П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
————————————————————————
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

08 травня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 400/8574/24	

Головуючий в І інстанції: Бульба Н.О.
                                                                               Дата та місце ухвалення рішення: 23.12.2024 року, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді – доповідача – Шеметенко Л.П.
                           судді – Градовського Ю.М.
                  судді – Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И В:

У вересні 2024 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (далі – позивач) звернулось з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі – відповідач-1), Державної податкової служби України (далі – відповідач-2), в якому просить:
-   визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11636911/39583984 від 15.08.2024 року, №11636912/39583984 від 15.08.2024 року, №11636913/39583984 від 15.08.2024 року, №11636914/39583984 від 15.08.2024 року, №11636915/39583984 від 15.08.2024 року, №11636916/39583984 від 15.08.2024 року, №11636917/39583984 від 15.08.2024 року, №11636918/39583984         від 15.08.2024 року;                                         
-   зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №11 від 02.04.2024 року, №19 від 13.05.2024 року, №6 від 08.05.2024 року, №46 від 22.05.2024 року, №48 від 24.05.2024 року, №38 від 16.05.2024 року, №49 від 25.05.2024 року, №42 від 20.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року позов задоволено. 
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області №11636911/39583984 від 15.08.2024 року, №11636912/39583984 від 15.08.2024 року, №11636913/39583984 від 15.08.2024 року, №11636914/39583984 від 15.08.2024 року, №11636915/39583984 від 15.08.2024 року, №11636916/39583984 від 15.08.2024 року, №11636917/39583984 від 15.08.2024 року, №11636918/39583984     від 15.08.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних   №11 від 02.04.2024 року, №19 від 13.05.2024 року, №6 від 08.05.2024 року, №46 від 22.05.2024 року, №48 від 24.05.2024 року, №38 від 16.05.2024 року, №49 від 25.05.2024 року, №42 від 20.05.2024 року.                                        
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №11 від 02.04.2024 року, №19 від 13.05.2024 року, №6 від 08.05.2024 року, №46 від 22.05.2024 року, №48 від 24.05.2024 року, №38 від 16.05.2024 року, №49 від 25.05.2024 року, №42 від 20.05.2024 року, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» судові витрати в розмірі   12112 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» судові витрати в розмірі   12112 грн. 
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначає, що на момент зупинення реєстрації податкових накладних, Комісією ГУ ДПС у Черкаській області 20.12.2023 року відносно позивача було прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з урахуванням п.8 Критеріїв ризиковості платника. Апелянт зазначає, що з 14.05.2024 року, у зв`язку зі зміною податкової адреси, ТОВ «Нікспецтранс» перебуває на обліку ГУ ДПС у Миколаївській області. 17.06.2024 року позивачем надано контролюючому органу повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості, однак 25.06.2024 року комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про доцільність перебування підприємства у переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Управління зазначає, що віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є передумовою зупинення реєстрації податкових накладних та, в свою чергу, платник зобов`язаний спростувати відповідність зазначеному критерію ризиковості шляхом надання документів, для можливості здійснення реєстрацію податкових накладних в реєстрі. Разом з тим, на думку апелянта, документи, надані товариством контролюючому органу в межах здійснення господарської діяльності щодо якої було складено спірні податкові накладні, не спростовують інформації, зазначеної у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, у зв`язку з чим було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. 
Позивач своїм процесуальним правом на подання відзиву на апеляційну скргу не скористався.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). 
Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків. 
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Нікспецтранс»  14.01.2015 року зареєстровано як юридичну особу в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. З 01.04.2015 року підприємство є платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 395839814039.
Основним видом діяльності позивача за КВЕД 49.41 є вантажний автомобільний транспорт.
В межах здійснення господарської діяльності, 28.06.2023 року між ДП «Сантрейд» (замовник) та ТОВ «Нікспецтранс» (перевізник) укладено договір про надання послуг перевезення №2806, за умовами якого замовник замовляє, а перевізник зобов`язується надати послуги з організації перевезень вантажів у міжнародних та внутрішніх сполученнях автомобільним транспортом.
31.03.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №1 до Договору №2806 від 28.06.2023 року, якою затвердили заявку №1 від 31.03.2024 року до Договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м. Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Аеродромне шосе, 12 (сухий порт) за ціною послуги 1142,40 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №118 від 02.04.2024 року на суму 184977,41 грн., в т.ч. ПДВ - 30829,57 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №118 від 02.04.2024 року 
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М87 від 31.03.2024 року, №М89 від 31.03.2024 року, №М108 від 01.04.2024 року, № М114 від 01.04.2024 року, №М146 від 01.04.2024 року, №М158 від 01.04.2024 року. 
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату №118 від 02.04.2024 року, який сплачений в повному розмірі 16.04.2024 року.
01.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи № 2 до Договору № 2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №2 від 01.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м. Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Дунайська, 2 за ціною послуги 1020 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №154 від 08.05.2024          року на суму 578350,20 грн., в т.ч. ПДВ - 96 391,70 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №154 від 08.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М29 від 03.05.2024 року, №М50 від 03.05.2024 року, №М51 від 03.05.2024 року, №М53 від 03.05.2024 року, №М59 від 03.05.2024 року, №М61 від 03.05.2024 року, №М64 від 03.05.2024 року, №М95 від 04.05.2024 року, №М99 від 04.05.2024 року, №М100 від 04.05.2024 року, №М109 від 05.05.2024 року, №М110 від 05.05.2024 року, №М166 від 06.05.2024 року, №М167 від 06.05.2024          року, №М184 від 06.05.2024 року, №М186 від 06.05.2024 року, №189          від 06.05.2024 року,          №М191 від 06.05.2024 року, №М205 від 06.05.2024 року,          №М213 від 06.05.2024 року, №М221 від 06.05.2024 року, №М266 від 07.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату №154 від 08.05.2024 року, який сплачений частково 13.05.2024 року в сумі 481 958,50 грн.
09.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №4 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №4 від 09.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м.Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ОПВК» м. Одеса, вул. Церковна, 19, за ціною послуги 540 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №172 від 13.05.2024          року на суму 127656 грн., в т.ч. ПДВ - 21276,00 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту № 172 від 13.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М28 від 09.05.2024 року, №М40 від 10.05.2024 року, №М80 від 11.05.2024 року, №М85 від 11.05.2024 року, №М86 від 11.05.2024 року, №М87 від 11.05.2024 року, №М88 від 11.05.2024 року, №М89 від 11.05.2024 року, №М90 від 11.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату №172 від 13.05.2024 року, який сплачений в повному розмірі 21.05.2024 року.
07.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №173 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №173 від 07.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м. Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Дунайська, 2 за ціною послуги 1020 грн. з ПДВ за 1 тонну.
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №173 від 20.05.2024 року на суму 1221511,20 грн., в т.ч. ПДВ - 203 585,20 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №173 від 20.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М20 від 11.05.2024 року, №М24 від 12.05.2024 року, №М39 від 13.05.2024 року, №М56 від 12.05.2024 року, №М70 від 12.05.2024 року, №М108 від 13.05.2024 року, №М109 від 13.05.2024 року, №М110 від 13.05.2024 року, №М111 від 13.05.2024 року, №М120 від 13.05.2024 року, №М126 від 14.05.2024 року, №М136 від 14.05.2024 року, №М137 від 14.05.2024 року, №М144 від 14.05.2024 року, №М167 від 15.05.2024 року, №М208 від 08.05.2024 року, №М218 від 16.05.2024 року, №М220 від 16.05.2024 року, №М223 від 16.05.2024 року, №М224 від 16.05.2024 року, №М226 від 16.05.2024 року, №М241 від 16.05.2024 року, № М249 від 17.05.2024 року, №М262 від 17.05.2024 року, М265 від 18.05.2024 року, №М266 від 18.05.2024 року, №М281 від 07.05.2024 року, №М294 від 08.05.2024 року, №М295 від 08.05.2024 року,          №М299 від 08.05.2024 року, №М301 від 08.05.2024 року, №М304 від 08.05.2024 року, №М305 від 08.05.2024 року, №М306 від 08.05.2024 року, № М310 від 08.05.2024 року, №М310 від 19.05.2024 року, №М318 від 19.05.2024 року, №М319 від 19.05.2024 року, № М327 від 19.05.2024 року, №М327 від 19.05.2024 року, №М334 від 19.05.2024 року, №М344 від 19.05.2024 року, №М357 від 20.05.2024 року, №М358 від 20.05.2024 року, №М364 від 20.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату №173 від 20.05.2024 року, який сплачений частково 28.05.2024 року в розмірі 1017926 грн.
