ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

22 квітня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/2328/20	
Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду
у складі: головуючої судді – Шевчук О.А.,
суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г.

розглянувши за правилами загального позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Південьремзавод» до Головного управління ДПС в Одеській області  про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -
ВСТАНОВИЛА:
В березні 2020 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, в якому просив скасувати рішення № 6/15-32-55-04 від 04.03.2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи  - юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат», код ЄДРПОУ 00223190;
- зобов`язати Головне управління ДПС  в Одеській області внести відповідний запис до реєстру платників єдиного податку про скасування такого рішення та поновити реєстрацію  Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат», код ЄДРПОУ 00223190 як платника  єдиного податку третьої групи зі ставкою 3% з 01.04.2016 року.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 04.03.2020 року Подільське управління ГУ ДПС в Одеській області прийняло рішення № 6/15-32-55-04 від 04.03.2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи  юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» зі ставкою 3%. Підставами для анулювання зазначено: здійснення видів діяльності, які не зазначені у реєстрі платників єдиного податку. Позивач з вказаним рішенням не погоджується та зазначає, що з  2012 року позивач перебував на спрощеній системі оподаткування та подавав звітність, яка приймалась відповідачем.  Податковим кодексом України  не встановлено обов`язку для платників податку 3 групи повідомляти контролюючий орган про зміну виду діяльності.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 6/15-32-55-04 від 04.03.2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи  юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» (Товариство з обмеженою відповідальністю «Південьремзавод», код ЄДРПОУ 00223190. Зобов`язано Головне управління ДПС  в Одеській області внести відповідний запис до реєстру платників єдиного податку про скасування рішення № 6/15-32-55-04 від 04.03.2020 року та поновити реєстрацію  Товариства з обмеженою відповідальністю «Південьремзавод» (попередня назва - Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат»), код ЄДРПОУ 00223190 як платника  єдиного податку третьої групи зі ставкою 3% з 01.04.2016 року. Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ: ВП 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Південьремзавод» (код ЄДРПОУ  00223190) сплачений судовий збір у сумі 2102,00 (дві тисячі сто дві гривні 00 копійок).
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач надав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки обставинам справи у їх сукупності, порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Доводами апеляційної скарги зазначено, що ТОВ «Південьремзавод» відповідно до наданих до перевірки документів у періоді з 01.01.2016 по 31.03.2019 надавав послуги з оренди нерухомого майна ПАТ «Київстар», податковий номер 21673832, тобто здійснював діяльність - 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна. На порушення пп.269.1.1 п.269.1 ст. 269, пп.270.1.1 п.270.1 ст.270, пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, аб.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ «Південьремзавод» не перейшло на загальну систему оподаткування, не нараховувало, не сплачувало податок за землю із земельної ділянки, яка перебуває у власності підприємства, та не подавало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), що призвело до заниження суму податку за землю, який підлягає сплаті всього у сумі 636525,39 грн., у тому числі за 2016 рік (01.04.2016 по 31.12.2016) в сумі 130279,43 грн., за 2017 рік в сумі 184089,44 грн., за 2018 рік в сумі 184089,44 грн., за І квартал 2019 року в сумі 138067,08 грн.
29 січня 2025 року до суду від представників позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому представники просять апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 22.05.2000 року проведено державну реєстрацію юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат», про що внесено запис № 15391200000000291.
Згідно з наявними в матеріалах справи доказами, ТОВ «Південьремзавод» було платником єдиного податку з 01.01.2004 року.
13.01.2012 року ТОВ «Котовський ВРЗ «Південремверстат» звернулося до Котовської ОДПІ із заявою про перехід на спрощену систему оподаткування з 01.01.2012 року зі ставкою сплати єдиного податку 3% від отриманого доходу.
Подiльським управлiнням ГУ ДПС в Одеськiй областi 17.02.2020 за № 4/11/15-32-05-13-06 отримано службовий лист вiд управлiння податкових перевiрок, трансферного цiноутворення та мiжнародного оподаткування ГУ ДПС в Одеськiй областi щодо результатів проведення документальної позапланової виїзної перевiрки ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» з питань правомірності перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.
У листі зазначено, що за результатами перевірки (акт від 08.01.2020 № 8/15-32-05-12/00223190) було встановлено здійснення у період з 01.01.2016 по 31.03.2019 діяльності за КВЕД 68.20  надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна, яку не було внесено до реєстру платників єдиного податку. В порушення платником вимог абзацу 7 підпункту  298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України, ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» не перейшов на сплату інших податків і зборів з 1 числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому здійснено такий вид діяльності.
