ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2025 р.	м. Одеса	Справа № 420/12936/24	
Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е.А.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду 
у складі: головуючої судді – Шевчук О.А.,
суддів: Бойка А.В., Федусика А.Г.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на  рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року у справі за позовною заявою  Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАРУ-ДАР"  до  Головного управління ДПС в Одеській області,  Державної податкової служби України  про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, - 
ВСТАНОВИЛА:
В квітні 2024 року позивач звернувся до суду з позовною заявою до відповідачів, в якій просив, з урахуванням заяви про зміну предмету позову, визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751078/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 13.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 13.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної.
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751080/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 15.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР».
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751081/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 3 від 17.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 3 від 17.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751079/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 4 від 18.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 4 від 18.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751082/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 19.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 5 від 19.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751083/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 6 від 22.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 6 від 22.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751084/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 7 від 27.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 7 від 27.02.2024 в     Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним і скасування Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10835002/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 05.03.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 05.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10835001/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 11.03.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 11.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2024 № 10948523/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 06.04.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР»;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної;
-визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2024 № 11000808/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 21.04.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР».

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 2 від 21.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної, мотивуючи це тим, що відповідно за фактом першої події (відвантаження товару( склало та подало на реєстрацію податкові накладені,   на які отримано квитанції про зупинення реєстрації з підстави – відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій;
- стягнути з  Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДАРУ-ДАР" понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 26 646,40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань на витрати на правничу допомогу у розмірі 10000 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем було подано на реєстрацію в Реєстрі податкові накладні, виписані на покупця, проте їх реєстрації була зупинена та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем було направлено повідомлення про надання   пояснень та копії документів щодо податкових накладних, які підтверджують виробництво (вирощування) товару на орендованих земельних ділянках, його зберігання та його реалізацію та отримання оплати за товар, тобто у обсязі достатньому для реєстрації податкових накладних, проте було відмовлено у їх реєстрації, та у всіх оскаржуваних рішеннях зазначено, що платником надано копії документів складені із порушенням законодавства, проте рішення не містять відомостей, які саме документи складені з порушенням законодавства та в чому полягають порушення.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року позов задоволено.   Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751078/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 13.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 1 від 13.02.2024 в Єдиному реєстрі     податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751080/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 15.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 2 від 15.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751081/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 3 від 17.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 3 від 17.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751079/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 4 від 18.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 4 від 18.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної.  Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751082/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 5 від 19.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 5 від 19.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751083/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 6 від 22.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 6 від 22.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751084/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 7 від 27.02.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 7 від 27.02.2024 в     Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним і скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10835002/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 05.03.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 1 від 05.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.04.2024 № 10835001/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 11.03.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР»   № 2 від 11.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2024 № 10948523/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 від 06.04.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 1 від 06.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.05.2024 № 11000808/44033260 про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 2 від 21.04.2024, поданої на реєстрацію ТОВ «ДАРУ-ДАР». Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР»   № 2 від 21.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою отримання вказаної накладної. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» судові витрати у розмірі 26646,40грн.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області надали апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просять скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Доводами апеляційної скарги зазначено, що надіслані Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАРУ-ДАР" пояснення та додані до них документи не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію оскаржуваних податкових накладних. Разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов`язкові реквізити, зокрема підпис платника. Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних. Також, апелянт зазначає, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.
11 вересня 2024 року до суду через систему “Електронний суд” від представника позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, який зареєстровано судом 12.09.2024 року, в якому представник просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Відзиву на апеляційну скаргу Державною податковою службою України до суду не надано.
Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР»» є платником податку на додану вартість та основним видом діяльності підприємства згідно КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
12.02.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-15654 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця пшеницю 3-го та 4-го класу у кількості 54 та 46тон відповідно   українського походження, врожаю 2023р. на умовах DAT (м.Чорноморськ вул.Сухолиманська 58), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару.
У п.4.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються(а.с.79-74).
12.02.2024 року між сторонами укладені додаткові угоди №ОДЕ24-15654/1 та №ОДЕ24-15654/2 якими внесені зміни до предмету договору та визначена кількість товару – пшениці 3-го класу у обсязі 54тони та пшениці 4 класу 46тон. (а.с.75-78).
На виконання умов договору № ОДЕ24-15654 позивачем відвантажено покупцю пшеницю третього класу 13.02.2024 року -27,22тон загальною вартістю 185   153,65грн. з яких ПДВ 22738,17грн., та виписав видаткову накладну №3П25-12361 від 13.02.2023р. та ТТН №584472 від 13.02.2024 року .(а.с.81,84).
