ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

14 квітня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 160/15261/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Добродняк І.Ю. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,     

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року (суддя Неклеса О.М.) 
у справі №160/15261/24
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД»
до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» звернулось до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якому просило: 
- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10633173/36962487 від 28.02.2024 та Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16231/36962487/2 від 19.03.2024;
- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10658577/36962487 від 04.03.2024 та Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №16559/36962487/2 від 20.03.2024;
- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000441 від 31.01.2024;
- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №11036331/36962487 від 13.05.2024;
- зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №9000402 від 31.01.2024, №9000441 від 31.01.2024 та №4770008 від 05.01.2024, але їх реєстрацію зупинено з огляду на те, що податкові накладні складено та подано платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації податкових накладних, однак за результатами розгляду поданих документів комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН. Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем подані контролюючому органу усі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання ПН. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10633173/36962487 від 28.02.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000402 від 31.01.2024.
Визнано протиправним та скасовано рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №10658577/36962487 від 04.03.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9000441 від 31.01.2024.
Визнано протиправним та скасовано рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №11036331/36962487 від 13.05.2024.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024.
В іншій частині позовних вимог, - відмовлено.
Суд за встановлених у справі обставин дійшов висновку, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №9000402 від 31.01.2024, №9000441 від 31.01.2024 та №4770008 від 05.01.2024. Суд зазначив, що позивач надав контролюючому органу  всі документи, що в повній мірі підтверджують господарські операції, з приводу яких було складено податкові накладні, водночас приймаючи рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Крім того, суд першої інстанції дійшов висновку про безпідставність посилань податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН на неподання позивачем актів приймання-передачі послуг, без зазначення яким чином саме цей документ впливає на визначення правомірності складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, та без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків, зокрема, актів виконаних робіт.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити у повному обсязі. 
Скаржник зазначає, що ним з дотриманням абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України та Порядку №1246 направлено позивачу квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних. При цьому позивач є обізнаним з тим, які первинні документи ним було складено і які в силу вимог Закону №996 підтверджують факт господарської операції. Враховуючи ненадання позивачем документів, перелік яких був чітко конкретизований контролюючим органом у Рішеннях від 28.02.2024, від 04.03.2024 та від 13.05.2024 про необхідність надання додаткових пояснень та наявність яких, серед іншого, передбачено нормами Наказу №520, оскаржувані рішення прийнято правомірно та з дотриманням вимог Наказу №520. Окрім того, відповідач-1 вважає помилковим висновок суду першої інстанції про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, так як це є втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу.
Позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого відзиву на апеляційну скаргу просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін через необґрунтованість доводів скаржника. 
Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, позивач – ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи, основний видом господарської діяльності якої є за КВЕД 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (виконавець) та ТОВ «УКРПОБУТПОСТАЧ» (замовник) складений Додаток №31/12/23 від 31.12.2023 до Договору про надання маркетингових послуг №024/ЮР-М від 01.04.2023 (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу).
За період з 14.01.2024 по 31.01.2024 виконавцем надано такі послуги: виготовлення та розміщення рекламного банеру, спрямованого на привертання уваги до мультиварки- скороварки Rotex REPC76-B на сайті виконавця «сomfy.ua», розділ «Акції».
На виконання вищевказаних послуг складено Акт виконаних робіт №ДН-0000040 від 31.01.2024. Сума коштів за вказані послуги сплачена на підставі рахунку-фактури №ДН-0000040А від 31.01.2024. 
За фактом виконання робіт (надання послуг) позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №9000402 від 31.01.2024.
Відповідно до отриманої позивачем квитанції від 09.02.2024 означена податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: податкова накладна  складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
За наслідками поданих пояснень, позивач отримано повідомлення №10559237/36962487 від 15.02.2024 про надання додаткових пояснень та документів для розгляду питання про реєстрацію вказаної податкової накладної.
