ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2025 року	Львів	Справа № 500/1427/24 пров. № А/857/16902/24	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді -                                        Мікули О. І.,
суддів          -                                                Курильця А. Р., Пліша М. А.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЮКС" на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2024 року у справі №500/1427/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЮКС" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

суддя в 1-й інстанції – Мандзій О. П.,
дата ухвалення рішення – 28 травня 2024 року, 
місце ухвалення рішення – м. Тернопіль,
дата складання повного тексту рішення – 28 травня 2024 року,

                                                        в с т а н о в и в:

Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЮКС" звернулося в суд з позовом до відповідача – Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 21 листопада 2023 року №00090790407 (форми "Н").

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2024 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, позивач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню. В обґрунтування вимог апеляційної скарги покликається на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі акта перевірки від 26 жовтня 2022 року №3914/19-00-04-07/14037751 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки позивачем не порушено вимоги п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу. Вказує, що камеральна перевірка щодо податкової звітності ТОВ "Люкс" з податку на додану вартість за період з 01 лютого 2022 року по 18 липня 2022 року проведена поза межами строку, установленого пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, що свідчить про безпідставність визначення податкового правопорушення і, як наслідок, відсутність у відповідача правових підстав для прийняття податкових повідомлень-рішень. Крім того, звертає увагу на те, що для ТОВ "Люкс" 24 лютого 2022 року наступили і продовжують існувати на даний час форс-мажорні обставини – військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою запровадження воєнного стану, а тому вказані обставини є підставою для звільнення від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень. З врахуванням наведеного просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає про те, що за результатами камеральної перевірки термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в ЄРПН ТОВ «ЛЮКС» встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного надзвичайного стану») та на підставі встановлених порушень відповідачем складено акт №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року та прийнято податкове повідомлення-рішення від 22 листопада 2022 року №00037970407 (форми «Н»), яким до позивача застосовано штраф 269943,36 грн. Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23, з урахуванням ухвали про виправлення описки від 27 червня 2023 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00037970407 від 22 листопада 2022 року про застосування до ТОВ «Люкс» штрафу у сумі 269943 (двісті шістдесят дев`ять тисяч дев`ятсот сорок три) гривні 36 коп. в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 20 (двадцять) гривень 93 коп. (щодо податкових накладних №54 від 08 лютого 2022 року, №55 від 08 лютого 2022 року та №53 від 08 лютого 2022 року). В задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00037970407 від 22 листопада 2022 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 269922 (двісті шістдесят дев`ять тисяч двісті двадцять дві) гривні 43 коп. відмовлено. Вказане рішення набрало законної сили. Звертає увагу на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21 листопада 2023 року №00090790407 містить в собі пряме посилання на підставу його прийняття: акт перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року та рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23. Таким чином, вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, а тому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін. 

Справа розглянута судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги та в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що посадовими особами Головного управління ДПС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних ЄРПН ТОВ "Люкс" за період з 01 лютого 2022 року по 18 липня 2022 року, результати якої оформлено актом №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року.
Перевіркою встановлено, що позивачем, з урахуванням змін згідно з Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" №2260-ІХ від 12 травня 2022 року порушено вимоги п.201.10 ст.201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму 2402315,60 грн в ЄРПН.
22 листопада 2022 року на підставі акту перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року Головним управління ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від №00037970407, яким на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 269943,36 грн. 
Позивач оскаржив таке податкове повідомлення-рішення в судовому порядку.
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23 позовні вимоги ТОВ "Люкс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення про застосування штрафу задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №00037970407 від 22 листопада 2022 року про застосування до ТОВ "Люкс" штрафу у сумі 269943 (двісті шістдесят дев`ять тисяч дев`ятсот сорок три) гривні 36 коп. в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 20 (двадцять) гривень 93 коп. (щодо податкових накладних №54 від 08 лютого 2022 року, №55 від 08 лютого 2022 року та №53 від 08 лютого 2022 року). В задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00037970407 від 22 листопада 2022 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 269222 (двісті шістдесят дев`ять тисяч двісті двадцять дві) гривні 43 коп. відмовлено.  
Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 червня 2023 року у справі №500/920/23 виправлено описку в рішенні суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23 за позовом ТОВ "Люкс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення  №00037970407 від 22 листопада 2022 року (форми "Н"), а саме: в частині суми, штрафу згідно з оскарженим податковим повідомленням-рішенням №00037970407 від 22 листопада 2022 року, в задоволенні позовних вимог щодо якої судом відмовлено, замість помилково зазначеної суми "269222 (двісті шістдесят дев`ять тисяч двісті двадцять дві) гривні 43 коп", - читати правильну - "269922 (двісті шістдесят дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять дві) гривні 43 коп".
Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 жовтня 2023 року апеляційну скаргу ТОВ "Люкс" на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі № 500/920/23 повернуто скаржнику.
21 листопада 2023 року на підставі акту перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року та рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23 Головним управління ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від №00090790407, яким на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 269922,43 грн (нова сума грошового зобов`язання є на 20,93 грн меншою за попередню).
Не погодившись із цим рішенням суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся у суд із цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для притягнення позивача до відповідальності у виді штрафу, оскільки останнім порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визначених нормами чинного податкового законодавства, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21 листопада 2023 року №00090790407 (форми "Н") Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області є правомірним та підстави для його скасування відсутні.