14.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №186 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №186 від 14.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ПРАТ «ВІННИЦЬКИЙ ОЖК» м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 Д - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Аеродромне шосе, 12 (Сухий порт) за ціною послуги 1 443,60 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №186 від 16.05.2024 року на суму 384979,25 грн., в т.ч. ПДВ - 64 163,21 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №186 від 16.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №74317 від 14.05.2024 року, №74318 від 14.05.2024 року, №74320 від 14.05.2024 року, № 74321 від 14.05.2024 року, №74328 від 14.05.2023 року, №74329 від 14.05.2024 року, №74330 від 1405.2024 року, №74331 від
14.05.2024 року, №74343 від 14.05.2024 року, №74344 від 14.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направлено замовнику рахунок на оплату №186 від 16.05.2024 року, який сплачений частково 28.05.2024 року в розмірі 320 816,40 грн.
21.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №205 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №205 від 21.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м.Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Дунайська, 2 за ціною послуги 1020 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №205 від 24.05.2024 року на суму 474 891,60 грн., в т.ч. ПДВ - 79 148,60 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №205 від 24.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М408 від 21.05.2024 року, №М409 від 21.05.2024 року, №М421 від 21.05.2024 року, №М422 від 21.05.2024 року, №М429 від 22.05.2024 року, №М430 від 22.05.2024 року, №М440 від 22.05.2024 року, №М446 від 22.05.2024 року, №М460 від 22.05.2024 року, №М508 від 23.05.2024 року, №М509 від 23.05.2024 року, №М518 від 23.05.2024 року, №М534 від 23.05.2024 року, №М535 від 23.05.2024 року, №М536 від 23.05.2024 року, №М542 від 24.05.2024 року, №М543 від 24.05.2024 року, №М553 від 24.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату № 205 від 24.05.2024 року, який сплачений частково 06.06.2024 року в розмірі 395713 грн.
24.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №206 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №206 від 24.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ТОВ «ЄТСК» м.Миколаїв, вул. Заводська, 23/45 - ТОВ «ОПВК» м. Одеса, вул. Церковна, 19 за ціною послуги 540 грн. з ПДВ за 1 тонну. 
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №206 від 25.05.2024 року на суму 71 161,20 грн., в т.ч. ПДВ - 11 860,20 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №206 від 25.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №М17 від 24.05.2024 року, №М30 від 24.05.2024 року, №М49 від 25.05.2024 року, №М50 від 25.05.2024 року, №М51 від 25.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направлено замовнику рахунок на оплату №206 від 25.05.2024 року, який сплачений в повному обсязі 04.06.2024 року
21.05.2024 року ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали угоду про тарифи №207 до Договору №2806 від 28.06.2023 року та затвердили заявку №207 від 21.05.2024 року до договору від 28.06.2023 року про надання послуги перевезення олії соняшникової нерафінованої автомобільним транспортом за маршрутом: ПРАТ «ВІННИЦЬКИЙ ОЖК» м. Вінниця, вул. Немирівське шосе, 26 Д - ТОВ «ЮПСС Ізмаїл» м. Ізмаїл, вул. Аеродромне шосе, 12 (сухий порт) за ціною послуги 1 443,60 грн. з ПДВ за 1 тонну.
За результатами надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» та ДП «САНТРЕЙД» підписали акт надання послуг №207 від 22.05.2024 року на суму 144273,38 грн., в т.ч. ПДВ - 24 045,56 грн. та затвердили реєстр товарно-транспортних накладних до акту №207 від 22.05.2024 року.
Підтвердженням надання послуг є товарно-транспортні накладні №74749 від 21.05.2024 року, №74750 від 21.05.2024 року, №74751 від 21.05.2024 року, №74752 від 21.05.2024 року.
За фактом надання послуги ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» направило замовнику рахунок на оплату №207 від 22.05.2024 року, який сплачений частково 04.06.2024 року в розмірі 120277,82 грн.
