ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2025 року 
м. Київ

справа № 620/14485/21
адміністративне провадження № К/990/7339/25 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючого судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів: Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
за участю:
секретаря судового засідання           Бугаєнко Н. В.
представника позивача                    Кінебас О. М.,
представника відповідача                     Колодя І. В.,
представник третьої-особи                    Слєпченко С. А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в касаційній інстанції адміністративну справу № 620/14485/21
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, треті особи: Товариство з обмеженою відповідальністю «Алтеко», Приватне підприємство «Нафтадобробуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна», Товариство з обмеженою відповідальністю «ПТО Комплект», Товариство з обмеженою відповідальністю «Ронвіл», Товариство з обмеженою відповідальністю «Пайп-Строй», Товариство з обмеженою відповідальністю «Спіраль Торг», Товариство з обмеженою відповідальністю «Будмашторг-Компані», Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Монтера», Товариство з обмеженою відповідальністю «Тренд Норма», Товариство з обмеженою відповідальністю «Айс Херт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Діваста ЮА», Товариство з обмеженою відповідальністю «Діджитал Фуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Артіка Строй», Товариство з обмеженою відповідальністю «Оберін Форт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Дінер Вайс», Товариство з обмеженою відповідальністю «Сигмат», Товариство з обмеженою відповідальністю «Бестсоюз», Товариство з обмеженою відповідальністю «Лімі Про», Приватне підприємство «Автодор БНД», Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «Альфатех», Товариство з обмеженою відповідальністю «БК Стройспецсервіс», Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК «Благобуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Кумід», Товариство з обмеженою відповідальністю «Голт Арст», Товариство з обмеженою відповідальністю «Денкерт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Астро Пром» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
за касаційною скаргою Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК «Благобуд», до якої приєдналося Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна», на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду (суддя О. М. Тихоненко) від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду (колегія у складі суддів: Н. П. Бужак, О. О. Беспалов, М. І. Кобаль) від 15 січня 2025 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, треті особи - Товариство з обмеженою відповідальністю «Алтеко», Приватне підприємство «Нафтадобробуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна», Товариство з обмеженою відповідальністю «ПТО Комплект», Товариство з обмеженою відповідальністю «Ронвіл», Товариство з обмеженою відповідальністю «Пайп-Строй», Товариство з обмеженою відповідальністю «Спіраль Торг», Товариство з обмеженою відповідальністю «Будмашторг-Компані», Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Монтера», Товариство з обмеженою відповідальністю «Тренд Норма», Товариство з обмеженою відповідальністю «Айс Херт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Діваста ЮА», Товариство з обмеженою відповідальністю «Діджитал Фуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Артіка Строй», Товариство з обмеженою відповідальністю «Оберін Форт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Дінер Вайс», Товариство з обмеженою відповідальністю «Сигмат», Товариство з обмеженою відповідальністю «Бестсоюз», Товариство з обмеженою відповідальністю «Лімі Про», Приватне підприємство «Автодор БНД», Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «Альфатех», Товариство з обмеженою відповідальністю «БК Стройспецсервіс», Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК «Благобуд», Товариство з обмеженою відповідальністю «Кумід», Товариство з обмеженою відповідальністю «Голт Арст», Товариство з обмеженою відповідальністю «Денкерт», Товариство з обмеженою відповідальністю «Астро Пром», в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "Р") № 3040/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, в розмірі 17 740 428,75 грн, з яких 14 192 343,00 грн за основним платежем та 3 548 085,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма "В4") № 3041/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258 465,00 грн.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги Товариство зазначило, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення, за якими збільшено суму податку та нараховані штрафні (фінансові) санкції суперечать законодавству з питань оподаткування та підлягають скасуванню, оскільки висновки про існування у платника податків порушень законодавства з питань оподаткування не відповідають дійсності та суперечать діючому законодавству.
3. Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року у задоволенні позову відмовлено.
4. Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач 01 грудня 2022 року (через електронну пошту суду) та 01 грудня 2022 року (через підсистему «Електронний суд») звернувся з аналогічними за змістом і за суттю апеляційними скаргами.
5. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2023 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.
6. Постановою Верховного Суду від 18 жовтня 2023 року касаційну скаргу ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» залишено без задоволення, а ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2023 року - без змін.
7. Разом з тим, не погоджуючись з судовим рішенням суду першої інстанції, третя особо - ТОВ «ВК «Благобуд» у січні 2024 року подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позов ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» у повному обсязі.
7.1 В апеляційній скарзі скаржник посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. Одночасно третьою особою порушено питання про поновлення строку на апеляційне оскарження рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.
8. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2024 року відмовлено у відкритті апеляційного провадження за апеляційною скаргою ТОВ «ВК «Благобуд» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року.
9. Постановою Верховного Суду від 23 травня 2024 року касаційну скаргу ТОВ «ВК «Благобуд» задоволено. Ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 21 березня 2024 року скасовано, а справу направлено до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду.
10. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 липня 2024 року клопотання ТОВ «ВК «Благобуд» про поновлення строку на апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції - задоволено. Поновлено строк ТОВ «ВК «Благобуд» на апеляційне оскарження рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року по даній справі. Відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ТОВ «ВК «БЛАГОБУД» та призначено справу у відкритому судовому засіданні.
11. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року апеляційне провадження за апеляційною скаргою ТОВ «ВК «Благобуд» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року у справі - закрито.
12. Постановою Верховного Суду від 21 листопада 2024 року касаційну скаргу ТОВ «ВК «Благобуд» задоволено. Ухвалу Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 жовтня 2024 року скасовано, а справу № 620/14485/21 направлено на продовження розгляду до Шостого апеляційного адміністративного суду.
13. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 грудня 2024 року справу № 620/14485/21 прийнято до провадження та призначено до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 15 січня 2025 року о 14:15 годин.
14. За результатами нового розгляду вказаної справи, постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року апеляційну скаргу ТОВ «ВК «Благобуд» залишено без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року - без змін.
15. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, на адресу Верховного Суду 21 лютого 2025 року від ТОВ «ВК «Благобуд» надійшла касаційна скарга, в якій останній просить скасувати рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року, та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити повністю.
16. Після усунень недоліків касаційної скарги, ухвалою Верховного Суду від 18 березня 2025 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою та встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
17. Відповідач скористався своїм процесуальним правом та 28 березня 2025 року через систему «Електронний суд» подав до суду касаційної інстанції відзив на касаційну скаргу, в якому просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін, оскільки вважає доводи такої скарги безпідставними, а оскаржувані рішення - такими, що ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права.
18. Ухвалою Верховного Суду від 14 травня 2025 року прийнято заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна» про приєднання до касаційної скарги на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року у справі № 620/14485/21.
Приєднано Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна» до касаційної скарги на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року у справі №   620/14485/21.
19. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у відкрите судове засідання.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
20. Судами попередніх інстанцій встановлено та підтверджується матеріалами справи, що листом ДПС України (№ 10626/7/99-00-0-02-01-07 від 07 травня 2021 року) доведено перелік ризикових платників, що надходили до ДПС в межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України для організації проведення документальних позапланових перевірок, в тому числі серед яких ТОВ "Бахмачгазбудсерівс" на суму податку на додану вартість 13470,00 грн.
21. В період з 18 травня 2021 року по 31 травня 2021 року на підставі направлень від 17 травня 2021 року № 1291, № 1292, наказу від 13 травня 2021 року № 727-п, вимог підпункту 20.1.4 статті 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 та статті 82 Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» та постанови Кабінету Міністрів України від 30 вересня 2020 року № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Бахмачгізбудсерівс» щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності квітень-травень, липень-грудень 2019 року, червень-грудень 2020 року по взаємовідносинам з ТОВ «ТК АЛТЕКО» (код 42663928) за квітень-травень 2019 року; з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП «НАФТАДОРБУД» (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» (код 39273195) та ТОВ «РОНВІЛ» (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ» (код 43218355), ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ» (код 43217791) та ТОВ «СПІРАЛЬ ТОРГ» (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ «ТРЕНТ НОРМА» (код 43217613), ТОВ «ТД МОНТЕРО» (код 43136173) та ТОВ «АЙС ХЕРТ» (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ «ДІННЕР ВАЙС» (код 42185130), ТОВ «АРТІКА СТРОЙ» (код 43280748), ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (код 43218114), ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ» (код 43131306) та ТОВ «ДІДЖИТАЛ ФУЛ» (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ «БЕСТСОЮЗ» (код 43214998) та ТОВ «СИГМАТ» (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ «ЛІМІ ПРО» (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП «АВТОДОР БНД» (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872), ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕХ» (код 37383046) та ТОВ «ВК «БЛАГОБУД» (код 41068374) за вересень 2020 року; з ТОВ «КУМІД» (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929) та ТОВ «АСТРО ПРОМ» (код 43875110) за грудень 2020 року відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.
22. За результатами перевірки був складений акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» від 07 червня 2021 року № 2952/07/35800585 (далі - акт перевірки) (том № 1 а.с.19-139), яким встановлено наступні порушення ТОВ «Бахмачгазбудсервіс»:
пункт 44.1 статті 44, пункт 185.1 статті 185, пункт 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 200.1, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 258 465 грн ПДВ (за лютий 2021 року); занижено податок на додану вартість, що сплачується до державного бюджету всього на суму 1 4192 343 грн ПДВ, в тому числі: за квітень 2019 року в сумі 235 380 грн; за травень 2019 року в сумі 198 090 грн; липень 2019 року в сумі 568 257 грн, серпень 2019 року на суму 470 690 грн, вересень 2019 року в сумі 1 269 436 грн, жовтень 2019 року в сумі 1 111 903 грн, листопад 2019 року в сумі 933 682 грн, грудень 2019 року в сумі 2 500 021 грн, червень 2020 року в сумі 572 258 грн, липень 2020 року в сумі 249 585 грн, серпень 2020 року в сумі 443 726 грн, вересень 2020 року в сумі 989 225 грн, жовтень 2020 року в сумі 828 874 грн, листопад 2020 року в сумі 426 416 грн, грудень 2020 року в сумі 3 394 800 грн;
виявлення сумнівних фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом:
порушення закону України від 06 грудня 2019 року № 361-ІХ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», а саме: операції з перерахування ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» грошових коштів протягом на рахунки ТОВ «Бестсоюз», ТОВ «Сигмат», ТОВ «Лімі Про», ПП «Автодор БНД», ТОВ «БК Стройспецсервіс», ТОВ «Кумід», ТОВ «Голт АРСТ», ТОВ «Денкерт» та ТОВ «Астро Пром» відповідають критерію, визначеному у пункті 12 «перерахування або отримання коштів від суб`єкта господарювання за операції, щодо яких існує ймовірність нереальності їх здійснення» Положення «Про організацію роботи при виявленні органами ДПС фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму», затвердженого наказом ДПС України від 12 червня 2020 року № 265, розробленого відповідно до Закону, Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів.
23. На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області 30 червня 2021 року складені наступні податкові повідомлення-рішення:
№ 3040/25010700, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 17 740 428,75 грн (за податковими та/або іншими зобов`язаннями - 14 192 343,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 548 085,75 грн) (том № 1 а.с.140-141);
№ 3041/25010700, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258 465,00 грн (том № 1 а.с.142-143).
24. Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом.
25. Водночас, судами встановлено, що висновки контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства ґрунтуються на не підтвердженні господарських операцій між позивачем та ТОВ «ТК АЛТЕКО»; з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна»; з ПП «НАФТАДОРБУД»; з ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ», з ТОВ «РОНВІЛ»; з ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ», ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ», з ТОВ «СПІРАЛЬ ТОРГ»; з ТОВ «ТРЕНТ НОРМА», ТОВ «ТД МОНТЕРО», з ТОВ «АЙС ХЕРТ»; з ТОВ «ДІННЕР ВАЙС», з ТОВ «АРТІКА СТРОЙ», з ТОВ «ДІВАСТА ЮА», з ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ», з ТОВ «ДІДЖИТАЛ ФУЛ»; з ТОВ «БЕСТСОЮЗ», з ТОВ «СИГМАТ»; з ТОВ «ЛІМІ ПРО»; з ПП «АВТОДОР БНД»; з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС»; з ТОВ «КУМІД»; з ТОВ «ГОЛТ АРСТ»; з ТОВ «ДЕНКЕРТ», з ТОВ «АСТРО ПРОМ».
26. Вказане мотивоване результатами аналізу наданих позивача на дослідження первинних документів та наявної в ГУ ДПС податкової інформації стосовно перелічених контрагентів позивача.
27. Так, як з`ясували суди попередніх інстанцій, у межах періоду, який охоплювався податковою перевіркою, між позивачем - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» - та рядом контрагентів було укладено договори поставки, купівлі-продажу та договори про надання послуг, що задекларовані у податковій звітності позивача. 
28. Перелік контрагентів охоплює понад 20 суб`єктів господарювання, а саме: ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; ПП «НАФТАДОРБУД» (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» (код 39273195), ТОВ «РОНВІЛ» (код 43166868) за вересень 2019 року; ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ» (код 43218355), ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ» (код 43217791), ТОВ «СПІРАЛЬ ТОРГ» (код 43218250) за жовтень 2019 року; ТОВ «ТРЕНТ НОРМА» (код 43217613), ТОВ «ТД МОНТЕРО» (код 43136173), ТОВ «АЙС ХЕРТ» (код 43217866) за листопад 2019 року; ТОВ «ДІННЕР ВАЙС» (код 42185130), ТОВ «АРТІКА СТРОЙ» (код 43280748), ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (код 43218114), ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ» (код 43131306), ТОВ «ДІДЖИТАЛ ФУЛ» (код 43279973) за грудень 2019 року; ТОВ «БЕСТСОЮЗ» (код 43214998), ТОВ «СИГМАТ» (код 43105894) за червень 2020 року; ТОВ «ЛІМІ ПРО» (код 42311984) за липень 2020 року; ПП «АВТОДОР БНД» (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872), ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕХ» (код 37383046), ТОВ «ВК «БЛАГОБУД» (код 41068374) за вересень 2020 року; ТОВ «КУМІД» (код 41099051) за жовтень 2020 року; ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; ТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929), ТОВ «АСТРО ПРОМ» (код 43875110) за грудень 2020 року.
29. Так, суди попередніх інстанцій, дослідивши наявні у матеріалах справи докази, проаналізували окремо кожну господарську операцію у розрізі кожного контрагента та встановили, наступне.
29.1 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ТК АЛТЕКО».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2019 року та травень 2019 року по взаємовідносинам з ТОВ «ТК АПТЕКО» (код 42663928) встановлено: ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ «ТК АЛТЕКО» за квітень 2019 року та травень 2019 року по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00)» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 433470,38 грн ПДВ.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем було надано: видаткові накладні, товарно-транспортні накладні (форма №?1-ТТН (нафтопродукт)), копію сертифікат відповідності.
Разом з тим, як контролюючий орган, так і суди попередніх інстанцій звернули увагу на недоліки у видаткових накладних - зокрема, відсутність зазначення ПІБ, посад осіб та реквізитів довіреностей, що унеможливлює ідентифікацію осіб, які здійснювали відвантаження і приймання товару, що свідчить про не відповідність вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
У наданих товарно-транспортних накладних (ТТН), складених за формою № 1-ТТН (нафтопродукт) яка встановлена на відпуск нафтопродуктів (нафти) додатком 3 до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за №805/15496., в яких зазначено: Підприємство вантажовідправник - ТОВ «ТК АЛТЕКО»; автопідприємство - ПП «МІК+»; замовник/вантажоодержувач - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»; пункт навантаження - м. ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м. Бахмач, було виявлено:
не зазначено марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; 
відсутність повної адреси пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та  пункту розвантаження (вказано лише - Чернігівська обл. м. Бахмач);
не зазначено дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника та дату і час прибуття до вантажоодержувача, а також дату і час виїзду від вантажоодержувача;
перевізником значиться ПП «МІК+», який має ознаки фіктивності.
Так, в усіх ТТН вказаний як перевізник ПП "МІК+" (код 35883813) - зареєстровано 06 травня 2008 року. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11 вересня 2020 року за критерієм: «платник задіяний у проведенні ризикових операцій». Свідоцтво платника ПДВ анульовано 20 квітня 2021 року (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).
Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ПП «МІК+» не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в ТТН зазначений як замовник та вантажоодержувач), ні для ТОВ «ТК АЛТЕКО» (в ТТН зазначений як платник).
Відповідно до листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП «МІК+», зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Власник автомобіля DAF НОМЕР_1 та причіпа ACERBI ACERBI НОМЕР_83 - ОСОБА_45
Згідно поданого перевізником ПП «МІК+» (код 35883813) звіту 1-ДФ за 2 кв. 2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 45 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались.
До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА № 000251 (термін дії з 26 березня 2019 року до 25 березня 2020 року) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- ВО); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», пункт 4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП- Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ «ТК АЛТЕКО», який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.
Разом з тим, за податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ «ТК АЛТЕКО» за квітень 2019 року та травень 2019 року, виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00) (в ПН-ознака імпорту товару).
Щодо самого контрагента - ТОВ «ТК АЛТЕКО», контролюючим органом проведено аналіз інформаційних ресурсів ДПС та встановлено: що ТОВ «ТК АЛТЕКО» (код 42663928) - зареєстровано 03 грудня 2018 року, основний вид діяльності - 46.71 - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; на обліку в 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ПРИМОРСЬКА ДПІ), стан - 0; на момент проведення операцій - в ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ПЕЧЕРСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); платник ПДВ з 01.01.2019 Засновники, керівники та головні бухгалтери - згідно інформаційних ресурсів та баз даних ДПС: ОСОБА_1 (НОМЕР_84, одночасно є засновником та посадовою особою на 53 підприємствах); ОСОБА_2 (НОМЕР_85) Кількість працюючих на підприємстві у квітні 2019 року - 6 осіб, у травні 2019 року - 3 особи. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 30 червня 2019 року становить 0,0 грн. Щодо задекларованих транспортних засобів, земельних ділянок на праві власності відсутні, оскільки ТОВ «ТК АЛТЕКО» не подавало до ДПІ за місцем обліку відповідну звітність.
Згідно даних АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ «ТК АЛТЕКО» відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою послуг щодо оренди приміщень для місцезнаходження офісу підприємства та оренди складських приміщень. Також відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою транспортних послуг.
По ТОВ «ТК АЛТЕКО» відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165 прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04 лютого 2020 року за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування». Остання звітність з ПДВ подана платником за травень 2020 року.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження нафтопродуктів по ланцюгу постачання, відсутності імпорту, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення і які не мають реального товарного характеру, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ТК АЛТЕКО» за квітень-травень 2019 року на 433 470 грн ПДВ, в т.ч. за квітень 2019 року - на 266 807 грн, травень 2019 року - на 166 663 грн.
29.2 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна».
Так, перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019р. встановлено наступне.
До перевірки надано ДОГОВІР ПОСТАВКИ № C-UA-107 від 01 липня 2019 року, м. Одеса, укладений Постачальником ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» (в особі директора ОСОБА_47, що діє на підставі Статуту), із Покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту).
ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна», ПРОВУЛОК САБАНСЬКИЙ, буд. 3, приміщення 4Н, м. ОДЕСА, 65014, Р/р 26005000002307 в АБ «Південний», м. Одеса, МФО 328209; код ЄДРПОУ 42815951. ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по товару «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено суму ПДВ 735968,34 грн з податкових накладних ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» за липень, серпень, жовтень 2019 року.
До перевірки надано виписані ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 341,2 т бітуму нафтового дорожнього в`язкого марки 70/100 на загальну суму 4 415 810 грн, в т.ч. ПДВ 735 968,34 грн. та товарно-транспортні накладні за формою № 1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення бітуму шляхового БНД 70/100:
В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Одеса, при цьому від постачальника ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» - печатка, підпис, директор ОСОБА_47; отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», директор ОСОБА_46
Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження - Житомирська обл. с. Виступовичі та в ТТН 24 жовтня 2019 року і 25 жовтня 2019 року - Київська обл. Васильківський р-н с. Кобиці вул. Лісова, 14; відпустив - печатка, ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» підпис, ОСОБА_47; отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», ОСОБА_46
В вищезазначених ТТН не зазначено марки автомобілів та причіпів, лише державні номери автомобілів та причіпів; повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Сумська обл. м. Конотоп).
Згідно з наданим до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.II.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул Свіштовська, 3.
Проте, в усіх зареєстрованих податкових накладних ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» на поставку бітуму для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначена ознака поставлено бітуму як імпортованого.
Контролюючим органом було проведено аналіз інформаційних ресурсів ДПС та встановлено наступне.
ТОВ «Кантарелл Україна» (код 42815951) зареєстровано 12 лютого 2019 року, на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м. Одеси, 1553). Платник ПДВ з 01 квітня 2019 року.
Головним управлінням ДПС у Одеській області по ТОВ «Кантарелл Україна» складені узагальнені податкові інформації за звітні періоди декларування липень, серпень 2019 року, відповідно до яких встановлено неможливість підтвердження реальності здійснення фінансово- господарської діяльності ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 42815951, у зв`язку з неповним наданням підтверджуючих документів.
Отже, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» на 283 669 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019 року - на 342 563 грн, серпень 2019 року - на 166 663 грн, жовтень 2019 року - на 109 736 грн.
29.3 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП «НАФТАДОРБУД».
Так, перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП «НАФТАДОРБУД» (код 42467871) за липень, серпень 2019 року встановлено наступні обставини.
До перевірки надано Договір поставки № 19 від 15 травня 2019 року, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_48, що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП «НАФТАДОРБУД» (в особі директора ОСОБА_49, що діє на підставі Статуту).
ПОСТАЧАЛЬНИК: ПП «НАФТАДОРБУД» код ЄДРПОУ 42467871, 27500 КІРОВОГРАДСЬКА ОБЛ. М. СВІТЛОВОДСЬК ВУЛ. ГРИГОРІЯ СКОВОРОДИ БУД. 15, Р/р 26008054205784, ПОЛТ. ГРУ АТ КБ"ПРИВАТБАНК", М.ПОЛТАВА, МФО 331401.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Бітум шляховий БНД 70/100» ПП «НАФТАДОРБУД» за липень та серпень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 412 715,35 грн ПДВ:
Разом з тим, до перевірки надано виписані ПП «НАФТАДОРБУД», видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 204,84 т Бітум шляховий БНД 70/100 на загальну суму 2 476 292,1 грн, в т.ч. ПДВ 412 715,35 грн.
В усіх вищезазначених видаткових накладних місце їх складання: м. Світловодськ, від постачальника - директор ОСОБА_49, підпис, печатка ПП «НАФТАДОРБУД», отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які одержували товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
В усіх ТТН вказаний пункт відвантаження Бітуму шляхового БНД 70/100 - м. Кременчук вул. Свіштовська (товарно-транспортні накладні за формою № 1-ТТН (нафтопродукт).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП «НАФТАДОРБУД», зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Транспортні засоби зареєстровані на: автомобілі DAF НОМЕР_2 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; DAF ВЮ548АО - на ОСОБА_50; DAF НОМЕР_3 - на ОСОБА_26; DAF ВІ9ЮОСО - на ОСОБА_3 ; причепи НОМЕР_4 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; НОМЕР_5 - на ТОВ "СІНТАЙЛ"; НОМЕР_6 - на ТОВ "ВЕСТ-ЕКСПРЕС".
По ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_7 ), за яким зареєстрований автомобіль DAF ВІ9ЮОСО за звітом 1- ДФ за 3 квартал 2019 року ПП "НАФТАДОРБУД" нараховано виплату доходу 42652,37 грн.
Перевізником ТОВ «СІНТАЙЛ» (код 36179564), за яким 07 грудня 2018 року зареєстрована автоцистерна НОМЕР_5 для ПП «НАФТАДОРБУД» за липень 2019 року зареєстровано податкові накладні на надання транспортних послуг на суму 20 807 грн ПДВ.
Власниками транспортних засобів ТОВ «ПОРТО ТРАНС» (код 41928102) та ТОВ «ВЕСТ- ЕКСПРЕС» (код 23815414) не реєструвались податкові накладні для ПП «НАФТАДОРБУД» за липень-серпень 2019 року щодо надання транспортних послуг/оренди ТЗ.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ПП «НАФТАДОРБУД» нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 9 особам, за кодом 157-6 особам. Фізичній особі ОСОБА_4 , 03 грудня 1976 року нарахування та виплата доходів ПП «АВТОДОР БНД» за 3 кв.2019 року не здійснювалась.
Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено наступне.
ПП «НАФТАДОРБУД» здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» (код 42166741) у липні 2019 року у кількості 131,12т.
ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» (код 42166741), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01 липня 2018 року По ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04 лютого 2020 року за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних.»
Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «ВІТАМІН ПОСТАЧ» здійснювало придбання товару з номенклатурою «Бітум шляховий БНД 70/100» у кількості 131,9 т. у грудні 2018 року у ТОВ «КВАРТАЛ 5» (код 38926278).
ТОВ «КВАРТАЛ 5» (код 38926278), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01 грудня 2013 року. Стан платника: 4.ПОРУШЕНО ПРОВАДЖЕННЯ У СПРАВІ ПРО БАНКРУТСТВО. Основний вид діяльності - „47.25-роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у липні 2019 року - 1 особа. По ТОВ «КВАРТАЛ 5» прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04 лютого 2020 року за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних» .
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01 січня 2019 року по 31 серпня 2019 року в податковому кредиті ТОВ «КВАРТАЛ 5» відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» ПІІ «НАФТАДОРБУД» здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ «КАНІС.» (код 42674898) у серпні 2019 року у кількості 142,91т.
ТОВ «КАНІС» (код 42674898), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ МАР`ЇНСЬКИЙ Р-Н). Платник ПДВ з 01 січня 2019 року Основний вид діяльності - 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019 року - 4 особи. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність у 2020 році до ДПІ за місцем обліку не подана. По ТОВ «КАНІС» прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04 лютого 2020 року за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ «КАНІС» в період з 01 січня 2019 року по 31 серпня 2019 року зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», а саме у серпні 2019 року від ТОВ «АКТИ-ТРЕЙДИНГ» (код 42224546) у кількості 70,82т., від ТОВ «СПЕЦРЕНТА» (код 42190973) у кількості 72,09т. всього у кількості 142,91т.
ТОВ «АКТИ-ТРЕЙДИНГ» (код 42224546), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА). Основний вид діяльності - „46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019 року - 1 особа. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. По ТОВ «АКТИ-ТРЕЙДИНГ» прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (05 лютого 2020 року) за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01 січня 2019 року по 31 серпня 2019 року в податковому кредиті ТОВ «АКТИ-ТРЕЙДИНГ» відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.
ТОВ «РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ «САНСА», попередня назва ТОВ «СПЕЦРЕНТА» (код 42190973), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У М. КИЄВІ. Основний вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність з ПДВ у 2020 році подана лише за січень 2020 року. По ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.». Згідно даних ІТС «Податковий блок в період з 01 січня 2019 року по 31 серпня 2019 року в податковому кредиті ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.
ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) зареєстровано 11 вересня 2018 року, на податковому обліку в 1127. ГУ ДПС У КІРОВОГРАДСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.СВІТЛОВОДСЬК). Платник ПДВ з 01 жовтня 2018 року. Власний імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.
По ПП "НАФТАДОРБУД" відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 року № 1165 прийняті Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01 липня 2020 року та від 17 липня 2020 року.
Отже, з огляду на вищевикладене, враховуючи відсутність реального джерела походження бітуму по ланцюгу постачання, наданий до перевірки сертифікат відповідності UA.056.n.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим виробнику ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, органом з оцінки відповідності ООВ Дії «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, суд вірно зазначив, що  не може підтверджувати якість та походження товару.
Таким чином, судами не встановлено реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП «НАФТАДОРБУД» на 412 715 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019 року - 225 694 грн. та серпень 2019 року- 187 021 грн.
29.4 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ».
Перевіркою контролюючого органу достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» (код 39273195) за вересень 2019 року встановлено наступне.
Так, до перевірки надано Договір купівлі-продажу № 03/09/19 від 03 вересня 2019 року, м. Полтава, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» в особі директора ОСОБА_51, що діє на підставі Статуту).
ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» код за ЄДРПОУ 39273195, ІПН 392731916011, п/р НОМЕР_86, у банку ПАТ "РОЗРАХУНКОВИЙ ЦЕНТР"ПАТ КБ"ПРИВАТБАНК", м. Київ, МФО 320649, адреса АЕРОПОРТ ЦА, М.ПОЛТАВА, 36040.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б» ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" за вересень 2019 до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1 116 615,58 грн ПДВ.
Також до перевірки надано виписані ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 2913,4т Асфальтобетонну суміш на загальну суму 6 699 693,49 грн, в т.ч. ПДВ 1 116 615,58 грн.
Як встановлено судом першої інстанції в усіх вищезазначених видаткових накладних: м. Полтава, від постачальника - ОСОБА_5 , підпис, печатка ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ», отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Умовами договору № 03/09/19 від 03 вересня 2019 року передбачено (п.3.4), що Доставка Продукції здійснюється самовивозом. Разом з тим до перевірки не надано товарно-транспортні накладні (шляхові/подорожні листи, інші), залізничні накладні, які підтверджують самовивіз з м. Полтава або документи на зберігання отриманого товару - Асфальтобетонна суміш в кількості 2913,4 тон.
Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено наступне.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у вересні 2019 року в сумі ПДВ 1 116 616 грн по товару з номенклатурою «Асфальтобетонна суміш АБбмп.Др.Б.НІІ.СОУ; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б АСГ. Др.Щ.Б.НП.1 БНД 60/90».
ТОВ «ПТО КОМПЛЕКТ» (код 39273195) зареєстровано 26 червня 2014 року Основний вид діяльності - _23.99-ВИРОБНИЦТВО НЕМЕТАЛЕВИХ МІНЕРАЛЬНИХ ВИРОБІВ, Н.В.І.У. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 4 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались. Основні засоби та об`єкти оподаткування не декларувались.
В податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у серпні, вересні 2019 року зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг «Виготовлення асфальтобетонної суміші дрібнозернистої з давальницької сировини; Виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини» від ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695) у кількості 10 234,48т. При цьому в податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" зареєстровано податкові накладні на придбання лише 375 т бітуму, 300 т мінерального порошку та 2020 т щебню (довідково: для виробництва асфальтобетонної суміші входять компоненти - бітум, пісок, мінеральні добавки та наповнювачі, пісок) та в податкових зобов`язаннях - реалізація щебню в кількості 5066 т, що вказує на нереальність виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини в задекларованих обсягах, враховуючи відсутність обсягів такої сировини для виготовлення суміші (обсяги придбання без ПДВ не декларувались).
ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.ПОЛТАВА). Платник ПДВ з 01 липня 2018 року. У 2019 році ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" здійснює реалізацію асфальтобетонної суміші дрібнозернистої, щебню, та надає послуги по виготовленню асфальтобетонної суміші дрібнозерністої. В податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів: «Бітум дорожній 70/100; Гранвідсів.0-5мм; Дизельне паливо; Послуги з перевезення щебню по маршруту м. Кременчук, Малокохновський кар`єр - с. Яреськи, Шишацький р-н (ч-з Полтаву 192 км); Щебінь гранітний; щебінь». ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" в об`єктах оподаткування не декларувались виробничі потужності (власні чи орендовані) для виготовлення асфальтобетонної суміші, зокрема платником зареєстровано в об`єктах: кафе (28.08.2020) та навантажувач фронтальний (26.11.2020).
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, відсутності давальницької сировини для виготовлення продукції в задекларованих обсягах, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" на 1 116 616 грн ПДВ за вересень 2019 року.
29.5 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «РОНВІЛ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «РОНВІЛ» (код 43166868) за вересень 2019 року встановлено таке:
До перевірки надано Договір № 050919/1 від 05 вересня 2019 року, м. Запоріжжя, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "РОНВІЛ" в особі директора ОСОБА_61, що діє на підставі Статуту).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "РОНВІЛ" за вересень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 152 820 грн ПДВ.
До перевірки контролюючому органу надано виписані ТОВ "РОНВІЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на товар «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100, Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014» на загальну суму 916 920 грн, в т.ч. ПДВ 152820 грн.:
В усіх вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - підпис, печатка ТОВ "РОНВІЛ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати осіб, яка відвантажували та одержувала товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Також до перевірки надано товарно-транспортні накладні, проте усі ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "РОНВІЛ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку (Автомобілі DAF НОМЕР_8 зареєстровано на ОСОБА_6 ; DAF НОМЕР_9 зареєстровано на ОСОБА_7 ).
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ТОВ "РОНВІЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) сформувало податковий кредит від ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) у вересні 2019 року в сумі ПДВ 152 820 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014».
ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) зареєстровано 09 серпня 2019 року. По ТОВ "РОНВІЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "РОНВІЛ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7- 121-2014», імпорт не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.
ТОВ "РОНВІЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 17 грудня 2020 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "РОНВІЛ" на 152 820 грн ПДВ за вересень 2019 року.
29.6 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ» (код 43217791) за жовтень 2019 року встановлено:
До перевірки надано Договір купівлі-продажу № 07/10-19 від 07 жовтня 2019 року, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ"в особі директора ОСОБА_52, що діє на підставі Статуту).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" за жовтень 2019р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 254650 грн. ПДВ.
Разом з тим, суми податку на додану вартість з вищезазначених податкових накладних включено ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту та відповідно до р. II «Податковий кредит» дод. 5 до податкової декларації з ІІДВ «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за жовтень 2019 року від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" суму податкового зобов`язання постачальником ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" - 254650 грн ПДВ не задекларовано.
До перевірки контролюючому органу було надано виписану ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1 527 900 грн, в т.ч. ПДВ 254 650 грн.
У вищезазначеній видатковій накладній від постачальника директор - ОСОБА_62, підпис, печатка ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Також, до перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ», зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. (Автомобілі DAF НОМЕР_10 зареєстровано на ОСОБА_6 ; DAF НОМЕР_11 - на ОСОБА_8 ; DAF НОМЕР_12 на ОСОБА_9 ; MAH НОМЕР_13 - на ОСОБА_10 ; за номером НОМЕР_14 - марка авто FIAT DOBLO, легковий на ТОВ «АГРОВЕТ АТЛАНТИК ГРУП»),
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ «ПАЙП-СТРОЙ» нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
Проведеним відповідачем  аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 254 650 грн. по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» у кількості 71т., «Бітумна емульсія ЕКШ-60» 10т., «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 932т.
ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) зареєстровано 09 вересня 2019 року, на податковому обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). По ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку».
ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744).
ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) зареєстровано 09 вересня 2019 року. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались. По ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 за критерієм: «п.5 Критеріїв ризиковості платника податку». Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Суміш піщано-щебенева С-7». ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" на 254 650 грн. ПДВ за жовтень 2019 року.
29.7 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «СПІРАЛЬ ТОРГ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «СПІРАЛЬ ТОРГ» (код 43218250) за жовтень 2019 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір купівлі-продажу № 07/10-19/1 від 07 жовтня 2019 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" в особі директора ОСОБА_53, що діє на підставі Статуту).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 245 834,02 грн ПДВ.
До перевірки надано виписані ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1 475 004,12 грн, в т.ч. ПДВ 245 834,02 грн.
У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не заповнено вантажно- розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі DAF НОМЕР_8 та DAF НОМЕР_10 зареєстровано на ОСОБА_6 ; DAF НОМЕР_9 зареєстровано на ОСОБА_7 ; MAH НОМЕР_15 та DAF НОМЕР_11 - на ОСОБА_8 ; DAF НОМЕР_12 - на ОСОБА_9 ; MAH НОМЕР_13 - на ОСОБА_10 ; SKANIA НОМЕР_87 - на ОСОБА_11 ; DAF НОМЕР_88 - на ОСОБА_12 .
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28 жовтня 2019 року), інших нарахувань та виплат не проводилось.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" по взаємовідносинам у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 245 834 грн по товару з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т.
ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) зареєстровано 09 вересня 2019 року. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь). Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи.
По ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».
ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27 листопада 2019 року (№ 434/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово- господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.
ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 12 березня 2021 року рішенням контролюючого органу (по причині 39-відсутність поставок, ненадання декларацій).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», «Пісок природній», «Суміш С-7».
Отже,  встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" на 254 650 грн. ПДВ за жовтень 2019 року.
29.8 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ».
Щодо достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ» (код 43218355) за жовтень 2019 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір № 07/10/19/2 від 07 жовтня 2019 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ в особі директора ОСОБА_53, що діє на підставі Статуту).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 501 683,49 грн ПДВ.
До перевірки надано виписані ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 3 010 100,9 грн, в т.ч. ПДВ 501 683,49 грн.
У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не зазначено повну адресу пунктів навантаження та розвантаження; не заповнені відомості про вантажно- розвантажувальні операції.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі DAF НОМЕР_8 та DAF НОМЕР_10 зареєстровано на ОСОБА_6 ; МАН НОМЕР_15 та DAF НОМЕР_11 - на ОСОБА_8 ; DAF НОМЕР_12 - на ОСОБА_9 ; MAH НОМЕР_13 - на ОСОБА_10 ; SKANIA НОМЕР_87 - на ОСОБА_11 ; DAF НОМЕР_16 - на ОСОБА_13 ; за номером НОМЕР_14 - марка авто FIAT DOBLO, легковий на ТОВ «АГРОВЕТ АТЛАНТИК ГРУП».
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року. ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28 жовтня 2019 року), інших нарахувань та виплат не проводилось.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ «БУДМАШТОРГ КОМПАНІ» (код 43218355) у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 501 683,5 грн по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т.
ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355) зареєстровано 09 вересня 2019 року Основний вид діяльності - _43.29-інші будівельно-монтажні роботи. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).
По ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».
ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27 листопада 2019 року (№ 433/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.
ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 14 квітня 2021 року (39 - відсутність поставок, ненадання декларацій).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т„ «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).
ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) зареєстровано 09 вересня 2019 року. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи. По ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7».
Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);
-     відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;
-відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні);
- відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства;
- відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;
- нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;
- місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».
Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 501 683,49 грн ПДВ за жовтень 2019 року.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" на 501 683 грн ПДВ за жовтень 2019 року.
29.9 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ТД МОНТЕРО».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ТД МОНТЕРО» (код 43136173) за листопад 2019 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір купівлі-продажу № 04/11-2019-7 від 04 листопада 2019 року, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ТД МОНТЕРО" в особі директора ОСОБА_54, що діє на підставі Статуту).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТД МОНТЕРО" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 283 680 грн ПДВ
До перевірки контролюючому органо надано виписану ТОВ "ТД МОНТЕРО" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1 702 080 грн, в т.ч. ПДВ 283 680 грн.
Відпустив - печатка, підпис, ОСОБА_54, без зазначення посади, що не дає можливість ідентифікувати особу, яка відпустила товар, без дотримання вимог ст.9 Закону №996; отримав - підпис, печатка, ОСОБА_46
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ); в трьох ТТН за 08 листопада 2019 року бн на перевезення 90,4 т суміші зазначений як вантажовідправник ТОВ "АЙС ХЕРТ", без переадресації вантажу.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТД МОНТЕРО" та ТОВ "АЙС ХЕРТ", зазначеним у товарно- транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТД МОНТЕРО" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу' з 28 жовтня 2019 року), інших нарахувань та виплат не проводилось. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019р. ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 214043725023, 2502), СФГ ОСОБА_48. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; 1802), ОСОБА_14 (платник ПДВ, іпн НОМЕР_89) за листопад 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
Договір про переведення боргу від 04 листопада 2019 року, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ТД МОНТЕРО" (в особі директора ОСОБА_54, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора ОСОБА_55, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш та матеріали на загальну суму 1 702 080 грн, в т.ч. ПДВ - 283 680 грн.
Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09 вересня 2019 року, середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у листопаді 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15 жовтня 2019 року) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь). По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05 лютого 2020 року за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 283 680 грн по товару з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т.
ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровано 26 липня 2019 року. По ТОВ "ТД МОНТЕРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
ТОВ "ТД МОНТЕРО" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" зареєстровані податкові з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т. від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306); обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТД МОНТЕРО" на 283 680 грн ПДВ за листопад 2019 року.
29.10 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ТРЕНТ НОРМА».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ТРЕНТ НОРМА» (код 43217613) за листопад 2019 року встановлено:
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 40 000 грн ПДВ:
До перевірки надано виписані ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 2 400 000 грн., в т.ч. ПДВ 400000грн.
Відпустив - ОСОБА_63, підпис, печатка ТОВ "ТРЕНТ НОРМА"; одержав - ОСОБА_46, підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких  не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТРЕНТ НОРМА", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш на загальну суму 2 602 080 грн, в т.ч. ПДВ - 433 680 грн.
В податкових накладних, зареєстрованих ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», відсутня ознака імпортованого товару.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДІІС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 400000 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т, «Асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т.
ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09 вересня 2019 року. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15 жовтня 2019 року) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь).
По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05 лютого 2020 року за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т. від ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866), «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т від ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100», «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.
В податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» 591 т від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306), у якого в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" на 400 000 грн ПДВ за листопад 2019 року.
29.11 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «АЙС ХЕРТ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «АЙС ХЕРТ» (код 43217866) за листопад 2019 року встановлено.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 250 002 грн ПДВ.
До перевірки контролюючому органу  надано виписану ТОВ "АЙС ХЕРТ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1 500 012 грн, в т.ч. ПДВ 250 002 грн.
Відпустив - ОСОБА_63, підпис, печатка ТОВ "ТРЕНТ НОРМА"; одержав - ОСОБА_46, підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». 
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких: не заповнені відомості про вантажно-розвантажувальні операції.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АЙС ХЕРТ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
ФГ «БАХМАЦЬКЕ» (код 21404374, ІПН 214043725023, 2502), СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; 1802), ОСОБА_14 (платник ПДВ, іпн НОМЕР_89) за листопад 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
Договір про переведення боргу від 04 листопада 2019 року, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АЙС ХЕРТ" (в особі директора ОСОБА_56, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора ОСОБА_56, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором № 04/11/19 від "11" листопада 2019 року, укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «АИС ХЕРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").
Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09 вересня 2019 року. По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05 лютого 2020 року за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Податковим органом проведено аналіз інформаційних ресурсів ДПС та встановлено, що ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) зареєстровано 09 вересня 2019 року По ТОВ "АЙС ХЕРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 13 квітня 2020 року за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
ТОВ "АЙС ХЕРТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" зареєстровані податкові з номенклатурою «Щебінь фр. 10*20» у кількості 1500т., «Щебінь фр.20*40» у кількості 1100т. від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Щебінь фр. 10*20», «Щебінь фр.20*40», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.
Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад-грудень 2019 року, січень 2020 року встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);- відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;- відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні); - відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства; - відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;- відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;- нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;- місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».
Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад-грудень 2019 року, січень 2020 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 250 002 грн ПДВ за листопад 2019 року.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АЙС ХЕРТ" на 250 002 грн ПДВ за листопад 2019 року.
29.12 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ДІННЕР ВАЙС».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ДІННЕР ВАЙС» (код 42185130) за грудень 2019 року встановлено, що ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1 500 004,2 грн ПДВ.
До перевірки надано виписані ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 9 000 025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1500004,2 грн товар «Паливо дизельне». У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - ОСОБА_59, підпис, печатка ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою № 1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких:
Підприємство вантажовідправник/замовник - ТОВ "ДІНЕР ВАЙС" (код ЄДРПОУ 42185130);
автопідприємство - ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ"; вантажоодержувач - ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"; пункт навантаження - м. Київ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м.Бахмач вул.В. Винниченка 78:
В усіх ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ). В ТТН № 1805 від 27 грудня 2019 року не зазначено прізвище водія.
В ТТН (№№1790-1796, №1799, №№1803-1805) вказаний як перевізник ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" (код 41986358) - зареєстровано 07 березня 2018 року. Основний вид діяльності - 77.32-НАДАННЯ В ОРЕНДУ БУДІВЕЛЬНИХ МАШИН І УСТАТКОВАННЯ; в грудні 2019 року - 6 працівників. Об`єкти оподаткування (зареєстровані 03 червня 2021 року) - вантажний самоскид, 2 навантажувачі, 2 трактори. Платник ПДВ з 01 квітня 2018 року.
Згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" (в ТТН зазначений як вантажоодержувач).
В ТТН (№1798, №1800, №1801, №1802) вказаний як перевізник ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" (код 39503469) - зареєстровано 20 листопада 2014 року.
Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС"(в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"(в ТТН зазначений як вантажоодержувач).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; також не перебувають на обліку ТЗ на зазначених в ТТН як перевізники - за ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ". Автомобілі зареєстровані: MAH НОМЕР_17 на ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП"; ПГМФ НОМЕР_18 - на ОСОБА_15 ; RENAULT НОМЕР_19 - на ОСОБА_16 ; DAF НОМЕР_20 - на ОСОБА_17 ; DAF НОМЕР_21 та DAF НОМЕР_22 - на ОСОБА_18 ; SKANIA НОМЕР_23 - на ОСОБА_19 ; SKANIA НОМЕР_23 - на ОСОБА_19; MERCEDES НОМЕР_24 - на ОСОБА_20 ; SKANIA НОМЕР_25 - на ОСОБА_57; RENAULT НОМЕР_26 - на ОСОБА_21 ; НОМЕР_27 - відсутня реєстрація ТЗ; причепи зареєстровані: Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 3 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось. 
ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП" (код 37333655) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за дизпаливо на загальну суму 9 000 025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1 500 004,2 грн.
Проведеним контролюючим органом аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) у грудні 2019 року в сумі ПДВ 1500004,0 грн. по товару з номенклатурою «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 122885л., «Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 89112л., «Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015)» у кількості 149168,9л.
ТОВ "ДТННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровано 05 червня 2018 року. Власні основні засоби станом на 31 грудня 2019 року не декларувались. Відомості про об`єкти оподаткування: Паливний склад (взято на облік - 31 липня 2019 року, знято з обліку - 06 серпня 2019 року). Кількість працюючих у грудні 2019 року - 3 працівника, сума нарахованої зарплати 12 800 грн.
По ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26 лютого 2020 року з посиланням: «В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: товари: (код УКТЗЕД 2710194300), (код УКТЗЕД 2711129700), (код УКТЗЕД 2711139700), (код УКТЗЕД 2709009000), (код УКТЗЕД 2711190000), (код УКТЗЕД 2711140000), (код УКТЗЕД 2711129400), (код УКТЗЕД 2710124194), (код УКТЗЕД 2710124512) придбані у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровані податкові з номенклатурою:
- «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 29430л. від ТОВ «Фаворіт Оіл» (код 38130452), у кількості 93455л. від ТОВ «НК Фаворит Оіл» (код 39470271). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Фаворіт Оіл» та ТОВ «НК Фаворит Оіл» здійснювали придбання палива дизельного ДТ-3-К5, сорт F у нерезидента, а саме: Открытое акционер.общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (Мозырь-11, Гомельской обл. Республика Беларусь).
«Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 105835л. від ТОВ «БСП Оіл» (код 40099616). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «БСП Оіл» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" (код 41197323). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ «БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ» зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В податковому кредиті ТОВ «АРСТАК» зареєстровані податкові накладні від ПАТ "Укртатнафта" (код 00152307), яке є виробником.
«Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F» у кількості 168600л. від ТОВ «Альянс Енерго Трейд» (код 38489035). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Альянс Енерго Трейд» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013). В податковому кредиті ТОВ "БЗТ- УКРАЇНА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Паливо дизельне ДТ-3- К5,сорт F».
До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА №000251 (термін дії з 26 березня 2019 року до 25 березня 2020 року) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- В0); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», п.4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП-Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.
Також до перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ UAOYT122603-19 (термін дії з 26 грудня 2019 року до 25 грудня 2020 року) ТОВ «ВСЦ ПІВДЕНТЕСТ» на Паливо дизельне ЄВРО сорт Е екологічний клас К5 (ДТ-Е-К5), виданого виробнику - Філіал ПАО «БАШНЕФТЬ», БАШНЕФТЬ УНПЗ, РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, БАШКОРСТАН, г. УФА з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.
За податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року, виписними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - на 89112 л Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО; на 122885 л Дизпаливо ДТ-3- К5, сорт F; на149168,988л Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015) (в ПН-ознака імпорту товару). Отже вищезазначені сертифікати не можуть слугувати на підтвердження якості та походження поставленого ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" дизпалива.
Окрім того, на дати отримання за грудень 2019 року палива дизельного в загальній кількості 361165,988л ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не мало відповідної ліцензії на зберігання пального (наявність якої передбачена вимогами статті 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95- ВР - з липня 2019 року).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» отримано тільки в січні 2020 року. Ліцензію на зберігання пального № 25020414202000004 (з 11 січня 2020 року до 11 січня 2025 року), видану на адресу - 16500 ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78.
Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Чернігівській області (№ 292/25-01-09-03 від 04 червня 2021 року) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13 грудня 2021. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначно Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл № 4361.19.32 (термін дії з 10 грудня 2019 року до 10 грудня 2024 року), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна - на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29 листопада 2019 року № 39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02- 0783.19 від 01 листопада 2019 року.
Отже, як встановлено судами, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 361,166 тис. літрів від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутність імпорту, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом; відсутності у покупця необхідних ємностей для отримання та зберігання придбаної кількості палива дизельного, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" на 1 500 004 грн ПДВ за грудень 2019 року.
29.13 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ» (код 43131306) за грудень 2019 року встановлено:
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включен 271874,93 грн. ПДВ:
До перевірки надано виписані ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1631249,6грн, в т.ч. ПДВ 271874,93 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_58, одержав - печатка, підпис, ОСОБА_22 , без зазначення посади та довіреності. 
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_28 - на СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29 , іпн НОМЕР_31; 1802); DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 ; НОМЕР_30 - на ОСОБА_24 , легковий ВАЗ 21063.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв.2019 року фізичній особі ОСОБА_23 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.
Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (в особі директора ОСОБА_58, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389, в особі директора ОСОБА_60, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором №1247 від "13" грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «ОБЕРІН ФОРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір"). 1.2 Договір укладено Сторонами на підставі згоди всіх сторін. 2.ОПЛАТА ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ 2.1. Боржник сплачує Новому кредитору за отриманий товар по договору №1247 від "13" грудня 2019р. (основний Договір) кошти в розмірі визначеному в видаткових накладних.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) за бітум на загальну суму 1631249,55 грн, в т.ч. ПДВ - 271874,93 грн.
Новий кредитор - ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) - зареєстровано 08.11.2019.
Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).
Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" не здійснював імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», ознака імпортованого товару не зазначена.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) зареєстровано 24.07.2019. По ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.02.2020 за критерієм: «п.7 Критеріїв ризиковості платника податку».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.
ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" анульовано Свідоцтво платника ІІДВ 12 березня 2021 року (22 - ненадання декларацій протягом року).
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" на 271875 грн ПДВ за грудень 2019 року. 
29.14 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ДІВАСТА ЮА».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (код 43218114) за грудень 2019 року встановлено:
Також, до перевірки надано Договір купівлі-продажу № 53/6 від 13 грудня 2019 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІВАСТА ЮА" в особі директора ОСОБА_64, що діє на підставі Статуту.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІВАСТА ЮА" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274291,59 грн ПДВ
До перевірки надано виписані ТОВ "ДІВАСТА ЮА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1645749,55 грн, в т.ч. ПДВ 274291,59 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_64, одержав - печатка, підпис, ОСОБА_22, без зазначення посади та довіреності.
До перевірки надано також товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: кількість бітуму за ТТН - 148,3 т, не відповідає кількості за податковими/видатковими накладними - 113,5 т.
В усіх ТТН не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІВАСТА ЮА", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: VOLVO FH НОМЕР_32 - на ТОВ "АВТО+"; DAF НОМЕР_33 - на ФГ"БАХМАЦЬКЕ", MAN 26.414 НОМЕР_34 - на ОСОБА_25 ; НОМЕР_30 - на ОСОБА_24 , легковий ВАЗ 21063.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІВАСТА ЮА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 214043725023, 2502) та ТОВ "АВТО+" (код 22103663, ІПН 221036607095; 7009) за грудень 2019 року не реєстрували для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_25 , ІНФОРМАЦІЯ_2 доходи не нараховувались та не виплачувались.
Договір про переведення боргу від 13 грудня 2019 року, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (в особі директора ОСОБА_65, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТЗ НОН-СТОП" (код 43339754, в особі директора ОСОБА_60, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:
За даними Єдиного реєстру судових рішень, Постановою слідчого від 11 січня 2020 року розрахунковий рахунок № UA463510050000026001878976256 ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (ЄДРПОУ- 43218114, ІПН-432181105818; юридична адреса: Україна, 87518, Донецька область, м. Маріуполь, Центральний р-н, вул. Громової, буд. 69, відкритий в АТ «УкрСиббанк» (МФО 351005), визнано речовим доказом у кримінальному провадженні, 13 січня 2020 року накладено арешт на рахунок (кримінальне провадження №12020050770000085 від 10 січня 2020 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною четвертою статті 190 КК України, справа 263/369/20, УХВАЛА Донецького апеляційного суду 06 серпня 2020 року). 
Крім того в зазначеній судовій ухвалі фігурує ряд юридичних осіб, які причетні до злочинного угрупування Гаріка та на розрахункові рахунки яких могли бути перераховані з ТОВ «ДІВАСТА ЮА» кошти вкрадені у їх підприємств, зокрема: в т.ч. ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код ЄДРПОУ: 43217744), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код ЄДРПОУ: 43131306; ІПН НОМЕР_3 ), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (Код ЄДРПОУ: 43136173 ; ІПН НОМЕР_4 ); Будмашторгкомпані (код ЄДРПОУ 43218355); ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (Код ЄДРПОУ- 43217791, ІПН - НОМЕР5 ), ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (Код ЄДРПОУ: 43217613); ТОВ «Айс Херт» (код ЄДРПОУ 43217866).
Новий кредитор - ТОВ "ТРАНЗИТНА ФІРМА "НОН-СТОП" (код 43339754) - зареєстровано 08 листопада 2019 року Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 18 лютого 2021 року на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.
Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІВАСТА ЮА" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованим для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІВАСТА ЮА" грудні 2019 року в сумі ПДВ 274291,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,5т.
ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114) зареєстровано 09 жовтня 2019 року Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).По ТОВ "ДІВАСТА ЮА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
ТОВ "ДІВАСТА ЮА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14 квітня 2021 року (22 -ненадання декларацій протягом року).
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІВАСТА ЮА" на 274292 грн ПДВ за грудень 2019 року.
29.15 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ДІДЖИТАЛ ФУЛ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ДІДЖИТАЛ ФУЛ» (код 43279973) за грудень 2019 року встановлено:
До перевірки надано Договір купівлі-продажу № 13/12-2458 від 13 грудня 2019 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_67, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора ОСОБА_66, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" за грудень 2019 року до податкового кредиту декларацій з ПДВ було включено 179316,62 грн ПДВ. До перевірки надано виписані ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1075899,7 грн., в т.ч. ПДВ 179316,62 грн. від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_68, одержав - печатка, підпис, ОСОБА_22 , без зазначення посади та довіреності.
До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90. В усіх ТТН не зазначено: Повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року №31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_28 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 ; НОМЕР_30 - на ОСОБА_24 , легковий ВАЗ 21063.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 23.12.2019р), інших нарахувань та виплат не проводилось.
СФГ ЛАДУХА В. Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_23 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_23 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.
Договір про переведення боргу від 13 грудня 2019 року, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора ОСОБА_70 що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707, в особі директора ОСОБА_69, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Первісний кредитор переводить борг за Договором №13/12-2458 від "ІЗ" грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707) за бітум на загальну суму 1075899,7 грн, в т.ч. ПДВ - 179316,62 грн.
Новий кредитор - ТОВ "ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ" (код 43339707) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2021. на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.
Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" у грудні 2019 року в сумі ПДВ 179316,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 74,2т.
ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) зареєстровано 09.10.2019. По ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90»; імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.
ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - відсутність поставок та ненадання декларацій).
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" на 179317 грн ПДВ за грудень 2019 року.
29.16 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «АРТІКА СТРОЙ»
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «АРТІКА СТРОЙ» (код 43280748) за грудень 2019 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір купівлі-продажу №47 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) в особі директора ОСОБА_71, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274533,26 грн ПДВ.
До перевірки надано виписані ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1647199,55 грн, в т.ч. ПДВ 274533,26 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_72, одержав - печатка, підпис, ОСОБА_22, без зазначення посади та довіреності.
До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АРТІКА СТРОЙ", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; перевізник - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС». Автомобілі зареєстровані: SKANIA НОМЕР_28 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 ; НОМЕР_30 - на ОСОБА_24 , легковий ВАЗ 21063.
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 13.12.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось.
СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв.2019 року фізичній особі ОСОБА_23 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.
Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (в особі директора ОСОБА_71., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441, в особі директора ОСОБА_60, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441) за бітум на загальну суму 1647199,54 грн, в т.ч. ПДВ - 274533,26 грн.
Новий кредитор ТОВ "МАРЛЕНТ 2019" (код 43338441) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).
Разом з тим, безпосередньо ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) у грудні 2019 року в сумі ПДВ 274533,26 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,6т.
ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) зареєстровано 09.10.2019. Основний вид діяльності - _70.22-консультування з питань комерційної діяльності й керування. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у грудні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 12.12.2019) - склад, офіс (м. Київ).
По ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».
Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.
ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" на 274533 грн ПДВ за грудень 2019 року.
29.17 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «СИГМАТ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «СИГМАТ» (код 43105894) за червень 2020 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір поставки №236 від 12.06.2020, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СИГМАТ" в особі директора ОСОБА_73, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: олива базова SN150 в кількості 13,781 т, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СИГМАТ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 166672,54 грн ПДВ.
У видатковій накладній від постачальника: директор - підпис, печатка ТОВ "СИГМАТ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Товарно-транспортна накладна, в якій не зазначено: марку автомобіля та причіпа, повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Маріуполь) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Конотоп).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "СИГМАТ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобіль зареєстровано: НОМЕР_35 - ГАЗ A21R32 2776 - на ПП "УКРАГРОТРАНС", причіп НОМЕР_36 - на ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604).
ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604; іпн 394926025023; 2502) за червень 2020 року не реєструвались податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів для перевізника ТОВ "СИГМАТ".
ТОВ "СИГМАТ" обсяги придбання без ПДВ не реєструвались (ПП "УКРАГРОТРАНС" - код 38224393, 2502, не платник ПДВ).
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "СИГМАТ" за оливу на загальну суму 1000005,26 грн, в т.ч. ПДВ - 166672,54 грн:
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) зареєстровано 10.07.2019. Керівник - ОСОБА_74 (код НОМЕР_90), одночасно є керівником ще в 65 підприємствах (Київська, Кировоградська, Донецька область). Кількість працюючих на підприємстві у червні 5 осіб. Звітність 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "СИГМАТ" не подано. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн Відомості про об`єкти оподаткування - склад.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.07.2020 № 5370) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.
ТОВ "СИГМАТ" останню податкову звітність подано за червень 2020 року.
ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено: «Згідно аналізу ЄРПН, звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період червень 2020 року, внаслідок відсутності документального підтвердження фінансово-господарських відносин, не має можливості проаналізувати здійснення господарської діяльності з придбання та реалізації товарів (робіт/послуг) та підтвердити чи спростувати реальність господарських операцій та встановити можливість виконання господарських операцій ТОВ "СИГМАТ" (код ЄДРПОУ 43105894)».
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "СИГМАТ" на 166672,54 грн ПДВ за червень 2020 року.
29.18 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БЕСТСОЮЗ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «БЕСТСОЮЗ» (код 43214998) за червень 2020 року встановлено:
Договір про надання послуг № 250 від 01 червня 2020 року, м. Маріуполь, укладений замовником ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_67, що діє на підставі Статуту) з виконавцем ТОВ "БЕСТСОЮЗ" в особі директора ОСОБА_75, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Виконавець зобов`язується надати послуги, передбачені п.2.1. цього Договору, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги і оплатити їх в порядку та на умовах, визначених цим Договором.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 405585 грн ПДВ.
До перевірки надано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг).
Разом з тим, номенклатура в податковій накладній №106 від 16.06.2020 - «Розміщення рекламних матеріалів» не відповідає зазначеним в акті №2 - «Виготовлення і установка банерів по Київській області: смт. Димер Вишгородського району, м, Фастів, м. Васильків, м. Біла Церква».
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за послуги на загальну суму 2433510 грн, в т.ч. ПДВ - 405585 грн.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) зареєстровано на обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ПРИМОРСЬКИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). Основний вид діяльності - __46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн. Відомості про об`єкти оподаткування - склад, автомобіль. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "БЕСТСОЮЗ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 5 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.
В податковому кредиті ТОВ "БЕСТСОЮЗ" - зареєстровані податкові накладні на придбання: Олія соняшникова сира, нерафінована; молочні продукти (активів, сир, йогурт і т.п.), чай, Транспортування вантажу по маршруту, Благоустрій території на об`єкті, Виконання будівельно-монтажних робіт систем опалення та вентиляції. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.07.2020 №5365) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.
ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено, що «операції з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками по ланцюгу постачання неможливо підтвердити: відсутні належні та достатні місця зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендодавця); при задекларованих обсягах придбання та реалізації товарів/наданих послуг, встановлено, що специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, які потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу (навантажувальна-розвантажувальні роботи, зберігання, облік, відпуск товарів) та не співвідносні з наявними трудовими ресурсами; посадові особи не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного; відсутня достовірна інформація щодо перевізників, вантажовідправників, вантажоотримувачів, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні продукції, зокрема, щодо доставки товару контрагентами - постачальниками та контрагентами - покупцями, транспортування якого потребує спеціальних умов та ін).
На підставі вищезазначеного на теперішній час відсутня можливість підтвердження реальності здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БЕСТСОЮЗ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження послуг по ланцюгу постачання, нереальності їх надання власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ ""БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.
29.19 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ЛІМІ ПРО».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ЛІМІ ПРО» (код 42311984) за липень 2020 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір поставки № 15/07/20, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ЛІМІ ПРО" (в особі директора ОСОБА_76, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: щебінь фракції 10x20, 20-40, 40x70, щебенево - піщана суміш, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ЛІМІ ПРО" за липень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 249585,18 грн ПДВ.
До перевірки надано видаткову накладну ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписану для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ 249585,18 грн. Відпустив директор підпис, печатка ТОВ "ЛІМІ ПРО"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ЛІМІ ПРО", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник-перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровані: MAH НОМЕР_91 - на ТОВ "АВАКС ПРОФ"; SKANIA НОМЕР_37 , SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 , DAF НОМЕР_8 - на ОСОБА_85
Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "ЛІМІ ПРО" не подавалась.
СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРО" (код 37306789, іпн 373067819185, 1918) за липень 2020 року не реєструвались для ТОВ "ЛІМІ ПРО" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
Крім того, за податковими та видатковими накладними ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» вказана одиниця - м3, а в ТТН одиниця - тона; показники за одиницями виміру об`єму та ваги придбаних товарів відрізняються. Так, для вищезазначеного товару: Щебінь фр. 10x20 в кількості 500 м3 відповідає при перерахунку на вагу 1,4т/м3                                                 - близько 700 т; Щебінь фр.20x40 в кількості 270 м3 при перерахунку на вагу 1,37т/м3 - близько 370 т; Щебінь фр.40х70 в кількості 500 м3 при перерахунку на вагу 1,35т/м3 - близько 675 т; Щебенево піщана суміш в кількості 2100 м3 відповідає при перерахунку на вагу близько 1,3т/м3 (враховуючи не зазначення детальних характеристик), що становитиме - близько 2730т; що унеможливлює визначити реальний обсяг поставки товару та є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ЛІМІ ПРО" за матеріали на загальну суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ - 249585,18 грн:
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:
ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) зареєстровано 16.07.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн, відомості про об`єкти оподаткування - склад.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (30.07.2020 № 77589).
Згідно АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ "ЛІМІ ПРО" зареєстровані податкові накладні по товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70» від ТОВ "АЛЬТА ВІК" (код 42693706). В податковому кредиті ТОВ "АЛЬТА ВІК" зареєстровані податкові накладні від ТОВ "ВІК СМАРТ" (код 42694097) в подальшому прослідковується наступний ланцюг постачання зазначеного товару: ТОВ "ЛЮКС КАСКАД" (код 42694156) - ТОВ "СТІКЕД" (код 42186092) - ТОВ "ЛОМАН КОМПОНЕНТ" (код 43549902) - ТОВ "ФІРМА РАМІН" (код 43653800) - відсутнє придбання товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70».
ГУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код ЄДРПОУ 42311984) за липень 2020р. встановлено, що керівник підприємства ОСОБА_74 є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за Зкв. 2020 р. не подано. Основні засоби не декларувались. З`ясовано неможливість виконання операції з одержання (купівлі) та постачання (продажу) товарів наявним трудовим ресурсом слід враховувати специфіку конкретної операції, яка характеризується, своєрідними фізичними властивостями товарів, операції з якими потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом для поставки товару; необхідністю наявності спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці тощо. При цьому, враховуються умови договору, які стосуються поставки товару, а також те, що відповідні послуги з поставки товарів із залученням сторонніх осіб за даними ЄРПН не придбавалися. ТОВ "ЛІМІ ПРО" не має можливості виконати операції з постачання (продажу) товарів з використанням наявних на балансі основних засобів враховується зміст і технологічна специфіка конкретної операції (необхідність зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження), яка передбачає наявність основних засобів, необхідних для такої операції, а саме, земельних ділянок, складських приміщень, необхідних виробничих потужностей та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "ЛІМІ ПРО" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за липень 2020 року на суму 249,6 грн ПДВ.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ЛІМІ ПРО" на 249585 грн ПДВ за липень 2020 року.
29.20 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП «АВТОДОР БНД».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП «АВТОДОР БНД» (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року встановлено наступне.
До перевірки надано Договір поставки № 70 від 28 липня 2020 року, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП "АВТОДОР БНД" (в особі директора ОСОБА_26, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 В порядку та на умовах, визначених ним Договором. Постачальник зобов`язується передати Покупцю товар, визначений у цьому Договорі (надалі іменується - товар) який не є обтяжений та щодо якого відсутні претензії третіх осіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар и сплатити його вартість. 1.2 Найменування товару: Бітум шляховий БНД 60/90. Бітум шляховий БНД 70/100, мінеральний порошок МП 1, пічне паливо, водно-бітумна емульсія, модифікатори для асфальтної суміші тощо.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту податкових декларації з ПДВ було включено суму ПДВ 1198781,34 грн з податкових накладних ПП "АВТОДОР БНД" за серпень, вересень, жовтень 2020 року.
До перевірки надано видаткові накладні ПП "АВТОДОР БНД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 7192688 грн, в т.ч. ПДВ 1198781,34 грн.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ПП "АВТОДОР БНД", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник-перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровані: DAF НОМЕР_2 та DAF НОМЕР_41 - на ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; причіп НОМЕР_4 - ТОВ "ПОРТО ТРАНС"; DAF НОМЕР_3 та причіп НОМЕР_42 - на ОСОБА_26 ; причіп НОМЕР_43 - на ОСОБА_27 .
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ПП "АВТОДОР БНД" нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157 - 8 особам; за 4 кв. 2020 року: нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157- 15 особам; в т.ч. ОСОБА_26 (рнокпп НОМЕР_44 , директор) - за 3 кв. 2020р. тільки за кодом 101 (зарплата); за 4 кв.2020р. за кодом 101 (зарплата) та за кодом 157 - 30567 грн.
Фізичній особі ОСОБА_28 , ІНФОРМАЦІЯ_3 нарахування та виплата доходів ПП "АВТОДОР БНД" за 3- 4кв. 2020 року не здійснювалась.
ТОВ "ПОРТО ТРАНС" (код 41928102, іпн 419281011278; 3100) зареєстровано для ПП "АВТОДОР БНД" податкову накладну від 31.08.2020 за оренду транспортних засобів на 400 грн ПДВ (без зазначення яких ТЗ); за вересень-жовтень ТОВ "ПОРТО ТРАНС" не зареєстровано податкових накладних для ПП "АВТОДОР БНД" на транспортні послуги або оренду транспортних засобів, при тому, що в ТТН за вересень-жовтень 2020 року вказані вищезазначені автомобілі та причеп, власником яких значиться ТОВ "ПОРТО ТРАНС" .
Згідно з наданими до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.П.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3. Паспорти якості випробувального центру ПАТ «УКРТАТНАФТА» на бітум дорожній 70/100, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT).
В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Світловодськ, при цьому від постачальника ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор ОСОБА_26; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор ОСОБА_67 Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження бутуму - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3; відпустив - печатка, ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор ОСОБА_26; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор ОСОБА_67
До перевірки ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» надано виписки банку на оплату постачальнику ПП "АВТОДОР БНД" за бітум на суму 6880532 грн, в т.ч. ПДВ 1146755,33 грн.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) зареєстровано 03.12.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн.
ПП "АВТОДОР БНД" в період з 01.08.2020 по 30.11.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140), ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ «АРСТАК» (код 40623600), ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071).
ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м. Кременчук). Платник ПДВ з 01.09.2019. Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Кількість працюючих - 1 особа. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 60515 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Учасник схеми формування та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту».
ПП "ПАНДАЗВУК" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року від ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827), ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967), ТОВ "ФІН ЛАЙТ" (код 43409999), ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).
ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м.Одеси). Вид діяльності - 19 20-виробниптво продуктів нафтоперероблення. Платник ПДВ з 01.05.2019р. Кількість працюючих - 25 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, резервуар готової продукції, цех (Насосна, заг. кількість-26 шт), завод, автотранспортні засоби за адресою Кіровоградська область, Долинський р-н, с. Широка Балка, вулиця Садова, 1 а.
В податковому кредиті ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Абсорбент газоконденсатний, Олива базова ізопарафінова Татнефть, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція тощо».
ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020р. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м.Київ, вул. Янтарна, 6, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, будинок 98, офіс 19. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 33728 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».
В податковому кредиті ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" (код 43253206). ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42455735). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».
ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м. Київ, вул. Автозаводська, будинок 76, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, буд. 98, оф. 25. В податковому кредиті ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" (код 43395049). ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "НОВА ТКГ" (код 42240306), ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42240306). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100». В податковому кредиті ТОВ "НОВА ТКГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).
ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853) - перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький). Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафтоперероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 11 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, Система погружальних холодильників, виробничі ділянки, завод, автотранспортні засоби за адресою Харківська область, Лозівський район, смт. Орілька, вулиця Степова, буд. 12а. Платник ПДВ з 01.11.2019р., свідоцтво анульовано 11.05.2021 (за власним бажанням), стан - 3 прийнято ріш-ня про прип-ня (розпочато лікв-йну процедуру). В податковому кредиті ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Бензол кам`яновугільний марки Б, Розчинник уніфікований марки С, Газовий конденсат стабільний тощо», відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».
ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) - перебуває на додатковому обліку в Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.02.2013. Вид діяльності - „46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 55 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування не відомі.
ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).
ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.04.2018. Вид діяльності - _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 9 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має офіс та автотранспортні засоби.
ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).
ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071) перебуває на податковому обліку ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020. Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафто перероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 8 осіб. ДПТ за місцем обліку прийнято рішення від 05.03.2021 № 25134 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП "АВТОДОР БНД" на 1198781 грн. ПДВ, в т.ч. за серпень 2020 року-      443726 грн, вересень 2020 року - 389101 грн, жовтень 2020 року - 365954 грн.
29.21 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) за вересень 2020 року встановлено.
До перевірки надано Договір поставки №09_09/20 від 09.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" в особі директора ОСОБА_77, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити на умовах даного Договору Товар, а саме: Щебенево піщана суміш С7, Щебенево піщана суміш С5, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Бітум нафтовий дорожній 70/100, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400, а Покупець зобов`язаний на умовах даного Договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за вересень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 600123,5грн ПДВ.
До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3600741 грн, в т.ч. ПДВ 600123,5 грн:
Директор підпис, печатка ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ГІІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.). Також не зазначено дані щодо навантажувально-розвантажувальних робіт.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", зазначеним у ТТН як перевізник та вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: MAH НОМЕР_91 - на ТОВ "АВАКС ГІРОФ"; SKANIA НОМЕР_37 , SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_40 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 , DAF НОМЕР_8 - на ОСОБА_85
Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано.
СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; платник ПДВ з 06.03.1998; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРОФ" (код 37306789, іпн 373067819185, платник ПДВ з 28.12.2010; 1918) за вересень 2020р. не реєстрували для ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за матеріали на загальну суму 3600740,98 грн, в т.ч. ПДВ - 600123,50 грн:
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у вересні 2020 року - 6 осіб. Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020 року.
По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято 31.10.2020. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».
ТОВ «БК Стройспецсервіс» в період з 01.01.2020 по 30.09.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піїцана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПІД ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).
ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Платник ПДВ з 01.10.2019. Вид діяльності - _ 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 № 7010) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" було подано за вересень 2020 року.
ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950), ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459), ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833), ТОВ "ГРАНД-СГП" (код 40748407), ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705).
ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705) - перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.10.2019р. Вид діяльності - _46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 3 квартал 2020 року. ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" до ДПІ за місцем обліку не подано. Згідно звітності з ЄСВ кількість працюючих у вересні 2020 року 6 осіб. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" було подано за вересень 2020 року.
ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.10.2019 по 30.09.2020 від ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407).
ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Основ`янський р-н м. Харкова). Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (29.09.2020 № 25793) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ «Гранд - Сіті» було подано за вересень 2020 року.
ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793).
ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Київській області. Вид діяльності - _46.47-оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування: кафе за адресою м. Харків, вул. Космічна 21. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (27.08.2020 № 55054) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" не декларує придбання у контрагентів-постачальників товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.03.2017 по 30.09.2020.
ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833) перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.01.2020. Вид діяльності -                                                 _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Місцезнаходження товариства з 31.08.2020. 87514, Донецька область, м. Маріуполь, Запорізьке шосе, буд. 2. Засновник, керівник та головний бухгалтер з 31.08.2020 - ОСОБА_29 (НОМЕР_92, АДРЕСА_2). Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1, 2, 3 квартали 2020 року. ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" до ДПІ за місцем обліку не подано. Комісією регіонального рівня по ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33565) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Звітність з ПДВ подана до ДПІ за місцем обліку за серпень, вересень 2020 року. Остання звітність по ГІДВ ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" було подано за вересень 2020 року.
ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" декларує придбання товару з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б- Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459).
ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459) - ГУ ДПС у Донецькій області Центральний р-н, м. Маріуполь). Податкова звітність з ГІДВ подана лише за серпень, вересень 2020р. Податковий розрахунок за формою 1 ДФ за 3 квартал 2020 року не подано. Згідно відомостей про об`єкти оподаткування товариство декларує офіс, склад, транспортну техніку, холодильне обладнання. Одночасно відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33581) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" було подано за вересень 2020 року.
Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).
Товар з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50» від ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" (код 41367360).
ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" (код 41367360) ГУ ДПС у Кіровоградській області. Вид діяльності - 46.76-оптова торгівля іншими проміжними продуктами. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування склад за адресою м. Київ, вул. Якутська, б. 10, Київська обл., Вишгородський р-н, с. Нові Петрівці, пров. Першого Травня, 2-Б. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (09.06.2020 № 38190) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50».
ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950) - ГУ ДПС у Харківській області (Шевченківський р-н м. Харкова). Вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Платник ГІДВ з 01.04.2020. Кількість працюючих у вересні згідно звіту з ЄСВ 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування оптовий склад. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (06.10.2020 № 30945) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш- 400» від ТОВ "ПРОСТОТОРГ" (код 43673539). ТОВ "ПРОСТОТОРГ" декларує придбання товару «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" (код 43686548). В податковому кредиті ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400».
ГУ ДПС у Донецькій області узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41506872) за звітний період декларування ПДВ вересень 2020 року встановлено незначну кількість працюючих, проте специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, що потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом. При цьому, залучення стороннього трудового ресурсу у третіх осіб не здійснювалось, оскільки відсутні контрагенти - постачальники послуг: транспортних, складських, консультаційних та інші. Згідно аналізу даних ЄРПН встановлено відсутність отримання послуг з оренди складських приміщень, опалення, водопостачання, електроенергії, зв`язку, тощо. Таким чином, задекларовані господарські операції з придбання та реалізації товарів/послуг підприємством ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС " у вересні 2020р. не відбулися у дійсності. Аналізом відомостей ЄРПН не просліджується законне джерело походження товарів (робіт, послуг), щодо яких оформлено реалізацію продавцем ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» за період вересень 2020 року; також, Маріупольським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо не підтвердження фінансово - господарських операцій з придбання та реалізації товарів/послуг та правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних за звітний період серпень 2020р. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди іншим особам з метою штучного формування податкового кредиту. За відсутності документального підтвердження, є підстави вважати, що дані операції проведені в рамках схеми ухилення від сплати податків, що сприяє формуванню фіктивного податкового кредиту підприємствам реального сектору економіки. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за вересень 2020 року на суму 600123,5 грн ПДВ.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» на 600123,5 грн ПДВ за вересень 2020 року. 
29.22 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КУМТД».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «КУМТД» (код 41099051) за жовтень 2020 року встановлено, що до перевірки надано Договір поставки №0923-2020 від 23.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "КУМІД" в особі директора ОСОБА_78, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ, КІЛЬКІСТЬ, АСОРТИМЕНТ ТА ЯКІСТЬ ПРОДУКЦІЇ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити Покупцю в порядку та на умовах, визначених цим Договором щебінь, пісок (далі - продукція), а Покупець зобов`язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього Договору. 1.3. Постачальник передає у власність Покупця продукцію в наступному Постачальник передає у власність Покупцю Продукцію в наступному асортименті: щебінь фракції 5-10, щебінь фракції 5-20, щебінь фракції 10-20, щебінь фракції 20-40, щебінь фракції 40-70, щебінь фракції 2-5, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-70, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-40, щебінь фракції 0-40, щебінь фракції 0-70, відсів, пісок з відсівів дроблення фракції 0-5, бітум тощо.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "КУМІД" за жовтень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 255822,6 грн ПДВ:
До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "КУМІД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1534935,6 грн, в т.ч. ПДВ 255822,6 грн:
Від постачальника - підпис, печатка ТОВ "КУМІД"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначений як вантажоодержувач ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», або інформацію щодо переадресації вантажу, отже до перевірки не надано документи, які підтверджують транспортування та передачу товару до ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»; в ТТН зазначені як вантажовідправник/замовник - ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700), перевізники - ТОВ`ТК "ТИХОН" (код 42598550, м. Кременчук, платник ПДВ з 01.12.2018) та ТОВ "АЛЬЯНС СІНТЕЗ" (код 37988490, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.11.2012); вантажоодержувач - ТОВ "КУМІД".
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України вказані у ТТН транспортні засоби зареєстровано: автомобілі SKANIA НОМЕР_45 , SKANIA НОМЕР_46 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020р.); автомобілі DAF НОМЕР_47 та DAF НОМЕР_48 -на ОСОБА_79; причепи НОМЕР_49 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК"; НОМЕР_50 - на ОСОБА_79
ОСОБА_79 (рнокпп НОМЕР_51 ) є директором ТОВ"ТК "ТИХОН" (код 42598550).
ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020) за жовтень 2020 року не зареєстровано податкових накладних з надання транспортних послуг/оренди ТЗ.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ГОВ "КУМІД" за бітум на загальну суму 354675,6 грн, в т.ч. ПДВ - 59112,60 грн:
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:
ТОВ «Кумід» (код 41099051) ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020р. Основний вид діяльності ТОВ «Кумід» - _41.10-організація будівництва будівель. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні 2020 року - 2 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровані з 28.01.2021р.) - офіс, 3 Автомобілі КАМАЗ 5511.
Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (13.01.2021 № 415, 28.01.2021 № 2279) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.
ТОВ «Кумід» в період з 01 березня 2020 року по 31 жовтня 2020 року сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).
ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700) - на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 16.04.2003. Вид діяльності - __46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих - 26 осіб. Балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2020 62391 грн. ТОВ "БГГЕКС" сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879).
ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879), ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750), ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752), ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433).
ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).
ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з
ВПП. ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).
ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).
ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000), ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645), ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013).
ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТЕРМІН АЛ-МК" (код 37748433), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАЗТРІМ" (код 42656879). ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).
ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).
В податковому кредиті ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645) відсутній товар з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100».
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КУМІД» на 255823 грн. ПДВ за жовтень 2020.
29.23 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ГОЛТ АРСТ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 встановлено наступне.
Згідно Договорів поставки № 20/10/2020 від 20 жовтня 2020 року та № 20/11/2020 від 20 листопада 2020 року, м.Київ укладених покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_67, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (особі директора ОСОБА_80, що діє на підставі Статуту) про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити за нього узгоджену суму.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 633512,85грн. ПДВ:
БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3801077,1 грн., в т.ч. ПДВ 633512,85 грн.
Від постачальника - лише підпис без зазначення ПІБ, посади, печатки; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року від №996-XIV (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996).
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.).
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ГОЛТ АРСТ", зазначеним у ТТН як перевізник та вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: SKANIA НОМЕР_37 , SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA       НОМЕР_40 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_30 , DAF НОМЕР_8 - на ОСОБА_31 .
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ ТОЛТ АРСТ" - кількість працюючих 13 осіб, в т.ч. нарахування та виплату доходів за кодом 101 (зарплата) - 11 особам; за кодом 102 (за цивільно-правовими договорами) - 2 особам; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.
СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; платник ПДВ з 06.03.1998р.; 1802) за жовтень та листопад 2020р. не реєструвались для ТОВ "ГОЛТ АРСТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
Договір про переведення боргу №20/10/2020 від 20.10.2020р., м. Київ, сторони: первісний кредитор ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (в особі директора ОСОБА_82, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872, в особі директора ОСОБА_81, що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32 , що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: первісний кредитор переводить на нового кредитора основний борг на загальну суму 2500680 грн.; загальна сума боргу 2500680 грн. на підставі с. 601 ЦК України зараховується боржником в рахунок погашення боргу нового кредитора, який виник на підставі договору поставки матеріалів від 20.10.2020р., що укладений між боржником та первісним кредитором.
Підписи: Від ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» - директор ОСОБА_67 Від ТОВ "ГОЛТ АРСТ" - директор ОСОБА_80 Від ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" -директор ОСОБА_77
Новий кредитор - ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017, на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Основний вид діяльності - _41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ з 01.09.2017р. Засновник, керівник ОСОБА_77 (рнокпп НОМЕР_52 ). Кількість працівників у вересні 2020р. - 6 осіб. Згідно звітності за формою 20 ОПП товариство має офіс автотранспортні засоби, склад будівельне обладнання. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020р. По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийнято 31.10.2020р. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».
Згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ТОВ "ГОЛТ АРСТ": Дт 205 - КтбЗІ в сумі 3167564,3 грн.; Дт 64 - КтбЗІ в сумі 633512,85 грн.; оплата - на ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", переведено борг за жовтень 2020р. на суму 2500680 грн.; оплата постачальнику ТОВ "ГОЛТ АРСТ" в грудні 2020р. Дт 631 - Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті» в сумі 1300397,1 грн.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено: ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) - зареєстровано 03.12.2018, на обліку ГУ ДПС у м.Києві (Святошинський район м.Києва). Основний вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020, свідоцтво платника ПДВ анульовано 22.02.2021р. (41 - ліквідація за власним бажанням). Юридична адреса 3134 м. Київ,пр.-т Корольова Академіка,буд. 10. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_33 (код НОМЕР_53 ) адреса АДРЕСА_1 . ОСОБА_33 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримував будь-які доходи. За даними Форми № 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (взято на облік з 09.11.2020р.) у підприємства є Вагончик пр-т Академіка Корольова, буд. 10, автомобілі Автомобіль Volvo FM 12 ( НОМЕР_54 ) та Автомобіль Ford Transit груз ( НОМЕР_55 ), Склад за адресою м. Київ, вул. Сім`ї Сосніних, 8; Навантажувач ТСМ FG ЗО, Офіс за адресою пр-т Академіка Корольова, буд. 10. Прийнято на работу 10 працівників - 01.10.2020р. Подані декларації за жовтень-листопад 2020 свідчать про значні обсяги та задекларовані суми від`ємного значення. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 11 осіб. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.
ТОВ «ГОЛТ АРСТ» в період з 01.03.2020р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С7» від ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611).
ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) - (зареєстровано 11.06.2018) на обліку ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський район). Вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020. Юридична адреса 3115 м. Київ вул. Феодори Пушкиної,буд.21. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_34 (код НОМЕР_56 ) адреса АДРЕСА_3. ОСОБА_34 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримувала будь-які доходи. Підприємство ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 прийнято Рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.12.2020. № 128677 (причина внесення до реєстру ризикових підприємств - В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що суб`єкт господарювання здійснює націнку на товари: бітум дорожній (код УКТЗЕД 1512119100), щебінь (код УКТЗЕД 2517), та формується за товарів які реалізовано не в повному обсязі, а саме: електричні водонагрівачі акумулювальні або безінерційні та електричні нагрівані занурені (код УКТЗЕД 8516) та товарів, які в ході поточної діяльності не реалізовувались, а саме машинки для підстригання волосся з вмонтованим електродвигуном (код УКТЗЕД 8510200000), тощо.).
ТОВ "КАСТР ПРО" в період з 01.12.2019р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988).
По товару з номенклатурою «Щебенево піщана суміш С7» відсутні зареєстровані податкові накладні в податковому кредиті ТОВ "КАСТР ПРО".
ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988) - ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.01.2020. Основний вид діяльності ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Юридична адреса 3142 м. Київ, вул. Семашка, буд. 10. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_83 (код НОМЕР_57 ), адреса, АДРЕСА_4.
Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 26.10.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. № 1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (13.01.2021 № 4333) у зв`язку із «Підприємство здійснює реалізацію сільськогосподарських культур з націнкою, за рахунок придбаних та нереалізованих товарів: курятина, одяг, кава, йогурти, шампуні та інше.». Наявні розбіжності податкових зобов`язань та податкового кредиту на 3,7 млн. грн.
В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403). ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ГОЛТ АРСТ» на 633513 грн. ПДВ, в т.ч. за жовтень 2020р. - на 417680 грн. та листопад 2020р. - на 216733 грн.
29.24 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ДЕНКЕРТ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929) за грудень 2020р. встановлено, що до перевірки надано Договір поставки № 181220-ДП від 18 грудня 2020 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_32, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) в особі директора Крячок Р.Б., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 ПОСТАЧАЛЬНИК передає у власність ПОКУПЦЮ нафтопродукти (надалі - Товар), а ПОКУПЕЦЬ приймає і сплачує їх вартість.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 3 153 259,66 грн. ПДВ
Зокрема, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту включено: з обсягу поставки 14473973,04 грн, крім того ПДВ 2894794,6 грн в декларацію за грудень 2020 року (№ 9369352070 від 19.01.2021 ряд.70[416459226593] (Ю2151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5); з обсягу поставки 1292325,3 грн, крім того ПДВ 258465,0 грн. в декларацію за лютий 2021р. (№ 9054538712 від 17.03.2021 ряд.42[416459226593] (J02151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).
До перевірки надано видаткові накладні, виписані ТОВ "ДЕНКЕРТ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»
До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких: від ТОВ "ДЕНКЕРТ" зазначений як перевізник ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855, 2658.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СОЛОМ`ЯНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); _49.41-вантажний автомобільний транспорт, не платник ПДВ) - зареєстровано 30.04.2009р., остання звітність подана за 9 міс. 2018р.; за 2019-2020-2021 роки не подавалась жодна звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємством-перевізником.
Окрім того в усіх ТТН не зазначено марки автомобілів та причипів.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; за вантажовідправником ТОВ "ДЕНКЕРТ" вказані у ТТН транспортні засоби також не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: RENAULT НОМЕР_58 - на ТОВ "САРНИТРАНС"; RENAULT НОМЕР_59 , НОМЕР_60 , НОМЕР_61 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; DAF НОМЕР_62 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; МАН НОМЕР_63 - на ОСОБА_35 ; VOLVO НОМЕР_64 , НОМЕР_65 - на ОСОБА_36 ; DAF НОМЕР_66 - на ОСОБА_37 ; DAF НОМЕР_67 - на ОСОБА_38 ; DAF НОМЕР_68 - на ОСОБА_39 ; DAF НОМЕР_69 - на ОСОБА_40 ; RENAULT НОМЕР_70 - ОСОБА_41 ; причепи зареєстровані: НОМЕР_71 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; НОМЕР_72 , НОМЕР_73 , НОМЕР_74 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; НОМЕР_75 - на ОСОБА_35 ; НОМЕР_76 - на ОСОБА_38 ; НОМЕР_77 - на ОСОБА_42 ; НОМЕР_78 та НОМЕР_79 - на ОСОБА_40 ; НОМЕР_80 - на ОСОБА_43 ; НОМЕР_81 та НОМЕР_82 на ОСОБА_44 .
Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "ДЕНКЕРТ" задекларовано нарахування та виплату доходів лише за кодом 101 (зарплата) - 21 особі; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.
ТОВ "САРНИТРАНС" (код 41611161, іпн 416111617143; платник ПДВ з 01.11.2017р.), ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП" (код 40075878; іпн 400758702280; платник ПДВ з 01.04.2018) та ТОВ "ЯРКОН" (код 31678214; іпн 316782106255; платник ПДВ з 20.09.2001р.) за грудень 2020р. не реєструвались для вантажовідправника/замовника ТОВ "ДЕНКЕРТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855) - за 2019-2020-2021 роки не подавав жодну звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємства, зазначеного як перевізник у вищевказаних ТТН.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДЕНКЕРТ" за дизпаливо на загальну суму 6006795 грн., в т.ч. ПДВ - 100 ТІ 32,5 грн.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, щоТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929) зареєстровано 09.10.2017р., на обліку в ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва, 2658). Платник ПДВ з 01.11.2017р. Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 19 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - земельна ділянка за адресою Рівненська область, Березнівський район, село Прислуч - взято на облік 02.03.2020.
ТОВ «ДЕНКЕРТ» обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.
ТОВ «ДЕНКЕРТ» у грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3- Євро5-ВО (2710194300); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701).
ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701) - ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020 р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 9 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - дані відсутні.
ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" у листопаді - грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3-Євро5-ВО (2710194300); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928).
ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), перебуває на податковому обліку в 2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС. Підприємство є імпортером. Товар з номенклатурою «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» імпортовано з російської федерації та республіки Білорусь. Імпортери ПАО "НК РОСНЕФТЬ" (15035, Москва, Софийская Набережная, 26/1, Російська Федерація), Открытое акционерное общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (247760, Республика Беларусь, г. Мозырь-11, Гомельская обл.).
ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928) - ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), сформував податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ОДІНОЙЛ" (код 42967734), ТОВ "МАРСТРЕЙД" (код 42806774).
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (15.01.2021 № 229633) у зв`язку із «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. Відсутня звітність з нарахування єдиного внеску.» від 02.02.2021 № 22128 у зв`язку із «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (42967928), в процесі якого встановлено, що платником сформовано ПК (ліміт) від суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ "МАРСТРЕЙД" (42806774), ТОВ «Одінойл» (42967734)».
Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ТУ ДПС у Чернігівській області (№292/25-01-09-03 від 04.06.2021) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13.12.2019 р. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначено Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл №4361.19.32 (термін дії з 10.12.2019р. до 10.12.2024р.), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», яким дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна, на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29.11.2019р. №39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02-0783.19 від 01.11.2019р.
Отже, враховуючи вищевикладене, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 918,985ттис. літрів від ТОВ "ДЕНКЕРТ" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.
Таким чином, судами встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. на 3153260 грн. ПДВ (з яких ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» включено до податкового кредиту за період грудень 2020р.: до податкових декларацій за грудень 2020р. - 2894795 грн. ПДВ та лютий 2021р. - 258465 грн. ПДВ).
29.25 Щодо взаємовідносин ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «АСТРО ПРОМ».
Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ «АСТРО ПРОМ» (код 43875110) за грудень 2020р. встановлено, що до перевірки надано Договір поставки № 07/12/20 від 07 грудня 2020 року, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора ОСОБА_46, що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "АСТРО ПРОМ" (в особі директора ОСОБА_84, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та заплатити за нього узгоджену суму.
ТОВ «БАХМАЧГАЗБУЛСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 438751101 за грудень 2020о. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 500005,54 грн. ПДВ.
До перевірки надано видаткові накладні, виписані постачальником "АСТРО ПРОМ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020р.
Відпустив директор підпис; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повні адреси пункту навантаження та розвантаження, не заповнені дані щодо навантажуваних та розвантажувальних робіт.
Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01 червня 2021 року № 31/25/11-1118 та від 03 червня 2021 року № 31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АСТРО ПРОМ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: SKANIA НОМЕР_37 , SKANIA НОМЕР_38 , SKANIA НОМЕР_39 , SKANIA НОМЕР_93 - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_9 - на ОСОБА_23 , DAF НОМЕР_8 - на ОСОБА_85
Звітність 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "АСТРО ПРОМ" не подано.
СФГ ЛАДУХА В. Б. (код НОМЕР_29, іпн НОМЕР_31; платник ПДВ з 06.03.1998) за грудень 2020 року не реєструвались для ТОВ "АСТРО ПРОМ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.
Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено, що ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) - зареєстровано 19.10.2020р. на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.11.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "АСТРО ПРОМ" - __41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, будматеріали, транспортні засоби - взято на облік 09.11.2020р., знято з обліку 25.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.
ТОВ "АСТРО ПРОМ" в період з 01.11.2020р. по 31.12.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).
ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146) - ГУ ДПС у м. Києва (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕКУС ПРО" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.
Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у грудні 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 30.11.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (18.01.2021 № 8166) у зв`язку із «В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників».
ТОВ "ДЕКУС ПРО" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).
ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" (код 42691726). В податковому кредиті ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5».
В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403).
ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».
ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146).
ГУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "АСТРО ПРОМ", (код ЄДРПОУ 43875110) за звітний період декларування ПДВ за грудень 2020р. встановлено, що керівник підприємства ОСОБА_86 є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за 4кв. 2020 р. не подано. Відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за 12 міс. 2020 р., працювало у штаті - 6 осіб. Основні засоби не декларувались. Встановлено неможливість фактичного надання товарів/послуг відповідно до наявних трудових і матеріальних ресурсів, виходячи з її специфіки, задекларованого обсягу ТОВ "АСТРО ПРОМ"; неможливість здійснення господарської операції з ідентифікованим товаром у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "АСТРО ПРОМ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020 року на суму 500 тис. грн ПДВ.
Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АСТРО ПРОМ" за грудень 2020 року на суму 500005,54 грн ПДВ.
30. Окрім того, як встановлено судами попередніх інстанцій, що з акту перевірки убачається, що відповідно до отриманої інформації (від 11 жовтня 2021 року № 74/12/2186 - вх. ГУ № 14591/5 від 18 жовтня 2021 року) слідчим відділом Управління Служби безпеки України в Чернігівській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за № 32021270000000052 від 29 липня 2021 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 212 КК України. Вказане кримінальне провадження розпочато слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Чернігівській області відносно службових осіб ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 35800585) за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великих розмірах за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 212 КК України.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
31. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суди попередніх інстанцій дійшли про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень 30 червня 2021 року (форма "Р") № 3040/25010700 від та податкового повідомлення-рішення (форма "В4") № 3041/25010700.
32. Так, оцінюючи правомірність врахування господарських операцій між позивачем та його контрагентами, предметом яких є, зокрема, поставка позивачу нафтопродуктів, для визначення податкових зобов`язань з податку на додану вартість за відповідні звітні періоди, суди попередніх інстанцій погодилися з висновками контролюючого органу щодо безтоварності вказаних господарських операцій та їх невідповідності вимогам чинного законодавства.
33. Такий висновок судів попередніх інстанцій мотивований відсутністю реального (законного) джерела походження товарів та послуг по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень - травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року.
34. Окрім того, матеріали справи свідчать, що податкові та видаткові накладні, інші документи вищезазначених постачальників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не відповідають змісту та обсягу проведених операцій, що передбачено вимогами до первинних документів, встановлених статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями, у задекларованих обсягах.
35. Водночас, суд апеляційної інстанції надаючи оцінку доводам третьої особи (заявник апеляційної скарги) зазначив, що у даній справі ТОВ «ВК «Благобуд» хоча і був залучений судом до участі у справі як третя особа, що не заявляє самостійних вимог, проте в ході розгляді справи встановлено, що будь-яких господарських взаємовідносин з позивачем, які здійснювались з порушенням вимог чинного законодавства, та які стали підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень, встановлено не було. За таких підстав, суд дійшов висновку, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення відносно позивача, ніяким чином не порушують права та охоронювані законом інтересів ТОВ «ВК» Благобуд».
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
36. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
37. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій скаржником зазначено: 
пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
38. Так, посилаючись в касаційній скарзі на пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, відповідач зазначає, що суд апеляційної інстанції застосував норми статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України, без врахування правих позицій висвітлених у постановах від 16 лютого 2023 року у справі № 804/27/17, від 17 грудня 2024 року по справі № 805/500/17-а, від 07 липня 2022 у справі № 160/3364/19, від 18 грудня 2018 року у справі № 816/1118/17, від 15 січня 2019 року у справі № 809/2918/13-а, від 01 лютого 2023 року у справі № 380/9660/21, від 28 лютого 2018 року у справі № 806/1033/17, від 16 жовтня 2020 року у справі № 820/2587/15, від 17 лютого 2021 у справі № 1.380.2019.001522, від 03 жовтня 2019 у справі № 811/3223/14, від 16 квітня 2020 у справі № 810/3443/18, від 30 вересня 2021 у справі № 400/1986/19, від 26 липня 2023 у справі № 160/25972/21, від 01 лютого 2023 року у справі № 300/1753/21, від 11 вересня 2018 р. у справі № 804/4787/16 та від ЗО серпня 2019 р. у справі №804/17176/14, від 24 квітня 2018 р. у справі №806/4408/13-а, від 05 лютого 2020 р. у справі № 823/1519/16, від 29 березня 2023 року по справі № 140/3991/22, від 21 лютого 2020 року справа № 826/17123/18, від 22 вересня 2020 року справа № 520/8836/18, від 15 травня 2020 року у справі 816/3238/15, від 24 жовтня 2018 по справі № 808/1746/15, від 23 січня 2018 по справі № 804/12558/14, від 16 січня 2018 по справі № 2а/1570/4582/11.
39. Зокрема, за позицією Товариства, суд не врахував висновок Верховного Суду щодо застосування статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», викладений в постанові від 16 лютого 2023 року у справі №   804/27/17, а саме: «Якщо надані документи (договори купівлі-продажу та складського зберігання зерна, специфікації, акти здачі-прийняття робіт / послуг, складські квитанції, товарно- транспортні накладні, видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення) відповідають вимогам, установленим правовими нормами, зокрема, статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», щодо первинних документів і не викликають сумнівів щодо їхньої достовірності, то в сукупності з іншими доказами вони підтверджують здійснення господарських операцій». «Контролюючий орган має навести доводи, що платник самостійно вніс до первинних документів недостовірну інформацію щодо придбаних товарів та/або щодо постачальників, а також обізнаність платника щодо недостовірності даних про постачальників товарів в первинних документах, на підставі яких було сформовано показники податкового обліку сум доходу та податкового кредиту».
40. Окрім того, звертає увагу на те, що всі ТТН складені за формою додатку 7 до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України 14 жовтня 1997 року за № 363 (далі - правил № 363). Реквізити, які вважаються обов`язковими відповідно до глави 11 Правил №?363, стосуються лише тих випадків, коли ТТН оформлюється за формою, відмінною від форми, визначеної у додатку 7 до зазначених Правил.
41. На думку скаржника, посилання судів на те, що в усіх ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ); повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Чернігівська обл. м.Бахмач). Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника. Дата і час прибуття до вантажоодержувача. Дата і час виїзду від вантажоодержувача, є невірним, оскільки форма ТТН станом на день їх складання не вимагала зазначення повної адреси, не містить даних про дату і час прибуття та дату і час від`їзду. Вимагається лише зазначення часу навантаження та час розвантаження, що зазначено в ТТН. 
42. Щодо наявності лише підпису особи у видаткових накладних, що не дає змогу ідентифікувати особу, то частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» чітко передбачено, що вимагається «особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції», тобто Закон допускає альтернативу, це може бути підпис, або інші дані. Як вбачається з обставин справи, всі видаткові накладні мають підпис осіб, які здійснювали відпуск та приймання продукції, тому доводи відповідача про те, що первинні документи не відповідають встановленим вимогам є безпідставними.
43. Також скаржник процитував висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 17 грудня 2024 року по справі № 805/500/17-а, а також Великої Палати Верховного Суду в постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19, та підсумував, що, зробивши акцент на реальному здійсненні господарської операції як складової юридичного факту, що породжує у платника податків право на податковий кредит та на збільшення витрат, Велика Палата в зазначеній постанові, вказала, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.
44. Покликаючись на постанови Верховного Суду від 18 грудня 2018 року у справі №   816/1118/17, від 15 січня 2019 року у справі № 809/2918/13-а, позивач цитує наступний висновок: «Порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та / або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.».
45. Зазначаючи в касаційній скарзі висновки Верховного Суду щодо застосування пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, викладені в постанові від 01 лютого 2023 року у справі № 380/9660/21, позивач наголошує, що будь-який документ, виданий від імені суб`єкта господарювання (платника податків), що не був позбавлений відповідного статусу на час складення цього документа, має силу первинного документа та згідно зі статтею 44 ПК України та статтею 9 Закону № 996-ХІУ підтверджує дані податкового обліку суб`єкта господарювання та/або його контрагентів у тому разі, якщо цей документ містить, зокрема: достовірні дані про фактично здійснену господарську операцію та відображає її економічну суть; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
46. З постанови Верховного Суду від 26 липня 2023 року у справі № 160/25972/21 позивач, серед іншого, акцентує увагу на висновку: «... Інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем. Доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з надання послуг (робіт) чи поставки товару позивачу, обумовленого укладеними договорами, надано не було, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судами, однак не були враховані під час прийняття рішень, та свідчили про протиправну поведінку як позивача так і контрагентів та злагодженості дій між ними».
47. Заявник переконаний, що суд апеляційної інстанції прийняв оскаржувану постанову, в тому числі, врахувавши неналежний доказ: інформацію про контрагентів Заявника в інформаційних базах даних контролюючого органу. Такий доказ не містить інформацію щодо предмета доказування у цій справі.
48. Подібність правовідносин цієї справи з правовідносинами у справах по яких Верховний Суд висловив свою позицію і висновки в яких, на думку скаржника, не враховані при розгляді цієї справи, позивач доводить тим, що, по-перше, це предмет оскарження, а саме податкове рішення-повідомлення (як і в цій справі); по-друге, однакове правове регулювання щодо складання первинних документів, підтвердження реальності господарських операцій; по-третє, підстава позову, це проведення документальних позапланових перевірок.
49. Критичне відношення Верховного Суду до висновків податківців щодо фіктивності господарських операцій через відсутність управлінського та технічного персоналу у контрагента платника податків, що перевіряється - викладене у постановах від 11 вересня 2018 року у справі № 804/4787/16 та від 30 серпня 2019 року у справі № 804/17176/14.
50. Також, наголошує, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від наявності чи відсутності у контрагентів основних фондів та інших ресурсів чи дотримання податкової дисципліни (як то належних податковий, бухгалтерський облік, подання звітності) контрагентами постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) (в тому рахунку і по ланцюгу постачання) вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності (в тому випадку і по ланцюгу постачання) не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту/витрат, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на формування валових витрат чи сум податкового кредиту за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
51. Звертає увагу на те, що в даному випадку акт перевірки № 2952/07/35800585 від 07 червня 2021 року не містить жодного доказу узгодженості дій платника податків та його контрагентів та навіть доказів порушення норм податкового законодавства контрагентами Товариства, а тим більше доказів про ухилення зазначеними контрагентами від сплати податків.
52. Скаржник в касаційній скарзі також зазначає, що в зв`язку з неотриманням запитів стосовно предмету перевірки, на які не було надано обґрунтованої відповіді наказ № 727-п від 13 травня 2021 року про проведення виїзної позапланової перевірки позивача, є безпідставним, протиправним та незаконним, суперечить законодавству з питань оподаткування, а отже і висновки акту перевірки є протиправними, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень-рішень.
53. Водночас, окремо зазначено, що дії відповідача викликають у позивача подив і наштовхують на думку, що вони містять у собі ознаки тиску, безпідставного втручання у господарську діяльність та створюють умови для обмеження охоронюваних законом прав Товариства.
54. Надалі, скаржник наводить доводи, аналогічні доводам апеляційної скарги, здійснює виклад обставин справи, цитує норми матеріального та процесуального права, наводить постанови Верховного Суду та цитує уривки з них, а також висловлює свою незгоду із оскаржуваними судовими рішеннями, а тому повторного зазначення не потребують.
55. У судовому засіданні представник третьої-особи скаржника та позивача підтримували доводи касаційної скарги та просили останню задовольнити шляхом скасування рішення першої та апеляційної інстанції.
56. У судовому засіданні представник відповідача заперечував проти доводів касаційної скарги та наголошували на тому, що суд першої та апеляційної інстанції правомірно задовольнили позовні вимоги, права скаржника не порушенні цими судовими рішеннями, порушень у господарських відносинах між позивачем та скаржником - третьою особою не встановлено під час перевірки, просив рішення першої та апеляційної інстанції залишити без змін.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
57. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
58. Колегія суддів зазначає, що предметом перегляду у касаційному провадженні є перевірка доводів касаційної скарги на предмет того, чи призвели прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення щодо позивача - ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» до порушення права, свобод чи охоронюваних законом інтересів ТОВ «ВК «Благобуд» як третьої особи у справі. При цьому правомірність залучення судом першої інстанції в якості третьої особи - скаржника ТОВ «ВК «Благобуд», відносно якого податковим органом під час перевірки не встановлено порушень податкової дисципліни, та інших третіх осіб касаційним судом не оцінюється.
59. Суд враховує, що у Кодексі адміністративного судочинства України (далі - КАС) конституційне право на звернення до суду конкретизоване в частині першій статті 5 , згідно з якою кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист у спосіб, визначений у цій статті.
60. Згідно з частиною першою статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
61. Обов`язковою умовою надання правового захисту є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. 
62. Таке порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) зазвичай індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення. Право на захист має особа, стосовно якої суб`єкт владних повноважень прийняв рішення, вчинив дію чи допустив бездіяльність.
63. Одним із процесуальних засобів, установлених нормами КАС України, які забезпечують право на звернення до адміністративного суду (право на судовий захист у сфері публічно-правових відносин), є право на апеляційне оскарження судових рішень суду першої інстанції.
64. Відповідно до частини першої статті 293 КАС України учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково, крім випадків, установлених цим Кодексом.
65. Відповідно до частини першої статті 328 КАС України учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в касаційному порядку рішення суду першої інстанції після апеляційного перегляду справи, а також постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково у випадках, визначених цим Кодексом.
66. Право на оскарження судових рішень особами, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, передбачено також положеннями статей 13, 14 КАС України.
67. Щодо учасників справи, то їх коло визначено частинами першою та другою статті 42 КАС, якими передбачено, що учасниками справи є сторони, треті особи. У справах можуть також брати участь органи та особи, яким законом надано право звертатися до суду в інтересах інших осіб.
68. На переконання суду, рішення є таким, що прийняте про права та обов`язки особи, якщо у мотивувальній частині рішення містяться висновки суду про права та обов`язки цієї особи, або у резолютивній частині рішення суд прямо вказав про права та обов`язки таких осіб. У такому випадку рішення порушує матеріальні права таких осіб. 
69. Відповідно до пункту 1 резолютивної частини рішення Конституційного Суду України від 01.12.2004 року №18-рп/2004 поняття «охоронюваний законом інтерес», що вживається в частині першій статті 4 Цивільного процесуального кодексу України та інших законах України у логічно - смисловому зв`язку з поняттям «права», треба розуміти як прагнення до користування конкретним матеріальним та/або нематеріальним благом, як зумовлений загальним змістом об`єктивного і прямо не опосередкований у суб`єктивному праві простий легітимний дозвіл, що є самостійним об`єктом судового захисту та інших засобів правової охорони з метою задоволення індивідуальних і колективних потреб, які не суперечать Конституції і законам України, суспільним інтересам, справедливості, добросовісності, розумності та іншим загальноправовим засадам.
70. Тобто, охоронюваний законом інтерес є самостійним об`єктом судового захисту та інших засобів правової охорони з метою задоволення індивідуальних і колективних потреб, які не суперечать Конституції і законам України, суспільним інтересам, справедливості, добросовісності, розумності та іншим загальноправовим засадам.
71. У цій справі спір виник між ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» та Головним управлінням ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень (форма "Р") № 3040/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, в розмірі 17 740 428,75 грн, з яких 14 192 343,00 грн за основним платежем та 3 548 085,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та (форма "В4") № 3041/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258 465,00 грн.
72. Апеляційну та касаційну скаргу на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року, яким відмовлено у задоволенні позову ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» було подано третьою особою, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача - ТОВ «ВК «Благобуд».
73. Так, як свідчать матеріали справи, судом першої інстанції ТОВ «ВК «Благодбуд» було залучено до участі у справі як третю особу, оскільки з даним контрагентом позивач мав господарську діяльність, а отже суд вважав, що скаржник повинен бути учасником справи.
74. Проте актом перевірки від 07 червня 2021 року встановлено порушення податкового законодавства саме з боку ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», а не його контрагентами, відповідно юридична відповідальність має індивідуальний характер.
75. Водночас, в акті перевірки податковим органом зазначено, що було проведено перевірку достовірності відображених показників ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» у поданих податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ «ВК «Благобуд» за вересень 2020 та встановлено, що ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» у вересні 2020 року сформувало податковий кредит від виробника ТОВ «ВК «Благобуд» по товару з номенклатурою «Бордюр парковий, борт дорожний, ФЕМ «Кирпич» походження та якість придбаного товару підтверджено сертифікатами відповідності.
76. Згідно з висновками акту перевірки, було встановлено ряд порушень податкового законодавства під час здійснення господарських операцій ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» з іншими контрагентами, перелік яких зазначено колегією суддів вище, проте до переліку контрагентів, господарські операції з якими контролюючий орган відніс до нереальних, ТОВ «ВК» Благобуд» не входить. Таким чином, контролюючим органом під час проведення перевірки господарської діяльності позивача з ТОВ «ВК» Благобуд», порушень податкового законодавства не встановлено.
77. На підтвердження того, що права ТОВ «ВК «Благобуд» у спірних правовідносинах не порушено, свідчить й зміст оскаржуваних рішень судів першої та апеляційної інстанцій, у яких відсутні жодні висновки судів щодо господарських правовідносин між ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» та ТОВ «ВК «Благобуд».
78. Тобто, на переконання Суду, у даному випадку, особа, яка подає скаргу, повинна довести, що оскаржуване судове рішення прийнято про її права, інтереси та (або) обов`язки і такий зв`язок має бути очевидним та безумовним, а не ймовірним, що означає, що скаржник в скарзі має чітко зазначити, в якій частині оскаржуваного ним судового рішення (в мотивувальній та/або резолютивній) прямо вказано про його права, інтереси та (або) обов`язки, та про які саме.
79. Так, із змісту апеляційної та касаційної скарг убачається, що ТОВ «ВК «Благобуд» як третя особа у справі оскаржує рішення суду першої інстанції у повному обсязі. Проте, ані в апеляційній, ані в касаційній скарзі скаржник не наводить жодного належного обґрунтування того, в чому саме полягає порушення його прав або охоронюваних законом інтересів внаслідок складання контролюючим органом податкових повідомлень-рішень, прийнятих стосовно іншого суб`єкта господарювання - позивача у справі (ТОВ «Бахмачгазбудсервіс»).
80. Зокрема, скаржник не зазначив, які саме господарські операції були здійснені між ним і позивачем, чи були вони предметом перевірки, чи визнавалися контролюючим органом нереальними, а також яким чином висновки акта перевірки або прийняті податкові повідомлення-рішення впливають чи можуть вплинути на його правове становище, у тому числі на господарську діяльність.
81. Також, скаржник у своїх апеляційній та касаційній скаргах посилається на те, що наказ №?727-п від 13 травня 2021 року про проведення виїзної позапланової перевірки ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» є безпідставним, протиправним та таким, що суперечить вимогам податкового законодавства, а отже, висновки, викладені в акті перевірки, є неправомірними. Відповідно, скаржник вважає, що прийняті на підставі акта податкові повідомлення-рішення також підлягають скасуванню.
82. Однак ці доводи правомірно не прийнято судом апеляційної інстанції з огляду на таке.
83. По-перше, наказ на проведення перевірки, як і податкові повідомлення-рішення є актами індивідуальної дії, які приймаються контролюючим органом у межах реалізації повноважень щодо податкового контролю виключно стосовно конкретного суб`єкта господарювання. У даному випадку оскаржуваний наказ №?727-п від 13 травня 2021 року був прийнятий безпосередньо щодо ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», що підтверджується його змістом, а також фактом проведення виїзної позапланової перевірки саме цього платника податків.
84. Такий акт індивідуальної дії породжує правові наслідки виключно для особи, стосовно якої його видано, і не стосується інших суб`єктів - зокрема третіх осіб, які не є об`єктом перевірки. Відтак, зазначений наказ жодним чином не впливає на правове становище ТОВ «ВК «Благобуд», а тому не може вважатися таким, що порушує його права чи охоронювані законом інтереси, зокрема, не впливає на господарську діяльність саме ТОВ «ВК «Благобуд» у даному випадку.
85. Жодних доказів того, що внаслідок видання цього наказу скаржником було зазнано порушення прав або створено нові обов`язки, не надано.
86. По-друге, під час розгляду справи у судах попередніх інстанцій не встановлено порушень вимог чинного законодавства контролюючим органом при призначенні та проведенні перевірки. Як убачається з матеріалів справи та встановлено судами, перевірка була проведена з дотриманням вимог чинного законодавства, зокрема на підставі чинного наказу, а платник податків - ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» - не заперечував проти проведення перевірки та допустив посадових осіб податкового органу до її проведення.
87. Так, відповідно до правової позиції Великої Палати Верховного Суду, викладеної у постанові від 08 вересня 2021 року у справі №?816/228/17, підставами для скасування рішень, прийнятих за результатами перевірки, є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.
88. Натомість у межах даної справи таких обставин скаржником не наведено та судами попередніх інстанцій не встановлено.
89. По-третє, посилання скаржника на припущення, що у разі відмови у допуску до перевірки податковий орган міг би вчинити дії, що перешкоджають господарській діяльності Товариства, є суб`єктивним судженням та не підтверджуються жодними доказами.
90. Відповідно до статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.
91. За змістом статті 51 КАС України треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору, мають права та обов`язки, визначені у статті 44 цього кодексу.
92. Отже, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору користується тими ж самими правами, що і позивача, в т.ч і має право на оскарження судового рішення.
93. Окрім того, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, має перебувати з однією із сторін у матеріальних правовідносинах, які в результаті прийняття судом рішення у справі зазнають певних змін.
94. З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що у даній справі ТОВ «ВК «Благобуд» хоча і був залучений судом до участі у справі як третя особа, що не заявляє самостійних вимог, проте в ході розгляду справи у судах попередніх інстанцій встановлено, що будь-яких господарських взаємовідносин з позивачем, які здійснювались з порушенням вимог чинного законодавства, та які стали підставою для винесення спірних ППР, встановлено не було.
95. За таких підстав, колегія суддів доходить висновку, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення відносно позивача, ніяким чином не порушують права та охоронювані законом інтересів ТОВ «ВК» Благобуд», у зв`язку з чим касаційна скарга не підлягає задоволенню.
96. Скаржник у касаційній скарзі не вказує, у чому саме полягає незаконність судових рішень та які процесуальні або матеріальні порушення, на його думку, були допущені судами попередніх інстанцій. Таким чином, доводи скарги є такими, що не містять належного правового обґрунтування, та не свідчать про порушення прав скаржника.
97. Окрім того, ухвалою Верховного Суду від 14 травня 2025 року приєднано Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна» до касаційної скарги ТОВ «ВК» Благобуд» на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року у справі № 620/14485/21.
98. Відповідно до частини першої статті 336 КАС України, учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, у будь-який час до початку касаційного розгляду мають право приєднатися до касаційної скарги, підтримавши її вимоги.
99. Отже, згідно з частиною першою статті 336 КАС України, учасники справи мають право приєднатися до касаційної скарги до початку її розгляду, підтримавши виключно вже викладені вимоги основного скаржника.
100. Водночас ТОВ «Кантарелл Україна» не була особою, яка оскаржувала рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку в частині, що стосується її прав, свобод чи законні інтереси. У зв`язку з цим касаційний перегляд справи в межах доводів особи, яка приєдналася, є процесуально неможливим, оскільки він обмежується межами касаційної скарги основного скаржника.
101. З огляду на те, що касаційна скарга ТОВ «ВК «Благобуд» не підлягає задоволенню, підстав для задоволення вимог особи, яка приєдналася до неї, також не вбачається.
102. Згідно із статтею 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права. Не може бути скасовано правильне по суті і законне судове рішення з мотивів порушення судом норм процесуального права, якщо це не призвело і не могло призвести до неправильного вирішення справи.
На підставі викладеного, керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356 КАС України, Суд
ПОСТАНОВИВ
Касаційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК «Благобуд», до якої приєдналося Товариство з обмеженою відповідальністю «Кантарелл Україна», залишити без задоволення
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року у справі № 620/14485/21 залишити без змін.
Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя-доповідач                                                            М. М. Яковенко
Судді                                                                                                    І. В. Дашутін
                                                                                                    О. О. Шишов