Головуючий І інстанції: Н.І. Слободянюк

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 травня 2025 р. 	Справа № 440/14266/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді Катунова В.В.,
Суддів: Чалого І.С. ,  Подобайло З.Г. ,
розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.01.2025, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039  по справі № 440/14266/24
за позовом              Приватного підприємства «Ястреб-Компані»  
до              Державної податкової служби України ,              Головного управління ДПС у Полтавській області      треті особи              Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІЛІП МОРРІС СЕЙЛЗ ЕНД ДИСТРИБ`ЮШН" 
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Приватне підприємство «Ястреб-Компані», звернувся до суду з позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення від 24 травня 2024 року №11109426/43588826 про відмову в реєстрації податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Полтавській області;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №67 від 31 березня 2024 року, подану Приватним підприємством "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 24.01.2025 позовну заяву задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2024 року №11109426/43588826.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №67 від 31 березня 2024 року, яку складену Приватним підприємством "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ", датою її фактичного подання на реєстрацію.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" витрати зі сплати судового збору в сумі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень нуль копійок).
Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.01.2025 у справі № 440/14266/24 скасувати, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.  
В обґрунтування вимог апеляційної скарги ГУ ДПС у Полтавські області зазначило, що ухвалюючи рішення, Полтавський окружний адміністративний суд невірно застосував приписи п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, а також пунктів 4, 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520. Вказує, що позивачем за податковими накладними, стосовно яких виникли спірні правовідносини, не надано первинні документи, визначені чинним законодавством, а отже рішення Комісії ГУ ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийняті відповідно до чинного законодавства. 
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити її без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.01.2025 по справі № 440/14266/24 - залишити без змін.
ДПС України не скористалась правом надання відзиву на апеляційну скаргу, що в силу вимог ч. 4 ст. 304 КАС України, не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Учасникам по даній справі було направлено судом апеляційної інстанції та отримано останніми копії ухвал Другого апеляційного адміністративного суду про відкриття апеляційного провадження та про призначення даної справи до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження, у т.ч. копію апеляційної скарги, що підтверджується наявними в матеріалах справи довідками про доставку електронного листа.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, дослідивши матеріали справи у їх сукупності вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в апеляційному суді, що приватне підприємство "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" (ідентифікаційний код 43588826) пройшло державну реєстрацію юридичної особи та відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстрованим основним видом діяльності товариства є: 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.
01 червня 2020 року між Приватним підприємством "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" (Роздрібний торговець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ФІЛІП МОРРІС СЕЙЛЗ ЕНД ДИСТРИБ`ЮШН" (Філіп Морріс) укладено угоду №5ЮСД0413, відповідно до якої у, Роздрібний торговець дозволить Філіп Морріс розмістити обладнання Філіп Морріс в пункті торгівлі та виконуватиме умови програми, а також зобов`язується виконувати інші умови цієї угоди за плату від Філіп Морріс (пункт 2); у випадку виконання умов програми протягом оціночного періоду і рівня відповідності не менш ніж 90%, що підтверджується згідно з положеннями статті 7 угоди, Філіп Морріс зобов`язується здійснювати Роздрібному Торговцю плату за дотримання умов програми в розмірі, вказаному в Додатку №1 (підпункт 6.1 пункту 6); у випадку виконання умов програми протягом оціночного періоду і рівня відповідності не менш ніж 70%, але менш ніж 90%, що підтверджується згідно з положеннями статті 7 угоди, Філіп Морріс зобов`язується здійснювати Роздрібному Торговцю плату за дотримання умов програми частково, в розмірі, пропорційно рівню відповідності до суми, вказаної в Додатку №1 (підпункт 6.2 пункту 6); плата буде здійснюватися банківським переказом на розрахунковий рахунок Роздрібного Торговця, вказаній в цій угоді, протягом 30 (тридцяти) банківських днів після підписання уповноваженими представниками сторін відповідного акту про виконання умов угоди (надалі – акт) згідно з положеннями статті 7 угоди, та за умови надання Роздрібним Торговцем відповідної податкової накладної (якщо є платником ПДВ) (підпункт 6.4 пункту 6); оціночний період становить 3 (три) місяці (підпункт 7.1 пункту 7); дані оціночних візитів будуть основою для складання акту за відповідний оціночний період, який за умовами підписання його уповноваженими представниками сторін, є основою для нарахування і здійснення плати Роздрібному торговцю у відповідності до положень статті 6 угоди (підпункт 7.3 пункту 7); ця угода набуває чинності з 01 червня 2020, та залишається чинною до тих пір, поки її дію не буде припинено будь-якою із сторін шляхом надання попереднього письмового повідомлення про це іншій стороні не меншу ніж за тридцять днів до дати припинення цієї угоди, окрім випадків, передбачених п. 11.3 договору (підпункт 8.1 пункту 8).
