ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 травня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/14592/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Дніпровська теплоелектроцентраль»
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року (суддя Бухтіярова М.М.) 
у справі № 160/14592/24
за позовом Акціонерного товариства «Дніпровська теплоелектроцентраль»
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - 

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство «Дніпровська теплоелектроцентраль» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0221030411 від 07.05.2024 про застосування штрафу в розмірі 195425,86 грн, винесене на підставі акту «Про результати камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по земельному податку з юридичних осіб від 08.04.2024 № 17914/04-36-04-11-06/00130820.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки контролюючого органу про порушення термінів сплати задекларованих зобов`язань по земельному податку з юридичних осіб в деклараціях за 2022-2023 роки не відповідають дійним обставинам, оскільки задекларовані зобов`язання сплачені АТ «Дніпровська ТЕЦ» згідно розмірів та строків, визначених в податкових деклараціях, що підтверджують відповідні платіжні доручення, в яких зазначено призначення платежу. Позивач вважає, що відповідачем неправомірно змінено призначення платежу. Крім того, нарахування відповідачем штрафних санкцій відбулось під час дії карантину та в умовах воєнного стану, відповідачем безпідставно не враховано приписи пунктів 52-1, 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Також відповідачем не доведено вину для притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року у задоволенні позову відмовлено.
Суд виходив з того, що за рахунок сплачених позивачем коштів був погашений його податковий борг за черговістю його виникнення, факт порушення позивачем строків сплати сум узгоджених грошових зобов`язань по земельному податку за звітні 2022-2023 рр. за податковими деклараціями №9034979851 та №9027859877, які наведені в акті перевірки №17914/04-36-04-11-06/00130820 від 08.04.2024, підтверджений матеріалами справи та позивачем не спростований. Нарахування позивачу штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати самостійно визначених сум податкових зобов`язань за 2022-2023 рр. на підставі пункту 124.1 статті 124 ПК України відповідає вимогам законодавства.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.
Скаржник наводить обставини, покладені в основу позову, зазначає, що фактично сплачував узгоджені суми грошового зобов`язання, при цьому перерахування вказаних сум до бюджету здійснювалось безпосередньо контролюючим органом, що свідчить про відсутність дій або бездіяльності платника податку та самого факту правопорушення, передбаченого ст.126 ПК України. Позивач вважає, що він не може притягується до відповідальності у вигляді штрафу, оскільки в діях такого платника відсутній склад правопорушення передбаченого п. 124.1 ст. 124 ПК України. Крім того, нарахування відповідачем штрафних санкцій відбулось під час дії карантину та в умовах воєнного стану, відповідачем безпідставно не враховано приписи пунктів 52-1, 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Відповідач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, просить залишити рішення суду першої інстанції без змін через безпідставність доводів позивача. Відповідач вважає, що суд дійшов правильного висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими, та такими, що не підлягають задоволенню повністю. Відповідач зазначає, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Застосування п.124.1 ст.124 ПК України не передбачає доведення контролюючим органом вини та умисності в діях позивача за порушення строків сплати грошових зобов`язань.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, позивач – акціонерне товариство «Дніпровська теплоелектроцентраль» перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Кам`янська ДПІ); місцезнаходження юридичної особи: 51925, Дніпропетровська область, м. Кам`янське, вул. Заводська, буд. 2.
18.02.2022 позивачем подано податкову декларацію №9034979851 з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2022 рік, в якій задекларовано 966611,10 грн податкових зобов`язань по земельному податку із щомісячним платежем у сумі 80550,93 грн.
16.02.2023 позивачем подано податкову декларацію №9027859877 з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік, в якій задекларовано 1111607,10 грн податкових зобов`язань по земельному податку із щомісячним платежем у сумі 92633,93 грн.
Податкові зобов`язання визначені за земельні ділянки площами 54947,00 кв м з кадастровим № 1210400000:02:011:0063 та 26010,00 кв.м з кадастровим № 1210400000:02:002:0127, які знаходяться у фактичному користуванні АТ «Дніпровська ТЕЦ».
Відповідачем - Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (Кам`янський відділ податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб) проведена камеральна перевірка Акціонерного товариства «Дніпровська теплоелектроцентраль» щодо порушення термінів сплати (перерахування) земельного податку з юридичних осіб, за результатами якої складений акт №17914/04-36-04-11-06/00130820 від 08.04.2024.
Перевіркою встановлено порушення АТ «ДНІПРОВСЬКА ТЕЦ» вимог підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 287.3 статті 287 Податкового Кодексу України щодо термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань по земельному податку з юридичних осіб. Відповідальність платника за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання передбачена статтею 124 Кодексу.
При перевірці використано інформацію, наявну в базах даних ДПС України, зокрема дані інтегрованої картки платника податку ІКС «Податковий блок» щодо несвоєчасної сплати земельного податку з юридичних осіб, в тому числі за наслідками проведених перевірок, подану податкову звітність з плати за землю, іншу інформацію, в тому числі надану платником податку, а саме:
- по податковій декларації за 2022 рік №9034979851, дата складання 18.02.2022:
по граничному терміну сплати 31.01.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.06.2023, сума, що сплачена – 13290,13 грн, кількість днів прострочення – 143;
по граничному терміну сплати 01.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 25.01.2023, сума, що сплачена – 63185,91 грн, кількість днів прострочення – 177;
по граничному терміну сплати 30.09.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 29.03.2023, сума, що сплачена – 77431,89 грн, кількість днів прострочення – 180;
по граничному терміну сплати 31.10.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 25.04.2023, сума, що сплачена – 80550,93 грн, кількість днів прострочення – 176;
по граничному терміну сплати 01.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 21.02.2023, сума, що сплачена – 17365,02 грн, кількість днів прострочення – 204;
по граничному терміну сплати 30.06.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 25.01.2023, сума, що сплачена – 12405,08 грн, кількість днів прострочення – 209;
по граничному терміну сплати 30.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 21.02.2023, сума, що сплачена – 13308,90 грн, кількість днів прострочення – 175;
по граничному терміну сплати 30.12.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 30.05.2023, сума, що сплачена – 6167,07 грн, кількість днів прострочення – 151;
по граничному терміну сплати 30.09.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 25.04.2023, сума, що сплачена – 3119,04 грн, кількість днів прострочення – 207;
по граничному терміну сплати 30.12.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.06.2023, сума, що сплачена – 74383,86 грн, кількість днів прострочення – 174;
по граничному терміну сплати 30.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 29.03.2023, сума, що сплачена – 10242,03 грн, кількість днів прострочення – 211;
по граничному терміну сплати 02.03.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 29.08.2022, сума, що сплачена – 73116,32 грн, кількість днів прострочення – 95;
по граничному терміну сплати 30.03.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 29.08.2022, сума, що сплачена – 2474,67 грн, кількість днів прострочення – 95;
по граничному терміну сплати 30.03.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.09.2022, сума, що сплачена – 78076,26 грн, кількість днів прострочення – 124;
по граничному терміну сплати 03.05.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.10.2022, сума, що сплачена – 78065,73 грн, кількість днів прострочення – 154;
по граничному терміну сплати 03.05.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 17.11.2022, сума, що сплачена – 2485,20 грн, кількість днів прострочення – 175;
по граничному терміну сплати 30.05.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 17.11.2022, сума, що сплачена – 73105,79 грн, кількість днів прострочення – 171;
по граничному терміну сплати 30.05.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.12.2022, сума, що сплачена – 7445,14 грн, кількість днів прострочення – 206;
по граничному терміну сплати 30.06.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.12.2022, сума, що сплачена – 68145,85 грн, кількість днів прострочення – 175;
по граничному терміну сплати 30.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 23.02.2023, сума, що сплачена – 25000 грн, кількість днів прострочення – 177;
по граничному терміну сплати 30.01.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.07.2023, сума, що сплачена – 67260,74 грн, кількість днів прострочення – 177;
по граничному терміну сплати 30.08.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.02.2023, сума, що сплачена – 32000 грн, кількість днів прострочення – 176;
по граничному терміну сплати 30.11.2022 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 30.05.2023, сума, що сплачена – 80550,93 грн, кількість днів прострочення – 181.
- по податковій декларації за 2023 рік №9027859877, дата складання 17.02.2023: 
по граничному терміну сплати 30.06.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 22.12.2023, сума, що сплачена – 92060,51 грн, кількість днів прострочення – 175;
по граничному терміну сплати 02.01.2024 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 02.04.2024, сума, що сплачена – 18742,75 грн, кількість днів прострочення – 91; 
по граничному терміну сплати 30.03.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.09.2023, сума, що сплачена – 66362,08 грн, кількість днів прострочення – 181;
по граничному терміну сплати 30.05.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 24.10.2023, сума, що сплачена – 5533,36 грн, кількість днів прострочення – 147; 
по граничному терміну сплати 02.03.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 23.08.2023, сума, що сплачена – 72220,68 грн, кількість днів прострочення – 174;
по граничному терміну сплати 30.03.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 23.08.2023, сума, що сплачена – 15453,31 грн, кількість днів прострочення – 146;
по граничному терміну сплати 01.05.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.09.2023, сума, що сплачена – 10493,30 грн, кількість днів прострочення – 149;
по граничному терміну сплати 30.03.2023, дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.09.2023, сума, що сплачена – 5966,54 грн, кількість днів прострочення – 180;
по граничному терміну сплати 01.05.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 21.10.2023, сума, що сплачена – 82140,63 грн, кількість днів прострочення – 176;
по граничному терміну сплати 30.05.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 17.11.2023, сума, що сплачена – 87100,57 грн, кількість днів прострочення – 171;
по граничному терміну сплати 30.03.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.09.2023, сума, що сплачена – 4852,00 грн, кількість днів прострочення – 181;
по граничному терміну сплати 30.06.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 17.11.2023, сума, що сплачена – 573,42 грн, кількість днів прострочення – 140;
по граничному терміну сплати 31.07.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 30.01.2024, сума, що сплачена – 86686,17 грн, кількість днів прострочення – 183;
по граничному терміну сплати 30.11.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 28.02.2024, сума, що сплачена – 67354,20 грн, кількість днів прострочення – 90;
по граничному терміну сплати 02.10.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.02.2024, сума, що сплачена – 92633,93 грн, кількість днів прострочення – 147;
по граничному терміну сплати 30.08.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.02.2024, сума, що сплачена – 9230,88грн, кількість днів прострочення – 180;
по граничному терміну сплати 30.10.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.02.2024, сума, що сплачена – 71340,44 грн, кількість днів прострочення – 119;
по граничному терміну сплати 30.10.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 28.02.2024, сума, що сплачена – 21293,49 грн, кількість днів прострочення – 121;
по граничному терміну сплати 30.08.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 23.02.2024, сума, що сплачена – 83403,05 грн, кількість днів прострочення – 177;
по граничному терміну сплати 31.07.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 23.02.2024, сума, що сплачена – 5947,76 грн, кількість днів прострочення – 207;
по граничному терміну сплати 30.11.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 27.03.2024, сума, що сплачена – 2675,00 грн, кількість днів прострочення – 118;
по граничному терміну сплати 30.11.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 02.04.2024, сума, що сплачена – 22604,73 грн, кількість днів прострочення – 124;
по граничному терміну сплати 02.01.2024 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 02.04.2024, сума, що сплачена – 50000 грн, кількість днів прострочення – 91;
по граничному терміну сплати 02.03.2023 дата фактичної сплати суми податку/грошового зобов`язання – 26.07.2023, сума, що сплачена – 20413,25 грн, кількість днів прострочення – 146.
На підставі акту №17914-04-36-04-11-06/00130820 від 08.04.2024 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0221030411 від 07.05.2024, згідно з яким до Акціонерного товариства «Дніпровська теплоелектроцентраль» застосовано штраф за порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання по земельному податку з юридичних осіб за період 2022 – 2023 роки у розмірі 10%  від суми податкового зобов`язання (1954258,54 грн) на суму 195425,86 грн.
Не погодившись з означеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом. 
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд, переглядаючи судове рішення у відповідності до вимог ст.308 КАС України, погоджується з висновками суду першої інстанції.
Згідно ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. 
Відповідно до ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 287.3 статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Зазначена норма, як випливає з її змісту, є універсальним приписом, який підлягає застосуванню в будь-яких випадках прострочення сплати узгодженого податкового зобов`язання незалежно від того, з яких причин платником податків допущено  несвоєчасну сплату. 
Для притягнення до фінансової відповідальності платника податків згідно з п. 124.1 ст. 124 ПК за загальним правилом достатнім є виявлення факту допущення платником податків порушення строку сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.
Аналогічний висновок зроблений  Верховним Судом у постанові від 16.12.2024 у справі № 520/12978/23.
В спірному випадку, позивач, заперечуючи проти застосування до нього штрафної санкції, посилається на те, що узгоджена сума грошового зобов`язання з плати за землю протягом строків, визначених в податкових деклараціях з плати за землю за 2022-2023 роки, сплачена AT «ДНІПРОВСЬКА ТЕЦ» своєчасно та в повному обсязі, підтвердженням чого є відповідні платіжні  документи (платіжні доручення, платіжні інструкції).
