ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 квітня 2025 року 	м. Дніпро	справа № 280/8447/24	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Дурасової Ю.В. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Олефіренко Н.А.,        
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.11.2024 року (головуючий суддя Сіпака А.В.) 
в адміністративній справі №280/8447/24 за позовом ОСОБА_1  до відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ОСОБА_1 , звернувся 10.09.2024 до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому  просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті  26.03.2024 року Головним управлінням ДПС у Запорізькій області:
-  № 0235578-2409-0826- UA2306007000002704, 
-  № 0235576-2409-0826-UA2306007000002704, 
-  № 0235577-2409-0826-UA2306007000002704, 
- №0235575-2409-0826-UA2306007000002704, 
- №0235581-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235582-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235579-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235583-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235588-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235590-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235585-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235586-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235584-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235587-2409-0826-UA2306007000002704, 
- № 0235589-2409-0826-UA2306007000002704.
В обґрунтування позову зазначено, що підстав для нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не має з огляду на те, позивачу на праві власності належить дві квартири у АДРЕСА_1 та АДРЕСА_2 , сумарна площа яких складає 111,25 кв.м, то для даної нерухомості встановлена нульова ставка податку, що підтверджується Положенням про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), затвердженого рішенням Запорізької міської ради №5 від 28.01.2015. Окрім того, що стосується об`єкту оподаткування нежилого приміщення, що знаходяться в АДРЕСА_3 , то при винесенні оскаржуваних рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно за 2021,2022,2023 роки відповідачем не враховано норми п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ пп. 69.22 Податкового кодексу України, які в свою чергу надавали пільгу у вигляді звільнення обов`язку з нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, оскільки об`єкт нерухомого майна розташований на території, на якій ведуться (велися) бойові дії, а відтак підпадають під дію вищезгаданої норми ПК України. Вважає податкові повідомлення-рішення, видані відповідачем, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
           Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.11.2024 року позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235587-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 2066,42 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235589-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 1367,33 грн.  
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235581-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 2826,60 грн. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235582-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 1508,10 грн.  
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235580-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 40,40 грн.  
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235579-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, в сумі 363,60 грн.  
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235583-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 5162,92 грн.    
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235588-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 899,48 грн. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235590-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 99,96 грн.   
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235585-2409-0826-UA23060070000082704,  яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 6992,56 грн.  
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235586-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 3730,80 грн. 
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.03.2024 №0235584-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено суму податкового зобов`язання податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, в сумі 24,56 грн.
В задоволенні решти позовних вимог – відмовлено.            
Свою позицію суд першої інстанції обґрунтував тим, що оскільки у приватній власності позивача перебуває дві квартири у м.   Запоріжжя, сумарна площа яких складає 111,25 кв.м, то для її нерухомості встановлена нульова ставка податку, відтак контролюючим органом застосована відсоткова ставка з податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у розмірі 1,0 %, всупереч приписам чинного законодавства. Вказав, що станом на сьогоднішній день Рішення міської ради м. Запоріжжя №5 від 28.01.2015 про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та №30 від 26.02.2016, якими встановлено нульову ставку податку для квартир площа яких не перевищує 120 кв. метрів, не скасоване, а відтак - є діючими нормативно-правовим актами України і повинне застосовуватись до правовідносин, які є предметом розгляду по даній справі. З урахуванням викладеного суд дійшов висновку про те, що податкові повідомлення-рішення №0235587-2409-0826-UA23060070000082704 та № 0235589-2409-0826-UA23060070000082704 від 26.03.2024, прийняті ГУ ДПС у Запорізькій області всупереч приписів пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)”, у зв`язку з чим спірні рішення контролюючого органу є протиправними та підлягають скасуванню.          Стосовно правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень, якими позивачу було визначено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 2021-2023 років, то в цій частині суд вказав, що починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…». Зауважив, що  Закон України від 11.04.2023 року № 3050-ІХ  набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в частині задоволених позовних вимог.
Вказує, що основним критерієм нарахування до Закону України від 11.04.2023 року №3050-ІХ це те, що не нараховується на об`єкти житлової нерухомості за 2021-2022 року та на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України. Наголошуємо на тому, що Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (Перелік територій № 309), застосовується при справлянні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на відповідних територіях. Так, відповідно до частини 2 «Території активних бойових дій» розділу 1 Переліку територій № 309, вся територія Запорізького району, до якого включається, зокрема, Запорізька міська територіальна громада, з 12.03.2022 року по 31.12.2022 року була віднесена до території активних бойових дій. З 01.01.2023 року та на даний час, вся територія Запорізького району віднесена до території можливих бойових дій (частина 1 розділу 1 Переліку територій № 309). Тобто Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України було розділено поняття, а саме територію активних бойових дій та тимчасово окупованих, а також на територію можливих бойових дій, що є не тотожними поняттями як зазначає в своєму рішенні суд першої інстанції. З цього випливає висновок, що судом не досліджено нарахування з податку на об`єкти нежитлової нерухомості за 2021 та 2023 роки, а також стає не зрозумілим, чому суд почав робити перерахунок з 06.05.2023 та скасував нарахування з 01.2023 по 01.05.2023 роки, оскільки територія м. Запоріжжя, була віднесена до зони можливих бойових дій. 
Розгляд справи здійснюється в  порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне. 
Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єктів від 18.06.2024 за № 383364290 ОСОБА_1 належить на праві власності об`єкти нерухомості, відмінні від земельної ділянки, а саме: 
квартира за адресою: АДРЕСА_1 , загальна площа 44,30  м2;
квартира за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа 66,95 м2;
нежитлове приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вулиця Поштова, буд. 119, загальна площа 4,40 м2;
нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальна площа 924,70 м2;
нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальна площа 161,1 м2;
нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальна площа 17,9 м2;
нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальна площа 1252,4 м2;
нежитлове приміщення за адресою: АДРЕСА_3 , загальна площа 668,20 м2.
15.04.2024 позивач отримав винесені ГУ ДПС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення:
№0235578-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 10023,00 грн.
- № 0235576-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 2416,50 грн.
- № 0235577-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 18786,00 грн.
- № 0235575-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 268,50 грн.
- № 0235581-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 3391,92 грн.
- № 0235582-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 1809,71 грн.
- № 0235580-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 48,48 грн.
- № 0235579-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 436,31 грн.
- № 0235583-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 15488,72 грн.
- № 0235588-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 2698,43 грн.
- № 0235590-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 299,83 грн.
- № 0235585-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 20977,00 грн.
- № 0235586-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 11192,35 грн.
- № 0235584-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 73,70 грн.
- № 0235587-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 2066,42 грн.
- № 0235589-2409-0826-UA23060070000082704, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 1367,33 грн.
Позивач вважає протиправними податкові повідомлення-рішення.
Суд першої інстанції позов задовольнив частково.
Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи. 
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010.
Згідно з ст. 10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок. Місцеві ради обов`язково установлюють єдиний податок та податок на майно та в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки).
Відповідно до п. 12.3 ст. 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.
Підпунктом 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 ПК України визначено, що рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та або зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
За приписами пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 ПК України у разі, якщо до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування місцевих податків та або зборів, сільська, селищна, міська рада або рада об`єднаних територіальних громад, створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків та/або зборів, що є обов`язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки та/або збори справляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування таких місцевих податків та/або зборів.
У відповідності до п. 12.4 ст. 12 ПК України до повноважень сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків та зборів належать, крім іншого:
12.4.1.встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, визначених цим Кодексом;
12.4.2.визначення переліку податкових агентів згідно із статтею 268 цього Кодексу;
12.4.3.прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов`язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду.
Пункт 12.5 ст. 12 ПК України передбачає, що офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів, а також зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг або про внесення змін до таких рішень є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.