Також 13.02.2024 року між сторонами укладена додаткова угода №3П25-12361 якою ціну товару пшениця 3-класу визначено - 6802грн.12коп з ПДВ за тону(а.с.82).
15.02.2024 р. позивачем передано покупцю 26,02тони пшениці 3 класу загальною вартістю 177717,85грн., з яких 21825грн. ПДВ, без ПДВ 155892,85грн. (а.с.85) та виписана видаткова накладна №3П25-12365 від 15.02.2024р. та ТТН №584473 від 15.02.2024р. (а.с.86,88).
Також 15.02.2024 року між сторонами Договору укладена додаткова угода №3П25-12365 якою ціну товару пшениця 3-класу визначено - 6830.05грн з ПДВ за тону(а.с.86).
17.02.2024 р. позивачем передано покупцю 25,98тони пшениці 4 класу загальною вартістю 157179,07грн., з 19302,69грн. ПДВ, без ПДВ 137876,38грн. (а.с.89) та виписана видаткова накладна №3П25-13017 від 17.02.2024р. та ТТН №584474 від 16.02.2024р. (а.с.89,92).
Також 17.02.2024 року між сторонами Договору укладена додаткова угода №3П25-13017 якою ціну товару пшениця 4-класу визначено - 6050грн з ПДВ за тону(а.с.90).
18.02.2024 р. позивачем передано покупцю 24,140тони пшениці 4 класу загальною вартістю 146047,06грн., з 17935,60грн. ПДВ, без ПДВ 128111,46,38грн. та виписана видаткова накладна №3П25-13072 від 18.02.2024р. (а.с.93)   та ТТН №584475 від 18.02.2024р. (а.с96).
Також 18.02.2024 року між сторонами Договору укладена додаткова угода №3П25-13072, якою ціну товару пшениця 4-класу визначено - 6050грн з ПДВ за тону(а.с.94).
Також 13.02.2024 року між сторонами укладена додаткова угода №3П25-12361 якою ціну товару пшениця 3-класу визначено - 6802грн.12коп з ПДВ за тону(а.с.82).
19.02.2024 року ТОВ «Кернел-трейд» сплатило позивачу вартість пшениці за накладними: №3П25-12361 від 13.02.24р. в сумі 162   415грн.48коп. в т.ч. ПДВ 199945,76грн.(а.с.97); №3П25-12365 від 15.02.2024р. в сумі 155892,85грн, в т.ч. ПДВ 19144,74грн.(а..98).; №3П25-13017 від 17.02.2024р. в сумі 137876,38грн. в т.ч. ПДВ 16932,19грн.(а.с.99); №3П25-13072 від 18.02.2024р. в сумі 128111,46грн, в т.ч. ПДВ 15732,99грн.(а.с.100).
Відповідно до п.   201.10. ст.   210 Податкового кодексу України   (надалі -   ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний у встановлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
На переданий товар   позивач виписав на покупця   ТОВ «Кернел-трейд»   податкові накладні: №1   від 13.02.2024р. на загальну суму 185153,65грн., в т.ч. ПДВ 22738,17грн.; №2 від 15.02.2024р.   на загальну суму 177717,85грн.   в т.ч. ПДВ на суму 21825грн.; №3 від 17.02.2024р. на загальну суму 157179,07грн. в т.ч. ПДВ 19302,69грн; №4 від 18.02.2024 р. на загальну суму 146047,06грн. в т.ч. ПДВ 17935,6грн. (а.с.а.с58, 60,62,64).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкові накладні №1   від 13.02.2024р та №2 від 15.02.2024р. та №3 від 17.02.2024р., №4 від 18.02.2024 р. було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №1 року від 13.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.59).
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №2 року від 15.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.61).
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №3 року від 17.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.63).
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №4 року від 18.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.65).
У квитанціях зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №1 (а.с.66), щодо податкової накладної №2 (а.с.119), щодо податкової накладної №3 (а.с.68), щодо податкової накладної №4 (а.с.69) .
Проте, 19.03.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10751078/44033260 (а.с.101)   про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10751080/44033260 від 19.03.2024 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства(а.с.102): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10751081/44033260 від 19.03.2024 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства(а.с.103): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10751079/44033260 від 19.03.2024 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства(а.с.104): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
Серед іншого до пояснень позивач надавав: договір поставки №ОДЕ24-15654 від 12.02.2024 року укладений між ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД»(покупець) за умовами якого постачальник передає, а покупець приймає та оплачує товар пшеницю 3 та 4 класу українського походження врожаю 2023року, ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 10.06.2021року з терміном дії до 10.06.2026 року; Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно на підтвердження наявності зареєстрованих договорів оренди земельних ділянок площею: 1,9722Га., 2,0Га., 1,9722Га., 2,0Га., 1,9721Га, 1,9722Га, 1,9722Га, 1,9722Га, 1,09722Га, 4,0328Га. 3,4602Га, 10,94Га, 10,5954Га, 16,2947Га, 6,4069Га, 5.6156Га, 5,6198Га, 21,1967Га, 3,4598Га., 10,39Га., 22,2669Га., 12,8138Га., 13.7419Га., 6,4066Га., 6,4066Га., 3,5841Га., 3.4598Га., 3.4645Га.. 3,6109Га., 3.531Га., 3.7835Га., (а.с.193-203), довідка Ширяївської селищної ради від 04.09.2023 року №1196 про наявність в користуванні позивач на території селищної ради 63Га земель с/господарського призначення в т.ч. в оренді землі приватної власності -63га.(а.с.204), довідка Знам`янській ОТГ Березівського району Одеської області вих. №143 від 22.03.2024 року про те, що за ТОВ «Дару-дар» на території округу числиться в обробітку -65Га землі (а.с.205); звіти форми №29-сг(річна) за 2023р.(а.с.206-210), звіт форми №4-сг (річна) 2023р. (а.с.213,214), оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за 2021р.-2024р.(а.с.215,216), договір оренди нежитлового приміщення №01/07/23 від 01.07.2023 року при оренду приміщення навіс 942кв.м., склад 345,1кв.м. в смт.Ширяєве Од.обл.(а.с.217) акт прийому-передачі від 01.07.2023р., Договір оренди техніки №ДД-01/07-21т від 01.07.2021р., акт прийому передачі техніки від 01.07.2021р. , договір оренди транспортного засобу №01/02/24 від 10.02.2024р. та додаток до нього від 10.02.2024р., цивільно-правовий договір №01/02/24 від 12.02.2024р., протокол загальних зборів учасників ТОВ «дару-Дар» від 15.02.2024 року   та рішення директора ТОВ «Дару-Дар» від 15.02.24р., виписки з банківського рахунку.
03.04.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-20317 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця насіння соняшнику у кількості 20тон відповідно   українського походження, врожаю 2023р. на умовах DAT (м.Чорноморськ вул.Транспортна 44), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.46-50).
Та у п.4.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються(а.с.47).
Додатковою угодою №3П25-27812 від 06.04.2024 р. сторони погодили що ціна тони насіння соняшника становить 15297,55грн. з ПДВ.(а.с.82)
На виконання умов договору № ОДЕ24-20317 від 03.04.24р. позивачем відвантажено покупцю насіння соняшника   06.04.2024 року -18,62тон загальною вартістю 284840,31грн. з яких ПДВ 34980.39грн., та виписано видаткову накладну №3П25-27812 від 06.04.2024р. та ТТН №2086 від 04.04.2024 року (а.с.81,84).
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 09.04.2024 року суму 249859,92грн.(а.с.56).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №1   від 06.04.2024р було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 16.04.2024 року податкова накладна №1 року від 06.04.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.44).
У квитанції зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №1 (а.с.45).
Проте, 23.04.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10948523/44033260 (а.с.57)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні(а.с.57).
З вищевказаними рішеннями про відмову в   реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не погодився та оскаржив їх до ДПС України та рішеннями : №20233/44033260/2 від 02.04.2024 року , №20591/44033260/2 від 03.04.2024р., №20595/44033260/2 від 03.04.24р., №20582/44033260/2 від 03.04.2024 р., скарги залишено без задоволення.
19.02.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-16174 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця пшеницю 4 українського походження у кількості 26 тон, врожаю 2023р. на умовах DAT (м.Чорноморськ вул. Сухолиманська 58 ), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.114-119).
Та у п.4.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються(а.с.47).
Додатковою угодою №3П25-13143 від 19.02.2024 р. сторони погодили, що ціна пшениці 4 класу   становить 6000грн. за тону з ПДВ.(а.с.121)
На виконання умов договору № ОДЕ24-16174 від 19.02.24р. позивачем відвантажено покупцю пшеницю 4 класу   19.02.2024 року -25,98тон загальною вартістю 155880,07грн. з яких ПДВ 19143.17грн., та виписано видаткову накладну №3П25-13143 від 19.02.2024р. та ТТН №584476 від 19.02.2024 року (а.с.81,120,123).
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 21.02.2024 року суму у розмірі 136736,90грн.(а.с.124).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №5   від 19.02.2024р було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №5 року від 19.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.113).
У квитанції зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №5.
Проте, 19.03.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10751082/44033260 (а.с.125)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №5, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
З вищевказаним рішенням про відмову в   реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не погодився та оскаржив його до ДПС України та рішенням: №20579/44033260/2 від 03.04.2024 року скарга залишена без задоволення (а.с.127).
21.02.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-16422 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця насіння соняшнику у кількості насіння соняшнику   українського походження, врожаю 2023р. на умовах FCA (Од.обл. смт.Ширяєве вул.Грушевського 142), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.131-135).
Та у п.4.1.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються.
Додатковою угодою №3П25-14570 від 22.02.2024 р. сторони погодили що ціна насіння соняшника   становить 13974,37грн. за тону з ПДВ.(а.с.138)
На виконання умов договору № ОДЕ24-16422 від 21.02.24р. позивачем відвантажено покупцю насіння соняшника   22.02.2024 року -69,86тон загальною вартістю 976249,55грн. з яких ПДВ 119890.30грн., та виписано видаткову накладну №3П25-14570 від 22.02.2024р. та ТТН №2324 від 22.02.2024 року та №2323 від 22.02.2024р.   (а.с.140,137,142).
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 27.02.2024 року суму у розмірі 856359,25грн.(а.с.143).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №6   від 22.02.2024р було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкову накладну №6 року від 22.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.129).
У квитанції зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №6 (а.с.130).
Проте, 19.03.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10751083/44033260 (а.с.144)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
З вищевказаним рішенням про відмову в   реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не погодився та оскаржив його до ДПС України та рішенням: №20604/44033260/2 від 03.04.2024 року скарга залишена без задоволення (а.с.146).
11.03.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-18055 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця насіння соняшнику у кількості насіння соняшнику   українського походження, врожаю 2023р. на умовах DAP(Од.обл. смт.Чорноморськ вул.Транспортна 44), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.150-154).
Та у п.4.1.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються(а.с.152).
Додатковою угодою №3П25-19644 від 11.03.2024 р. сторони погодили, що ціна насіння соняшника   становить 14251,86грн. за тону з ПДВ.(а.с.155).
На виконання умов договору № ОДЕ24-18055 від 11.03.24р. позивачем відвантажено покупцю насіння соняшника   11.03.2024 року -18,34тон загальною вартістю 261379,07грн. з яких ПДВ 32099,18грн., та виписано видаткову накладну №3П25-19644 від 11.03.2024р. та ТТН №112057 від 09.03.2024 року (а.с.158).
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 14.03.2024 року суму у розмірі 229279,89грн.(а.с.160).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №2   від 11.03.2024р було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №2 року від 11.03.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.148).
У квитанції зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
З журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснених операцій на виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №2.
Проте, 02.04.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10835001/44033260 (а.с.161)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні за рахунок сформованого реєстраційного ліміту   у зв`язк з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.
З вищевказаним рішенням про відмову в   реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не погодився та оскаржив його до ДПС України   (а.с.146).
23.02.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-16735 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця насіння соняшнику у кількості насіння соняшнику   українського походження, врожаю 2023р. на умовах DAP(Од.обл. смт.Чорноморськ вул.Транспортна 44), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.168-172).
Та у п.4.1.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються(а.с.169).
Додатковою угодою №3П25-18048 від 23.02.2024 р. сторони погодили що ціна насіння соняшника   становить 12719,30грн. за тону   з ПДВ.(а.с.179).
Додатковою угодою №3П25-15517 від 27.02.2024 р. сторони погодили що ціна насіння соняшника   становить 13949,15грн. за тону з ПДВ(а.с.179).
На виконання умов договору № ОДЕ24-16735 від 23.02.24р. позивачем відвантажено покупцю насіння соняшника   27.02.2024 року -19,22тон загальною вартістю 268102,74грн. з яких ПДВ 32924,90грн.,   та 05.03.2024 року -18,42тони, загальною вартістю 256157,85грн., з яких ПДВ 31457,98грн. та виписано видаткові накладні №3П25-15517 від 27.02.2024р. та №3П25-18048 від 05.03.2024р. та ТТН №112056 від 19.02.2024 року   №112856 від 19.02.2024р.. № 112052 від 24.02.2024р., №112052 від 24.02.2024р.(а.с.174, 178,182-185).