Для підтвердження взаємовідносин між позивачем та ТОВ «УКРПОБУТПОСТАЧ» позивачем надано відповідні документи, зокрема Договір поставки №024/ЮР-УП від 18.07.2022, складський реєстр поставок товару ТОВ «Укрпобутпостач» за січень 2024 року та акти звірки, Договір оренди приміщення складу № 01/12-2022 від 01.12.2022 та штатний розклад співробітників складу з переліком фахівців станом на 22.01.2024, Договори з перевізниками, які здійснюють перевезення товару зі складу до магазинів роздрібної торгівлі та інші документи.
Рішенням №10633173/36962487 від 28.02.2024 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №9000402 від 31.01.2024.
В якості підстави для відмови зазначено: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». В графі «додаткова інформація» вказано: акт приймання-передачі послуг.
Не погоджуючись із рішенням №10633173/36962487 від 28.02.2024, позивач подав скаргу до Державної податкової служби України.
Рішенням за результатами розгляду скарги від 19.03.2024 №16231/36962487/2 скаргу ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» залишено без задоволення, рішення №10633173/36962487 від 28.02.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9000402 від 31.01.2024 – залишено  без змін.
Між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (виконавець) та ТОВ «ВЕРСУНІ УКРАЇНА» (замовник) складений Додаток №29/12/23 від 29.12.2023 до Договору про надання послуг №80409 від 16 листопада 2021 року (щодо передпродажних заходів та мерчандайзингу).
За період з 01.01.2024 по 31.01.2024 виконавцем надано такі послуги:
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - Блендер заглибний Philips HR2536/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область), категорія «Блендери», розділ «Акції», категорія «М`ясорубки», у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - Блендер стаціонарний Philips HR2228/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область) категорія «Блендери», розділ «Акції», категорія «М`ясорубки», у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - Блендер стаціонарний Philips HR2224/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка (Велика область), категорія «Блендери», розділ «Акції», категорія «М`ясорубки», у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - «Знижки на гаджети для кухні до 36% « ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії «Блендери», категорія «Мультиварки», розділ «Акції», головна сторінка (Велика область), у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP3246/70 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії «Кавомашини», розділ «Акції», головна сторінка (Велика область), категорія «Чайники», у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - пилосос XC8349/01 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, в категорії «Ручні пилососи», розділ «Акції», головна сторінка (Велика область), категорія «Роботи пилососи» у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - мультипечі HD9880/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка «Велика область», категорія «Мультиварки», категорія «Мультипечі», розділ «Акції», у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP3347/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP5447/90 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP2330/10 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції 'у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP0820/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP4349/70 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP2230/10 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини», категорія «Чайник», розділ «Акції' у період 01.01.2024-31.01.2024;
- виготовлення та розміщення рекламно-інформаційних матеріалів, а саме: макету (банера) з рекламною інформацією про продукцію під ТМ «PHILIPS» (Філіпс) - кавомашину EP1224/00 ТМ «PHILIPS» (Філіпс) в мережі Інтернет на сайті comfy.ua, головна сторінка сайту, категорія «Кавомашини» у період 19.01.2024-31.01.2024.
На виконання вищевказаних послуг складений Акт виконаних робіт №ДН-0000083 від 31.01.2024 та надано рахунок-фактуру для оплати послуги замовнику.
За фактом виконаних робіт (наданих послуг) позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №9000441 від 31.01.2024.
Відповідно до отриманої позивачем квитанції означена податкова накладна отримана, але її реєстрація зупинена  із зазначенням підстави: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Також позивачем отримано Повідомлення №10609305/36962487 від 22.02.2024 про надання додаткових пояснень та документів для розгляду питання про реєстрацію вказаної податкової накладної. 
Для підтвердження взаємовідносин між позивачем та ТОВ «Версуні Україна» контролюючому органу надані копії відповідних документів, а саме: документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, первинних документів щодо зберігання продукції, первинних документів щодо транспортування продукції, первинних документів щодо навантаження та розвантаження продукції, первинних документів щодо складських документів, документ щодо підтвердження відповідності продукції.
Рішенням №106658577/36962487 від 04.03.2024 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №9000441 від 31.01.2024. 
В якості підстави для відмови в реєстрації податкової накладної вказано: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». В графі «додаткова інформація» вказано: п. 4 додатку до договору передбачено надання покупцем (ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД») на адресу постачальника акту приймання-передачі послуг, однак такого акту платником у пакеті документів не надано (надано тільки акт виконаних робіт).
Не погоджуючись із рішенням №106658577/36962487 від 04.03.2024, позивачем подано скаргу до Державної податкової служби України.
Рішенням за результатами розгляду скарги від 20.03.2024 №16559/36962487/2 скаргу ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» залишено без задоволення, рішення №106658577/36962487 від 04.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9000441 від 31.01.2024 залишено без змін.
12.10.2021 між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» та ТОВ «БРІЗІ» укладений Договір купівлі-продажу №12/10/21, відповідно до п. 1.1 якого: «В порядку та на умовах, визначених цим Договором та чинним в Україні законодавством, Продавець продає, а Покупець купує подарункову(-і) карту(-и) (надалі іменується «Подарункова карта» або «Подарунковий сертифікат») та оплачує їх вартість».
На підставі вказаного Договору ТОВ «БРІЗІ» придбано у позивача подарункові карти у загальній кількості 326 штук на загальну суму 500  000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.
Для проведення вказаної операції купівлі-продажу позивачем виписано рахунок-фактуру №СФЮГ-0004684222 від 04.01.2024 на загальну суму 500  000,00 грн ТОВ «БРІЗІ» здійснило сплату за вказаним рахунком-фактурою, що підтверджено платіжною інструкцією №514012720 від 05.01.2024.
Після проведеної оплати подарункові карти було передано представнику ТОВ «БРІЗІ» менеджеру в роздрібній торгівлі непродовольчими товарами Вільховому Олегу Вячеславовичу, повноваження якого було підтверджено довіреністю №3 від 04.01.2024, а сама передача підтверджується актом здачі-приймання від 05.01.2024.
На вказану операцію складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4770008 від 05.01.2024.
Відповідно до отриманої позивачем квитанції означена податкова накладна прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Одночасно  запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
14.02.2024 позивачем направлено пояснення №286-16/03-00/24 з копіями документів первинної бухгалтерської документації.
Рішенням №11036331/36962487 від 13.05.2024 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної №4770008 від 05.01.2024.
В якості підстави для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено: «ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». У графі «додаткова інформація» відомості відсутні.
Вважаючи протиправними рішення про відмову у реєстрації вказаних вище податкових накладних, а також рішення за результатами розгляду скарг, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.
З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції зазначає таке.
У відповідності до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У відповідності до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь - яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
За правилами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п. 18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.
Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності наведеним в цьому пункті ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
За правилами п.5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до абз. 1 п.6, п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування наведені в п.11 цього Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В спірному випадку реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку із відповідністю платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, слід зазначити, що на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком 1 до Порядку №1165.
Відтак, пункт 8 додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наступне: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, за змістом п. 6 Порядку №1165 з урахуванням положень п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку для зупинення реєстрації податкової накладної у контролюючого органу має бути наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної саме в поданій для реєстрації податковій накладній.
У той же час, контролюючий орган, пославшись на відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, разом з тим, не навів жодного обґрунтування щодо застосування цього пункту Критеріїв ризиковості платника податку для прийняття рішення щодо ризиковості здійснення господарських операцій, зазначеної в поданих позивачем для реєстрації податкових накладних, зокрема, щодо правовідносин позивача з його контрагентом-постачальником.
Таким чином, враховуючи відсутність доказів наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що відповідачем не обґрунтовано правомірність зупинення реєстрації цих податкових накладних в ЄРПН. 
Крім того, зі змісту надісланих контролюючим органом квитанцій вбачається, що позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Відповідно до усталеної правової позиції Верховного Суду, висловленій у постанові від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.9 Порядку № 520, в редакції Наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023 (набрав чинності 08.03.2023), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до п.10  Порядку № 520 в редакції наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Наведені норми, діючі на час прийняття відповідачем-1 оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.
З аналізу вищенаведеного випливає те, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.
Наявні у справі докази свідчать, що позивач направив на адресу контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій, за якими складено податкові накладні.
Після опрацювання поданих документів контролюючий орган направив позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем направлено Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Проте, Комісією відповідача-1 прийняті рішення №10633173/36962487 від 28.02.2024, №10658577/36962487 від 04.03.2024, №11036331/36962487 від 13.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В розділі «додаткова інформація» зазначено:
- у рішенні №10658577/36962487 від 04.03.2024 – «пунктом 4 Додатку до договору передбачено надання Покупцем (ТОВ Комфі Трейд) на адресу Постачальника Акту приймання-передачі послуг, однак такого Акту платником у пакеті документів не надано (надано тільки Акт виконаних робіт)»;
- у рішенні №10633173/36962487 від 28.02.2024 – «акт приймання-передачі послуг».
- у рішенні №11036331/36962487 від 13.05.2024 – інформація відсутня.
Виходячи із наведеного у вказаних рішеннях  мотивування та з огляду на надані позивачем пакети документів і відповідні пояснення, суд апеляційної інстанції з`ясував, що контролюючим органом не обґрунтовано, чому відсутність зазначених ним документів унеможливлює реєстрацію податкових накладних, приймаючи до уваги той факт, що позивачем надавались пояснення з первинними документами на підтвердження здійснення господарських операцій, відображених у спірних податкових накладних №9000402 від 31.01.2024 та №9000441 від 31.01.2024, №4770008 від 05.01.2024, зокрема надано пояснення щодо подання замість акта приймання-передачі наданих послуг - акта виконаних робіт, що містить всю необхідну інформацію щодо виконання умов договорів з конрагентами.
У рішенні №10633173/36962487 взагалі не міститься мотивування, які саме документи, що підтверджують господарську операцію за податковою накладною №4770008 від 05.01.2024 не подано контролюючому органу.
Саме лише посилання контролюючого органу на відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів та наявності певних обставин. При цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, які фактично подані платником податку, в контексті господарських операцій, за якими складено податкові накладні.
В даному випадку, контролюючим органом не обґрунтовано, чому подані позивачем документи, у тому числі акти виконаних робіт, не є достатніми для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Відсутність конкретної інформації, покладеної в основу оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, позбавляє ці рішення ознак вмотивованості та обґрунтованості.
В той же час рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення, втім з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних вбачається, що відповідач-1 належної оцінки поданим позивачем документам не надав, жодної інформації щодо їх невідповідності вимогам законодавства не навів, як і не спростував, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також суд апеляційної інстанції враховує правову позицію, викладену в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 стосовно того, що принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Окрім того, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Аналіз наведеної норми свідчить про те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не має робити висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише з`ясовує наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
В спірному випадку, виходячи з виду господарської діяльності, яка здійснюється позивачем, та суті господарських відносин, що склались у позивача з його контрагентами, на підставі яких позивачем складено податкові накладні №9000402 від 31.01.2024, №9000441 від 31.01.2024 та №4770008 від 05.01.2024, сукупність наданих позивачем документів підтверджує їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних в ЄРПН.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що відповідачем-1 не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тому такі рішення не можливо визнати обґрунтованими, а отже вони не відповідають критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч. 2 ст. 2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправними і підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції також вважає правильним висновок суду першої, що належним способом захисту порушеного права позивача є не лише скасування рішень Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
В спірних правовідносинах зобов`язання контролюючого органу в судовому порядку вчинити дії по реєстрації податкових накладних не може бути розцінене як втручання в його дискреційні повноваження, оскільки контролюючим органом вже прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття оскаржуваного рішення, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28 квітня 2023 року у справі №640/24227/19, 17 травня 2023 року у справі №140/14282/20, 18 квітня 2024 року у справі №160/18840/22.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив правильне рішення про задоволення позову.
Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - 

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2024 року у справі №160/15261/24 залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      І.Ю. Добродняк 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      Я.В. Семененко