Доповідною запискою від 18.02.2020 № 133/11/15-32-55-04 керівника ГУ ДПС в
Одеській області було повідомлено про допущення ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» умов перебування на спрощеній системі оподаткування та надано пропозиції щодо анулювання реєстрації підприємства в якості платника єдиного податку третьої групи  юридичної особи з 01.04.2016 відповідно до вимог пункту  299.11 статті 299 ПКУ.
04.03.2020 року Комісією по прийняттю рішень щодо анулювання реєстрації платників єдиного податку третьої групи (юридичних осіб) прийнято рішення № 6/15-32-55-04 про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи  юридичної особи ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат».
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що діяльність щодо надання в оренду майна ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» позивач здійснював у період з 01.01.2006 року.
Всі отримані доходи від надання послуг оренди майна на користь ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем» позивачем відображались у податковій звітності, яка надавалась відповідачу: податкові декларації платника єдиного податку третьої групи за 2014-2016 роки, розрахунки сплати єдиного податку суб`єктом малого підприємництва-юридичною  особою за 2008, 2009, 2010 роки, податкові декларації з ПДВ за 2014-2016 роки.
Також, у 2011 році Котовська ОДПІ Одеської області провела позапланову виїзну перевірку підприємства, в рамках якої перевірялися первинні документи щодо надання в оренду майна ЗАТ «Київстар Дж.Ес.Ем», однак порушень щодо перебування на спрощеній системі оподаткування не встановила. (акт № 1416/23-02/00223190 від 13.10.2011 року).
На думку суду, вказані факти свідчать про те, що відповідачу тривалий час було достеменно відомо про здійснення ТОВ «Південьремзавод» виду діяльності за кодом КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», який не було зазначено  у реєстрі платників єдиного податку.
Однак, жодних санкцій щодо підприємства позивача з цього приводу застосовано не було.
В свою чергу, ТОВ «Південьремзавод» у відповідності до вимог  ПКУ, декларувало доходи, отримані  від вказаної діяльності, та сплачувало необхідні податки.
З урахуванням викладеного, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для скасування рішення № 6/15-32-55-04 від 04.03.2020 року про анулювання реєстрації платника єдиного податку третьої групи  юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат», як такого, що прийнято з порушенням принципу пропорційності та розсудливості.
Щодо вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС  в Одеській області внести відповідний запис до реєстру платників єдиного податку про скасування такого рішення та поновити реєстрацію  Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат», як платника  єдиного податку третьої групи зі ставкою 3% з 01.04.2016 року, суд зазначив, що стаття 13  Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод  (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачає, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов висновку, що вказана вимога, також належить до задоволення, оскільки лише  у такий спосіб можливий належний та ефективний захист прав позивача.
Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до п.  291.2,  291.3 ст. 291 ПК України  ( в редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин), спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом  297.1 статті 297  цього  Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:
- третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень.
Згідно із пунктом 292.6 статті 292 ПК України датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом.
Платники єдиного податку першої - третьої груп ведуть облік у порядку, визначеному підпунктами 296.1.1 - 296.1.3 цього пункту.
Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді (підпункт 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 ПК України).
Отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи, що перевищують обсяги доходів, встановлених пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, відображаються платниками єдиного податку в податковій декларації з урахуванням особливостей, визначених підпунктами 296.5.1 - 296.5.5 цієї статті (пункт 296.5 статті 296 ПК України).
Згідно п.  293.3,  293.5 ст. 293 ПК України  відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом; 2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку. Ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті: 1) до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпункті 3 пункту  291.4 статті 291  цього  Кодексу; 2) до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі; 3) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Відповідно до пп.  298.1.1 п. 298.1 ст. 298 ПК України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.
Згідно абз. 7 пп.  298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України  платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Відповідно до п.  299.1 ст. 299 ПК України  реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
Згідно з п.299.2 ст.299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Згідно пп. 8 п.  299.7 ст. 299 ПК України  до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема, види господарської діяльності.
Відповідно до п.  299.10 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом  298.2.3  пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену  підпунктом 295.9.1  пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Відповідно до абз.1 п. 299.11 ст.299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Таким чином, до реєстру платників єдиного податку в обов`язковому порядку вносяться відомості про види господарської діяльності.
При цьому, приписами абз. 7 пп.  298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України  на платника єдиного податку покладено обов`язок перейти на сплату інших податків і зборів, визначених  ПК України  у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку.
Судом встановлено, що ТОВ «Південьремзавод» з 01.01.2012 року був платником єдиного податку 3 групи.
Також, суд встановив, що станом на час прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, ТОВ «Південьремзавод» у реєстрі платників єдиного податку зазначив наступні види діяльності: 28.30 Виробництво машин i устаткування для сільського та лісового господарства, 28.41 Виробництво металообробних машин, 28.93 Виробництво машин i устаткування для виготовлення харчових продуктів i напоїв, перероблення тютюну, 33.12 Ремонт i технічне обслуговування машин i устаткування промислового призначення, 33.20 Установлення та монтаж машин i устаткування, 35.11 Виробництво електроенергії, 35.12 Передача електроенергії, 35.13 Розподілення електроенергії, 35.14 Торгівля електроенергією, 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря, 41.20 Будівництво житлових i нежитлових будівель, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Колегія суддів зазначає, що посадовою особою ГУ ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Котовський верстато-ремонтний завод "Південремверстат", код за ЄДРПОУ 00223190, номер телефону НОМЕР_1 , з питань правомірності перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, а саме: платником єдиного податку третьої групи, та правомірності звільнення від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, податку на майно (в частині земельного податку) за період з 01.01.2016 по 31.03.2019 року.
За наслідком проведеної перевірки контролюючим органом було складено акт перевірки від 08.01.2020 року № 8/15-32-05-12/00223190, в якому відображено порушення платником вимог:
- п.291.2 ст.292, абз.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ, із змінами і доповненнями ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» у періоді з 01.04.2016 по 31.03.2019 безпідставно перебувати на спрощеній системі оподаткування, нараховував, сплачував та подавав звітність з єдиного податку третьої групи, що призвело до завищення єдиного податку третьої групи на загальну суму 10431,39 грн., в т.ч. за 2016 рік ( 01.04.2016 по 31.03.2019) на суму 8133,52 грн., за 2017 рік на суму 953,45 грн., за 2018 рік на суму 1062,53 грн., за І квартал 2019 року на суму 281,89 грн.
-п.п.14.1.36, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.133.1.1 п.133.1 ст.133 пп.134.1.1 п 134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податково кодексу України від 02.12.2010р № 2755^1, із змінами та доповненнями, ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.1999р. №996- XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами і доповненнями, пп.2.1 пп.2.2 п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за №168/704,розділу І Загальні положення Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868, п.3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених Наказом міністерства фінансів України від 28.03.2013 №433 зі змінами та доповненнями, п.2, п.5, п.7, п.10, п.21 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, п.2,п.5, п.6, п.11, п.10,п.16,п.17 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, в результаті чого занижено збиток визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності” на загальну суму всього у сумі -1666612,07 грн., у т.ч. за 2016 рік (01.04.2016 по 31.12.2016) у сумі -244095,54 грн., за 2017 рік у сумі -490708,01 грн., за 2018 рік у сумі -671100,26 грн., за І квартал 2019 року у сумі -260708,26 грн.
пп.269.1.1 п.269.1 ст. 269, пп.270.1.1 п.270.1 ст.270, пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, аб.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на землю всього у сумі 636525,39 грн., у тому числі за 2016 рік (01.04.2016 по 31.12.2016) в сумі 130279,43 грн., за 2017 рік в сумі 184089,44 грн., за 2018 рік в сумі 184089,44 грн., за І квартал 2019 року в сумі 138067,08 грн.
п.46.1 ст.46, п.49.1, п.49.2, пп..49.18.3 п. 49.18 ст.49, п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» не подало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік, 2017 рік, 2018 рік, за 2019 рік.
п.46.1 ст.46, п.49.1, п.49.2, пп..49.18.3 п. 49.18 ст.49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» не подало до податкового органу податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік, 2017 рік, 2018 рік.
Так, в акті перевірки відображено, що позивач відповідно до наданих до перевірки документів (Головної книги, Книги обліку доходів і витрат суб`єкта малого підприємства-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, виписок банку, первинних документів, податкових накладних) у періоді з 01.01.2016 по 31.03.2019 надавав послуги з оренди нерухомого майна ПАТ "Київстар" податковий номер  21673832, тобто здійснював діяльність - 68.20 - надання в оренду та експлуатацію  власного чи орендованого майна.
ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» у реєстрі платників єдиного податку зазначив наступні види діяльності:
- 28.30 Виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства; -28.41 Виробництво металообробних машин;
- 28.41 Виробництво металообробних машин;
- 28.93 Виробництво машин і устаткування для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну;
- 33.12 Ремонті технічне обслуговування машині устаткування промислового призначення;
- 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування;
- 35.11 Виробництво електроенергії;
- 35.12 Передача електроенергії;
- 35.13 Розподілення електроенергії;
- 35.14 Торгівля електроенергією;
- 35.30 Постачання пари, гарячої води кондиційованого повітря;
- 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;
- 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій;
- 49.41. Вантажний автомобільний транспорт.
Діяльність за кодом згідно з КВЕД 68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна у періоді з 01.01.2016 по 31.03.2019 не було внесено ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» до реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до абз.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, із змінами і доповненнями, у разі неподання заяви щодо зміни КВЕДів і здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, платники єдиного податку зобов`язані перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим(звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності, тобто ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» з 01.04.2016 року повинен перейти на загальну систему оподаткування та нараховувати і сплачувати податок за землю.
На порушення абз.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами і доповненнями, ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» у періоді з 01.01.2016 по 31.03.2019 при здійсненні діяльності (68.20 - надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого майна), яка не зазначена у реєстрі платників єдиного податку, не перейшов на загальну систему оподаткування та не здійснював нарахування та сплату податку на землю.
До перевірки ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» надало Державний акт на право користування землею від 1986 року серія Б № 054905, який зареєстровано в книзі записів державних актів на право користування землею за № 18.
Відповідно даних відділу у Подільському районі головного управління Держгеокадастру в Одеській області за підприємством рахується земельна ділянка площею 9,15 га. Нормативна грошова оцінка землі, яка знаходиться у користуванні ТОВ «Південремверстат» складає за 2016 рік 17370590,69 грн., за період з 01.01.2017 по 31.03.2019 - 18408944,43 грн.
Таким чином, в порушення пп.269.1.1 п.269.1 ст. 269, пп.270.1.1 п.270.1 ст.270, пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, аб.7 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 ст. 298 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» не перейшло на загальну систему оподаткування, не нараховувало, не сплачувало податок за землю із земельної ділянки, яка перебуває у власності підприємства, та не подавало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), що призвело до заниження суму податку за землю, який підлягає сплаті всього у сумі 636525,39 грн., у тому числі за 2016 рік (01.04.2016 по 31.12.2016) в сумі 130279,43 грн., за 2017 рік в сумі 184089,44 грн., за 2018 рік в сумі 184089,44 грн., за І квартал 2019 року в сумі 138067,08 грн.
Рішення про донарахування податків і зборів, сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) оскаржено у судовому порядку, справа № 420/1515/20.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від  01 червня 2021 року, відмовлено у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.02.2020 року № 0004660512, № 0004490512, від 03.02.2020 року № 0004370512, № 0004410512, у повному обсязі.
Висновок суду першої інстанції про те, що до підприємства не застосовано жодних санкцій та те, що ТОВ «Котовський верстато-ремонтний завод «Південремверстат» у відповідності до вимог ПК України декларувало доходи, отримані від вказаної діяльності та сплачувало необхідні податки спростовується рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2021 року про те, що в період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року ТОВ  «Котовський верстато-ремонтний завод  «Південремверстат»  не подавало до податкового органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016, 2017, 2018 та 2019 роки та податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 2016, 2017 та 2018 роки, що не заперечується позивачем.
Посилання представника позивача в обґрунтування неправомірності оскаржуваних рішень на те, що ТОВ  "Котовський верстато-ремонтний завод "Південремверстат" перебуваючи на спрощеній системі оподаткування не здійснював забороненої діяльності, яка б підпадала під п.291.5 ст. 291 ПКУ, суд не приймає до уваги, оскільки це не є підставою для висновку про те, що на таку особу не поширюється відповідальність за дії, пов`язані з провадженням діяльності, яка не внесена до реєстру платників єдиного податку, та не звільняє ТОВ "Котовський верстато-ремонтний завод "Південремверстат" від обов`язку, визначеного абз. 7 пп.  298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України, перейти на сплату інших податків і зборів, визначених  ПК України  у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Враховуючи наведені положення законодавства, обставини справи та докази, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв`язку з чим судове рішення підлягає скасуванню з ухваленням по справі нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2024 року – скасувати.
Ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Південьремзавод» - відмовити.
Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуюча суддя:                                                                                        О.А. Шевчук

Суддя:                                                                                                           А.В. Бойко

          Суддя:                                                                                                           А.Г. Федусик