Додатком №1 до Угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року сторони погодили перелік пунктів торгівлі та умов програми: у відповідності до угоди Торговець надає Філіп Морріс дозвіл на розміщення продукції та/або плакату (-ів) та/або обладнання Філіп Морріс у пунктах торгівлі у місці згідно із зображенням. Обладнання Філіп Морріс розміщується в пунктах торгівлі не ексклюзивно. Вищезазначене місце для розміщення продукції та/або плакату (-ів) та/або обладнання ОСОБА_1 дійсне в наступних пунктах торгівлі на наступних умовах: зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н)- Н, програма інформування (так/ні) – ні, код пункту торгівлі – NV200241, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – KHOMUTETS, DEKABRYSTIV ST.,2А, плата за пункт торгівлі (Т) або за касу (К) – Т, кількість кас – 1, плата за місяць (за пункт торгівлі або за касу), грн. без ПДВ – 1590, плата за пункт торгівлі за період: період (з хх.хх.хх по хх.хх.хх) – з 01.06.2020 по 30.06.2020, плата, грн. без ПДВ – 1590, плата за пункт торгівлі за оціночний період, грн. без ПДВ – 4770.
Додатком №2 до Угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року /а.с. 18-19, 86/ сторони погодили асортимент продукції: сторони домовились, що Роздрібний Торговець буде забезпечувати постійну наявність в продажу в пунктах торгівлі наступний повний асортимент та мінімальний залишок продукції: найменування продукції - HEETS BRONZE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEEТS AMBER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS YELLOW, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – НЕЕТS TURQUOISE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – НЕЕТS GREEN ZING, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS PURPLE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO RED, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO GOLD, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – MARLBORO SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO ТОUСН, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO FINE TOUCH, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO MICRO, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT CARAT BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT CARAT PURPLE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT PEARL BLUE KS SSL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT AQUA 100 SSL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SILVER 100 SSL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT NІGHT, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT AQUA BLUE, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT PLATINUM, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – МURАТТІ ZAFFIRO, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – МURАТТІ FRESCO, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M LOFT HOLIDAY МІХ, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M LOFТ МІХ, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – L&M LOFТ DOUBLE SPLASH, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M LOFT NIGHT BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M LOFT BLUE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – L&M LOFT SEA BLUE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – L&M RED LABEL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M BLUE LABEL, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – L&M SILVER LABEL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET BLUE KS 25, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – BOND STREET RED SELECТION, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – BOND STREET BLUE SELECТION, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – BOND STREEТ SILVER SELECТION, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM МІХ, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM 5 МІХ, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM BLUE N6, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM SILVER N4, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – NEXT ВY DUBLISS VIOLET, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – NEXT ВУ DUBLISS ROSE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL МІХ, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL МІХ SUMMER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL МІХ SUN, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL BLUE, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – РНІLІР MORRIS NOVELSILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS RED, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS RED 25, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS BLUE 25, наявність/мінімальний залишок – 2 шт. Вищезазначений Асортимент та мінімальний залишок продукції є дійсними для наступних пунктів торгівлі Роздрібного Торговця: код пункту торгівлі – NV200241, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – KHOMUTETS, DEKABRYSTIV ST.,2А.
Додатковою угодою №5ЮСД0413/1 від 01 квітня 2022 року до Угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року (надалі – основна угода) /а.с. 20-24/ у відповідності до пункту 2 основної угоди сторони погодили наступні послуги / торгові програми, які надаються / проводяться Роздрібним Торговцем: Роздрібний Торговець зобов`язується забезпечувати постійну наявність продукції у продажу в пунктах торгівлі згідно з Додатком «Асортимент та оптимальний запас Продукції», де міститься декілька варіантів можливого асортименту та оптимального запасу продукції. Конкретний варіант асортименту та оптимального запасу продукції для кожного із пунктів торгівлі зазначається у Додатку «Перелік Пунктів торгівлі» (підпункт 1.1 пункту 1); підписання сторонами нової редакції Додатку «Асортимент та оптимальний запас Продукції припиняє дію попередньої редакції Додатку «Асортимент та оптимальний запас Продукції». Філіп Морріс може вносити зміни до чинного Додатку «Асортимент та оптимальний запас Продукції» шляхом надсилання відповідного повідомлення Роздрібному Торговцю через мобільний додаток за умови відповідного погодження таких змін Роздрібним Торговцем (підпункт 1.2 пункту 1); Роздрібний Торговець зобов`язується розміщувати продукцію та/або плакат(-и) та/або обладнання у пунктах торгівлі у відповідності до місця розміщення продукції та/або обладнання, варіанти яких погоджені сторонами у Додатку «Про розміщення Продукції та/або Обладнання». Конкретний номер варіанту місця розміщення продукції та/або обладнання із погоджених зазначається у Додатку «Перелік Пунктів торгівлі» для кожного із Пунктів торгівлі (підпункт 2.1 пункту 2); Роздрібний Торговець зобов`язується забезпечувати постійне розміщення продукції у пунктах торгівлі у відповідності до плану розміщення. Деталізований план розміщення для кожного із пунктів регулярно надаватиметься представниками Філіп Морріс через мобільний додаток або усно (підпункт 2.2 пункту 2); дія цієї Додаткової угоди поширюється на усі пункти торгівлі, що зазначені у Додатку «Перелік Пунктів торгівлі» (підпункт 4.1. пункту 4); якщо Роздрібний Торговець відкриває або набуває у власність нові пункти торгівлі протягом терміну дії цієї Додаткової угоди, умови даної Додаткової угоди поширюються на ці пункти торгівлі за умови їх включення у Додаток «Перелік Пунктів Торгівлі» (підпункт 4.2 пункту 4); у випадку зміни (погодження нового) варіанту асортименту та оптимального запасу Продукції (п.1.1 Додаткової угоди), та/або місця для розміщення продукції та/або плакату та/або обладнання (п.2.1 Додаткової угоди), та/або періоду проведення програми інформування (ст. 1 Додатку «Про проведення Програми інформування») для певного(-них) пункту(-тів) торгівлі протягом терміну дії цієї Додаткової угоди, Додаток «Перелік Пунктів Торгівлі» підлягає перепідписанню із зазначенням нових варіантів, що поширюються на такий(-і) пункт(-и) торгівлі (підпункт 4.3 пункту 4); оціночний період становить 1 (один) календарний квартал (підпункт 5.1 пункту 5); у випадку виконання умов програми Роздрібним Торговцем у пунктах торгівлі протягом оціночного періоду Філіп Морріс зобов`язується здійснювати Роздрібному Торговцю плату за дотримання умов програми в кожному пункті торгівлі в розмірі, що розраховується наступним чином: Сума оплати за Пункт торгівлі = Кількість звітів, надісланих пунктом торгівлі, що підтверджують виконання умов програми (Успішні звіти) х Сума винагороди за один Успішний звіт. Сума винагороди за один успішний звіт для конкретного пункту торгівлі погоджена сторонами у Додатку «Перелік Пунктів торгівлі» (підпункт 6.1 пункту 6); плата буде здійснюватися у порядку, визначеному ст. 6 основної угоди та з урахуванням положень ст. 6 даної Додаткової угоди (підпункт 6.4 пункту 6); усі підписані додатки до цієї додаткової угоди є її невід`ємними частинами (підпункт 9.1 пункту 9); будь-який із додатків до цієї додаткової угоди, підписаний пізніше, відміняє дію відповідного аналогічного попереднього додатку та є обов`язковим для виконання з моменту його підписання (підпункт 9.2 пункту 9); ця додаткова угода набуває чинності з дати її підписання та залишається чинною до тих пір, поки її дію не буде припинено будь-якою із сторін шляхом надання попереднього письмового повідомлення про це іншій стороні не менше, ніж за 30 (тридцять) днів до дати припинення цієї додаткової угоди. При цьому Роздрібний торговець має право достроково припинити дію цієї додаткової угоди лише за умови попереднього повернення Філіп Морріс майна за актом повернення майна (підпункт 9.4 пункту 9).
