реєстрації від 20.10.2022 - затримка 5 дні; № 254 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 251 від 30.09.2022, дата реєстрації від 18.10.2022 - затримка 3 дні; № 341 від 21.04.2022, дата реєстрації від 09.12.2022 - затримка 147 днів; № 319 від 20.04.2022, дата реєстрації від 09.12.2022 - затримка 147 днів; № 109 від 14.10.2022, дата реєстрації від 05.12.2022 - затримка 35 днів; № 107 від 14.10.2022, дата реєстрації від 05.10.2022 - затримка 35 днів; № 197 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 212 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 206 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 201 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 199 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 205 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 203 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 198 від 14.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 150 днів; № 339 від 21.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 - затримка 144 днів; № 357 від 22.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 - затримка 144 днів; № 340 від 21.04.2022, дата реєстрації від 06.12.2022 - затримка 144 днів; № 258 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.12.2022 - затримка 157 днів; № 409 від 27.04.2022, дата реєстрації від 24.11.2022 - затримка 132 днів; № 257 від 18.04.2022, дата реєстрації від 19.12.2022 - затримка 157 днів; № 172 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 173 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 153 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 164 від 12.04.2022, дата реєстрації від 12.12.2022 - затримка 146 днів; № 157 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 176 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 135 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 133 від 11.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 181 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 155 від 12.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 177 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 182 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 166 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 175 від 13.04.2022, дата реєстрації від 08.12.2022 - затримка 146 днів; № 458 від 30.04.2022, дата реєстрації від 28.12.2022 - затримка 166 днів; № 363 від 22.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 399 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 429 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 232 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 294 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 382 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 459 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 460 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 336 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 235 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 293 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 448 від 29.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 288 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 318 від 20.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 204 від 14.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 342 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 293 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 262 від 18.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 269 від 18.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 454 від 29.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 385 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 386 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 292 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 234 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 338 від 21.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 330 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 422 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 425 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 389 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 290 від 19.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 430 від 28.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 225 від 15.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 366 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 400 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 462 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 376 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 227 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 397 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 328 від 20.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 369 від 25.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 391 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 393 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 461 від 30.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 401 від 27.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 381 від 26.04.2022, дата реєстрації від 16.01.2023 - затримка 185 днів; № 554 від 29.12.2022, дата реєстрації від 19.01.2023 - затримка 4 дні; № 553 від 29.12.2022, дата реєстрації від 19.01.2023 - затримка 4 дні; № 228 від 15.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 - затримка 187 днів; № 253 від 16.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 - затримка 187 днів; № 266 від 18.04.2022, дата реєстрації від 18.01.2023 - затримка 187 днів; № 1165 від 31.03.2023, дата реєстрації від 19.04.2023 - затримка 1 день; № 1167 від 20.03.2023, дата реєстрації від 24.04.2023 - затримка 4 дні; № 1169 від 06.03.2023, дата реєстрації від 12.05.2023 - затримка 37 дні; № 1082 від 15.04.2023, дата реєстрації від 22.05.2023 - затримка 17 днів; № 1081 від 13.04.2023, дата реєстрації від 18.05.2023 - затримка 13 днів.
На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві було винесено податкове повідомлення - рішення від 20.09.2023 № 2104/Ж10/21-00-04-01-05-31 про застосування до позивача штрафу в розмірі 17 866 060,96 грн за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).
Органи державної податкової служби згідно п.75.1 ст.75 ПК України мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.
Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 передбачено, що предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Відповідно до пункту 76.1 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
Згідно пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.
Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.
Згідно ст.102 Кодексу, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39 2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
З наведеного правового регулювання вбачається, що камеральна перевірка з питань реєстрації податкових накладних проводиться без попередження платника податків, без його згоди та не потребує присутності під час її проведення. При цьому, період за який проводиться перевірка становить 1095 днів.
Вирішуючи питання про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій у період дії карантину та в умовах воєнного стану за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Так, на виконання пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Керуючись абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України установлює граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, серед іншого:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлює, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім окремо визначених видів податкових накладних) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533-IX (далі - Закон № 533-IX).
У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13 травня 2020 року № 591-ІХ) підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».
За результатами застосування наведених правових норм Верховний Суд у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 сформував наступний правовий висновок: «Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 01 березня 2020 року та по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються».
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» скасовано 30 червня 2023 року з 24 години 00 хвилин на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Тобто, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі і за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у відповідний період.
В той же час, до завершення карантину, Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" в Україні був введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та триває на даний час.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03 березня 2022 року № 2118-IX (набрав чинності 07 березня 2022 року. далі - Закон № 2118-IX).
Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX ПК України був доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
На підставі підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України в разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, встановленої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, - то в такому випадку платники податків звільняються від визначеної цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для платників та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24 березня 2022 року № 2142-IX (далі - Закон № 2142-IX) було внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме: слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».
27 травня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).
У Законі № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:
«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».
Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX, передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності за невчасну реєстрацію податкових накладних, поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.
Закон № 2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України положеннями, відповідно до яких, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків, застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Таким чином, податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Разом з тим, Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" від 12 січня 2023 року № 2876-IX (далі - Закон № 2876-IX, набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.
Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.
Оскільки Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, то його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Тобто, розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) неможливо. Зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).
Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/22, від 06 лютого 2024 року у справі №160/10740/23, від 21 серпня 2024 року у справі № 440/8796/23.
З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні, які наведені в акті камеральної перевірки позивача, виписані у 2022 році та зареєстровані з порушенням термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), які визначені у п. 201.10 ст. 201 ПК України.
При цьому, апелянтом не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абз. 9 п. 201.10 ст. 201 ПК України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про об`єктивну неможливість здійснити реєстрацію накладних своєчасно. Доводи представника апелянта про те, що підприємство не мало можливості здійснювати господарську діяльність і не мало достатніх коштів для сплати податків колегією суддів до уваги не приймається, оскільки ці обставини не впливають на технічну чи фізичну неможливість платника своєчасно подати на реєстрацію виписані податкові накладні.
Отже, відповідно до наданих матеріалів справи позивач допустив порушення строків реєстрації податкових накладних за 2022 рік. Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не спростовується.
Таким чином, відповідачем правомірно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Глави 11 розділу II ПК України за відповідні правопорушення винесено податкове повідомлення рішення від  20.09.2023 № 2104/Ж10/21-00-04-01-05-31 про застосування до позивача штрафу.
Окрім того, колегія суддів звертає увагу, що до акту перевірки включено податкову накладну № 543 від 03.05.2017, яка зареєстрована 26.06.2017 та № 761 від 09.10.2019, яка зареєстрована 06.11.2019, однак будь-яких пояснень позивачем щодо їх несвоєчасної реєстрації також надано не було.
При цьому, колегія суддів враховує, що наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022р., з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Відповідно до п.1 розділу ІІ цього Порядку підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією РФ;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями РФ;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Згідно п.3 розділу ІІ вказаного Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022р. затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.
Таким чином, аналіз вказаних положень свідчить про те, що для звільнення платника від виконання податкових обов`язків, обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. При цьому, неможливість своєчасно виконати податкові обов`язки має бути безпосередньо пов`язана із обставинами, спричиненими дією воєнного або надзвичайного стану та виключно у зв`язку з настанням підстав, визначених п.1 розділу ІІ зазначеного Порядку.
Сам лише факт введення воєнного стану на території України, за відсутності відповідних обґрунтувань та доказів того, як саме військова агресія проти України, яка стала підставою для його введення, вплинула на спроможність суб`єкта господарювання своєчасно виконати податковий обов`язок, не може слугувати безумовною підставою для визнання неможливості платником податків виконувати податковий обов`язок.
Відповідно до п.7 розділу II наведеного Порядку платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого ПК України або законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені ПК України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.
Як встановлено судом першої інстанції, позивачем 29.07.2022 направлено засобами електронного зв`язку до Центрального міжрегіонального управління ДПС України такої форми заяву від 15.07.2022 № 1507/01 щодо неможливості виконання платником податків податкових обов`язків. Вищенаведеним листом позивач довів до відома контролюючого органу, що в зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, через наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) - військову агресію, введення воєнного стану із 24.02.2022 року, частковою окупацією території України ворогом, ТОВ «Українська агропромислова група» тимчасово втратила можливість розпоряджатися значною кількістю належного їй товару (мінеральні добрива), що знаходиться на складі в тимчасово окупованій території - м. Херсон. Товар - мінеральні добрива: діамофоска 10:26:26, добриво складне азотно-фосфорне NP 20:20, моноамонійфосфат 11:52, карбамід, що надходив до початку війни від іноземних постачальників на адресу ТОВ «Українська агропромислова група» морським шляхом приймався, розвантажувався з суден та зберігався на території Херсонського морського торговельного порту на підставі договору № 176Д від 26.12.20218, що укладений з ТОВ «Херсонський порт». 
ТОВ «Херсонський порт» листом № 001/001 від 14.03.2022 повідомило всіх своїх контрагентів про тимчасову неможливість виконання своїх зобов`язань за договорами через наявність обставин непереборної сили (форс-мажор) - введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» через військову агресію російської федерації проти України (наводиться в додатках до цього листа). 
Листом № 5151/6/31-00-04-01-05-06 від 22.08.2022 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомило ТОВ «Українська агропромислова група», що на дату надання відповіді Порядок № 225 ще не затверджено, а тому в результаті розгляді заяви № 3007/02 від 30.07.2022 відповідач повідомив, що питання розгляду заяви буде розглянуто після затвердження вищенаведеного Порядку № 225.
На думку апелянта, він як платник податків здійснив всі належні дії щодо повідомлення податкового органу про неможливість своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання. 
На думку суду, відсутність до 06.09.2022 Порядку № 225, з урахуванням того, що  камеральна перевірка проведена відповідачем 08.08.2023, не виправдовує невжиття платником податків у подальшому дій для підтвердження неможливості виконання ним обов`язку, визначеного п. 201.1 ст. 201 ПК України та п. 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
Аналогічна правова позиція міститься в постанові Верховного Суду від 02.04.2024 у справі № 520/18349/23.
Окрім того судом встановлено, що позивачем також 29.09.2022 подано заяви про неможливість виконання платником податків обов`язку. В свою чергу, 27.10.2022 контролюючим органом прийнято попереднє рішення № 773/31-00-04-01-05 та запропоновано подати додаткові документи в продовж 10 днів, як  передбачено  Порядком №225.
Наразі, платником документи було подано з порушенням строку, а саме на 17 день (21.11.2022). 
Таким чином, контролюючим органом 15.11.2022, відповідно до наказу №225, пп. 69.1 п.69 підр.10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та у зв`язку з неподанням у встановлений законодавством термін додаткових документів, прийнято рішення №912/Ж10/31-00-04-01-05 щодо можливості позивача своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.
Рішення від 15.11.2022 № 912/Ж10/31-00-04-01-05 було оскаржено позивачем в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 10.03.2023 № 5984/6/99-00-06-01-02-06 воно залишено без змін.
При цьому, в матеріалах справи відсутні докази оскарження даного рішення в судовому порядку.
Стосовно податкових накладних № 1165 від 31.03.2023, дата реєстрації від 19.04.2023 - затримка 1 день, № 1167 від 20.03.2023, дата реєстрації від 24.04.2023 - затримка 4 дні;             № 1169 від 06.03.2023, дата реєстрації від 12.05.2023 - затримка 37 дні; № 1082 від 15.04.2023, дата реєстрації від 22.05.2023 - затримка 17 днів; № 1081 від 13.04.2023, дата реєстрації від 18.05.2023 - затримка 13 днів, колегія суддів враховує наступне.
Наразі, 08.02.2023 набув чинності закон щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування, яким змінено розміри штрафів за вказане порушення.
Так, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлюється у розмірі 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Так, з матеріалів справи встановлено, що за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних: 
№ 1165 від 31.03.2023 застосовано 2 % розміру штрафу за порушення одного дня, а саме 619,73 грн; 
№ 1167 від 20.03.2023 застосовано 2% розміру штрафу за порушення шести днів, а саме 2    400,00 грн;
№ 1169 від 06.03.2023 застосовано 10 % розміру штрафу за порушення тридцяти семи днів, а саме 7 000,00 грн;
№ 1082 від 15.04.2023 застосовано 5 % розміру штрафу за порушення сімнадцяти днів, а саме 186 825,00 грн;
№ 1081 від 13.04.2023 застосовано 2% розміру штрафу за порушення тринадцяти днів, а саме 161 333,00 грн.
Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що розрахунок суми штрафу в податковому повідомленні-рішенні в даній частині проведено за нормами податкового законодавства, які були чинними до 08.02.2023.
Окрім того, судом першої інстанції правильно звернуто увагу на те, що наявність у позивача можливості реєстрації податкових накладних в ЄРПН підтверджується самим фактом такої реєстрації, яка відбувалася, незважаючи на продовження дії введеного в Україні воєнного стану.
Таким чином, відповідачем згідно спірного податкового повідомлення-рішення правомірно застосовано до позивача штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 та п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
На підставі викладеного колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, при його ухваленні судом першої інстанції дотримано норми процесуального та матеріального права, а тому відсутні підстави для його.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанцій та не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення спору.
Відповідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод  щодо справедливого судового розгляду, врахувавши ст. 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська агропромислова група» залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2024 року залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.
          
Головуючий суддя                                                                      І.О. Грибан

Судді:                                                                                          В.Ю. Ключкович

                                                                                                    А.Б. Парінов

(повний текст постанови складено 26.05.2025р.)