Стосовно податкових повідомлень-рішень №0235587-2409-0826-UA23060070000082704 та № 0235589-2409-0826-UA23060070000082704 від 26.03.2024 суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Підстави та порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК.
Так, згідно з пп. 266.1.1 п. 266.1 та 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, а об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Пунктом 266.4 ст. 266 ПК України врегульовано питання встановлення та застосування пільги із сплати цього податку.
Так, відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а)для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б)для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в)для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Підпунктом 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України передбачено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).
Рішенням Запорізької міської ради від 28.01.2015 № 5 затверджено "Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)", яке опубліковано шляхом розміщення на офіційному сайті міськради (надалі - Положення).
До вказаного “Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)”, затвердженого 28.01.2015 рішенням Запорізької міської ради №5 (“Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)”, внесено зміни Рішеннями Запорізької міської ради від 30.06.2015 за №5, від 26.02.2016 за №30, від 25.08.2016 за №50, від 21.12.2016 за №49, від 26.04.2017 за №51, від 27.05.2020 за №49.
Слід взяти до уваги, що вказані Рішення Запорізької міської ради судом є діючими, протиправними та нечинними не визнавались, тому підлягають до застосування.
Пунктом 2.4. Положення врегульовані питання застосування пільг зі сплати цього податку. 
Так, відповідно до пп. 2.4.1. п. 2.4 Положення база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 250 кв. метрів;
в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 370 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
За пп. 2.4.2 п. 2.4 Положення міська рада встановлює пільги з податку, що сплачується на території міста Запоріжжя з об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб.
В абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 Положення (зокрема, з урахуванням змін внесених Рішеннями Запорізької міської ради від 30.06.2015 за №5, від 26.02.2016 за №30, від 21.12.2016 за №49) зазначено, що ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, починаючи з 1 січня 2017 року становить 1 відсоток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування за винятком об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, для яких встановлюється нульова ставка податку, а саме: - квартири/квартир, загальна площа яких не перевищує 120 кв. метрів.
Оскільки у приватній власності позивача перебуває дві квартири у м.   Запоріжжя, сумарна площа яких складає 111,25 кв.м, то для такої нерухомості встановлена нульова ставка податку, що відповідає вищезазначеним Рішенням Запорізької міської ради,
Як наслідок, суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючим органом застосована відсоткова ставка з податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб у розмірі 1,0 %, всупереч приписам чинного законодавства.
На думку колегії суддів апеляційної інстанції суд першої інстанції обґрунтовано спростував доводи відповідача, що Державною регулятивною службою України було встановлено, що рішенню Запорізької міської ради від 28.01.2015 №5 притаманні ознаки невідповідності вимогам чинного законодавства та суперечить принципам державної регуляторної політики, визначених статтею Закону №1160, оскільки відповідно до даного листа Державна регуляторна служба України лише інформує про необхідність внесення та розгляд сесії питання про скасування вищезазначеного рішення, а не скасовує його.
Станом на сьогоднішній день Рішення міської ради м. Запоріжжя №5 від 28.01.2015 про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та №30 від 26.02.2016, якими встановлено нульову ставку податку для квартир площа яких не перевищує 120 кв. метрів, не скасоване, а відтак - є діючими нормативно-правовим актами України і повинне застосовуватись до правовідносин, які є предметом розгляду по даній справі. 
Отже, з урахуванням викладеного суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що податкові повідомлення-рішення №0235587-2409-0826-UA23060070000082704 та № 0235589-2409-0826-UA23060070000082704 від 26.03.2024, прийняті ГУ ДПС у Запорізькій області всупереч приписів пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)”, у зв`язку з чим спірні рішення контролюючого органу є протиправними та підлягають скасуванню.
Стосовно правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень, якими позивачу було визначено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за період 2021-2023 років, то в цій частині суд апеляційної інстанції зазначає наступне. 
Відповідно до п.п.  266.7. ст. 266 ПК України  визначено порядок обчислення суми податку, а саме: обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до п.п.  266.7.3. ст. 266 ПК України  платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:
об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;
розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;
права на користування пільгою із сплати податку;
розміру ставки податку;
нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.
За  статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану»  воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.
У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 15.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.14 такого змісту:
« 69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».
Пунктом 4 цього Закону Кабінету Міністрів України доручено невідкладно забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Аналіз підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, дозволяє зробити висновок про те, що не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності):
за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та:
1)  розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або
2)  на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;
за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Разом з цим, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, Верховною Радою України 24.03.2022 року був прийнятий Закон України № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства в період дії воєнного стану», яким пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України був доповнений, зокрема, підпунктом 69.22 такого змісту:
«тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений  Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 року № 64/2022, затвердженим  Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений  Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 року № 64/2022, затвердженим  Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.»
Аналіз підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України дає підстави для висновку, що не підлягає нарахуванню та сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях:
1)  на яких ведуться (велися) бойові дії,
2) на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,
3) за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.
В редакції  Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»  пункт 69.14 викладено таким чином:
За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї),що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (абз. 1 п. 69.14). 
Платники плати за землю, які до дати набрання чинності  Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»  відповідно до пункту  286.2 статті 286  цього  Кодексу  задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов`язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених цим підпунктом, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов`язання з плати за землю за період березень 2022 - грудень 2023 року шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абз. 5 п. 69.14). 
Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від плати за землю (орендної плати) звільняються земельні ділянки виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду та обмеживши його дію до 31.12.2022.
Також  Законом України від 11.04.2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно»  внесено зміни до пункт 69.22 та викладено в новій редакції, зокрема:
«… Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;…».
Слід взяти до уваги, що  Закон України від 11.04.2023 року №3050-ІХ  набрав чинність 06.05.2023, а відтак його норми не підлягали застосуванню у спірний період, оскільки норми цього Закону застосовуються лише з 06.05.2023.
Згідно  статті 58 Конституції України  закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. 
Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави. 
Отже, за нормами  ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування земельної ділянки та відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
З огляду на положення пункту 1  постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 за № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією»  (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірний податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Так, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 № 309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 №1668/39004, Перелік територій), яким відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року № 1364  затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що згідно положень «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженого 22.12.2022 наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, згідно з якими у період з 12.03.2022 по 31.12.2022  вся територія Запорізького району  Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відносилась до території активних бойових дій, а у період з 01.01.2023 –  вся територія Запорізького району  Запорізької області (у тому числі м. Запоріжжя) відноситься до території можливих бойових дій. 
Отже, за нормами  ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов`язань було розташування відповідних об`єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Таким чином, обов`язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об`єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.
Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач був звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року.  
Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235581-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 2826,60 грн. (3391,92 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235582-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 1508,10 грн. (1809,71 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235580-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 40,40 грн. (48,48 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235579-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 363,60 грн. (436,31 грн./12 місяців х 10 місяців). 
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235583-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 5162,92 грн. (15488,72 грн./12 місяців х 4 місяці).    
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235588-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 899,48 грн. (2698,43 грн./12 місяців х 4 місяці). 
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235590-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 99,96 грн. (299,83 грн./12 місяців х 4 місяці). 
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235585-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 6992,56 грн. (20977,70  грн./12 місяців х 4 місяці).
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235586-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3730,80 грн. (11192,35  грн./12 місяців х 4 місяці). 
Податкове повідомлення-рішення від 26.03.2024 № 0235584-2409-0826-UA23060070000082704 є протиправним та підлягає скасування в частині стягнення з позивача податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 24,56 грн. (73,70  грн./12 місяців х 4 місяці).            Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позову.
Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи відповідача спростовуються доводами, викладеними позивачем та нормами законодавства, що регулює дані правовідносини. 
Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.
Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.11.2024 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 17.04.2025 та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, зазначених в підпунктах: «а», «б», «в», «г» пункту 2 ч. 5 статті 328 КАС України.
В силу п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.
   
Головуючий - суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко