ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: Полях Н.А.
27 грудня 2024 р. 	Справа № 520/9538/24	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Мельнікової Л.В.,
Суддів: Русанової В.Б. ,  Бегунца А.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження  у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду у місті Харкові справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2024 року у справі за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПАРКТОРГ» до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
ВСТАНОВИВ:

10.04.2024 позивач, ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПАРКТОРГ» (далі – ТОВ «ПАРКТОРГ», підприємство) звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - ГУ ДПС в Харківській області, контролюючий орган), в якому просить визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Харківській області від 27.12.2023 № 0/43178/0416 в частині застосування штрафу у розмірі 33     673.19 грн.
Позов мотивував тим, що оскаржуване податкове повідомлення – рішення від 27.12.2023 № 0/43178/0416 є протиправним. Зазначає, що частина придбаних товарів ТОВ «ПАРКТОРГ» була повернута своїм контрагентам. В свою чергу, постачальники складали та направляли на адресу ТОВ «ПАРКТОРГ» розрахунки коригування від 11.03.2022 № 92, від 11.03.2022 № 90, від 29.07.2022 № 161, від 29.07.2022 №160, від 10.02.2023 № 9335 до раніше зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних. 
ТОВ «ПАРКТОРГ», отримавши розрахунки коригування, направляв їх на реєстрацію в ЄРПН в строки, передбачені п. 89 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі – ПК України) (протягом 18 календарних днів з дня отримання розрахунку), отже підприємством не було порушено строків реєстрації в ЄРПН вищезазначених розрахунків коригування. 
Заперечуючи вимоги адміністративного позову, відповідач зазначає, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації. На підставі викладеного просив відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 26.09.2024 (розгляд справи відбувся за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні)) задоволено адміністративний позов ТОВ «ПАРКТОРГ»
Судовим рішенням визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення № 0/43178/0416 від 27.12.2023, яким за відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за період березень, липень 2022, серпень 2023 ТОВ «ПАРКТОРГ» нараховано суму штрафних санкцій у розмірі 33     686.92 грн.
За рахунок бюджетних асигнувань з ГУ ДПС у Харківській області на користь ТОВ «ПАРКТОРГ» стягнуто суму судового збору у розмірі 3     028.00 грн.
Судове рішення вмотивовано тим, що частина придбаних товарів ТОВ «ПАРКТОРГ» була повернута своїм контрагентам, постачальники складали та направляли на адресу ТОВ «ПАРКТОРГ» розрахунки коригування від 11.03.2022 № 92, від 11.03.2022 № 90, від 29.07.2022 № 161, від 29.07.2022 № 160, від 10.02.2023 № 9335 до раніше зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних. В свою чергу ТОВ «ПАРКТОРГ», отримавши розрахунки коригування направляв їх на реєстрацію в ЄРПН в строки, передбачені п. 89 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України (протягом 18 календарних днів з дня отримання розрахунку), отже платником податку не було порушено строків реєстрації в ЄРПН вищезазначених розрахунків коригування.
Не погоджуючись із судовим рішенням, в апеляційній скарзі ГУ ДПС у Харківській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та ухвалити нове, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог. 
Аргументи, наведені контролюючим органом в обґрунтування вимог апеляційної скарги, фактично аналогічні наведеному у відзиві на позов. 
Відзив на апеляційну скаргу від позивача не надходив, що не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Згідно з п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
В даному випадку, характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі не є складними, виходячи з визначення справ незначної складності.
Письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом (п. 10 ч. 1 ст. 4 КАС України).
За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308). Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).
Відповідно до ч. 1 ст. 78 КАС України обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, а судове рішення відповідно до положень ст. 316 КАС України слід залишити без змін, з наступних підстав.
Судовим розглядом справи встановлено, що 21.11.2023 на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та згідно п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 ПК України ГУ ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку ТОВ «ПАРКТОРГ» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період : березень, липень 2022, лютий, серпень 2023 .
За результатами перевірки складено Акт від 21.11.2023 № 35680/-20-40-04-16-03/43052921 (далі – Акт перевірки) (а.с. 7-9).
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ПАРКТОРГ» граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, а саме :
№ 92 від 11.03.2022, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : -97     121.49 грн (дата реєстрації - 20.07.2022; термін реєстрації - 15.07.2022; кількість днів порушення строків - 5);
№ 90 від 11.03.2022, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : -39     506.18 грн (дата реєстрації - 20.07.2022; термін реєстрації - 15.07.2022; кількість днів порушення строків - 5);
№ 161 від 29.07.2022, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : -100     029.33 грн (дата реєстрації - 16.08.2022; термін реєстрації - 15.08.2022; кількість днів порушення строків - 1);
№ 160 від 29.07.2022, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : -100 016.00 грн (дата реєстрації - 16.08.2022; термін реєстрації - 15.08.2022; кількість днів порушення строків - 1);
№ 9335 від 10.02.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : -294.48 грн (дата реєстрації - 20.03.2023; термін реєстрації - 05.03.2023; кількість днів порушення строків - 15);
№ 9334 від 10.02.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : - 300.00 грн (дата реєстрації - 17.03.2023; термін реєстрації - 05.03.2023; кількість днів порушення строків - 12);
№ 387 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 93.74 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1);
№ 392 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 55.06 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1);
№ 389 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 67.38 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1);
№ 391 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 68.07 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1);
№ 388 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 66.77 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1);
№ 390 від 19.08.2023, сума на яку зареєстровано податкову накладну/розрахунку коригування : 33.50 грн (дата реєстрації - 19.09.2023; термін реєстрації - 18.09.2023; кількість днів порушення строків - 1).
Вказаним актом встановлено порушення суб`єктом господарювання п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0/43178/0416 від 27.12.2023, яким на підставі статті 120-1.1 ст. 120.1, п. 90 підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН застосовано штраф (в розмірі 2, 10 відсотків) у сумі 33     686.92 грн (а.с.10).
В матеріалах справи міститься додаток до податкового повідомлення – рішення № 0/43178/0416 від 27.12.2023 з розрахунком суми штрафних санкцій (а.с. 11).
Погоджуючись з висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що відповідно до абз. 2 пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України, предметом камеральної перевірки також може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Законом України від 12.05.2022 № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі – Закон України № 2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів та відновлено податковий обов`язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов`язки, зокрема, в частині щодо дотримання термінів сплати податків, подання податкової звітності, реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються (абзац 17 підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (в редакції чинній на час прийняття податкового повідомлення-рішення)).
Водночас, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (зі змінами внесеними Законом України від 13.12.2022 № 2836-ІХ) платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (зі змінами внесеними Законом № 2260-ІХ) платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», із змінами і доповненнями внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 30.01.2015 № 20 (далі – Порядок № 1246).
Відповідно п. 2 Порядку № 1246, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
У п. 3 Порядку № 1246 зазначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 08 години 00 хвилин до 18 години 00 хвилин (в редакції Закону від 15.03.2022 № 2120-IX, до внесення змін Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності з 08.02.2023).
Відповідно до п. 5 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом МФУ від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Мін`юсті України 03.08.2017 за № 959/30827 (далі – Порядок № 557), автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для надання таких документів.
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. 
Відповідно до приписів Порядку № 557, у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка (пункт 5 Порядку № 557).
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Підпунктом 1 статті 1 Закону України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX (далі – Закон України № 2876-ІХ) доповнено підрозділ 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України пунктами 89 та 90, відповідно до яких збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023 та, відповідно, зменшено розміри штрафів за порушення зазначених строків реєстрації.
Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
В свою чергу, строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) передбачений частиною 201.10 статті 201 ПК України та пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено протягом протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Отже, строк реєстрації починається саме з дня отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не з дня складання такого розрахунку коригування постачальником.
Аналіз наведених правових норм свідчить про те, що обов`язок складання розрахунків коригування до податкових накладних якими передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, покладається на постачальника. В свою чергу, обов`язок з реєстрації даного розрахунку коригування покладається на покупця, для цього постачальник надсилає складений розрахунок коригування покупцю.
Як вбачається з матеріалів справи розрахунок коригування від 11.03.2022 № 92 складений у зв`язку із поверненням частини придбаних товарів на суму 97     121.49 грн.
Так, ТОВ «ОНТЕКМ УКРАЇНА» , як постачальником, відповідно до умов такого повернення було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1134 від 30.12.2021 на суму 97 121.49 грн.
В підтвердження дати отримання розрахунків коригування від свого контрагента, позивачем, ТОВ «ПАРКТОРГ», до матеріалів справи надано роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» (а.с. 16-20), з яких вбачається наступне :
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022 було складено ТОВ «ОНТЕКМ УКРАЇНА», як постачальником (продавцем) та відправлено до ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупцю 18.07.2022 о 16:19 годині.
- згідно повідомлення про доставку розрахунку - коригування ТОВ «ПАРКТОРГ» даний розрахунок було отримано 20.07.2022 о 09:00 год.
- ТОВ «ПАРКТОРГ» відправлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022 в ЄРПН 20.07.2022 в 09:00:44 год.
Тобто , матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупець потягом одного робочого дня - 20.07.2022 після отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1134 від 30.12.2021відправив його на реєстрацію до ЄРПН.
Після чого відбулося зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022, про що свідчить квитанція від 20.07.2022 о 09:00 щодо зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
Посадовими особами контролюючого органу прийняв рішення про реєстрацію розрахунку кількісних і вартісних показників № 92 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1134 від 30.12.2021, про що свідчить квитанція № 2 від 16.12.2022 о 17:23 щодо реєстрації розрахунку коригування після розблокування.
Як вбачається з матеріалів справи розрахунок коригування від 11.03.2022 № 90 складений у зв`язку із поверненням частини придбаних товарів на суму 39 506.18 грн.
Так, ТОВ «ОНТЕКМ УКРАЇНА» , як постачальником, відповідно до умов такого повернення було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1190 від 08.12.2021 на суму 39 506.18 грн.
В підтвердження дати отримання розрахунків коригування від свого контрагента, позивачем, ТОВ «ПАРКТОРГ», до матеріалів справи надано роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» (а.с. 36-39), з яких вбачається наступне :
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022 було складено ТОВ «ОНТЕКМ УКРАЇНА», як постачальником (продавцем) та відправлено до ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупцю 18.07.2022 о 16:19 годині.
- згідно повідомлення про доставку розрахунку - коригування ТОВ «ПАРКТОРГ» даний розрахунок було отримано 20.07.2022 о 09:00 год.
- ТОВ «ПАРКТОРГ» відправлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022 в ЄРПН 20.07.2022 в 09:00:45 год.
Тобто , матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупець потягом одного робочого дня - 20.07.2022 після отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1190 від 08.12.2021 відправив його на реєстрацію до ЄРПН.
Після чого відбулося зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022, про що свідчить квитанція від 20.07.2022 о 09:00 щодо зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
Посадовими особами контролюючого органу прийняв рішення про реєстрацію розрахунку кількісних і вартісних показників № 90 від 11.03.2022 до податкової накладної № 1190 від 08.12.2021, про що свідчить квитанція № 2 від 29.11.2022 о 19:17 щодо реєстрації розрахунку коригування після розблокування.
Як вбачається з матеріалів справи розрахунок коригування від 29.07.2022 № 160 складений у зв`язку із поверненням частини придбаних товарів на суму 100     016.00 грн.
Так, ТОВ «САСТЕЙНЕБЛ РІТЕЙЛ СОЛЮШНЗ», як постачальником, відповідно до умов такого повернення було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 160 від 29.07.2022 до податкової накладної № 174 від 29.06.2022 на суму 100 016.00 грн.
В підтвердження дати отримання розрахунків коригування від свого контрагента, позивачем, ТОВ «ПАРКТОРГ», до матеріалів справи надано роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» (а.с. 60-62), з яких вбачається наступне :
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 160 від 29.07.2022 було складено ТОВ «САСТЕЙНЕБЛ РІТЕЙЛ СОЛЮШНЗ», як постачальником (продавцем) та відправлено до ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупцю 15.08.2022 о 13:11 годині.
- згідно повідомлення про доставку розрахунку - коригування ТОВ «ПАРКТОРГ» даний розрахунок було отримано 15.08.2022 о 13:11 год.
- ТОВ «ПАРКТОРГ» відправлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 160 від 29.07.2022 в ЄРПН 16.08.2022 в 08:07:18 год.
Тобто , матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупець на наступний день - 16.08.2022 після отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 160 від 29.07.2022 до податкової накладної № 174 від 29.06.2022 відправив його на реєстрацію до ЄРПН.
Після чого відбулося зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 160 від 29.07.2022, про що свідчить квитанція від 16.08.2022 о 08:07 щодо зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
Як вбачається з матеріалів справи розрахунок коригування від 29.07.2022 № 161 складений у зв`язку із поверненням частини придбаних товарів на суму 100 029.33 грн.
Так, ТОВ «САСТЕЙНЕБЛ РІТЕЙЛ СОЛЮШНЗ», як постачальником, відповідно до умов такого повернення було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 161 від 29.07.2022 до податкової накладної № 175 від 29.06.2022 на суму 100 029.33 грн.
В підтвердження дати отримання розрахунків коригування від свого контрагента, позивачем, ТОВ «ПАРКТОРГ», до матеріалів справи надано роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» (а.с. 67-69), з яких вбачається наступне :
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 161 від 29.07.2022 було складено ТОВ «САСТЕЙНЕБЛ РІТЕЙЛ СОЛЮШНЗ», як постачальником (продавцем) та відправлено до ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупцю 15.08.2022 о 13:11 годині.
- згідно повідомлення про доставку розрахунку - коригування ТОВ «ПАРКТОРГ» даний розрахунок було отримано 15.08.2022 о 13:11 год.
- ТОВ «ПАРКТОРГ» відправлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 161 від 29.07.2022 в ЄРПН 16.08.2022 в 08:06:48 год.
Тобто , матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупець на наступний день - 16.08.2022 після отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 161 від 29.07.2022 до податкової накладної № 175 від 29.06.2022 відправив його на реєстрацію до ЄРПН.
Після чого відбулося зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 161 від 29.07.2022, про що свідчить квитанція від 16.08.2022 о 08:06 щодо зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
Як вбачається з матеріалів справи розрахунок коригування від 10.02.2022 № 9335 складений у зв`язку із поверненням частини придбаних товарів на суму 294.48 грн.
Так, ТОВ «СЕРВІС ПРО», як постачальником, відповідно до умов такого повернення було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 9335 від 10.02.2023 до податкової накладної № 8000 від 21.02.2022 на суму 294.48 грн.
В підтвердження дати отримання розрахунків коригування від свого контрагента, позивачем, ТОВ «ПАРКТОРГ», до матеріалів справи надано роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» (а.с. 104-105), з яких вбачається наступне :
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 9335 від 10.02.2023 було складено ТОВ «СЕРВІС ПРО», як постачальником (продавцем) та відправлено до ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупцю 20.03.2023 о 11:18 годині.
- згідно повідомлення про доставку розрахунку - коригування ТОВ «ПАРКТОРГ» даний розрахунок було отримано 20.03.2023 о 11:18 год.
- ТОВ «ПАРКТОРГ» відправлено на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 9335 від 10.02.2023 в ЄРПН 20.03.2023 в 11:19:01 год.
Тобто , матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ПАРКТОРГ», як покупець в той же день - 20.03.2023 після отримання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 9335 від 10.02.2023 до податкової накладної № 8000 від 21.02.2022 відправив його на реєстрацію до ЄРПН.
Після чого відбулося зупинення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 9335 від 10.02.2022, про що свідчить квитанція від 20.03.2023 о 11:19 щодо зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
Колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово визнавав такі роздруковані скріншоти файлів належними та допустимими доказами, зокрема у постановах від 28.04.2020 по справі № 810/198/16, від 20.10.2020 у справі № 620/817/19, від 21.11.2021 № 200/12604/19-а
Таким чином, судом встановлено, а матеріалами справи підтверджено, що спірні розрахунки коригування до податкових накладних, виписані на позивача як покупця товару на повернення товару, були направлені на реєстрацію ТОВ «ПАРКТОРГ» у межах 15-денного строку з моменту їх отримання, тобто із дотриманням строку встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України, відтак підстави для застосування до позивача штрафних санкцій – відсутні.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної в постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 03.03.2023 у справі № 300/1765/19 отримувач має можливість зареєструвати розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку із своєчасного надіслання складеного ним розрахунку-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.
За таких обставин санкції, передбачені пунктом ПК України, не можуть бути застосовані до покупця, якщо продавець не виконав свого обов`язку щодо своєчасного надіслання розрахунку коригування отримувачу.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що контролюючим органом не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині застосування до ТОВ «ПАРКТОРГ» штрафних санкцій на суму 33 673.19 грн.
Інші доводи апеляційної скарги та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorijav.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Згідно п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи те, що справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження, рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 292, 293, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Харківській області залишити без задоволення, а рішення Харківського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2024 року, - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя 		Л.В. Мельнікова 	
Судді	   	В.Б. Русанова    А.О. Бегунц