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 29.02.2024 року суму 235177,84грн. в т.ч. ПДВ 28881,49грн., та 07.03.2024 р. суму 224699,87грн.   в т.ч. ПДВ 27594,72грн.. (а.с.186,187).
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №7   від 27.02.2024р   та №1 від 05.03.2024р. було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 28.02.2024 року податкова накладна №7 року від 27.02.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.163).
Згідно з Квитанцією   від 05.03.2024 року податкова накладна №1 року від 05.03.2024 прийнято, реєстрація зупинена( а.с.166).
У квитанціях зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №7, та направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №1(а.с.164,167).
Проте, 19.03.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10751084/44033260 (а.с.188)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні.
З вищевказаним рішенням про відмову в   реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не погодився та оскаржив його до ДПС України   (а.с.190) та рішенням : №20925/44033260/2 від 04.04.2024 року скарга залишена без задоволення (а.с.191).
Також, 02.04.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №10835002/44033260 (а.с.189)   про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні за рахунок сформованого реєстраційного ліміту   у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.
19.04.2024 року ТОВ «ДАРУ-ДАР» (постачальник) укладено договір поставки №ОДЕ24-21815 з ТОВ «Кернел-Трейд»   (покупець) за умовами якого продавець зобов`язався передати у власність покупця насіння соняшнику у кількості 20тон, врожаю 2023р. на умовах DAT (м.Чорноморськ вул. Транспортна 44 ), а покупець зобов`язався здійснити його оплату шляхом перерахування коштів впродовж 3-х банківських днів з дати поставки товару(а.с.114-119).
Та у п.4.1 Договору сторони домовились, що у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової(их) накладної(их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару.
Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову (і) накладну(і) та/або розрахунок(и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій(их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, - такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору в графі таблиці «Ціна за 1 т, без ПДВ, грн», а загальна вартість Товару за цим Договором дорівнює сумі, яка зазначена в пункті 1.2. цього Договору в графі таблиці «Вартість Товару без ПДВ, грн.». При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються.
Додатковою угодою №3П25-31776 від 19.04.2024 р. сторони погодили, що ціна насіння соняшника   становить 15512,76грн. за тону   з ПДВ.
На виконання умов договору № ОДЕ24-21815 від 19.04.24р. позивачем відвантажено покупцю насіння соняшника   21.04.2024 року – 18,080тон загальною вартістю 280470,61грн. з яких сума ПДВ 34443,76грн., та виписано видаткову накладну №3П25-31776 від 21.04.2024р. та ТТН №112060 від 19.04.2024 року .
За вказаний товар покупцем сплачено позивачу 24.04.2024 року суму у розмірі   246026,85грн.
Враховуючи викладене, у платника податку (продавця за Договором) виникають підстави, визначені п.   201.10. ст.   210 ПК України, для реєстрації відповідної податкової накладної. У зв`язку з цим, податкову накладну №2   від 21.04.2024р було сформовано позивачем та направлено до податкового органу для реєстрації.
Згідно з Квитанцією   від 29.04.2024 року податкову накладну №2 року від 21.04.2024 прийнято, реєстрація зупинена.
У квитанції зазначено, що відповідно до п.   201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D» =.0000%   «Р»=0, Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На виконання вимог контролюючого органу позивачем до податкового органу направлено пояснення та копії документів щодо податкової накладної №2 від 21.04.2024 року.
Проте, 02.05.2024 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення №11000808/44033260     про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2, з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства:   первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки , накладні, недостатня кількість трудових ресурсів необхідних для здійснення господарської діяльності.
Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що належним поновленням порушених прав позивача, прийняттям протиправних рішень Головним управлінням ДПС в Одеській області, буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» датою її подання.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до пункту  201.1  статті  201 Податкового кодексу України  (у редакції, чинній на момент виникнення правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна  та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. 
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
Якщо надіслані  податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених  пунктом 201.1  цієї статті та/або  пунктом 192.1  статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до  пункту 201.16  цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. 
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. 
Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження  податкової накладної  та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності  податкової накладної  та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких  податкової накладної  та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію  податкову накладну  та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192  та  пунктом 201.10 статті 201  Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до  пункту 201.1  статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до  пунктів 200-1.3  і  200-1.9  статті 200-1  Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у  податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації  податкової накладної  та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України  “Про електронні довірчі послуги”,  “Про електронні документи та електронний документообіг”  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна   та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
01 лютого 2020 року набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі  податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено  податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  “Про електронні документи та електронний документообіг”,  “Про електронні довірчі послуги”  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 7, 8, 9 Порядку № 1165  у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.  Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується  Конституцією  та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до  Конституції України,  Податкового кодексу України  та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Згідно п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Так, у додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам  підпункту 16.1.3  пункту 16.1 статті 16 та  абзацу першого  пункту 49.2 і  пункту 49.18  статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам  підпункту 16.1.3  пункту 16.1 статті 16 та  пункту 46.2  статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації  податковій накладній/розрахунку коригування.
У додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії
ризиковості здійснення операцій:
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в  податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними  підпунктами 215.3.1  і  215.3.2  пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в  податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з  УКТЗЕД  відповідно до  підпункту 215.3.4  пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до  податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з  УКТЗЕД  - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до  Державного класифікатора продукції та послуг  - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі  податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених  Кодексом.
Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4  цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42  Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті  цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до п. 9, 10, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до  пункту 4  цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до  пункту 4  цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому  статтею 42  глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з  додатком 1  до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з  додатком 2  до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому  статтею 42  глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з  додатком 1  до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»,  «Про електронні довірчі послуги»  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з  додатком 1  до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково підкреслюються документи, які не надано.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, передбачено, що податкова накладна   та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, у Квитанціях про зупинення реєстрації зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачу до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.
При таких обставинах, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (“може включати”) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
Разом з тим, квитанції не містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Таким чином, таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Факт зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН не спростовує здійснення платником податків господарських операцій та наявності дати виникнення події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.
Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивачем було порушено податкове законодавство, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про порушення позивачем законодавства України.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. На думку колегії суддів, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії.
Також колегія суддів зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.
Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18.
Судами встановлено, що основним видом діяльності підприємства згідно КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Як встановлено судами та підтверджено матеріалами справи, разом із поясненнями позивачем надано відповідачу документи на підтвердження настання обставин, які давали підстави для складення та направлення до контролюючого органу податкових накладних.
Таким чином, надані позивачем документи у повній мірі підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.
Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних позивача.
Колегія суддів зазначає, що відповідачами не наведено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям та завданням його та його контрагента статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операції з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Разом із тим, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В оскаржуваних рішеннях зазначено, що прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства.
У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи(інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.  
Колегія суддів зазначає, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.
Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваних рішеннях зазначено загальні підстави.
Колегія суддів звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).
Одночасно, у межах спірних правовідносин колегія суддів зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно питання правильності та правомірності відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарської операції між позивачем та його контрагентами.
Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення правомірних підстав та мотивів для його прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.
Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Що стосується доводів апелянта, щодо надання позивачем банківських виписок з відсутністю обов`язкових реквізитів, зокрема підпису платника, колегія суддів зазначає, що вказані апелянтом порушення не зазначені ні в квитанціях про зупинення податкових накладних ні в оскаржуваних рішення про відмову у їх реєстрації.
Крім цього, колегія суддів звертає увагу, що банківські виписки не є первинними документами, а тому вимоги, що висуваються п.41 та п.42 до первинних документів постановою Правління НБУ №75 від 04.07.2018 року на них не розповсюджуються.
З огляду на вищезазначене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2024 № 10751078/44033260; від 19.03.2024 № 10751080/44033260; 19.03.2024 № 10751081/44033260; від 19.03.2024 № 10751079/44033260; від 19.03.2024 № 10751082/44033260; від 19.03.2024 № 10751083/44033260; від 19.03.2024 № 10751084/44033260; від 02.04.2024 № 10835001/44033260; від 23.04.2024 № 10948523/44033260; від 02.05.2024 № 11000808/44033260; від 02.04.2024 № 10835002/44033260 зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАРУ-ДАР» № 1 від 13.02.2024; № 2 від 15.02.2024; № 3 від 17.02.2024; № 4 від 18.02.2024; № 5 від 19.02.2024; № 6 від 22.02.2024; № 7 від 27.02.2024; № 1 від 05.03.2024; № 2 від 11.03.2024; № 1 від 06.04.2024;   № 2 від 21.04.2024 датою їх подання.
Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і зводяться до переоцінки встановлених судом обставин справи.
На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення Одеського окружного адміністративного суду ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається. 
Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 липня 2024 року – залишити без змін.
Відповідно до ст. 329 КАС України постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуюча суддя:                                                                                        О.А. Шевчук 

Суддя:                                                                                                           А.В. Бойко

          Суддя:                                                                                                           А.Г. Федусик