За правилом першої події (постачання послуг), позивачем складено та відправлено через автоматизовану систему на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні:
-          №11 від 02.04.2024 року на суму 184 977,41 грн., в т.ч. ПДВ - 30 829,57 грн.;
-          № 6 від 08.05.2024 року на суму 578 350,20 грн., в т.ч. ПДВ - 96 391,70 грн.; 
-          №19 від 13.05.2024 року на суму 127 656 грн., в т.ч. ПДВ - 21  276 грн.;
-          №38 від 16.05.2024 року на суму 384 979,25 грн., в т.ч. ПДВ - 64 163,21 грн.;
-          №42 від 20.05.2024 року на суму 1 221 511,20 грн., в т.ч. ПДВ - 203 585,20 грн.;
-          №46 від 22.05.2024 року на суму 144 273,38 грн., в т.ч. ПДВ - 24 045,56 грн.;
-          №48 від 24.05.2024 року на суму 474 891,60 грн., в т.ч. ПДВ - 79 148,60 грн.;
-          №49 від 25.05.2024 року на суму 71 161,20 грн., в т.ч. ПДВ - 11 860,20 грн.
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена.
Підставою зупинення податкових накладних зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. 
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою подальшої реєстрації податкових накладних позивачем направлено до контролюючого органу Повідомлення №8 від 02.08.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з документами у кількості 235 додатків.
Однак, за результатами розгляду пояснень та доданих до нього документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області 15.08.2024 року прийнято наступні рішення:
-          №11636911/39583984, про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 02.04.2024 року;
-          №11636912/39583984, про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 13.05.2024 року;
-          №11636913/39583984, про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 08.05.2024 року;
-          №11636914/39583984, про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 22.05.2024 року;
-          №11636915/39583984, про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 24.05.2024 року;
-          №11636916/39583984 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 16.05.2024 року;
-          №11636917/39583984 про відмову в реєстрації податкової накладної №49 від 25.05.2024 року;
-          №11636918/39583984 про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 20.05.2024 року.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних вказано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У графі «додаткова інформація» вказано: «по платнику 20.12.2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова КМУ від 11.12.2019 року №1165».
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою.
Суд першої інстанції, вирішуючи справу та задовольняючи позов, зазначив, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. Натомість, як зазначив суд першої інстанції, всупереч ч.2 ст.77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірність спірних рішень у справі.
Також, суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення вимог позивача щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН датою її подання на реєстрацію.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову, з огляду на викладене. 
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. 
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок № 1165). 
Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється..
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно п.п. 40, 43-46 Порядку № 1165 під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення. 
Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як вбачається з матеріалів справи, у направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації податкових накладних вказано, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Колегія суддів зазначає, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
В той же час колегія суддів встановила, що контролюючим органом, всупереч вимогам Порядку №1165 в жодній із направлених позивачу квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не ідентифіковано конкретних ризикових операцій та не приведено конкретної податкової інформації, яка слугувала підставою та причиною віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Відповідач лише обмежився загальним посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості, без будь якого обґрунтування.
При цьому, колегія суддів враховує, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.
Колегія суддів зазначає, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 14.12.2022 року у справі № 560/11825/21.
За правилами пп. 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, далі - Порядок № 520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пп. 3, 10 Порядку № 520  комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних визначено: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі «додаткова інформація» вказано: «по платнику 20.12.2023 року прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника, Постанова КМУ від 11.12.2019 року №1165».
Колегія суддів звертає увагу, що відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Так, колегією суддів встановлено, що спірні податкові накладні були складені за першою подією дата постачання послуг. Тобто, для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач має підтвердити подію, яка зумовила формування податкових накладних саме цією датою (зокрема, надати договір поставки та документи, що засвідчують факт поставки послуг; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).
Відповідно до обставин даної справи, 28.06.2023 року між ДП «Сантрейд» (замовник) та ТОВ «Нікспецтранс» (перевізник) укладено договір про надання послуг перевезення №2806, за умовами якого замовник замовляє, а перевізник зобов`язується надати послуги з організації перевезень вантажів у міжнародних та внутрішніх сполученнях автомобільним транспортом.
Відповідно до п.5.1 Договору від 28.03.2023 року розрахунки за цим договором здійснюються у безготівковій формі на умовах оплати послуг протягом 15 банківських днів з моменту отримання замовником оригіналів наступних документів: рахунку на оплату, товарно-транспортних накладних на всі здійснені перевезення, акти виконаних робіт, видаткових накладних. 
Так, на підставі договору №2806 від 28.06.2023 року, угоди про тарифи №1 від 31.03.2024 року, угоди про тарифи №2 від 01.05.2024 року, угоди про тарифи №4 від 09.05.2024 року, угоди про тарифи №173 від 07.05.2024 року, угоди про тарифи №186 від 14.05.2024 року, угоди про тарифи №205 від 21.05.2024 року, угоди про тарифи №206 від 24.05.2024 року, угоди про тарифи №207 від 21.05.2024 року, акту надання послуг №118 від 02.04.2024 року, акту надання послуг №154 від 08.05.2024          року, акту надання послуг №172 від 13.05.2024          року, акту надання послуг №173 від 20.05.2024 року, акту надання послуг №186 від 16.05.2024 року, акту надання послуг №205 від 24.05.2024 року, акту надання послуг №206 від 25.05.2024 року, акту надання послуг №207 від 22.05.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» надало ДП «Сантрейд» послуги перевезення вантажу.
На дату виникнення податкових зобов`язань ТОВ «Нікспецтранс» було складено податкові накладні №11 від 02.04.2024 року, №6 від 08.05.2024 року, №19 від 13.05.2024 року, №38 від 16.05.2024 року, №42 від 20.05.2024 року, №46 від 22.05.2024 року, №48 від 24.05.2024 року, №49 від 25.05.2024 року за фактом постачання послуг, що підтверджується наступними документами: договір про надання послуг перевезення №2806 від 28.06.2023 року; угода про тарифи №1 від 31.03.2024 року до договору № 2806 від 28.06.2023 року; заявка №1 від 31.03.2024 року; акт надання послуг №118 від 02.04.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №118 від 02.04.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М87 від 31.03.2024 року, №М89 від 31.03.2024 року, №М108 від 01.04.2024 року, №М114 від 01.04.2024 року, №М146 від 01.04.2024 року, №М158 від 01.04.2024 року; рахунок на оплату №118 від 02.04.2024 року; банківська виписка за 16.04.2024 року; угода про тарифи №2 від 01.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявку №2 від 01.05.2024 року; акт надання послуг №154 від 08.05.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №154 від 08.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М29 від 03.05.2024 року, №М50 від 03.05.2024 року, №М51 від 03.05.2024 року, №М53 від 03.05.2024 року, №М59 від 03.05.2024 року, №М61 від 03.05.2024 року, №М64 від 03.05.2024 року, №М95 від 04.05.2024 року, №М99 від 04.05.2024 року, №М100 від 04.05.2024 року, №М109 від 05.05.2024 року, №М110 від 05.05.2024 року, №М166 від 06.05.2024 року, №М167 від 06.05.2024 року, №М184 від 06.05.2024 року, №М186 від 06.05.2024 року, №189 від 06.05.2024 року, №М191 від 06.05.2024          року, №М205 від 06.05.2024 року, №М213 від 06.05.2024 року, №М221 від 06.05.2024 року, №М266 від 07.05.2024 року; рахунок на оплату №154 від 08.05.2024 року; банківська виписка за 13.05.2024 року; угода про тарифи №4 від 09.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка № 4 від 09.05.2024 року до договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №2806 від 28.06.2023 року; акт надання послуг №172 від 13.05.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №172 від 13.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М28 від 09.05.2024 року, №М40 від 10.05.2024 року, №М80 від 11.05.2024 року, №М85 від 11.05.2024 року, №М86 від 11.05.2024 року, №М87 від 11.05.2024 року, №М88 від 11.05.2024 року, №М89 від 11.05.2024 року, №М90 від 11.05.2024 року; рахунок на оплату №172 від 13.05.2024 року; банківська виписка за 21.05.2024 року; угода про тарифи №173 від 07.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка №173 від 07.05.2024 року до договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №2806 від 28.06.2023 року; акт надання послуг №173 від 20.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М20 від 11.05.2024 року, №М24 від 12.05.2024 року, №М39 від 13.05.2024 року, №М56 від 12.05.2024 року, №М70 від 12.05.2024 року, №М108 від 13.05.2024 року, №М109 від 13.05.2024 року, №М110 від 13.05.2024 року, №М111 від 13.05.2024 року, №М120 від 13.05.2024 року, №М126 від 14.05.2024 року, №М136 від 14.05.2024 року, №М137 від 14.05.2024 року, №М144 від 14.05.2024 року, №М167 від 15.05.2024 року, №М208 від 08.05.2024 року, №М218 від 16.05.2024 року, №М220 від 16.05.2024 року, №М223 від 16.05.2024 року, №М224 від 16.05.2024 року, №М226 від 16.05.2024 року, №М241 від 16.05.2024 року, №М249 від 17.05.2024 року, №М262 від 17.05.2024 року, №М265 від 18.05.2024 року, №М266 від 18.05.2024 року, №М281 від 07.05.2024 року, №М294 від 08.05.2024 року, № М295 від 08.05.2024 року, №М299 від 08.05.2024 року, №М301 від 08.05.2024 року, №М304 від 08.05.2024 року, №М305 від 08.05.2024 року, №М306 від 08.05.2024 року, №М310 від 08.05.2024 року, №М310 від 19.05.2024 року, №М318 від 19.05.2024 року, №М319 від 19.05.2024 року, №М327 від 19.05.2024 року, №М327 від 19.05.2024 року, №М334 від 19.05.2024 року, №М344 від 19.05.2024 року, №М357 від 20.05.2024 року, №М358 від 20.05.2024 року, №М364 від 20.05.2024 року; рахунок на оплату №173 від 20.05.2024 року; банківська виписка за 28.05.2024 року; угода про тарифи №186 від 14.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка №186 від 14.05.2024 року до договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №2806 від 28.06.2023 року; акт надання послуг №186 від 16.05.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №186 від 16.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №74317 від 14.05.2024 року, №74318 від 14.05.2024 року, №74320 від 14.05.2024 року, №74321 від 14.05.2024 року, №74328 від 14.05.2023 року, №74329 від 14.05.2024 року, №74330 від 1405.2024 року, №74331 від 14.05.2024 року, №74343 від 14.05.2024 року, №74344 від 14.05.2024 року; рахунок на оплату №186 від 16.05.2024 року; банківська виписка за 28.05.2024 року; угода про тарифи №205 від 21.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка №205 від 21.05.2024 року; акт надання послуг №205 від 24.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М408 від 21.05.2024 року, №М409 від 21.05.2024 року, №М421 від 21.05.2024 року, №М422 від 21.05.2024 року, №М429 від 22.05.2024 року, №М430 від 22.05.2024 року, №М440 від 22.05.2024 року, №М446 від 22.05.2024 року, №М460 від 22.05.2024 року, №М508 від 23.05.2024 року, №М509 від 23.05.2024 року, №М518 від 23.05.2024 року, №М534 від 23.05.2024 року, №М535 від 23.05.2024 року, №М536 від 23.05.2024 року, №М542 від 24.05.2024 року, №М543 від 24.05.2024 року, №М553 від 24.05.2024 року; рахунок на оплату №205 від 24.05.2024 року; банківська виписка за 06.06.2024 року; угода про тарифи №206 від 24.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка №206 від 24.05.2024 року; акт надання послуг №206 від 25.05.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №206 від 25.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №М17 від 24.05.2024 року, №М30 від 24.05.2024 року, №М49 від 25.05.2024 року, №М50 від 25.05.2024 року, №М51 від 25.05.2024 року; рахунок на оплату №206 від 25.05.2024 року; банківська виписка за 04.06.2024 року; угода про тарифи №207 від 21.05.2024 року до договору №2806 від 28.06.2023 року; заявка №207 від 21.05.2024 року; акт надання послуг №207 від 22.05.2024 року; реєстр товарно-транспортних накладних до акту №207 від 22.05.2024 року; товарно-транспортні накладні: №74749 від 21.05.2024 року, №74750 від 21.05.2024          року, №74751 від 21.05.2024 року, №74752 від 21.05.2024 року; рахунок на оплату №207 від 22.05.2024 року; банківська виписка за 04.06.2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361; свідоцтва про реєстраціїю транспортних засобів: СТР362145 від 22.02.2023 року, СТР903192 від 06.06.2023 року, СРТ903272 від 07.06.2023 року, СТО038433 від 27.07.2023 року, СТО 564244 від 30.09.2023 року, СТО 967647 від 05.12.2023 року, СТО 537735 від 26.09.2023, СТО 161113 від 30.06.2023 року, СТР 692188 від 04.04.2023 року, СТТ 153246 від 04.06.2022 року, СТТ 847118 від 12.11.2022 року, СТХ 424848 від 16.12.2021 року, СХС 761623 від 25.09.2020 року, СТО 038432 від 27.07.2023 року, СТХ 953696 від 19.05.2022 року, СТТ 049863 від 27.05.2022 року, СТТ 382927 від 30.07.2022 року, СТТ 518072 від 25.08.2022 року, СТО 198638 від 25.08.2023 року, СТО 198640 від 25.08.2023 року, СТО 786550 від 11.11.2023 року, СТО 786852 від 18.11.2023 року, СТО 038404 від 27.07.2023 року, СТО 253682 від 21.07.2023 року, СХМ 400108 від 20.05.2017 року, СТХ 715148 від 08.02.2022 року, СТХ 715152 від 08.02.2022 року, СХХ 954017 від 16.04.2015 року, СТХ 567905 від 18.01.2022 року, СХТ 031023 від 22.05.2015 року, СХК 268082 від 27.01.2018 року, СХТ 668564 від 08.12.2015 року, СХВ 187894 від 10.12.2020 року, СХО 024831 від 16.04.2016 року, СХС 831182 від 22.10.2020 року, СТХ 332904 від 09.12.2021 року, СХО 360077 від 22.07.2016 року, СХС 831178 від 22.10.2020 року, СХХ 912487 від 18.03.2015 року, СХО 915930 від 27.12.2016 року, СХІ 262410 від 25.10.2018 року, СХА 961878 від 29.10.2021,          СТТ 844559 від 07.10.2022 року, СТХ 332238 від 07.12.2021 року, СТХ 424847 від 16.12.2021, СХС 761222 від 25.09.2020 року, СХС 761610 від 25.09.2020 року, СХС 761613 від 25.09.2020 року, СХІ 554184 від 22.12.2018 року, СХВ 183226 від 20.11.2020 року, СХВ 183226 від 20.11.2020 року, СТО 466438 від 21.09.2023 року, СТТ 518768 від 15.09.2022 року, СТТ 715411 від 03.11.2022 року, СТР 181545 від 21.12.2022 року, СТР 362443 від 02.03.2023 року, СТР 691557 від 17.03.2023 року, СТТ 517544 від 10.08.2022 року, СТТ 517834 від 17.08.2022 року, СТТ 517834 від 17.08.2022 року, СТР 181544 від 21.12.2022 року, СТТ 714037 від 22.09.2022 року, СТХ 989034 від 26.04.2022 року, СТХ 989218 від 27.04.2022 року.
Дослідивши вказані документи, колегія суддів зазначає, що, за наявними документами, у контролюючого органу була можливість здійснити реєстрацію податкових накладних №11 від 02.04.2024 року, №6 від 08.05.2024 року, №19 від 13.05.2024 року, №38 від 16.05.2024 року, №42 від 20.05.2024 року, №46 від 22.05.2024 року, №48 від 24.05.2024 року, №49 від 25.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні, позивач надав контролюючому органу на власний розсуд, оскільки, як зазначалось вище, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було зазначено чіткого та конкретного переліку документів та відомостей стосовно інформації, яка стала причиною віднесення операцій позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірних податкових накладних.
Разом з тим, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства без конкретного зазначення обставин яких саме документів та з якими порушеннями вони складені (хоча форма рішення надає таку можливість).
Крім того, колегія суддів зауважує, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення, в рамках розгляду пояснень, контролюючий орган не надав.
Так, сталою практикою Верховного Суду за схожими правовідносинами, визначено, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності за виключенням того, що акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте, саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.
Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку. 
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В свою чергу, не виконання відповідачем-1 обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийнято обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності вимог, визначених Порядками №1165, №520), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.
На підставі наведеного, враховуючи, що відповідачем-1 не доведено підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, не витребувано конкретного переліку документів для реєстрації податкових накладних, відхилено без будь-яких обґрунтувань первинно-бухгалтерську документацію щодо господарської операції згідно податкових накладних, колегія суддів приходить до висновку, що доводи апеляційної скарги не підтверджують правомірності прийнятих рішень та є безпідставними.
Таким чином, доводи апеляційної скарги відповідача-1 спростовуються наведеними висновками суду апеляційної інстанції та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.
Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,–          

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області – залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2024 року – залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 08.05.2025 року 

Суддя – доповідач:                                                                                  Л.П.  Шеметенко 

Суддя:                                                                                                       Ю.М. Градовський

Суддя:                                                                                                        І.О. Турецька