Додатком №1 «Перелік пунктів торгівлі» до додаткової угоди №5ЮСД0413/1 від 01 квітня 2022 року (надалі – додаткова угода) /а.с. 25/ сторони погодили, що у відповідності до вищезазначеної додаткової угоди Роздрібний торговець виконує умови програм в наступних пунктах торгівлі та на наступних умовах: зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н) – З, код пункту торгівлі – NU700225, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, регіон – POLTAVA, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – NOVA HALESHYNA, LISNYI PROV., плата за успішний звіт, грн. без ПДВ – 485, асортимент та оптимальний запас продукції (№) – 1, місце для розміщення продукції та/або обладнання (№) – 1, обладнання розміщується ексклюзивно (Е), неексклюзивно (Н), без обладнання (Б)- Н, графік програми інформування (№) -; зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н) – З, код пункту торгівлі – F560016, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, регіон – POLTAVA, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – SADKY, CENTRALNA ST., 67, плата за успішний звіт, грн. без ПДВ – 485, асортимент та оптимальний запас продукції (№) – 1, місце для розміщення продукції та/або обладнання (№) – 1, обладнання розміщується ексклюзивно (Е), неексклюзивно (Н), без обладнання (Б)- Н, графік програми інформування (№) -; зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н) – З, код пункту торгівлі – NV200241, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, регіон – POLTAVA, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – KHOMUTETS, DEKABRYSTIV ST.,2А, плата за успішний звіт, грн. без ПДВ – 485, асортимент та оптимальний запас продукції (№) – 1, місце для розміщення продукції та/або обладнання (№) – 1, обладнання розміщується ексклюзивно (Е), неексклюзивно (Н), без обладнання (Б)- Н, графік програми інформування (№) -; зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н) – З, код пункту торгівлі – F5600091, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, регіон – POLTAVA, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – KAMYANI POTOKY, CENTRALNA ST., 1, плата за успішний звіт, грн. без ПДВ – 485, асортимент та оптимальний запас продукції (№) – 1, місце для розміщення продукції та/або обладнання (№) – 1, обладнання розміщується ексклюзивно (Е), неексклюзивно (Н), без обладнання (Б)- Н, графік програми інформування (№) -; зміна умов (З) або новий пункт торгівлі (Н) – H, код пункту торгівлі – U0024611, назва пункту торгівлі – OPTOVICHOK, регіон – POLTAVA, адреса пункту торгівлі (місто, вулиця, будинок) – v. Ustyvytsia Tsentralna ST., 34, плата за успішний звіт, грн. без ПДВ – 485, асортимент та оптимальний запас продукції (№) – 1, місце для розміщення продукції та/або обладнання (№) – 1, обладнання розміщується ексклюзивно (Е), неексклюзивно (Н), без обладнання (Б)- Н, графік програми інформування (№) -.
Додатком №2 «Про розміщення Продукції та/або Обладнання» до додаткової угоди №5ЮСД0413/1 від 01 квітня 2022 року (надалі – додаткова угода) /а.с. 26/ з ціллю виконання статті 2 додаткової угоди сторони погодили наступне місце для розміщення продукції та/або плакату (-ів) та/або обладнання Філіп Морріс: місце розміщення Продукції та/або Обладнання 7 рядів по 10 пачко місць. 