Суд першої інстанції надав належну оцінку таким доводам позивача, з`ясувавши також, що станом на 01.01.2022 за Акціонерним товариством «Дніпровська теплоелектроцентраль» рахується податковий борг, який становить 466531,03 грн, станом на 01.01.2023 податковий борг становить 5257470,72 грн.
Вказані факти підтверджені даними інтегрованої картки платника податку ІКС «Податковий блок», позивачем не спростовуються.
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Отже, вказаною нормою права встановлений  обов`язок контролюючого органу, у разі наявності у платника податків податкового боргу, зараховувати кошти, незалежно від визначеного напрямку їх сплати, в рахунок погашення такого податкового боргу. При цьому, зарахування коштів, в рахунок погашення податкового боргу, здійснюється з черговістю його виникнення.
За такого правового регулювання суд першої інстанції дійшов правильного  висновку про правомірність дій відповідача щодо зарахування сплачених платником податку грошових коштів в якості оплати поточних податкових зобов`язань на погашення існуючого податкового боргу, що має наслідком порушення позивачем граничних строків сплати самостійно визначених сум податкових зобов`язань за 2022-2023 роки і є підставою для визначення позивачу штрафних санкцій на підставі пункту 124.1 статті 124 ПК України.
Стосовно посилання позивача в обґрунтування неправомірності застосування штрафних санкцій на неврахування відповідачем мораторію на застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, суд апеляційної інстанції враховує, що відповідно до наявних у справі доказів фактична сплата позивачем узгоджених сум грошових зобов`язань здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»,  який набрав чинності 27.05.2022.
Суд апеляційної інстанції з цього приводу зазначає, що 18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533-IX.
У зв`язку з набранням чинності Закону № 533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ) підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:
«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; - здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; - порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».
До завершення карантину Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та триває.
З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 07 березня 2022 року.
Цим Законом підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ внесені зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Абзацом 1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до п.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303.
В спірному випадку позивач в установленому порядку з метою підтвердження неможливості своєчасного виконання ним обов`язку щодо сплати податкового зобов`язання як підстави для його звільнення від відповідальності, передбаченої ПК України за невиконання/несвоєчасне виконання цього обов`язку у період дії воєнного стану в Україні, до контролюючого органу не звертався.
Суд апеляційної інстанції враховує, що Верховний Суд у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23 та від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23 дійшов висновку про те, що з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Так, механізм «ковідного» мораторію, закріплений у пункті 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, мав діяти до завершення карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою протидії поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Водночас із запровадженням воєнного стану законодавцем було ухвалено особливості оподаткування, насамперед шляхом доповнення підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.2 (у редакції Закону № 2260-ІХ), який із 27 травня 2022 року чітко установив, що вимоги законодавства щодо «ковідного» мораторію під час воєнного стану не застосовуються.
Норма підпункту 69.2 сприймається однозначно та не викликає множинного трактування. Зміст цього підпункту прямо передбачає припинення дії пункту 52-1 під час воєнного стану, тому платник податків не міг мати жодних правомірних очікувань щодо подальшого поширення «ковідного» мораторію в цей період. Відтак у платників податків відсутній простір для ухвалення рішень із різним правовим змістом, що характерно у ситуаціях колізії або неоднозначності норм.
При цьому пункт 52-1 не був формально виключений із тексту ПК України, оскільки на момент ухвалення відповідних змін паралельно мали місце як карантин, так і воєнний стан, і є очевидним, що було невідомо, яка з указаних обставин завершиться раніше. Отже, попри те що пункт 52-1 формально залишався в цьому Кодексі, дія цього положення на період воєнного стану фактично була припинена і не могла бути застосована.
Вказані висновки було підтримано Верховним Судом у постанові від 26.02.2025 у справі №200/4768/23.
Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає, що вже у період дії Закону № 2260-ІХ, керуючись приписами ст.124 ПК України, через затримку позивачем сплати узгоджених сум податкового зобов`язання з плати за землю за 2022, 2023 роки, відповідач правомірно податковим повідомленням-рішенням № 0221030411 від 07.05.2024 застосував до позивача штраф у загальній сумі 195425,86 грн. 
Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
Передбачені ст. 317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.
Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Дніпровська теплоелектроцентраль» залишити без задоволення.  
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 січня 2025 року у справі № 160/14592/24 залишити без змін.  
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко