ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2025 р.	Справа № 520/18317/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Русанової В.Б. ,  Калиновського В.А. ,
за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2024, головуючий суддя І інстанції: Ніколаєва О.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 15.11.24 року по справі № 520/18317/24
          за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІР К"  
          до           Державної податкової служби України ,           Головного управління ДПС у Харківській області                   
          про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІР К" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просив суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області щодо відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні датами її фактичного надходження.
В обгрунтування позовних вимог зазначено, що ГУ ДПС у Харківській області надано всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій, за якими виписано оскаржувані податкові накладні, відтак оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2024 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 16.02.2024 №10565699/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2023 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 31.12.2023 №4, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 111304,80 грн, у тому числі ПДВ 18550,80 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 16.02.2024 №10565700/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2023 №9 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 31.12.2023 №9, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 24000,00 грн, у тому числі ПДВ 4000,00 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 20.03.2024 №10753122/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.01.2024 №1 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.01.2024 №1, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 667828,80 грн, у тому числі ПДВ 111304,80 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області 20.03.2024 №10753123/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.01.2024 №3 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 24.01.2024 №3, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 139709,10 грн, у тому числі ПДВ 23284,85 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 20.03.2024 №10753124/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.01.2024 №7 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 31.01.2024 №7, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 271411,18 грн, у тому числі ПДВ 45235,20 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 20.03.2024 №10753121/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.02.2024 №2 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 07.02.2024 №2, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 667828,80 грн, у тому числі ПДВ 111304,80 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 18.04.2024 №10922944/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.02.2024 №4 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 20.02.2024 №4, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 73464,53 грн, у тому числі ПДВ 12244,09 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 18.04.2024 №10922950/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №8 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 29.02.2024 №8, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 170644,64 грн, у тому числі ПДВ 28440,77 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 18.04.2024 №10922952/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.02.2024 №9 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 29.02.2024 №9, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 12000,00 грн, у тому числі ПДВ 2000,00 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 31.05.2024 №11152815/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.03.2024 №1 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 12.03.2024 №1, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 701888,06 грн, у тому числі ПДВ  116981,34 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнано протиправним, скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області від 31.05.2024 №11152821/38158897 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2024 №5 та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 31.03.2024 №5, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІР К" на загальну суму 156261,52 грн, у тому числі ПДВ 26043,59 грн, датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнуто з Головного управління ДПС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ВІР К" витрати по сплаті судового збору у розмірі 13323,20 грн.
Стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІР К" витрати по сплаті судового збору у розмірі 13323,20 грн.
Не погодившись з вказаним висновком, відповідачем ГУ ДПС у Харківській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2024 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що в квитанціях, надісланих позивачу в автоматичному режимі виконані всі вимоги, передбачені законодавством, а саме позивача повідомлено про факт зупинення податкових накладних, зазначено критерій ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами. У відповідь на квитанції ТОВ "ВІР К" надіслано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних. В  подальшому, розглянувши подані платником податку документи, комісією направлено до позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК та попереджено платника податків про наслідки, у разі не надання відповідних документів. Проте, незважаючи на попередження, платником податків не надано витребованих документів. Відповідач зазначає, що комісією ГУ ДПС у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений законодавством, надано оцінку вичерпним документам, поданим платником податку у відповідь на квитанцію, але у зв`язку з тими  підставами на яких грунтується оскаржуване рішення, йому правомірно відмовлено у такій реєстрації. Вказує, що зобов`язавши податковий орган зареєструвати ПН/РК, суд першої інстанції фактично перебрав на себе повноваження ДПС України, до компетенції якої віднесено розгляд пояснень та документів щодо прийняття відповідного рішення. Також відповідачем зазначено, що суд першої інстанції не надав оцінки поважності причин пропуску строку звернення позивача до суду, обмежившись висновком щодо запобігання обмеження прав позивача на доступ до правосуддя, однак вказане не є поважною підставою.
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу позивач зазначив, що на виконання вимог податкового органу, ТОВ "ВІР К" у відповідності до п. 201.16 ст. 201 ПК України та п. 4 Порядку № 520 подані повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК щодо кожної податкової накладної, в яких надані грунтовні пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним, а також надано копії документів, що підтверджують реальність проведених операцій. Зазначає, що спірні рішення про відмову в реєстрації ПН є ідентичними та не містять переліку конкретних документів, які б були необхідні для реєстрації податкових накладних. Також зазначає, що доводи відповідача щодо пропущення строку звернення до адміністративного суду носять загальний характер, безвідносто до мотивів та підстав, зазначеним судом першої інстанції в ухвалі від 15.11.2024.
Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ВІР К" є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" та перебуває на обліку у ГУ ДПС у Харківській області.
Відповідно до вимог підпункту "б" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України позивач склав податкові накладні:
- від 31.12.2023 №4 на загальну суму 111304,80 грн, в тому числі ПДВ 18550,80 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних;
- від 31.12.2023 №9 на загальну суму 24000,00 грн, в тому числі ПДВ 4000,00 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних;
- від 05.01.2024 №1 на загальну суму 667828,80 грн, в тому числі ПДВ 111304,80 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 24.01.2024 №3 на загальну суму 139709,10 грн, в тому числі ПДВ 23284,85 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 31.01.2024 №7 на загальну суму 271411,18 грн, в тому числі ПДВ 45235,20 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 07.02.2024 №2 на загальну суму 667828,80 грн, в тому числі ПДВ 111304,80 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 20.02.2024 №4 на загальну суму 73464,53 грн, в тому числі ПДВ 12244,09 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 29.02.2024 №8 на загальну суму 170644,64 грн, в тому числі ПДВ 28440,77 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 29.02.2024 №9 на загальну суму 12000,00 грн, в тому числі ПДВ 2000,00 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 12.03.2024 №1 на загальну суму 701888,06 грн., в тому числі ПДВ 116981,34 грн., та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
- від 31.03.2024 №5 на загальну суму 156261,52 грн, в тому числі ПДВ 26043,59 грн, та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Вказані податкові накладні прийняті відповідачем, однак їх реєстрація зупинена, про що отримано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.
У отриманих квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, у якості виявлених помилок зазначається: "Відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 31.12.2023 №4, №9, від 05.01.2024 №1, від 24.01.2024 №3, від 31.01.2024 №7, від 07.02.2024 №2, від 20.02.2024 №4, від 29.02.2024 №8, №9, від 12.03.2024 №1, від 31.03.2024 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.3229%, "Роточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
У відповідності до положень Порядку №1165 позивачем направлено на адресу ГУ ДПС у Харківській області пояснення та документи, щодо здійснення операцій по зупиненим податковим накладним, що підтверджується відповідними повідомленнями, квитанціями та документами довільного формату.
За результатами розгляду поданих документів, позивач отримав від ГУ ДПС у Харківській області повідомлення від 09.02.2024 №10533970/38158897 (щодо податкової накладної №4 від 31.12.2023), від 09.02.2024 №10533623/38158897 (щодо податкової накладної №9 від 31.12.2023), від 12.03.2024 №10702767/38158897 (щодо податкової накладної №1 від 05.01.2024), від 12.03.2024 №10702768/38158897 (щодо податкової накладної №2 від 07.02.2024), від 12.03.2024 №10702764/38158897 (щодо податкової накладної №3 від 24.01.2024), від 12.03.2024 №10702759/38158897 (щодо податкової накладної №7 від 31.01.2024), від 23.05.2024 №11103350/38158897 (щодо податкової накладної №1 від 12.03.2024), від 23.05.2024 №11103351/38158897 (щодо податкової накладної №5 від 31.03.2024) "про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
У відповідь позивач надав ГУ ДПС у Харківській області додаткові пояснення та документи, що підтверджується повідомленнями, квитанціями та документами довільного формату.
За результатами розгляду поданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Харківській області прийняті рішення: рішенням №10565699/38158897 від 16.02.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2023; рішенням №10565700/38158897 від 16.02.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 31.12.2023; рішенням №10753122/38158897 від 20.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 05.01.2024; рішенням №10753123/38158897 від 20.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 24.01.2024; рішенням №10753124/38158897 від 20.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 30.01.2024; рішенням №10753121/38158897 від 20.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 07.02.2024; рішенням №10922944/38158897 від 18.04.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 20.02.2024; рішенням №10922950/38158897 від 18.04.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 29.02.2024; рішенням №10922952/38158897 від 18.04.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 29.02.2024; рішенням №11152815/38158897 від 31.05.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 12.03.2024; рішенням №11152821/38158897 від 31.05.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 31.03.2024.
Підставою для відмови у рішеннях зазначено: ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Харківській області, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкових накладних повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкових накладних; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкових накладних; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно 5 пункту Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 4 Порядку №1165).
Відповідно до змісту пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Разом з тим, квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію.
Водночас, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із відмовою у реєстрації податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок №520.
Пунктом 2 Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 зазначеного Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку №520).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку №520).
Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
На виконання вимог ПК України, Порядку №1165, позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення щодо подання пояснень та копій документів на підтвердження реальності здійснення господарськох операції по податковим накладним.
Щодо податкової накладної  № 9 від 31.12.2023 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди № 1/К 23 від 01.11.2023 компресорної станції (Договір оренди обладнання), розміщеної за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, укладений між ТОВ "ВІР К", як орендодавцем, і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ", як орендарем, акт прийому-передачі від 01.11.2023, акт №54 від 31.12.2023 про надання послуг щодо оренди компресорної станції за листопад-грудень 2023 року на суму 24000,00 грн., в т.ч. ПДВ 4000,00 грн., банківська виписка від 12.01.2024 щодо оплати ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" орендної плати згідно Договору оренди обладнання за листопад-грудень 2023 року, накладна № 1 від 01.11.2023 про передання ФОП ОСОБА_1 у власність ТОВ "ВІР К" компресорної станції, рахунок № 1 від 01.11.2023 на оплату вартості компресорної станції, банківська виписка від 28.12.2023 про оплату ТОВ "ВІР К" на користь ФОП ОСОБА_1 компресорної станції в розмірі 432000,00 грн..
Щодо податкової накладної № 9 від 29.02.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди № 1/К 23 від 01.11.2023 компресорної станції (Договір оренди обладнання), розміщеної за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, укладений між ТОВ "ВІР К", як орендодавцем, і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ", як орендарем, акт прийому-передачі від 01.11.2023, акт №13 від 29.02.2024 про надання послуг щодо оренди компресорної станції за лютий 2024 року на суму 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2000,00 грн., платіжна інструкція № 13945 від 13.03.2024 щодо оплати ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" орендної плати згідно Договору оренди обладнання за лютий 2024 року, накладна № 1 від 01.11.2023 про передання ФОП ОСОБА_1 у власність ТОВ "ВІР К" компресорної станції, рахунок № 1 від 01.11.2023 на оплату вартості компресорної станції, банківська виписка від 28.12.2023 про оплату ТОВ "ВІР К" на користь ФОП ОСОБА_1 .
Щодо  податкової накладної  № 4 від 31.12.2023 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, додаткова угода № 7 від 01.10.2023, якою встановлено вартість оренди за календарний місяць з 01.10.2023 в розмірі 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.), рахунок №52 від 01.12.2023 на оплату оренди приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за грудень 2023 року в сумі 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.), банківська виписка від 15.12.2023 про здійснення ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" часткової передплати в сумі 556524,00 грн. за оренду приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за грудень 2023 року (саме за правилом "першої події" (часткової передоплати) ТОВ "ВІР К" склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 1 від 15.12.2023 на загальну суму 556524,00 грн., сума податку на додану вартість 92754,00 грн., орендна плата за грудень 2023 року, яка зареєстрована після розгляду скарги 01.02.2024 за № 9360809098, акт надання послуг № 49 від 31.12.2023 на всю суму орендної плати за грудень 2023 року, а саме 667828,80 грн (в т.ч ПДВ 111304,80 грн) і ТОВ "ВІР К" складено на різницю (111304,80 грн., сума ПДВ 18550,80 грн.) податкову накладну № 4 від 31.12.2023 за правилом "першої події"  та акт про надання послуг № 49 від 31.12.2023; договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між Волобуєвим М.В.  ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 1 від 05.01.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, додаткова угода № 7 від 01.10.2023, якою встановлено вартість оренди за календарний місяць з 01.10.2023 в розмірі 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.), рахунок № 1 від 01.01.2024 на оплату оренди приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за січень 2024 року в сумі 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.), банківська виписка від 05.01.2024 про здійснення ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" передоплати на загальну суму 667828,80 грн., сума податку на додану вартість 111304,80 грн. за оренду приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за січень 2024 року, акт надання послуг № 1 від 31.01.2024 на суму орендної плати за січень 2024 року, а саме 667828,80 грн (в т.ч ПДВ 111304,80 грн), договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 2 від 07.02.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, додаткова угода від 01.02.2024, якою встановлено вартість оренди за календарний місяць з 01.02.2024 в розмірі 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн), рахунок № 8 від 01.02.2024 на оплату оренди приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за лютий 2024 року в сумі 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн), банківська виписка від 07.02.2024 про здійснення ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" часткової передплати в сумі 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.) за оренду приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за лютий 2024 року (саме за правилом "першої події" (часткової передоплати) ТОВ "ВІР К" склало та подало на реєстрацію податкову накладну № 2 від 07.02.2024 на загальну суму 667828,80 грн. (в т.ч ПДВ 111304,80 грн.), орендна плата за лютий 2024 року), банківська виписка від 09.02.2024, згідно з якою ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" доплатило різницю 34059,26 грн (в.ч. ПДВ 5676,54 грн) як орендну плату за лютий 2024 року, акт надання послуг № 10 від 29.02.2024 на всю суму орендної плати за лютий 2024 року, а саме 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн), Договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул.Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 1 від 12.03.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, додаткова угода від 01.02.2024, якою встановлено вартість оренди за календарний місяць з 01.02.2024 в розмірі 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн); рахунок № 15 від 01.03.2024 на оплату оренди приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за березень 2024 року в сумі 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн), банківська виписка від 12.03.2024 про здійснення ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" передоплати на загальну суму 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн) за оренду приміщення за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12 за березень 2024 року; акт надання послуг № 17 від 31.03.2024 на всю суму орендної плати за березень 2023 року, а саме 701888,06 грн (в т.ч ПДВ 116981,84 грн); Договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 3 від 24.01.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, яким передбачено обов`язок ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" здійснювати відшкодування експлуатаційних витрат по електроенергії (за активну електроенергію, за перетікання та розподіл електроенергії) і водопостачанню, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, договір № 829-1596000 на постачання електричної енергії споживачу від 01.04.2023, укладений між ТОВ "ВІР К", як споживачем, і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", як постачальником (щодо постачання активної електроенергії до приміщень за адресою: м.Луцьк, вул. Мамсурова, 12), рахунок № 2 від 15.01.2024 на суму 139709,10 грн., в.ч. ПДВ 23284,85 грн., рахунок ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" №105/829-1596000/2/1/П1 від 24.01.2024 на адресу ТОВ "ВІР К" на суму 139709,10 грн в.ч. ПДВ 23284,85 за активну електроенергію (плановий платіж) за січень 2024 року, банківська виписка від 24.01.2024 щодо оплати ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" на користь ТОВ "ВІР К" передплати відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії згідно договору оренди №1 від 25.04.2022 за січень 2024 року по рахунку № 2 від 15.01.2024 на суму 139709,10 грн., в.ч. ПДВ 23284,85 грн., акт № 105/829-1596000/1/1 приймання передачі обсягу реалізованої електричної енергії за сiчень 2024 року на суму 411120,28 грн. в т.ч. ПДВ 68520,05 грн., складений між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ"; банківська виписка від 12.02.2024 щодо сплати ТОВ "ВІР К" на користь ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" 411120,28 грн., в т.ч. ПДВ 68520,05 грн., за активну електроенергію за січень 2024 року, акт надання послуг № 5 від 31.01.2024 між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" щодо відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії за січень 2024 року, Договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 7 від 31.01.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, договір № 829-1596000 на постачання електричної енергії споживачу від 01.04.2023, укладений між ТОВ "ВІР К", як споживачем, і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", як постачальником, рахунок № 6 від 31.01.2024 на суму 271411,18 грн., в.ч. ПДВ 45 235,20 грн., рахунок ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" № 105/829-1596000/1/1 від 01.02.2024 на адресу ТОВ "ВІР К" на суму 411120,28 грн в.ч. ПДВ 68520,05 грн. за активну електроенергію за січень 2024 року, банківська виписка від 24.01.2024 щодо оплати ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" на користь ТОВ "ВІР К" передплати відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії згідно договору оренди №1 від 25.04.2022 за січень 2024 року по рахунку № 2 від 15.01.2024 на суму 139709,10 грн., в.ч. ПДВ 23284,85 грн., акт № 105/829-1596000/1/1 приймання-передачі обсягу реалізованої електричної енергії за сiчень 2024 року на суму 411120,28 грн. в т.ч. ПДВ 68520,05 грн., складений між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", банківська виписка від 12.02.2024, акт надання послуг № 5 від 31.01.2024 між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" щодо відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії за січень 2024 року, Договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К".
Щодо податкової накладної № 8 від 29.02.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, акт прийому-передачіприміщення від 25.04.2022, договір № 829-1596000 на постачання електричної енергії споживачу від 01.04.2023, укладений між ТОВ "ВІР К", як споживачем, і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", як постачальником (щодо постачання активної електроенергії до приміщень за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12), рахунок № 13 від 29.02.2024 на суму 170644,64 грн., в т.ч. ПДВ 28440,77 грн., рахунок ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" № 3029- 0195240219 від 08.03.2024 на адресу ТОВ "ВІР К" на суму 170644,64 грн., в т.ч. ПДВ 28440,77 грн. за активну електроенергію за лютий 2024 року, Акт № 3029- 019524021 приймання-передачі обсягу реалізованої електричної енергії за лютий 2024 року на суму 170644,64 грн., в т.ч. ПДВ 28440,77 грн., складений між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", банківська виписка від 13.03.2024 щодо сплати ТОВ "ВІР К" на користь ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" 170644,64 грн., в т.ч. ПДВ 28440,77 грн. за електроенергію за лютий 2024 року, акт надання послуг № 12 від 29.02.2024 між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" щодо відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії за лютий 2024 року за адресою м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, рахунок № 13 від 29.02.2024 на суму 170644,64 грн., в т.ч. ПДВ 28440,77 грн., банківська виписка від 13.03.2024, Договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м.Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної № 5 від 31.03.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ"  нерухомого майна за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022; договір № 829-1596000 на постачання електричної енергії споживачу від 01.04.2023, укладений між ТОВ "ВІР К", як споживачем, і ТОВ "ТОЛК ВЕЗ", як постачальником, рахунок №19 від 29.02.2024 на суму 156261,52 грн. в т.ч. ПДВ 26043,59 грн., рахунок ТОВ "ТОЛК ВЕЗ" №3029-0195240319 від 08.04.2024 на адресу ТОВ "ВІР К" на суму 156261,52 грн. в т.ч. ПДВ 26043,59 грн. за активну електроенергію за березень 2024 року, Акт № 3029-019524031 від 31.03.2024 приймання-передачі обсягу реалізованої електричної енергії за березень 2024 року, банківська виписка від 12.04.2024, акт надання послуг № 16 від 31.03.2024 між ТОВ "ВІР К" і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" щодо відшкодування експлуатаційних витрат по активній електроенергії за березень 2024 року за адресою м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12, рахунок № 19 від 31.03.2024, банківська виписка від 11.04.2024, договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Щодо податкової накладної  № 4 від 20.02.2024 надано пояснення та копії документів, а саме: договір оренди приміщення № 1 від 25.04.2022, укладений між ТОВ "ВІР К" (орендодавець) і ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" (орендар) щодо передання ТОВ "ВІР К" в оренду ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" нерухомого майна, акт прийому-передачі приміщення від 25.04.2022, договір на постачання електричної енергії № 529-1596000 від 18.09.2012 між ТОВ "ВІР К", як споживачем, і ПрАТ "Волиньобленерго", як постачальником рахунок № 9 від 19.02.2024 на суму 73464,53 грн., в т.ч. ПДВ 12244,09 грн., рахунок ПрАТ "Волиньобленерго" №529-1596000/3/1/П1 від 25.02.2024 на адресу ТОВ "ВІР К" на суму 73464,53 грн., в т.ч. ПДВ 12244,09 грн. за розподіл електроенергії (плановий) за лютий 2024 року, платіжна інструкції № 26 від 28.02.2024 щодо сплати ТОВ "ВІР К" на користь ПрАТ "Волиньобленерго" 73464,53 грн., в т.ч. ПДВ 12244,09 грн. за розподіл електроенергії плановий за лютий 2024 року, банківська виписка від 20.02.2024 щодо передоплати ТОВ "ЮНІЛАЙФ.ПВ" на користь ТОВ "ВІР К" відшкодування експлуатаційних витрат по розподілу електроенергії за лютий 2024 року згідно договору оренди №1 від 25.04.2022 по рахунку № 9 від 19.02.2024 на суму 73464,53 грн., в т.ч. ПДВ 12244,09 грн., акт № 529-1596000/2/Ф1 з надання послуг з розподілу електричної енергії за лютий 2024 від 29.02.2024 між ТОВ "ВІР К" і ПрАТ "Волиньобленерго"; акт надання послуг № 8 від 29.02.2024, договір про спільну діяльність без створення юридичної особи (договір простого товариства) від 15.04.2022 між ОСОБА_1 і ТОВ "ВІР К", яким передбачено право ТОВ "ВІР К" вчиняти дії з передання майна, розташованого за адресою: м. Луцьк, вул. Мамсурова, 12.
Однак, за результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Згідно з правовими висновками постанови Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
У пункті 75 постанови Верховного Суду від 17.12.2018 у справі №509/4156/15-а міститься правовий висновок, у силу якого адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб`єктом владних повноважень для доведення правомірності ("виправдання") свого рішення.
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Судом також враховано правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічні висновки містить постанова Верховного Суду від 16.02.2023 по справі №380/7648/22, від 14.08.2024 по справі №120/5503/23, що враховується судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Водночас, зазначені квитанції не містять інформації або ж зазначення про те, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Таким чином, рішення Комісії Головного управління ДПС України в Харківській області повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкової накладної. Однак, рішеннями комісії відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, а в якості підстави визначено ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Вказані обставини свідчать про те, що контролюючим органом не надано оцінки поданим позивачем разом із поясненнями документам.
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії ГУ ДПС в Харківській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.02.2024 №10565699/38158897, від 16.02.2024 №10565700/38158897, від 20.03.2024 №10753122/38158897, від 20.03.2024 №10753123/38158897, від 20.03.2024 №10753124/38158897, від 20.03.2024 №10753121/38158897, від 18.04.2024 №10922944/38158897, від 18.04.2024 №10922950/38158897, від 18.04.2024 №10922952/38158897, від 31.05.2024 №11152815/38158897, від 31.05.2024 №11152821/38158897 є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
У першому випадку податкові накладні, реєстрацію яких в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструються у день прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, яке ухвалюється саме Комісією податкового органу.
У другому випадку податкові накладні, реєстрацію яких в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструються у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідних податкових накладних.
Пунктом 20 Порядку №1246 встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація податкових накладних, реєстрацію яких попередньо зупинено, належить до повноважень ДПС України.
Згідно з підпунктом 201.10 пункту 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Враховуючи, що судом встановлено відсутність правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, колегія суддів погоджується з висновком суду першї інстанції, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 31.12.2023 №4 датою її фактичного подання 18.01.2024, від 31.12.2023 №9 датою її фактичного подання 15.01.2024, від 05.01.2024 №1 датою її фактичного подання 01.02.2024, від 24.01.2024 №3 датою її фактичного подання 13.02.2024, від 31.01.2024 №7 датою її фактичного подання 15.02.2024, від 07.02.2024 №2 датою її фактичного подання 04.03.2024, від 20.02.2024 №4 датою її фактичного подання 11.03.2024, від 29.02.2024 №8 датою її фактичного подання 14.03.2024, від 29.02.2024 №9 датою її фактичного подання 14.03.2024, від 12.03.2024 №1 датою її фактичного подання 01.04.2024, від 31.03.2024 №5 датою її фактичного подання 18.04.2024.
Щодо доводів відповідача в апеляційній скарзі про пропущення позивачем строку звернення до суду з позовними вимогами, колегія суддів зазначає, що ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2024 задоволено заяву ТОВ "ВІР К" про поновлення строку звернення до суду та визнано поважними причини їх пропуску.
Відповідно до ч. 3 ст. 293 КАС України, заперечення на ухвали, що не підлягають оскарженню окремо від рішення суду, включаються до апеляційної скарги.
Проте, апелянт не висував будь-яких вимог в прохальній частині апеляційної скарги щодо скасування вказаної ухвали, обмежившись лише загальним доводом, що суд першої інстанції не надав оцінки поважності причини даного пропуску.
При цьому, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку поновлюючи позивачу строк звернення до суду з позовними вимогами, враховуючи ті обставини, що директор (який також виконує функції головного бухгалтера) ТОВ "ВІР К" ОСОБА_2 з першого дня повномасштабного вторгнення збройних формувань держави-агресора (російської федерації) на територію України (24.02.2024) добровільно приєднався до лав Сил Оборони України та до теперішнього часу проходить військову службу у складі Збройних Сил України і лише 29.06.2024 уклав від імені ТОВ "ВІР К" договір про надання правової допомоги із адвокатським бюро з питання захисту прав та інтересів товариства у відносинах із податковими органами, зокрема, щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, в тому числі й податкових накладних №9 від 31.12.2023, №4 від 31.12.2023.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахування наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області  залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.11.2024 по справі № 520/18317/24  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	В.Б. Русанова    В.А. Калиновський   	
Повний текст постанови складено  05.05.2025 року