Додатком №3 «Асортимент та оптимальний запас Продукції» до додаткової угоди №5ЮСД0413/1 від 01 квітня 2022 року (надалі – додаткова угода) /а.с. 27/ з ціллю виконання положень статті 1 додаткової угоди, сторони погодили наступний повний асортимент та оптимальний запас продукції: найменування продукції - HEETS BRONZE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEEТS AMBER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS YELLOW, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS SILVER, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – HEETS SATIN FUSE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS RUBY FUSE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – НЕЕТS TURQUOISE, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – НЕЕТS GREEN ZING, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – HEETS PURPLE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – НЕЕТS GREEN ZING, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – HEETS PURPLE, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – HEETS TROPICAL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – HEETS SUMMER BREEZE, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – HEETS CAMEO WAWE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – FIIT REGULAR, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – FIIT VIOLA, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – FIIT CRISP, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT NІGHT, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT AQUA BLUE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SILVER, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT PLATINUM, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT CARAT PURPLE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT AQUA 100 SSL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SILVER 100 SSL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SOHO NYC COMPACT BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SOHO NYC COMPACT SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PARLIAMENT SOHO NYC VIBE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO RED, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – MARLBORO RED 40, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – MARLBORO GOLD, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – L&M RED LABEL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M RED LABEL 40, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M BLUE LABEL, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – L&M BLUE LABEL 40, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – L&M LOFТ МІХ, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – L&M LOFT BLUE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – L&M BLUE SEA BLUE, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – CHESTERFIELD ORIGINAL, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – CHESTERFIELD BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – CHESTERFIELD COMPACT SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET RED SELECТION, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET BLUE SELECТION, наявність/мінімальний залишок – 10 шт.; найменування продукції – BOND STREET BLUE SELECТION 25, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – BOND STREET PREMIUM МІХ, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS RED 25, наявність/мінімальний залишок – 5 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL BLUE, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – РНІLІР MORRIS NOVEL SILVER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL МІХ, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.; найменування продукції – PHILIP MORRIS NOVEL МІХ SUMMER, наявність/мінімальний залишок – 2 шт.
Сторонами (відповідною стороною) угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року оформлено:
- акт від 31 березня 2024 року /а.с. 29, 85/, відповідно до якого згідно з угодою №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року роздрібний торговець виконав умови угоди в повному обсязі за І-й квартал 2024 року. Плата роздрібному торговцю за вказаний період згідно з п. 6 угоди складає: код пункту торгівлі – 0SNU700225, плата (грн., без ПДВ) – 5820,00 грн; код пункту торгівлі – OSF5600116, плата (грн., без ПДВ) – 5820,00 грн; код пункту торгівлі – 0SNV200241, плата (грн., без ПДВ) – 5820,00 грн; код пункту торгівлі – 0SF5600091, плата (грн., без ПДВ) – 5820,00 грн; всього – 23280,00 грн; ПДВ 20% - 4656,00 грн; всього за актом – 27936,00 грн;
- рахунок на оплату №87 від 31 березня 2024 року /а.с. 31, 89-зворот/ щодо вартості послуги, що надається: «послуги з надання інших допоміжних комерційних послуг за 1 квартал 2024 р. згідно Договору №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 р.», кількість – 1, ціна з ПДВ – 27936,00 грн, сума з ПДВ – 27936,00 грн, всього - 27936,00 грн, у т.ч. ПДВ – 4656,00 грн;
- картку рахунку 361 за грудень 2023 року -березень 2024 року.
На виконання вимог ст. 187 ПК України, в результаті виникнення податкового зобов`язання внаслідок виконання умов договору, ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" складено податкову накладну № 67 від 31 березня 2024 року на загальну суму з ПДВ: 27936,00 грн (сума ПДВ: 4656,00 грн) за фактом оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку: акту від 31 березня 2024 року.
За результатами розгляду податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року контролюючий орган направив ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" квитанцію від 16 квітня 2024 року, в якій зазначено: “Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2024 №67 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 82.99  перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=5.3561%, "Рпоточ"=0.  Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" направило контролюючому органу Повідомлення № 2 від 17 травня 2024 року із письмовими поясненнями та копіями документів щодо такої податкової накладної (кількість додатків 7), зокрема: угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року, додатку №1 до угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року, додатку №2 до угоди №5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року, акту від 31 березня 2024 року, рахунку на оплату №87 від 31 березня 2024 року.
Згідно із наявним в матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 травня 2024 року № 101 /а.с.95/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих до повідомлення по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, встановлено, що ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" (43588826) надано неповний пакет документів, а саме: до податкової накладної від 31 березня 2024 року №67, складеної з ТОВ «ФМСД» (39540982) на послуги з надання інших допоміжних комерційних послуг за 1 квартал 2024 року згідно договору № 5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року, необхідно надати документи щодо оплати (за наявності); акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 з ТОВ «ФМСД» станом на поточну, для підтвердження заборгованості або її відсутності. 
Таким чином, у Комісії виникло зауваження до повноти наданих платником документів та платнику було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, № 11083597/43588826 від 21 травня 2024 року /а.с. 96-97/, в якому зазначено, що необхідно надати документи щодо оплати (за наявності); акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 з ТОВ «ФМСД» станом на поточну для підтвердження заборгованості або її відсутності.
ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" направило контролюючому органу Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 22 травня 2024 щодо податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року (кількість додатків 1) /а.с. 97-зворот/.
Згідно із наявним в матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2024 року № 104 /а.с. 98/ за результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів до повідомлення по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, встановлено, що платником не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 з ТОВ «ФМСД» станом на поточну дату для підтвердження заборгованості або відсутності; прийнято рішення (одноголосно) щодо відмови в реєстрації ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" ( 43588826) податкової накладної від 31 березня 2024 року №67 в Єдиному реєстр і податкових накладних.
24 травня 2024 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11109426/43588826 про відмову в реєстрації податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року /а.с.99/.
Вказане рішення обґрунтовано ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись з рішенням комісії про відмову в реєстрації спірної податкової накладної, позивач оскаржив його в судовому порядку.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем був поданий пакет документів, достатній для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року та оскаржуване рішення є необґрунтованим.
Зважаючи на відсутність підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, суд першої інстанції дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам та доводам учасників справи, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Тобто відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Зокрема, п. 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на момент зупинення реєстрації податкових накладних).
За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Таким чином, аналізуючи положення Порядку № 1165 слідує, що підставами зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути відповідність критеріям ризиковості платника податку та критеріям ризиковості здійснених операцій.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за N 1245/34213) затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 4 Порядку прийняття рішень № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 6 Порядку прийняття рішень № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Як передбачено п. 7 Порядку прийняття рішень № 520, письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.
Водночас у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості та деталізувати у чому саме податкова накладна відповідає такому критерію, навести відповідні розрахунки та визначити чіткий перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН. Однією із підстав для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податків необхідних документів.
Як убачається з матеріалів справи, надіслані позивачу квитанції містили посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Колегія суддів вказує, що відповідачем не наведено жодного розрахунку за п. 1 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.
Водночас відповідачами не надано пояснень разом з їх документальним підтвердженням щодо підстав встановлення відповідності надісланих позивачем податкових накладних положенням пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Посилання контролюючого органу у квитанціях на те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, лише дублює положення пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, жодним чином не вказуючи на конкретну підставу для зупинення реєстрації податкових накладних.
Разом з тим квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили пропозиції щодо надання конкретних документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних, що позбавило позивача можливості надати документи на підтвердження обґрунтованості складення податкових накладних.
Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Колегія суддів звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Такі висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22.
У постанові від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21 Верховний Суд прийшов до висновку, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Так, ПП «Ястреб-Компані» подано до ГУ ДПС у Полтавській області Повідомлення № 2 від 17.05.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До Повідомлення додано наступні документи: Угода № 5ЮСД0413 від 01.06.2020 року, Додаток № 1 від 01.06.2020 року до Угоди, Додаток № 2 від 01.06.2020 року до Угоди, Акт від 31.03.2024, картка рахунку 361 за грудень 2023-березень 2024, рахунок на оплату № 87 від 31.03.2024, пояснення щодо податкової накладної.