Такий висновок суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідає нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильним, законним та обґрунтованим, виходячи з наступного.
Ч.2 ст.19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відповідно до п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
За змістом абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
При цьому, згідно із абз.4 цього ж п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом   198.5 статті 198   та пунктом   199.1 статті 199   цього   Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Згідно з п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198   цього   Кодексу   у разі здійснення операцій, визначених підпунктами “а” - “г” цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201   цього   Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей   192   і   201   цього   Кодексу   покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.
Разом із тим, за змістом п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.
Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.
Відповідно до пп.69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України   у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно з п.п.69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За змістом п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.
При цьому, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).
Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.
Як вбачається з матеріалів справи, позивач порушив вимогу пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині граничного терміну реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що підтверджується актом перевірки від 26 жовтня 2022 року №3914/19-00-04-07/14037751.
Матеріалами справи стверджується, що 22 листопада 2022 року на підставі акту перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року Головним управління ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від №00037970407, яким на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 269943,36 грн. 
Вказане податкове повідомлення-рішення було предметом судового оскарження у адміністративній справі №500/920/23.
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23, з урахуванням ухвали Тернопільського окружного адміністративного суду від 27 червня 2023 року про виправлення описки, відмовлено в задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00037970407 від 22 листопада 2022 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 269922 (двісті шістдесят дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять дві) гривні 43 коп.  
Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 жовтня 2023 року апеляційну скаргу ТОВ "Люкс" на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23 повернуто скаржнику.
За змістом ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Як правильно встановлено судом першої інстанції, акт перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року та його висновки вже були досліджені судом в межах справи №500/920/23.
Відповідно до пп.60.1.5 п.60.1 ст.60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі. 
Згідно з п.7 розділу II Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204, якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку та/або супроводження справ у судах, складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/ або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства. 
За змістом п.60.4 ст.60 ПК України у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов`язання або податкового боргу.
Так, 21 листопада 2023 року на підставі акту перевірки №3914/19-00-04-07/14037751 від 26 жовтня 2022 року та рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 26 червня 2023 року у справі №500/920/23 Головним управління ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від №00090790407, яким на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 269922,43 грн (нова сума грошового зобов`язання є на 20,93 грн меншою за попереднє).
Крім того, матеріали справи містять детальний розрахунок податкового повідомлення-рішення від 21 листопада 2023 року №00090790407, винесеного саме на суму грошового зобов`язання, яка не була скасована судом. Перевіривши такий розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що кількість днів прострочення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН розрахована відповідачем правильно.
Колегія суддів зазначає, що на час реєстрації цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних єдиною нормою, яка визначала розмір штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, був п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, та відповідно до змісту оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем до податкових накладних правомірно застосовані штрафи передбачені п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.
Щодо покликань позивача на порушення строку проведення податковим органом камеральної перевірки, то колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про те, що приписи пп.69.11 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України поширюють свою дію, зокрема, на камеральні перевірки декларацій та уточнюючих розрахунків, разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що податковим органом проведено камеральну перевірку ТОВ "Люкс", зокрема, щодо відомостей у ЄРПН, з огляду на що, поширювати дію строків проведення перевірки, встановлених пп.69.11 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, до проведеної щодо позивача перевірки, результати якої оскаржено у межах цієї судової справи підстави відсутні. 
Крім того, проведення камеральних перевірок платників податків щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, та з урахуванням положень ст.102 ПК України, такою перевіркою може бути охоплено період в 1095 днів, що настали за останнім днем граничного строку реєстрації податкових накладних.
Крім того, колегія суддів звертає увагу на те, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних, а також подання заяв контролюючому органу щодо неможливості виконання обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних.
Як правильно зауважив суд першої інстанції, доводи позивача щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 21 листопада 2023 року №00090790407, зазначені ним у позовній заяві, стосуються намагання ТОВ "Люкс" здійснити переоцінку обставин, яким вже було надано правову оцінку під час первинного судового оскарження визначеного контролюючим органом грошового зобов`язання, частина якого нарахована оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням на виконання рішення суду, яким по суті правовідносин таке грошове зобов`язання визнано обґрунтованим та законним. 
При цьому, спірне податкове повідомлення-рішення прийнято в результаті судового оскарження попереднього (відкликаного) податкового повідомлення-рішення, що є заключним етапом процедури оскарження такого рішення, встановленої ПК України, та не може розглядатися окремо у відриві від усієї процедури оскарження.
Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та встановлені фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність притягнення позивача до відповідальності у виді штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, оскільки останнім порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визначених нормами чинного податкового законодавства, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21 листопада 2023 року №00090790407 (форми "Н")  Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області є правомірним та підстави для його скасування відсутні.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені позивачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.
Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).
Також згідно з п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.
З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.
Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.
Керуючись ст.139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

                                                         п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЮКС" залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2024 року у справі №500/1427/24  – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя	 	О. І. Мікула 	
судді	 	А. Р. Курилець 	
 	 	М. А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 28 квітня 2025 року.