Згідно із наявним в матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 травня 2024 року № 101 /а.с.95/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих до повідомлення по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, встановлено, що ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" (43588826) надано неповний пакет документів, а саме: до податкової накладної від 31 березня 2024 року №67, складеної з ТОВ «ФМСД» (39540982) на послуги з надання інших допоміжних комерційних послуг за 1 квартал 2024 року згідно договору № 5ЮСД0413 від 01 червня 2020 року, необхідно надати документи щодо оплати (за наявності); акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 з ТОВ «ФМСД» станом на поточну, для підтвердження заборгованості або її відсутності. 
ПП "ЯСТРЕБ-КОМПАНІ" направило контролюючому органу Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 22 травня 2024 щодо податкової накладної №67 від 31 березня 2024 року (кількість додатків 1) /а.с. 97-зворот/.
Тобто у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими документами, які ним долучено на власний розсуд з метою підтвердження відповідних господарських операцій.
Колегія суддів зазначає, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні № 67  від 31.03.2024, є дата оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг, і на підтвердження цієї події позивачем подано контролюючому органу разом із поясненнями Акт від 31.03.2024, внаслідок чого за результатами детального дослідження цього документа, а також змісту інших документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, контролюючий орган мав підстави сформувати висновок щодо можливості реєстрації в ЄРПН податкових накладних.
Посилання відповідача в апеляційній скарзі на витяг з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 24.05.2024 №104, відповідно до якого Комісією ГУ ДПС у Полтавській області було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.05.2024 № 67, оскільки платником не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 з ТОВ «ФМСД» станом на поточну дату, для підтвердження заборгованості або її відсутності колегія суддів не приймає до уваги, оскільки в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної запропоновано надати документи без наведення їх переліку.
При цьому, такі документи як акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по рахунку 361, для підтвердження заборгованості або її відсутності не визначені як такі, що подаються до податкового органу відповідно до п. 5 Порядку № 520, а тому відмова у реєстрації спірної податкової накладної з огляду на їх неподання є очевидно протиправною.
Колегія суддів зауважує, що будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Обов`язковою ознакою правового акта індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень є створення ними юридичних наслідків у формі прав, обов`язків, їх зміни чи припинення. Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер. Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Отже, рішення контролюючого органу повинне відповідати критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та не породжувати його неоднозначного трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Зазначені висновки неодноразово викладалися Верховним Судом, зокрема, у постанові від 09.07.2019 у справі №140/2093/18.
Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16 квітня 2019 касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).
Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності, що узгоджується із правовими висновками, викладеними у постанові Верховного Суду від 20 серпня 2019 у справі № 2540/3009/18, а також у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 02.04.2019 у справі №822/1878/18.
В свою чергу, в оскаржуваному рішенні від 24.05.2024 за № 11109426/43588826 контролюючим органом не обґрунтовано, чому документи платника не є достатніми для прийняття Комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної.
Так, оскаржуваним рішенням від 24.05.2024 за №11109426/43588826 відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податків.
Податкова накладна  від 31.03.2024 за №67 відповідає вимогам пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, що контролюючий орган не заперечує.
В межах спірних правовідносин колегія суддів звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо "товарності (реальності)" операції поставки за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Зазначене узгоджується із висновками Верховного Суду, сформованими у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 7 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
Колегія суддів зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.
Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість здійсненої операції та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірної податкової накладної.
Водночас відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних ПП «Ястреб-Компані» в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З урахуванням наведеного колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.05.2024 за №11109426/43588826, а тому позовні вимоги в частині визнання таких рішень протиправними та їх скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ПП «Ястреб-Компані» № 67 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подачі, колегія суддів зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.
Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.
Крім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної № 67 від 31.03.2024 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що для належного та ефективного захисту порушених прав позивача необхідно визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.05.2024 року №11109426/43588826  та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «Ястреб-Компані» № 67 від 31.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подачі.
Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав вважати, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. 
Керуючись ст. ст. 243, 250,  311, 315,  316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 24.01.2025 по справі № 440/14266/24 -  залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Суддя-доповідач 		В.В. Катунов 	
Судді	   	І.С. Чалий    З.Г. Подобайло